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文／毛立敏 賈寧 劉永鑫 趙博
基金項目：中國環境科學學會2014年度基金項目“企業環境監督員制度設計”；伊甸園巧克力（蘇州工業園區）有限公司關于EHS體系構建和執行研究(20140420)EHS管理體系
企業生產過程中，環境與職工健康、與生產安全都有著密切的關聯性，因此在發達國家，企業往往將環境、職工的衛生與健康以及安全等三個方面的管理結合起來，形成統一管理體系，稱之為EHS （Environment，環境；Health）健康；Safety，安全）管理體系。建立EHS管理體系的目的是保護環境，改進工作場所的健康性和安全性。EHS管理體系對完善企業的內部管理，提升國內企業形象，創造更好的經濟效益和社會效益有極大的推動作用。目前在我國的部分外資企業，積極應用EHS模式管理企業，一些國有企業和民營企業也嘗試借鑒這一做法，實踐和推廣EHS管理模式。
20世紀90年代以來，許多國家開始意識到環境保護不僅僅是國家、政府的事，更是國家、政府、企業、公眾共同的責任。在立法基礎上體現了創新環境監督管理理念，由單獨強化執法向執法與守法相結合方向轉移的思路。我國環境監察執法理念的變化要求以促進企業守法為歸宿，實現從行政執法到公眾監督再到企業自主守法的良性循環。EHS正是順應發展需求的現代化環境安全管理制度。
企業的EHS組織在企業整個運行過程中充當謀劃角色，協助管理層制定環境保護政策和和措施，包括水、氣、聲、渣、固廢的排放，節能減廢，職業健康衛生點控制，化學品管理，工藝或過程變更管理，個人防護用具管理，對內對外培訓計劃，應急準備和響應管理，流行疫病的控制，事故事件數據分析與追蹤，工傷索賠等。在遵守相關法律法規的前提下，EHS組織負責編制符合企業實際運營的手冊、程序文件、培訓制度、內部執行機制、獲取EHS管理體系證書、設立管理目標和管理方案。
EHS組織同時也充當監督的角色，即運用自身的知識和專業技能，對EHS體系的各個要素依照PDCA循環 （質量環）的基本思路去建立、實施、運行、維護，確保體系能健康運行；即除了把ISO體系作為一種基本的控制體系外，企業還形成一套集團內部更加嚴格、科學、有效的管理方法。
EHS管理體系在環境管理方面要求企業建立專門的環境管理機構，設置環境管理崗位，環境管理人員需要專業化、職業化。我國正在試點推行的企業環境監督員制度即是趨向這一目標的手段之一。
我國企業環境管理相關制度的現狀和問題
企業內部監督管理制度起源于日本（“企業公害防止管理員制度”）。日本建立此制度的背景是，二戰后經濟快速發展，污染日益加劇，日本國會頒布諸多法律意圖控制企業排污，卻收效甚微。主要原因是由于企業內部缺少遵守法律的機構和人員，法律被束之高閣。“企業公害防止管理員制度”建立后，效果顯著，公害行為得到遏制。日本法律規定，20人以上的企業即應設立企業環境監督員。今天的中國面臨同樣的環境困境，環境法律體系已經建立，執行卻困難重重。只有企業內部建立起履行法律的機構和人員，才能更好地實現管控目標。
企業環境監督員制度是指環境管理人員經過環保專業知識培訓考核被環保行政主管部門和所在企業任用，在本企業內行使部分環境監督管理權的一項環境管理制度。推行企業環境監督員制度一是可促進企業自覺加強污染控制；二是能快速、準確地應對環境風險；三是能推動企業員工參與環保。
我國從2006年開始試行企業環境監督員制度，要求一些特定企業設置專門的環境管理機構和環境管理人員，根據法律法規和崗位職責要求從事企業環境管理工作，制定環境計劃、監督清潔生產、預防環境污染等。企業環境監督員即是EHS體系中“E”的執行者，他們需要熟悉環境工藝和技術，理解并遵守環境法律法規，完成企業內部環境管理，配合環境管理部門的監督執法，幫助企業承擔環境社會責任。
我國企業環境監督員制度的試行已初見成效。企業的環境行為有所改善，企業自主環境管理的積極性有所提高。這一制度的實行，也推動了環境行政主管部門的管理理念和監管模式的變革，由原來單純地監督檢查轉變為對企業環境監督員工作的指導、引導與控制，協議式環境管理的雛形已經在某些行業、某些地區呈現出來。
企業的運行中，環境和安全同等重要，但就我國面臨的現狀和可持續發展的角度看，環境管理顯得尤為重要。而現實的企業EHS管理體系中，“E”與“S”的差別明顯。目前我國企業的環境與安全管理中，安全管理方面的法律法規比較健全，規定較為細致全面，可操作性也比較強。比如從國家立法的角度要求企業配備相應的安全專業人員及設備，對崗位和人員基本技能的要求很明確，人員實行資格化管理，持證上崗，對人員培訓的時長與內容都有具體要求；日常安全手段也較為明確，包括行為安全觀察、工作安全分析、變更管理、人機工程管理、自主巡檢。通過這些手段和強有力的方法達到安全管理的目標。然而企業環境管理方面，國家尚未從法律層面對崗位職責和人員提出要求，跟進性措施和規定相對較少，即使有了指導性意見，也欠缺實際操作性。環境管理人員缺乏資格化管理，崗位流動性強，組織結構不穩定，成為EHS體系構建的障礙。鑒于此，有些企業只好重點突出安全體系建設，這大大影響了企業內部環境管理效率的提高。
企業環境監督員資格化管理將提升企業EHS執行水平
實行企業環境監督員資格化管理，意味著企業環境監督員資格的獲得有著嚴格的程序和過程，比如經過國家機構的專門培訓、通過國家考試獲得職業資格，這有利于高素質人才積極投身于企業內部環境管理工作，有利于企業環境管理人員的職業穩定和人才合理調配，將提升企業EHS的推進和執行。
EHS管理體系需要進行明確的職權劃分，以保證工作協調有效。企業環境管理需要有統一的制度、標準、模式，具有權威性、嚴肅性和可信任性。從業人員也需要定期培訓，廣泛交流，嚴格考核，不斷提高業務水平，樹立憂患意識和防范意識。通過資格化管理，企業環境監督員出于珍惜自己的職業資格，也能強化職業道德。企業環境監督員在執行工作時持證上崗，以國家法律法規為先，主動且如實向執法部門反饋企業在生產經營過程中的狀況，定時請政府部門相關執法者前來現場勘查，積極響應政府部門的執法安排等。建立企業環境監督員制度、實行企業環境監督員資格化管理是EHS體系中環境管理核心所在。
實現企業環境監督員資格化管理的路徑
國家以立法確定企業環境監督員制度
國務院在《關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》中提出：“建立企業環境監督員制度，實行職業資格管理”。2015年1月1日起施行的新《環境保護法》將政府、公眾、企業對環境的責任進行了明確規定，政府負責環境質量的改善和維持，公眾有義務監督環境違法行為，生產企業有義務防止污染，治污企業有義務治理污染；要求企事業單位要加強企業內部環境管理，建立環境保護責任制度，明確單位負責人和相關人員的責任。國務院在推行試點工作中也出臺了《企業環境監督員制度指南》，但并沒有將這一制度以國家法律的形式確定下來。在依法治國的今天，每一項社會管理制度的建立都離不開法律規范作為依據，否則會導致無序性和任意性。管理人員必須通過考試獲得環境管理員資格。我國宜以單行立法的方式明確企業環境監督員制度的設計細節，明確相關人員的責、權、利，明確從業人員取得從業資格的條件和方式，以穩定從業人員隊伍，提高環境監管效率，進而推動企業環境監督員制度的發展。
確立國家職業資格考試制度，實現企業環境監督員資格化管理
企業環境監督員需要具備相應的專業素養和專業能力，需要掌握相關的污染防治技術和環境保護法律法規。
國家可根據水、氣、聲、固廢、放射性等要素將企業環境監督員進行分類管理，實行國家統一考試，授予其企業環境監督員資格。獲得職業資格者方可從事企業環境監管工作。參加職業資格考試的人員既可以是企業職工，也可以是社會一般人員，只要具備法律規定的條件均可報考。藉此也可提高全民環境保護意識，快速形成企業環境監管職業群。
通過國家考試取得企業環境監督員資格，并不意味著即可獲得崗位就業資格，還應該通過崗前培訓方可進入環境管理崗位。通過資格考試表明已達到職業標準，崗前培訓使管理人員具備實際管理能力。崗前培訓必須延續為崗位的持續培訓，以保證環境監督員不斷掌握新規范，了解新技術，提高管理水平。企業和監管部門須對企業環境監督員進行階段性考核，對其環境管理工作作出評價，這有利于督促環境監督員的自我提高，自我完善。
企業環境監督員經過考試和培訓，必須經過環境主管部門的審核同意，并注冊在檔才能上崗。依次得到企業環境監督員、初級環境管理師、中級環境管理師、高級環境管理師等資質。審核注冊制度為的是便于行政監管部門的對應性管理，一旦出現問題，便于追究責任。
企業落實環境管理責任制，建立專門的環境管理機構
結構決定功能，有科學的體制才能有高效的管理。因此企業EHS管理人員應運用自身的知識和專業技能，借鑒已有成功經驗，對EHS管理體系的各個要素依照PDCA的基本思路去建立、實施、運行與維護，自覺遵守并履行落實法律法規之要求，主動建立對內對外的溝通協調渠道，確保EHS體系能健康運行。
企業內部設立專門的EHS管理機構，如安環部、安環保衛處等，負責環境、職工健康和安全工作。管理機構內部設置專門的環境監管員，負責環境管理工作，使環境監管責任到崗，責任到人。排污單位的主要負責人、環境監督員需要熟悉國家的法律要求、環境法律制度實施的程序；企業定量化管理的審查、簽字（如各類環境臺賬監測數據、總量數據、排放量數據、排污申報登記報表、環境統計報表、環境總量報表等）；各類污染治理設施和自動監控設施的維護、運行監管；企業清潔生產、環境報告、IS014000體系管理等環境管理的工作。
環境、健康、安全問題的綜合性、廣泛性和潛在性決定了EHS管理在執行中須系統化、規范化落實到位，我國部分企業的環境管理問題已成為阻礙企業環境保護工作的主要問題。企業需要按照法律的要求，從決策層、管理層、員工層整體提高管理理念和意識，理順相應的組織結構，明確各層任務；進一步提升對EHS理念的認知、認同，打造以行為、管理、物態等為要素的企業核心競爭力。
主要
參考文獻
[1]曹小凡，毛應淮．推行企業環境監督員制度應先立法[J]．環境保護，2010 (1)：50-52．
中圖分類號：G271 文獻標識碼：A 文章編號：
一、建立完善的企業環境保護檔案
環保部門應推行“一企一檔”的環境保護檔案管理制度。 檔案行政管理部門應加強與環境保護部門的溝通協調，在所轄區域內實行“一企一檔”的環境保護檔案管理制度， 以便于摸清本地區內企業的環境保護動態，對重點排污企業進行產前、產中、產后全程檢查、監督、治理，摸清企業環境保護動態，幫助企業建立及開展環境保護檔案工作。 同時，要充分發揮環境保護部門的主體作用，由環境監察大隊對企業環境保護檔案實行動態管理，及時補充對企業環境保護監管中形成的監察、監測資料和治污設施運行管理方面的資料，準確反映企業環境保護工作狀態。
1、加強企業環境保護檔案的收集歸檔工作。 在強化企業環境保護檔案管理工作中，注重加強企業環境保護檔案的收集工作，尤其要做好審批項目環境保護檔案和環境保護業務系統管理檔案的收集，做到內容齊全、完整、準確、系統。 具體來說主要包括：一是企業生產經營的基本情況。 包括企業的名稱、地理位置、郵政編碼、企業注冊的類型、企業經濟發展概況、建成投產日期、企業投資規模、生產面積、原材料種類、生產工藝流程、產品數量、污染物排放情況、危險廢物處置情況等。 二是企業環境保護制度建設材料。 即企業內部設立的環境保護部門和制定的環境保護制度材料，包括企業環境保護工作規劃安排、企業環境污染治理過程、環境保護設施（裝置）設計施工資料，企業環境保護管理人員專業培訓制度要求等基本材料以及適用于本企業的有關環境保護法律、法規、規章制度、標準及相關政策性文件。 三是企業環境保護監督管理材料。 包括環境影響評價報告書（報告表或登記表）及環評批復、排污許可證（減排總量和限定濃度）正本、副本、年檢，排污口規范化建設情況及自動監控系統；不符合國家有關政策要求的生產工藝、生產設施，淘汰、技改和關停計劃及落實情況；清潔生產情況（進展、驗收等）， 防范環境風險事故措施和環境風險事故應急預案；事故應急演練組織實施方案、記錄；環境風險事故總結材料，工業固體廢物處理協議或合同，排污費繳納通知單及繳費收據，用水、用電、用煤等費用的登記材料以及污染源日常巡查記錄表等。 四是企業環境保護監測控制材料。 包括企業環境保護評估文件規定的環境監控監測記錄，環境保護“三同時”驗收資料；企業環境保護設施運行情況自檢報告 （運行臺賬、維護情況、監測計劃及落實情況），地方環境保護監管機關依法對企業污染物排放監督性監測結果，工業固體廢物綜合利用情況；在線監測資料，分析監測儀器和設備的日常維護、計量記錄以及限期治理或限期整改情況。
2、建立動態的企業環境保護檔案數據庫體系。 在全面推進環境監測體系建設和環境保護動態檔案建設的同時，應將企業環境質量在線監測數據庫、污染源在線監測數據庫、環境統計數據庫、排污申報數據庫建設納入企業環境保護檔案的整體發展策略之中，并做好環境保護檔案信息開發工作，實現基于數據庫管理的環境保護檔案整理輸入、信息提取、加工分析、查詢檢索和數據輸出，認真分析環境友好型社會對環境保護數據信息資源的需求，隨時提供環境保護所需要的數據信息資源匯總形式，為構建環境友好型社會提供連續的、具有可比性的企業環境保護數據資源。
3、開展編研工作，實現企業環境保護檔案信息轉化。 環境保護檔案就來源講，涉及到工業、農業、交通、能源、生態、城鄉建設等各個方面，企業的環境保護檔案工作也是環境管理決策的一個重要組成部分。 因此，積極地做好企業環境保護信息的編研工作，根據各部門的需求對所存檔案資料進行篩選加工，使原本型知識形成二次文獻，充分發揮檔案信息資源對于控制環境惡化、提高環境保護工作的質量、服務社會經濟建設的發展需要、提高人類生存質量等方面的重要作用。
4、提高企業環境保護的資信水平。 加強企業環境保護工作是一項長期的戰略任務，必須建立環境保護的長效機制，而提高企業環境保護的資信水平不失為其中一個有效舉措。 國家環境保護監管機關應與企業聯合行動，將違規排污、造成環境污染的企業記入環境保護監管處罰登記體系作為長期監管的依據，并以此增加企業違法排污的成本。 各地方政府及環境保護部門可結合公眾監督和在線監控等結果進行必要的排名，定期向社會公布企業環境資信狀況，強化社會監督的力度，進而增強企業環境保護工作的自覺性。
二、建設環境保護的動態檔案
近年來，隨著在線監測監控體系為環境保護檔案增加了電子版的動態檔案，為環保部門推動進一步的工作提供了事實依據，節能減排指標統計對環保工作的要求不僅表現在對主要污染物的排放量進行統計，還要對統計數據進行審核、校正。要使環境保護檔案更好地為節能減排服務，重點要抓好以下幾個方面的工作：
1、將節能減排指標體系作為環境保護檔案的重要內容。建立污染源動態檔案庫，將排污申報內容納入環保檔案；建立主要污染物排放總量臺賬，如化學需氧量（CODCR）、氨氮（NH3-N）和二氧化硫（SO2）的臺賬；完善地表水、空氣環境質量檔案；建立科學的與污染減排統計有關的其它 指 標 數 據 庫 ， 如 GDP產 污 強度、GDP值和新增工業源污染物削減量等指標。
2、同步推進環境監測體系建設和環境保護動態檔案建設，將環境質量在線監測數據庫、污染源在線監測數據庫、環境統計數據庫、排污申報數據庫有序納入環境保護檔案，建立連
續動態的數據庫體系，為節能減排統計提供連續可比的數據資源。
3、全面做好環保檔案接收與收集工作，尤其要做好審批項目環保檔案和環保業務系統管理檔案的收集，做到內容齊全。審批項目檔案包括項目的各個環節內容，如項目申請、受理、立項、環評、審批、“三同時”驗收等。項目審批有的工作內容不在一個部門完成，檔案接收工作要按照不同部門收集，統一整合存檔，以保證項目內容的完整性。要簡化歸檔手續，方便部門移交，且便于項目內容的銜接。
4、堅持科技進步，繼續推進環境信息化建設。要加強檔案管理軟件和計算機設備、網絡網站等信息化基礎設施建設。為了更好地服務于環境保護與節能減排，要積極創建各種專題信息數據庫，加快環保檔案數字化建設。同時要規范電子文件歸檔與管理，促進電子檔案報送接收，要從節約資源、信息共享的角度出發，不斷提高環境保護檔案管理效率和環境保護信息資源管理水平。
5、要做好檔案信息開發工作，實現基于數據庫管理的檔案整理輸入、信息提取、加工分析、查詢檢索和數據輸出。要認真分析節能減排對環境數據信息資源的需求，隨時提供節能減排需要的數據信息資源匯總形式，提高環保檔案的利用水平。
三、總結
總的來說，環境保護檔案記錄了環境保護方面的工作情況。 加強對環境保護檔案的管理， 有利于環境保護部門查找及整改環境保護方面存在的問題、應急處置突發性環境污染事故，對實現我國經濟的可持續發展提供了有力支撐。
參考文獻：
[1]馬躍. 基層單位環境保護檔案管理工作要點探討[J]. 海峽科學,2009,(06):83-84.
所謂企業環境社會責任，通常意義上來說就是企業為了社會公眾利益而作為一個“企民自主性承擔的環境保護責任。
二、我國企業環境存在的問題及原因
（一）我國企業環境存在的問題
隨著我國市場經濟的進一步發展，環境的納污能力已經遠遠不能滿足于企業所造成的污染。而企業數量的增多和居民消費的不斷增長，更加大了企業的污染物的排放，而企業則在排污的同時我國嚴峻的生態環境迫切呼喚企業實施綠色營銷。
（二）我國企業環境存在問題的原因分析
1.環境保護的相關政策不夠完善。我國目前在環保立法上仍然存在“立法不嚴、有法難依、執法不嚴、違法難究”等問題。更為嚴重的由于地方保護主義的存在和執法者素質低下，致使環境執法不嚴，違法不究的現象比較普遍。政府應當加大教育宣傳引導的力度，盡快培育全社會的環保意識。針對我國目前人們環保意識淡薄的現狀，應采取不同的方式進行教育培訓，以提高全民的環境知識水平，增強全社會的綠色意識，大力進行環保宣傳。
2.企業的環境保護意識薄弱。絕大多數企業仍未樹立環保營銷理念。目前，絕大多數企業的生產經營仍是在一味追求近期和微觀效益的理念下進行的，對眼前利益考慮的多，對環境保護和社會長遠利益考慮的少；有的企業盡管意識到環保營銷可以開辟新的市場，但由于需要花費較大的成本，存在著一定的風險而不敢貿然行事；有些企業由于長期虧損，連生存都成了問題，更顧不上花費較高的代價推行環保營銷。
3.廣大公民的環保意識不強。一些公民在生活中隨意丟棄廢棄物，造成白色污染；在旅游過程中，肆意采摘花草，隨手丟棄廢棄物，造成生態污染；更有甚者追求“高品位”生活，穿皮草，吃野味，在一定程度上刺激了這些企業的生產。公民的環保意識不強，換句話說，就是公民的環保維權意識不強，導致企業生產可以不考慮環境責任，造成污染的惡性循環。
三、企業實現環境保護社會責任的有效途徑
（一）發揮政府的積極作用
一方面，政府因地制宜，建立中央及地方的“綠色基金”項目，中央撥付一定的款項；地方政府制定一系列的綠色配套設施，建立企業環境信用等級體系，建立懲罰性生態補償和激勵性生態補償機制。由于企業排污去污的設施建造成本技術程度比較高，可以對于達到國家相應標準的排污去污設施，在企業計劃修建的階段，通過設置專項補貼資金，減少稅收的辦法鼓勵企業興建級別較高的去污設施。
另一方面，政府要加大對違法企業的處罰整治力度。在設定好企業排污的標準基礎上，嚴格執法。對于國有企業，不能因為企業的“關系”紐帶而遷就容忍，孰不知，企業的環境危害程度和企業規模的大小是成正比的；對小危污染企業加大整治力度，推行行業整合，防止小危企業關停后又重新注冊生產或異地生產；政府同時應加大對環境污染企業的管理和檢查，一旦發生環境污染事故能及時的找到源頭，迅速的治理污染。
（二）重點提高企業的環境社會責任意識
不少的中小企業的管理者認為，中小企業仍處于原始積累和生存的階段，無暇顧及企業的社會責任，要等到企業做大做強之后，再關注和承擔企業的社會責任。同時，由于環境污染上的時間滯后性，空間上的遞減性，檢測儀器的落后性，污染排放的隨意性等特征，企業應當按照相關政策的規定，在提高自愿性的基礎上，按照有關的標準，把企業產生的環境污染及時有效的處理好，這樣才能促使環境質量的總體好轉。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02
企業在我國的經濟發展過程中扮演者重要角色，在創造價值的同時也帶來了一定的環境污染，作為主要責任方，企業應該主動承擔起環境保護的責任。科學發展觀的理念之下，經濟與環境是相互影響、相互促進的關系。企業環境會計信息披露是指在環境保護這一核心理念之下，企業根據會計理念來為企業運營做出相關的記錄、審核、評估等。那么，在新時代背景下企業的環境會計信息披露制度應該怎樣建立健全才能真正實現企業經濟與環境的協調發展，是當前企業應該重點思考的問題。
一、企業環境會計信息披露的重要意義
（一）企業環境會計信息披露對企業發展的意義
企業作為市場經濟的主要參與者，承擔著相應的社會責任，環境保護則是其中最重要的內容之一。企業環境會計信息披露制度的建立給社會公眾提供了一個監督的途徑與機會。對于企業而言，其所應該承擔的社會責任主要包括以下四個方面，首先是對企業現有環境資源的有效整合與利用，避免對環境資源的浪費；其次是做好工業“三廢”的控制工作，通過污染凈化系統減少企業環境污染物的產生；第三是主動承擔起環境保護的責任，主要體現在做好企業內部員工的環保教育工作以及積極參與社會環保活動等；最后是要做好企業環境報告。環境會計信息披露制度的建立能夠督促企業做好以上四項工作，從而為企業打造一個良好的社會形象，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎。
（二）企業環境會計信息披露的宏觀意義
企業環境會計信息披露的宏觀意義主要有兩方面，一方面是能夠切實反映我國當前的環境會計核算狀況。在全球環境日益惡化的今天，無論是我國還是國際上，對于環境的價值及其保護成本的重視程度都在不斷提升。從2007年我國成立了環境會計專業委員會開始，我國的環境會計進程就在不斷推進。企業的環境會計信息披露能夠顯示出當前企業在占有社會資源的基礎上對資源的利用、損耗以及利用、配置等情況，對于我國的國民經濟整體核算而言具有重要意義，成為我國國民經濟體系之下的重要資料提供者。
二、企業環境會計信息披露的概況分析
（一）企業環境會計信息披露的理論基礎
當前的企業環境會計信息披露的理論基礎主要包括以下兩方面：首先是內部化外部成本的理論。環境資源的承擔作用主要體現在環境成本與商品成本之間的差異性，一旦商品成本難以實現企業內部成本的轉化，就會影響到市場經濟之下的企業公平競爭，甚至可能會促使企業以犧牲環境為前提追求利潤。而內部化外部成本的基礎理論則能夠為環境費用、成本等提供堅實的理論基礎和依據。第二方面則是資源環境的價值性理論。在傳統的觀念之中，自然資源雖然為人類生存提供了條件，其價值卻沒有被正視。在這樣的觀念之下，人們很可能就會為了更好地生存而破壞自然環境。因此，只有樹立起資源環境價值觀念，才能實現人類社會與自然環境的協調發展，也才能真正為企業的長遠發展保駕護航。
（二）企業環境信息披露應堅持的原則
企業在開展環境信息披露時需要堅持四項基本原則，第一個原則是社會性的原則，要求企業在開展環境信息披露過程中要注重企業作為社會主要經濟體的重要性，在實現企業利潤最大化的前提下提高對社會資源的利用率。第二個原則是強制性的原則，強制性原則要求企業必須遵守相關的法律法規，嚴格按照審核標準執行審核措施，并逐步建立起全面的信息披露制度。第三個原則是推定性的原則，所指是企業在進行會計信息披露時要強化主觀判斷和邏輯推理。最后一個原則是差錯最小化原則，在進行信息披露中要真實反映數據，盡可能避免差錯的發生。
（三）企業環境會計信息披露的方式
企業環境會計信息的披露方式能否符合當前的時展潮流，是否與企業的情況相貼合，對于信息披露的效果具有重要影響。當前企業環境會計信息披露方式主要有企業獨立信息的方式，企業通過可持續發展環境報告或者責任報告來進行信息披露；而合并報告的方式則是指企業在財務報告中加入環境會計信息的內容，以報表或者附注的形式加以體現。當然，也可以將以上兩種方式結合來進行信息披露。
（四）企業環境會計信息披露的具體內容
只有企業環境會計信息披露內容的全面性才能保障披露的成效，具體的內容涉及到企業的環境業績信息、影響企業活動的環境財務信息兩個主要方面。企業的環境業績信息包括企業的環境污染治理、環境質量達標、與周邊環保活動的參與度以及對政策的執行力度等。影響企業活動的環境財務信息主要是對財務報表中的相關環境因素進行計量與確認。
三、當前企業環境會計信息披露中存在的問題
（一）國家的相關法律法規尚不完善
我國的環境會計信息制度建立的時間有限，相關法律法規尚不完善。雖然當前已經制定并實施了如《水污染防治法》以及《環境保護法》等法律，也產生了一定的積極作用與影響，但在企業具體的環境會計信息披露之中仍然存在一定的欠缺。法律法規對于企業的行為具有強制性的規范作用，國家的執法力度也在不斷加強。社會主義經濟市場化的發展，越來越多的企業建立起了環境會計信息披露制度，但是在具體執行的過程中，由于現實的審計問題要復雜得多，而法律法規中又沒有一一對應的或者統一規范化的制度，導致了信息披露在操作時大打折扣，從而對國家、企業以及社會公眾產生一定的不良影響。
（二）企業環境會計信息披露的內容存在問題
當前，參與環境會計信息披露的企業多為重度污染企業，且集中在某些行業，對于整個社會企業信息披露進程的推進與成效的提升非常不利。在具體的披露內容方面，存在以下問題：一是信息披露不健全，在最后體現出的會計審核報告中對于某些環境設計沒有涉及，獨立的環境審計尚未建立。二是信息披露的內容缺少創新，歷史性信息占據主要份額，如綠化費、環境認證以及排污費等。三是企業環境會計的從業人員專業素養有待提升，對相關問題的處理與分析能力不足直接影響到了信息披露的效果。
（三）企業對于環境會計信息披露的重視程度不足
當前，企業對于環境會計信息制度的建立仍然具有自，這就導致部分企業對其重視程度不足，在信息披露過程中也沒有進行深入的調查與探究，簡單的文字陳述難以達到披露效果。在這樣的背景之下，企業的環境會計信息披露的水平與質量都得不到保障。
四、推進企業環境會計信息披露進程的相關對策
（一）建立健全相關法律法規
雖然企業出于自身利益的維護很少愿意主動建立起環境會計信息披露制度，在這樣的情況下企業做出來的信息披露就會缺乏統一的標準與規范約束。因此，國家在健全完善相關法律法規的基礎上一定要出臺相關的優惠政策鼓勵企業積極主動地做好信息披露。在法律法規的制定中，要注重提升實施細則的可操作性。政府要做好引導工作，為信息披露建立起統一的標準和規范，才更具有實際效用。同時政府還應該強化其監督職能，做到執法必嚴，違法必究，確保相關法律法規的落實。
（二）加強對企業環境會計人員的培訓
環境會計是一個新興的綜合叉學科，其內容涉及到了多個領域的知識，所以企業在建立起完善環境會計信息披露制度時就需要引進專業的管理人才，或者聘請環境顧問，做好環境與企業會計的融合。在加強對企業人員的培訓工作的基礎上，做好信息披露。人力資源是企業中最為活躍的也是最重要的因素，會計人員的社會責任感能夠推動整個企業環保意識的樹立。因此，企業要注重增強相關人員的社會責任感與環保意識，同時要加強對他們的會計專業知識培訓，并進行法規教育，降低企業內部開展信息披露的難度，也增強措施實施的效用。
（三）建立起完善的信息披露制度
企業環境會計信息披露制度的完善首先要建立起統一的環境質量評價標準，在規范相關信息披露細則的基礎上，增強制度的實效性，提高披露的質量，同時輔以專業的環境披露人員與專業機構的堅定，從而增強企業環境信息披露的公眾可信度與權威性。除此之外，專業職能與理論研究的指導性也不容忽視。完善的披露制度之下，企業能夠明確自身涉及到的以及應該重點關注的環境內容，明晰責權，并有針對性地采取適當的計量與審核方式。
五、結語
隨著我國社會主義現代化建設進程的推進，環境保護成為當前的核心問題之一，企業作為環境保護的重要責任方，有遵守國家環保法律法規以及保護環境的義務，而企業堅持做好環境會計信息披露是在科學發展觀的指引下走可持續發展之路的必然選擇。筆者相信，通過環境會計信息披露制度的建立與完善，企業一定能夠實現經濟效益、社會效益以及環境效益等的統一，同時為自身創造更大的社會價值提供可能。
參考文獻：
第二條 本企業環境保護管理主要任務是：宣傳和執行環境保護法律法規及有關規定，充分、合理地利用各種資源、能源，控制和消除污染，促進本企業生產發展，創造良好的工作生活環境，使企業的經濟活動能盡量減少對周圍生態環境的污染。
第三條 保護環境人人有責。企業員工、領導都要認真、自覺學習、遵守環境保護法律法規及有關規定，正確看待和處理生產與保護環境之間的關系，堅持預防為主，防治結合的方針，提倡車間清潔生產、循環利用，從源頭上盡量消滅污染物，并認真執行“誰污染、誰治理”的原則。
第二章 組織結構
第四條 根據環境保護法，企業應設置環境保護和環境監測機構，企業環保技術人員全面負責本企業環境保護工作的管理和監測任務，改善企業環境狀況，減少企業對周圍環境的污染，并協調企業與政府環保部門的工作。
第五條 建立企業環境保護網，有企業領導和企業環保員組成，定期召開企業環保情況報告會和專題會議，負責貫徹會議決定，共同搞好本企業的環境保護工作。
第六條 企業環境保護機構應配備必須的環保專業技術人員，并保持相對穩定。設置一名廠級領導來分管環境保護工作，并指定若干名專職環保技術員，協助領導工作。環保機構只能加強，不能削弱。
第三章 基本原則
第七條 企業環保工作由分管環保領導主管，搞好企業內的環保工作，并直接向企業負責人負責環保事項。
第八條 環保人員要重視防治“三廢”污染，保護環境。要把環境保護工作作為生產管理的一個重要組成部分，納入到日常生產中去，實行生產環保一齊抓。
第九條 環境保護工作關系到周邊環境和每個職工的身體健康及企業生產發展，企業員工必須嚴格執行環境保護工作制度，任何違反環保工作制度，造成事故者，必根據事故程度追究責任。
第十條 防止“三廢”污染，實行“誰污染，誰治理”的原則，所有造成環境污染和其它公害的車間都必須提出治理規劃，有計劃、有步驟地加以實施，企業在財力、物力、人力方面應及時給予安排解決。
第十一條 對環保設施、設備等要認真管理，建立定期檢查、維修和維修后驗收制度，保證設備、設施完好，運轉率達到考核指標要求，并確保備品備藥的正常儲備量。
第十二條 在下達企業考核各項技術經濟指標的同時，把環保工作作為評定內容之一。
第十三條 凡新建、擴建、改造項目中的“三廢”治理和綜合利用工作所需資金、設備材料，必須同時列入計劃，切實予以保證，在施工過程中不得以任何理由為借口排擠“三廢”治理和綜合利用工程的資金、設備、材料和人力等。
第四章 環保機構職責
第十四條 本企業環保機構職責：
1、在企業分管領導負責下，認真貫徹執行國家、上級主管部門的有關環保方針、政策和法規，負責企業本企業環保工作的管理、監察和測試等。
2、負責組織制定環保長遠規劃和年度總結報告。
3、監督檢查本廠執行“三廢”治理情況，參加新建、擴建和改造項目方案的研究和審查工作，并參加驗收，提出環保意見和要求。
4、組織企業內部環境監測，掌握原始記錄，建立環保設施運行臺帳，做好環保資料歸檔和統計工作，按時向上級環保部門報告。
5、對員工進行環保法律、法規教育和宣傳，提高員工的環保意識，并對環保崗位進行培訓考核。
第五章 獎勵和懲罰
第十五條 凡本企業員工，在環境保護工作中，成績明顯者給予精神和物質獎勵。
第十六條 凡本企業員工玩忽職守，任意排放企業“三廢”，造成污染環境事件，按觸犯《中華人民共和國環境保護法》論處，視情節輕重，給予行政處分，賠款，直至追究刑事責任。
（Petroleum and Economic Management Institute，Northeastern University of Petroleum，Daqing 163318，China）
摘要：本文對環境問題對石油企業發展進行限制分析，得出國家法規及政策限制、大企業社會責任的制約、資源浪費嚴重、國際環境保護標準限制是主要問題。借鑒國外的成功經驗并結合我國石油企業環境保護的現狀，探討中國石油企業環境保護機制的構建，以期為中國石油企業的環境保護提供一些參考。
Abstract: This paper made limited analysis on the development environment for oil companies, and found that the major problems included the constraints from national legislation and policy, the constraints of social responsibility of large corporate, serious waste of resources, limited standards for international environmental protection. The author discussed the construction of environmental protection mechanism of oil companies in China by refering to the abroad successful experience and the status of environmental protection in our country's oil companies, to provide some reference for China's oil companies.
關鍵詞：石油企業 環境保護 機制研究
Key words: oil companies；environmental protection；mechanism syudy
中圖分類號：F205文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）14-0126-02
0引言
目前，中國石油企業在資源的勘探開發以及運輸過程中都不同程度地存在環境污染，導致生態環境惡化，其可持續發展前景不容樂觀，然而由于重視程度、政策執行、結構體系等原因，中國石油企業開展環境保護遠沒有取得令人滿意的成效。因此如何在資源日益萎縮的形勢下，保證高產穩產的同時，探索一種能夠充分體現可持續發展理念，對大量生產、大量消費、大量廢棄的傳統經濟發展模式做出根本變，緩解資源約束和環境污染的矛盾，實現生態效益和經濟效益雙贏[1]的石油企業環境保護戰略機制，便成為中國石油企業當前迫切需要解決的重要理論和實踐課題。
1環境問題制約中國石油企業發展
國內國際競爭日益激烈的今天，產業結構不斷調整，科學技術不斷升級，經濟全球化趨勢日益顯著，中國石油企業在直接面對世界經濟強手的較量時，其自身的資源優勢正在國際環境保護標準的要求下弱化，雖然中國石油儲藏相對豐富，但是這些自然資源有限且不可再生，環境保護投資不足和環境保護技術發展緩慢愈加成為企業發展的瓶頸，環境保護機制的不完善更加劇了企業發展的艱巨性，制約了石油企業的可持續發展，主要體現在以下四個方面。
1.1 國家法規及政策限制國家法規及政策已經將環境保護作為允許企業營運的重要指標，在政策層面約束企業的經營行為。石油企業本身必須遵守國內國際石油行業環境保護標準，在達到各項市場規范環境標準（如污染物排放標準）之前，國家的法規及政策絕不允許正常經營，如果環境問題過于嚴重并始終得不到治理和改善就有被退出市場的可能，在市場層面限制企業經營行為。
1.2 大企業社會責任的制約由于環境問題直接關系到經濟發展、社會安定、人民安居樂業，所以政府和公眾對環境問題產生了前所未有關注。石油企業作為國家支柱企業，在擁有更多國家支持的同時也同樣承擔著環境保護的社會責任。石油企業作為環境污染的大戶，必須時刻關注環境保護以維護良好的社會形象，特別是在目前的互聯網時代，各種媒體與社會輿論都加大了對企業的監督力度，環境問題越發限制石油企業的發展。
1.3 資源浪費嚴重與世界先進水平相比，中國石油企業在環境保護方面無論是重視程度還是投入力度都有很大差距，尤其是在環境保護技術研發及應用上，還存在很多不足，對水電資源浪費非常嚴重，特別是加工原油用水量仍然較大，據統計中國加工原油的用水量為2.0～2.5t水/t原油，而國外一般為0.5～1t水/t原油之間，耗費了大量水資源；在油氣資源勘探開發過程中，某些石油企業為了減少開發成本，對已經打出的可以進行回收利用的燃氣，采取排空燃燒的方式進行處理，尤其以新疆塔里木油田庫車縣境內的牙哈一井為最，排空燃燒達15年之久。石油企業這種對自然資源大量耗費的做法間接削弱了石油企業的可持續發展能力。
1.4 國際環境保護標準限制在國際市場競爭中，已經有越來越多環境保護標準和綠色壁壘削弱了石油企業的國際競爭力。以成本領先戰略為主的石油企業如果只顧眼前利益，忽視對環境保護的投入導致環境破壞，會對企業形象大打折扣，進而喪失國際競爭力。
2國外石油企業環境保護機制發展現狀及經驗的借鑒
目前，國外大型石油公司都十分重視環境保護工作和環境保護機制的探索。
2.1 BP石油公司的做法該公司的保護環境方面探索體現在一是實行ISO14001環境管理系統并將“無損環境”（no damage to the environment）作為企業的目標之一。二是建立“計劃－執行－考核－改進”這樣一個循環往復的HSE管理體系并建立HSE管理體系保障系統，保證公司的HSE管理體系框架得以實施。
2.2 殼牌公司在環境管理方面也一直走在前列1994年，殼牌公司管理委員會批準正式頒發和實施HSE管理體系導則。殼牌公司的HSE管理體系隨后不斷完善，形成了適于其多層次跨國經營的HSE管理體系模式。在環境保護管理方面主要體現在對業務單元、各級領導、企業員工三個層次的要求方面。
2.3 埃克森美孚石油公司主要做法一是體現在在HSE管理方面建立了業務一體化管理體系（OIMS）提出了十一個要素，包括：領導、管理、風險評價和管理、承諾和責任；設施設計和建造；信息與文件；員工能力與培訓；實施與運行；第三方服務；事故調查與分析；群體意識與應急準備。二是為滿足公司OIMS管理體系提出的十一個要素，要求它的每一個業務單元要建立管理體系，并且通過自我評價和外部評價對OIMS管理體系的實施進行檢查。
可以看出，目前國際上幾大石油公司為推行環境保護工作的具體實施，在環境保護機制方面主要依靠的自身制度化的措施。與殼牌、埃克森等企業自身管理機制是主要驅動因素的環境管理發展過程不同，我國石油企業環境管理工作中，是一種自上而下的管理模式，主要以行政手段為主，企業處于被動接受的地位。先是出臺法律，進而建立相應的內部管理規范指導企業環境管理。由于我國法律制度的欠缺，沒有類似的對生產者責任制的手段，因此企業缺乏內在保護環境的動機。借鑒國外經驗，中國石油企業的環境保護必須首先突出石油企業環境保護主體的地位，同時石油企業的環境保護又是一個系統工程，我們必須從系統的角度并思考這個問題。鑒于此本文所探討的環境保護機制主要是站在石油企業的角度從規范的環境保護管理機制、環境保護監督機制、環境恢復機制三方面探討中國石油企業環境保護機制的構建。
3中國石油企業環境保護機制的構建
3.1 建立規范的環境保護管理機制
3.1.1 完善組織結構與責任體系中國石油企業要建立規范的環境保護管理機制，就要從以下兩方面著手。首先，應以石油企業黨政領導為首，層層簽訂環境保護目標責任書，在污染治理、環境管理、環境保護宣傳等方面，明確領導責任和義務，自上而下推行HSE（health，safety，environment的縮寫，即健康、安全、環境）管理體系和ISO14000環境管理體系，將環境保護指標與責任落實到每個人的日常工作中。其次，根據實際情況建立符合生產能力和發展水平的全面科學的環境保護目標責任考核制度，定期召開環境保護研討會，審議通過具體的環境保護工作計劃，認真總結上一階段環境保護工作情況，確實解決經費等阻礙環境保護的具體問題。
3.1.2 細化計量體系與指標標準規范的環境保護管理機制離不開規范的節能降耗計量體系，中國石油企業在生產過程中應盡可能量化各項標準，或采取定性或狀態描述的方法，使實際節能降耗工作更符合標準，增強環境保護管理機制的準確性和可操作性。具體包括以下幾方面。首先，石油企業首先應逐步實現與國際接軌，采用國際先進的能源計量、體積計量、熱值計量和自動計量等計量方式，對計量器具實行三級管理，定期實行檢查，分廠、分礦、分區計量，為環境保護的分析、考核提供準確的第一手資料。其次，按照國家和中油集團關于主要耗能設備監測比例的要求對重點能源消耗設備加大動態監測力度，建立統計分析制度，并依據其監測結果，對工況進行分析并及時調整，使運行效率得以提高。除此之外，通過建立相應培訓、監督、報告、處理、評估制度以及活動開展的程序制度、操作規程等，使石油企業環境保護管理的所有過程都有章可循、有據可查，使環境保護管理機制更加系統和完整，為實施精細管理奠定了基礎。
3.1.3 明確工作步驟和部門職能石油企業為使環境保護所涉及的各項工作都權責到位，避免互相推諉及責任不清的現象發生，必須針對統計、計量、監測、考核等多個環節制定“環境保護管理工作流程”，并且定期進行流程完善，實行節能減排任務責任制，落實到員工崗位。具體包括以下兩方面。首先，對于涉及環境保護內容的部門，石油企業要明確其部門職能，例如計劃審核部門負責項目可行性研究報告中的環境保護篇章并且對其進行審核；技術開發部門負責油田開發項目中環境保護措施的布置及環境保護投資的落實；過程管理部門負責項目設計、施工、竣工驗收中環境保護措施落實和監督管理；總體環境保護部門負責項目的全程參與，負責項目管理中環境保護的整體評價工作。其次，石油企業在新開發建設油氣田之前，要對新項目嚴格把關，嚴禁采取落后淘汰生產工藝，堅持先評價后建設原則，加大對新項目的審批和驗收力度，做到防治污染設施與主體工程同時設計、同時施工、同時投產，防止新污染源的產生。
3.2 建立全方位環境保護監督機制
3.2.1 加強數字采集與防污監控中國石油企業在規范環境保護管理的基礎上，還應該建立全方位的監督機制，通過數字采集加強污染防治監控，應成立專門的安全環境保護委員會或安全環境保護處，設置環境監督崗位，對企業周圍的環境質量進行監測，并且實時更新環境監測設備，提高監測技術水平，進行油田污染物控制、治理及日常環境保護的監督工作。
3.2.2 加強獎懲力度與公眾監督中國石油企業對環境保護的監督還體現在對員工的操作監督上，對于員工在安全生產過程中是否做到環境保護的監督還應進一步完善，對于造成環境污染的非環境友好型操作的懲罰措施還需加強力度；此外，來自石油企業外部的公眾監督對于石油企業加強自我環境保護意識也有很大的影響，重視公眾反饋信息，及時與公眾溝通也是石油企業加強環境保護的一項有效措施。
3.3 建立油氣田環境恢復機制石油企業在對油氣田生產開發之前，首先應積極利用自然環境的自凈功能，對油氣資源區域的生態環境承載力進行評價，對超越區域生態承載力的開發項目進行限制和整頓，對可以項目開發的區域進行妥善規劃再進行施工；其次在工程施工過程中，應盡量減少污染物的制造和廢棄物的回收；但是這還不夠完善，最后即使是工程竣工后，也應該對已經受到污染破壞的環境進行修復，采多種手段加強污染源治理，對作業現場進行清污和平整植被，不斷改善油田生態環境。以下是石油企業在施工前后應該對周邊環境進行的準備和修復工作。
參考文獻：
我國會計學者王立彥教授等人也曾對此問題進行過問卷調查，結果顯示：我國會計人員對現行的企業會計原則存在不同的看法。如對于將來可預見的環境支出，實務中是待實際發生時再處理，而會計人員則認為應提取準備金。調查還顯示，企業的環境支出主要表現在排污費、新投資項目的環保設施支出等方面，其具體內容見表1。
調查結果顯示，企業最普遍的兩類環境支出項目為“排污費”和“新投資項目的環保設施支出”且大多數企業對這兩類支出普遍采取單獨立賬方式處理。對于相關環境支出，大多數企業89%)進行資本性支出和損益性支出的劃分。具體做法如下：一是列入管理費甩55%);二是分配至全部產品的成本中15%);三是分配至與環境支出直接相關的產品的成本中15%);四是列入營業外支出9%);五是列入銷售成本或銷售費用6%)。
2我國企業環境成本的會計處理缺陷分析
由以上調查可見，目前我國對企業環境成本的會計處理不夠規范，往往太過于簡單，具有嚴重缺陷。這些缺陷的存在會直接造成一些不良后果，具體表現在：
2.1直接影響了企業財務成果的真實披露
目前多數企業只在企業環境成本實際發生時才將其列作費用，而對潛在的企業環境成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產成本遠小于真實成本，虛增了當期利潤，財務報表信息嚴重歪曲，易誤導報表使用者做出錯誤決策。而如果考慮環境問題，情景將會大不相同。許多資產因存在環境問題可能已大大貶值，事實上已經發生了的環境損害未能體現出來等，企業的經營業績被夸大，這種夸大在未來會造成企業的經營風險。
2.2導致各企業間成本缺乏可比性
目前已有的準則中，沒有詳細敘述企業在處理環境成本時考慮“環境因素”應達到的程度，這種模糊的準則規定，使會計人員的主觀隨意性較大，因而各個企業的實務處理大不相同，會計信息的一致性和可比性差，企業間缺乏橫向比較的基礎。
2.3不利于企業環境成本控制
由于企業把環境支出費用計入期間費用，不利于企業管理當局對成本發生的前因后果進行分析，從而使得企業對環境支出的控制不力，容易導致成本上升；同時，無法提升企業的環境保護意識，企業很少主動考慮環境成本，大多數企業只有在受到處罰時，才不得不控制環境成本，事后往往給企業造成較大損失。
我國會計學界應克服以上缺陷，加強對企業環境成本核算的研究，以正確的理論指導企業建立環境成本會計系統，使企業實施有效的環境成本控制，進行有效的環境管理，特別是對于企業環境成本的會計處理問題，應該更加關注。
3企業環境成本的科目設置
為了加強企業對環境成本的核算，可以設置一個專門的“環境成本”科目，并根據前述環境成本的分類，設置“環境保護成本“環境消耗成本”和“環境損害成本”等科目。再在“環境保護成本”下分別設置“環境治理費用“環境預防費用“環境補償費用“環境發展費用”環保事業費”等項目，以便于企業進行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業的環境保護狀況。這一科目設置過程的樹狀展開構架見圖1。
思想認識要到位。我國提出“堅持以人為本，全面、協調、可持續的科學發展觀”。科學發展觀的提出，進一步明確了環境保護是經濟發展的重要組成部分。作為煤礦管理者必須深刻認識到，加強環境保護，建設生態礦區是踐行“三個代表”重要思想，落實科學發展觀的具體體現和客觀需要。加強環境保護，保持企業可持發展是企業管理者的重要職責，我們應理直氣壯地運用環境保護這一職能，促進企業經濟結構調整和推動增長方式轉變，徹底改變以犧牲環境、破壞資源、浪費資源為代價的增長方式,努力向經濟發展高增長，能源消耗低增長，環境污染負增長的目標邁進。
20世紀以來，經濟的高速持續發展為很多國家和地區帶來了繁榮。但隨之而來的是不斷膨脹的社會生產和消費對環境造成巨大壓力，氣候變化、能源枯竭、水域污染等環境問題接踵而至。因此，企業界開始重新審視經濟發展與環境保護之間的內在關系，企業環境責任逐步受到世界各國的高度重視，特別是美國、日本等發達國家在環境保護方面取得了顯著成績。而我國正于市場經濟初級階段，環境問題十分嚴重，雖然局部有所改善，但總體還在惡化，嚴重威脅到未來發展潛力。因此，比較研究國內外企業環境責任制度的差異，了解國外（日本）環保責任發展的歷程和新動向，對我國的環境保護具有重要的借鑒意義。
一、企業環境責任
企業環境責任是企業社會責任的重要組成部分，在20世紀初由美國提出，發展于20世紀70年代的歐洲及日本。關于企業的環境責任的內涵，國內外諸多學者有各自不同定義，可謂"百家爭鳴，百花齊放"，但在本質上基本一致。一般認為，企業環境責任是指企業在生產經營過程中，在追求經濟利益的同時必須兼顧環境利益，履行保護生態環境、節約自然資源、維護環境公共利益的社會責任。企業環境責任制度下的一些重要的制度有：
（1）延伸生產者責任制度(EPR)。該制度由瑞典經濟學家Thomas Lindhqvist在1990年提出，要求生產者對產品消費后承擔回收、處理處置以及再循環利用的責任。
（2）清潔生產制度。1998年聯合國環境規劃署對清潔生產所下的定義是"清潔生產是指將綜合預防的環境戰略持續應用于生產過程、產品和服務中，以便減少對人類和環境的風險。"企業是清潔生產的主體，企業在實施生產行為時必須對生態環境負責。[1]
（3）環境責任保險制度。環境責任保險，又被稱為綠色保險，是指以被保險人因環境污染而應當承擔的環境賠償或治理責任為目的的責任保險。是以"絕對責任"為保險目的的責任保險。多數國家建立了包括環境責任保險的損害補償的社會保障制度。
二、中日企業環境責任發展概況
1、日本企業環境責任制度的發展
日本現階段的環境保護比較成功，在西方發達國家中居于前列。在經歷了20世紀80到90年代的"平成景氣"后，日本社會存在的問題開始暴露出來，社會公眾要求企業"向融人了社會貢獻成本和環境成本的、以人性為出發點的經營方式轉變"。于是，日本的企業組織-經團聯于1991年提出該組織的《地球環境》。隨后，日本各大企業相繼提出自己的環境，日本政府也加緊環境立法。1991年4月出臺《資源再循環法》；1991年10對《廢棄物處理法》進行修訂；1992年l2月批準了《巴塞爾條約》且制定了與特定有害廢棄物進出口有關的法律；1993年11月頒布了《環境基本法》。1994年日本企業"零排放"運動興起，隨后1995年6月制定并實施了《容器包裝再循環法》。2000年5月，日本參議院正式表決通過了《循環經濟基本法》，該法旨在減少廢棄物，徹底實現廢棄物的循環利用，且特別規定從產品制造到作為廢棄物處理的全過程，生產者都要擔負責任。[1]
日本是發達國家中利用法制武器發展"循環經濟"搞得最好的國家，并已構成一個完整的、配套的法律體系。日本發展循環經濟的相關法規集中體現了循環經濟的3R原則，即廢物減量化原則(Reduce)、再利用原則(Reuse)和資源化原則(Recycle)。通過這些法律規范政府、企業和國民的"3R行動"標準，在整個社會建立起遏止廢棄物的大量產生，推動資源再利用和防止隨意丟棄廢棄物的管理約束機制。如：《促進容器與包裝分類回收法》、《家用電器回收法》等。法令對廢棄比例最高(80％)的空調、電視、冰箱、洗衣機4類產品規定生產廠家必須承擔回收和再利用義務。目前，日本家電生產集團已經建成了包括三菱、日立、三洋、索尼、夏普、東芝和松下等企業下屬的多家回收工廠。[2]
此外，日本政府還建立了一套成功有效的投資援助機制，其機制設置的目標是通過專門的金融機構，解決企業在污染防治投資上的資金困難，尤其是對中小企業的扶持。最初日本政府依據《污染控制服務團法》于1965年10月建立了污染控制服務團，其主要職能是為企業采取大氣和水污染控制措施提供資金援助。1992年l0月，更名為環境事業團，1993年又進一步修改原來的法律，在團內新建立了日本全球環境基金。另外，作為為企業提供低息信貸的主體機構，該事業團也做出了重要貢獻。
2、我國企業環境責任制度的發展
我國從20世紀50年代恢復國民經濟開始，隨著經濟不斷發展環境問題日益突出，20世紀70年代開始關注企業環境責任，在企業環境責任管理法制規范、實現路徑等方面進行了一系列大膽嘗試。1971年總理提出了環境保護"32字"方針；1973年了第一個國家環境保護標準《工業"三廢"排放標準》；1979年頒布《中華人民共和國環境保護法(試行)》，標志著我國環境體系正式建立；1979年國家環保局成立；80年代開始重視對群眾的環保意識教育；1994年開始了對企業社會責任、綠色發展等問題的研究，這一系列嘗試為我國進入21世紀提出環境管理的偉大構想奠定了基礎。
21世紀初，真正意義上的企業環境責任開始實施。2000年聯合國啟動"全球契約"計劃，中國政府、企業、社團等各方積極應對。2005年6月18日，國家環保局副局長潘岳發表了"呼吁中國企業的綠色責任"演講，正式提出企業環境責任。國家環保總局于2007年9月27日了《電子廢物污染防治管理辦法》，目的是防治電子廢物污染環境，加強電子廢物拆解利用處置的環境管理。2007年2月8日國家環境保護總局通過《環境信息公開辦法(試行)》，自2008年5月1日起施行。為進一步發展企業環境責任制度，2007年7月30日我國又出臺了《關于落實環境保護政策法規防范信貸風險的意見》的綠色信貸政策，目的在于逼迫企業為環境違法行為承擔經濟損失。2008年2月國家環保總局和中國保監會聯合《關于環境污染責任保險的指導意見》，正式確立建立"綠色保險"制度路線圖。
中國企業于2001年后開始環境報告。首先是在香港和紐約上市的中國石油天然氣股份有限公司開始健康安全和環境年報，接著寶鋼等企業也陸續了環境報告；2006年3月，中國央企（國家電網公司）第一份真正意義上的環境責任報告。另外，國家國資委在2008年1號文件里明確要求有條件的企業要定期社會責任報告或可持續發展報告；2008年1月出臺《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，同年5月上交所也頒布了上交所上市公司環境信息披露指引，中國企業環境責任得到進一步的深化和強化。[3]
三、中日企業環境責任發展的比較分析
從環境管理體系和體制來看，我國的環境管理制度經過幾十年的發展已經越來越完善，無論是政府管制還是市場介入，可以說發達國家有的環境管理辦法中國都能找得著。但相比之下，日本在企業環境責任方面的法律體系相對比較完善，一系列的環境立法為相關的環保工作提供了強有力的法律保障，特別在發展"循環經濟"上，日本已經形成了一個完整的、配套的法律體系。而我國在環境立法上要遜色一些，很多環境管理制度，雖然在環境管理實踐中已經成功推行，但并未真正地法律化，如：環境保護目標責任制等。這些制度目前只能稱之為環境行政管理制度，尚未上升到具有法律效力的環境管理制度層面。而且我國在具體執行和落實中也存在嚴重問題造成在環境管理上出現了"說的一套、做的一套"。
從企業承擔環境責任來看，在日本，企業承擔環境責任的意識比較強。日本的企業往往自覺自愿的參與環境保護，每年就有800多個大型的企業向社會公布《環境報告書》，自覺地接受社會的監督。以豐田公司為首的跨國公司率先采取"綠色供應"制度，要求其供應商必須通過ISO14000認證，否則取消其供貨資格，并且除了遵守國內的法令外，某些公司還會對歐盟法規的遵守規定。而我國企業承擔環境責任的步伐相對而言要慢一些，特別是中小企業，環境責任意識模糊、實踐落后、責任承擔困難，在環境責任承擔方面處于被動狀態，經常是迫于政府和社會壓力、產業鏈中跨國企業等合作伙伴的壓力的非自愿舉動。而且雖然中國國民的"綠色度"要高于日本，中國的環保現狀從整體上來說還遠不能匹敵于日本。
四、對我國企業環境責任發展的借鑒
我國對環境的保護還任重道遠，需要政府、企業和社會公民之間進行多方的互動，我們可以借鑒日本的一些好的經驗，從以下幾個方面去努力：
第一，政府層面。要加強環境立法，制定嚴格的節能降耗和環境保護法律與標準，不斷完善企業環境責任的法律法規體系。在發展循環經濟上，可以借鑒日本的《促進建立循環社會基本法》，加快構建一部全國性的基本法，確立循環型社會的基本原則，做到有法可尋、有法可依。另外政府要加強宣傳和監督，進一步建立公眾環境參與的環境監督制度，建立激勵型生態補償機制，激勵企業積極承擔環境責任。我們還可學習日本的投資援助機制，建立信貸的專門機構，建立環境基金，用以幫助和扶持企業履行環境責任，對中小企業推進節能環保實施補貼、稅收優惠、低息融資等；推廣和引進適用技術，同時提供相關的環境教育和培訓。
第二，企業和社會公民層面。 企業既是生產主體，又是有效利用資源和環境的主體，在未來的發展中企業環境責任要想真正兌現，如果沒有企業的內在動力，僅僅依靠外在的壓力不會達到好的效果。所以，企業要自覺增強遵紀守法和社會責任意識，提高自覺保護環境的意識，企業應將環境管理納入生產管理中，并將節能、降耗、減污、增效落實到每個人，一并考核。同時，社會公民也應增強節能環保意識，自覺遵紀守法，努力維護企業文化和經營理念，積極參加企業環保活動，并監督好企業履行環保責任。
總之，企業環境責任制度在我國還尚處在發展階段，我們需要更加努力，我們要從他們的經驗中取長補短，"取其精華，去其糟粕"用在自己的發展之路上，同時還要充分的發揮和鞏固自己現有的優勢，將其發揮最大效力，加快我國企業環境責任制度的發展。
參考文獻：
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1.前言
企業內部環境監測站承擔的環境質量例行監測和為管理服務的污染源監督性監測等任務十分繁重，在保證完成任務的同時，要十分重視環境監測的質量保證。
2.環境監測工作存在的主要問題
2.1環境監測重視程度不夠
盡管我國環境保護意識不斷提高，但是當要在利益和環境中二選一時，往往犧牲的會是環境。環境保護是一項公益性、長期的行為，人們只看到投入，卻看不到產出，企業不愿意積極投入資金，致使環境監測工作處境尷尬。
2.2環境監測基礎工作薄弱
這是長期制約監測發展的重要因素，包括科研能力不強、技術儲備不足、監測手段落后、拔尖人才匱乏。環境監測儀器更新較快，企業環境監測站設備陳舊、數量少，使用頻率高導致故障率高，而企業不能及時更新設備，滿足監測需求，無法與現代監測技術接軌，在這樣的硬件條件下，很難保證監測信息的可用性與有效性。
2.3在線監測與手工監測利弊
用發展的眼光來看應該大力發展在線監測，但是目前的情況是一套在線監測設備費用較高、維護核查極為繁瑣、故障率極高；手工監測涉及到人員配備、監測方法的更新、監測設備的計量檢定、維護保養。另外，現在企業都要進行各種體系認證審核，審核時全部檢查的各種記錄報表，認可的也是手工監測的國家標準。
2.4環境監測質量不能完全滿足環境管理
大部分環境監測仍沿用現場手工采樣、實驗室儀器分析的方法，從采樣到分析，由于工作程序和樣品保存運輸等環節較多。各個環節不同程度存在著與技術規范不相一致的問題，使環境監測質量不能完全滿足環境管理的需求。
2.5監測質量控制制度有待完善
現階段，國家環保部門出臺了一系列環境治理的方案。方案對管理環境監測質量程序、監測部門的職責以及具體任務等，都作了詳細的規定，希望將環境監測的控制工作制度化，但是相比于不斷拓展的監測領域以及快速發展的監測技術，監測質量控制制度的建設還欠完善，繼而影響到質量控制工作的開展。
3.提高企業環境監測質量的對策
3.1增強企業環境監測意識
增強企業環境監測意識，是針對上述環境監測重視程度不夠的現象提出的。保護環境，人人有責，開展全民環境保護宣傳教育，尤其加強企業決策層的環保意識，使其重視環境監測，重視對監測的投入，有力地支持企業環境監測工作開展。
3.2加大對企業環境監測的投入
環境監測是一項艱苦而又耗資較大的工作，需要企業在各方面加大投入。在人員配備上，加大具有專業素養的專業技術人員的投入是提高環境監測質量最根本的保證。在物力上，增加企業環境監測站經費，有利于改善監測站硬件設備，增添新設備，引進新技術。
3.3加快能力建設，逐步實現標準化建站
環境監測站的能力建設，是監測質量管理的基礎。企業環境監測站應在人員編制、實驗室功能區劃分、儀器裝備等要求與本地區環保工作的要求及各體系認可審核的要求相適應，達到能夠履行自身職責的條件和要求。
3.4建立質量控制體系，完善規章制度
中圖分類號：F715 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0214-02
一、研究我國企業環境成本核算的意義
(一)促進我國環境的提升
社會經濟的發展，或多或少也給人類的生存環境帶來了變化。產生環境問題的因素很多，市場失靈是最主要的，因為市場失靈的原因，企業相互之間往往通過各種非法手段大量使用不可再生資源來提高企業的經濟效益。企業環境成本核算，采用各種先進理念和各種經濟技術手段，以保護我國社會主義社會經濟生活環境為主要目的，核算企業在日常的經濟生產過程中破壞環境等各方面的成本，讓它們在企業勞務和企業成品中很好的內化，從而控制企業對環境的破壞以及污染，減少環境的成本，最終實現保護資源環境，維護生態發展的目標。
(二)有利于企業的可持續發展
企業在生產經營的過程中，通常會遇到形象危機等問題，很多形象危機都是因為環境污染所引起的，特別是周邊居民的生活環境意識提高了，企業生產所造成的污染已經被大眾抵制了。企業加強環境成本核算，可以很好的控制企業合理的利用自然資源，從而減少對環境的污染。同時也可以將環境成本納入到成本核算當中，增強企業生產科學合理意識。通過企業環境成本核算，企業可以的控制成品的生產成本，減少污物排放，在社會中樹立良好的企業形象，提高產品競爭能力，通過這些措施企業才可以到達長期和諧發展的目標。
(三)為政府制定有關的環境管理提供現實依據
提高和完善我國的企業環境成本核算，可以很好的對企業在日常的生產和經營過程中對環境的污染與破壞所額外增加的代價進行定量分析，較為直觀的反映出稀有自然資源消耗以及社會環境污染的情況，更好的對我國企業部門進行環境經濟效益的評估，分析各類企業影響區域環境污染情況，總結實踐，根據實際情況，為我國的環境保護規劃、管理以及經濟政策等的制定提供很好的科學依據。
二、我國在開展環境成本會計核算方面的問題
我國在企業環境成本核算方面，經過了多年的摸索與實踐，取得了可喜的成績，但是受限于企業環境成本回家核算模式落后、企業環境成本分配方式陳舊、企業環境成本核算人才稀缺以及認識不到位，重視程度不夠等等各個方面的原因，對我國開展企業環境成本會計核算產生了很多的阻礙。
(一)企業環境成本會計核算模式傳統落后
隨著我們社會經濟的發展，企業管理方式的進步，以往傳統的企業環境成本會計核算模式已經不能適應現代企業管理的需要。那種傳統而且常規的記錄企業管理過程中的日常業務以及各種相關事項的做法，在企業環境成本核算中已經無知滿足企業管理的要求了。在以往的企業環境成本核算中，很多企業還沒有把因為自身進行生產對環境造成的環境污染問題的成本納入到會計的核算范圍當中，很多企業也沒有考慮社會環境的問題，沒有很好的預計企業生產對社會環境的影響，這些在很大程度上造成了企業環境成本核算的不科學合理性。
(二)企業環境成本分配方式陳舊混亂
以往的企業環境成本分配方式，沒有考慮到現在的生產方式的問題，還是按照產量、人工數等方式來實施分配，引起了很多污染小的企業承擔了很大的環境污染成本，而很多對環境污染嚴重的企業，反而承擔了比較小的環境污染成本，這對企業的發展產生了很多的影響，十分不利于企業的合理發展。還有在現在的很多企業中，他們很少采用作業成本法來分配企業的環境成本，這很不適應現在企業發展的需要，在成本動因的配置方面也不科學合理，從而限制了企業的長期有效發展。
(三)企業環境成本核算人才稀缺
由于我們的教育現狀以及企業管理的一些問題，我國在企業環境成本核算方面的人才還相當稀缺。企業環境成本會計是一門綜合性比較強的技術，它融合了各個學科的知識與技能，包括會計學、經濟學、環境工程學等等，我們需要綜合運用多種學科的知識才能很好的對企業的環境成本進行核算，從而科學合理的為企業的發展做好服務。從現階段來說，我們的企業環境成本核算人員綜合技術水平還是比較低，很多技術沒有學好，嚴重影響了企業的環境成本會計核算工作。
三、完善我國環境成本核算的建議與對策
根據現階段我國企業環境成本核算的實際情況，以及存在企業成本會計核算模式落后、企業環境成本分配方式陳舊混亂、企業環境成本核算人才稀缺等問題，為了更完善我國的環境成本核算制度與體系，本文認為可以針對性的從以下幾個方面提高和完善。
(一)加強相關法律法規建設，全面提升與優化企業環境成本核算準則以及制度
在社會主義法制國家，很多行為都必須通過法律的形式進行約束，會計工作事關企業的生死存亡，也關系到我國社會主義經濟的發展問題。在我國現存的法律法規當中，對企業環境成本核算工作加于規范和約束的并沒有有效的建立，像《會計法》只是一般的指導性準則。根據我國的實際情況，要使我國的企業能得到更好的發展，社會環境的改善，我們有必要加強對我國的企業環境會計工作的法律法規進行完善，還沒有的就要及時建立，以保障企業環境成本核算的正常進行，促進我國社會經濟的繁榮昌盛。在國家層面，相關行政部門應該盡早通過法律程序，對稀有自然資源加以保護，對浪費自然資源的企業加以處罰，對違反法律法規的企業給予吊銷營業執照等等，通過這些方式更好的保護環境，優化資源配置。
(二)提高與相關學科的融合，不斷完善企業環境成本核算的技術
在科技高速發展的現代社會，沒有哪一門學科是孤立存在的，它們或多或少都融合了其他學科的知識，企業環境成本核算也不例外，它也包含了工程學、會計學、環境學、管理學等相關學科的知識。在一般的企業環境成本核算中，通常會用到與環境相關的一些知識，比如排放量、能源節約等的核算方法，這些知識一般的企業會計人員他們并是了解，很難很好的完成企業環境成本的核算。所以我們應該努力提高企業環境成本核算人員的整體素質，更多的融合其他學科的知識，使企業環境成本核算更能適應企業的發展和社會的進步。
(三)借鑒與改進國內外先進的實驗成果，建立與完善企業環境成本核算理論體系
我國的企業環境成本核算領域起步比較晚，在理論體系和實踐經驗方面都不夠完善，國際上的一些國家早在我國之前已經開始注重這方面的研究了，無論是在知識理論體系上，還是在方法論框架上，都比我們國家的要成熟和完善很多。我國的企業環境成本核算在核算對象、計量方式、成本歸集、分配方式等上面都存在很多的問題，嚴重影響了我國企業環境成本會計的發展。在改革開放的今天，我們應該很好的借鑒國外的成功經驗以及先進的研究成果，適當的采用他們成功的理論和方法，為我國的企業環境成本核算工作提供一種具有中國特色的理論體系。
(四)轉變以往的核算觀念，全面提高企業環境成本核算人員素質
企業環境成本核算的主體是企業環境成本核算人員，因此他們的思想觀念以及經濟技術直接關系到企業環境會計工作的成敗，要做好企業環境會計工作，就必須提高企業環境成本核算人員的整體素質。提高企業環境會計人員的整體素質可以從以下一些方面去做，首先要從思想上改變以往的核算觀念，增加他們對環境保護的認識，引導他們樹立全新的環境管理理念。其次就是加大對他們技術技能的培訓，通過針對性知識技能的培訓，讓他們及時把握新知識，適應的運用到企業環境成本的核算當中去，提高企業環境成本核算的效率。
結論：企業環境成本核算是一個國家層面問題，關系到中國特色社會主義社會經濟的和諧與健康發展問題，各個戰線上的企業公司要努力提高自身綜合實力，自覺提高對社會環境保護重要性的認識，從自身做起，通過改進技術來降低企業環境成本，實現企業整體效益最大化。同時在國家層面上，應該積極和外國企業加強合作，借鑒與改進他們的成功經驗，根據我國的實際情況，積極探索，結合實踐，構建具有中國特色的企業環境成本核算體系。
作者單位：海南經貿職業技術學院
作者簡介：林素敏（1975- ），女，海南人，本科學歷，海南經貿職業技術學院，講師。
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