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時(shí)間：2023-10-26 11:25:06
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關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風(fēng)險(xiǎn)
Key words: tax planning；characteristics；risk
中圖分類(lèi)號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作為我國(guó)金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力的好壞對(duì)我國(guó)金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球一體化，我國(guó)銀行業(yè)還要積極投身于國(guó)際金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如何有效提高我國(guó)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力，已經(jīng)成為我國(guó)目前最急需解決的問(wèn)題，這一形勢(shì)迫切要求我們盡快從各方面對(duì)我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行改革和完善。
然而，納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，籌劃項(xiàng)目成功與否會(huì)受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，會(huì)為籌劃人員系統(tǒng)地開(kāi)展籌劃工作帶來(lái)許多具體的困難，若處理不當(dāng)，其產(chǎn)生的后果很可能會(huì)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被進(jìn)一步的放大和疊加。只有在熟知我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎(chǔ)上再加以針對(duì)性地實(shí)施，才能在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。
1 納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。也因?yàn)榧{稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因?yàn)楸疚牟捎眉{稅籌劃這個(gè)名詞。
納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個(gè)籌劃過(guò)程為前提的。納稅籌劃有繁有簡(jiǎn)、有大有小，不一定每一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認(rèn)為，完整的納稅籌劃應(yīng)分為三個(gè)階段，第一階段是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。
1.1 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一步，而實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風(fēng)險(xiǎn)而單純地追求稅后利益最大化，而應(yīng)更多的考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能做出是否進(jìn)行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時(shí)防范和處理將來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標(biāo)，在對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，盡可能建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時(shí)，還要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。
1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對(duì)納稅籌劃方案的有效實(shí)施和預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實(shí)踐后，必須運(yùn)用信息反饋制度，定期對(duì)籌劃方案的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估，驗(yàn)證實(shí)際納稅籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測(cè)算、估算，通過(guò)對(duì)方案的評(píng)估，及時(shí)找出存在的問(wèn)題或不適應(yīng)的地方，或者通過(guò)對(duì)方案的適當(dāng)調(diào)整，以降低方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。
2 我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃的特性
2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目—教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。
無(wú)論與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個(gè)稅負(fù)較高的弱勢(shì)行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負(fù)）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費(fèi)者，稅負(fù)只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競(jìng)爭(zhēng)力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風(fēng)險(xiǎn)防御能力低等困難，特別是國(guó)有商業(yè)銀行還承擔(dān)著一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施，這不僅不利于我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個(gè)重要途徑，面對(duì)如此龐大的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)，其實(shí)施和實(shí)踐的難度也顯而易見(jiàn)。
2.2 側(cè)重所得稅和營(yíng)業(yè)稅籌劃 我國(guó)現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入的余額，營(yíng)業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)等。由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實(shí)踐中籌劃人員對(duì)商業(yè)銀行納稅籌劃問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)放在了這兩個(gè)主體稅種之上。
2.3 偏重依賴(lài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素這一項(xiàng)，但對(duì)其依賴(lài)程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來(lái)自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來(lái)利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)收入、中間業(yè)務(wù)收入和其他營(yíng)業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會(huì)增加，相對(duì)應(yīng)地，所應(yīng)繳納的稅額就增加，但這種應(yīng)繳稅額的增加可以通過(guò)納稅籌劃而進(jìn)行相應(yīng)地抵減，由此銀行所獲得的收益就會(huì)增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會(huì)降低，稅負(fù)可籌劃空間就小，若處理不當(dāng)就會(huì)造成虧損。
2.4 籌劃風(fēng)險(xiǎn)大 在國(guó)際國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變幻莫測(cè)，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來(lái)源復(fù)雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不單一等客觀因素的存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風(fēng)險(xiǎn)性，最終的納稅籌劃收益可能會(huì)高于或低于先前的預(yù)期結(jié)果，企業(yè)在運(yùn)用各種政策開(kāi)展納稅籌劃時(shí)的不確定性因素也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。因此，納稅人必須要樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范，在進(jìn)行納稅籌劃方案制定之前，應(yīng)對(duì)影響籌劃結(jié)果的所有潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行確認(rèn)并評(píng)估，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開(kāi)展籌劃，同時(shí)還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃才有效率。
3 結(jié)論
熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對(duì)我國(guó)銀行業(yè)順利開(kāi)展納稅籌劃及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有著極其重要的作用。論文通過(guò)簡(jiǎn)述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實(shí)際，分析了我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐提供了理論參考。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚成.我國(guó)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究[D].湖南師范大學(xué)，2009.
企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來(lái)降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結(jié)合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、基于納稅人身份的納稅籌劃
根據(jù)稅法對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以利用“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”與“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關(guān)政策的要求，通過(guò)合理的設(shè)定納稅身份來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。
二、基于稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
我國(guó)的企業(yè)所得稅法中明文規(guī)定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費(fèi)用在內(nèi)的與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，都應(yīng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目予以稅前列支。
(一)借款利息支出籌劃
據(jù)稅法規(guī)定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)按實(shí)際數(shù)額扣除其向金融機(jī)構(gòu)所借款項(xiàng)的利息支出；二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)所借款項(xiàng)的利率不高于同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的同期借款利率則可以將借款利息扣除；三是如果納稅人注冊(cè)資本中一半以上的數(shù)額都是從關(guān)聯(lián)企業(yè)借來(lái)的，那么就不能在稅前將這些款項(xiàng)的利息扣除（按規(guī)定同樣適用于對(duì)外投資的借款）。由此可見(jiàn)，這對(duì)借款利息的籌劃是很有必要的。
借款利息支出籌劃前應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
在利息支出時(shí)要注意利息支出的合法性。首先應(yīng)當(dāng)取得合法的憑證；其次借款人項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)寫(xiě)明債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址，這樣利息支出才可以認(rèn)定。
在向金融機(jī)構(gòu)以外的借款時(shí)，利率如果超過(guò)金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的利息則不可以認(rèn)定，因此應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。如果確實(shí)需要向非金融機(jī)構(gòu)貸款，利率參照同期金融機(jī)構(gòu)借款利率，然后用其它的方式進(jìn)行彌補(bǔ)。
(二)利用工資支出的稅務(wù)籌劃
在有關(guān)規(guī)定中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。
企業(yè)可依照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金和基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用不得扣除（有關(guān)部門(mén)規(guī)定可以扣除的除外）。
職工的福利費(fèi)、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)的經(jīng)費(fèi)等，在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)給予扣除。
節(jié)稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費(fèi)用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉(zhuǎn)化工資收入。
三、基于免稅收入的納稅籌劃
免稅收入就是指針對(duì)那些權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入以及國(guó)債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前，應(yīng)做好投資項(xiàng)目的比較工作，科學(xué)估算項(xiàng)目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權(quán)益性投資和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。同時(shí)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確非營(yíng)利性組織的營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。
四、基于優(yōu)惠稅率進(jìn)行的納稅籌劃
在我國(guó)不管是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)（不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè)），其企業(yè)所得稅稅率都是25％。 其中對(duì)小型微利的企業(yè)，稅法采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總數(shù)三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行納稅。因此，現(xiàn)行企業(yè)在設(shè)立時(shí)，首先做好本企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)的規(guī)劃工作，如果規(guī)模較大，可劃分為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要把握好年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額接近臨界點(diǎn)時(shí)，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來(lái)降低稅率。這樣企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，從而達(dá)到減稅的目的。
五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
針對(duì)產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對(duì)從事國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。
國(guó)家大力支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。
給予從事環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來(lái)，就實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節(jié)約能源的意識(shí)，從而有效的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
六、基于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃
為了鼓勵(lì)企業(yè)大力發(fā)展科技和實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)從事技術(shù)革新的企業(yè)給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。
對(duì)于那可以進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規(guī)定一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)不超過(guò)500萬(wàn)元的那部分居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得金額，免征其所得稅，而對(duì)于超過(guò)500萬(wàn)元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品以及在進(jìn)行新工藝研發(fā)時(shí)的各項(xiàng)費(fèi)用。
新技術(shù)產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的保證，需要進(jìn)行大量金額的投資，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的進(jìn)行納稅籌劃。
七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃
我國(guó)企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將安置包括殘疾人員在內(nèi)的其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計(jì)扣除。
企業(yè)可根據(jù)自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應(yīng)其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹(shù)立了良好的社會(huì)形象，而且為企業(yè)節(jié)約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負(fù)。
總之，中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已經(jīng)成為當(dāng)前所得稅納稅籌劃工作的一個(gè)重要研究領(lǐng)域。我們從企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)。
納稅籌劃活動(dòng)在一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過(guò)幾十年的發(fā)展，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當(dāng)規(guī)模的專(zhuān)業(yè)人員。外國(guó)企業(yè)在這方面幾乎都會(huì)聘用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，并結(jié)合審計(jì)師、會(huì)計(jì)師和國(guó)際金融顧問(wèn)等專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)門(mén)進(jìn)行納稅籌劃工作，通過(guò)合法的經(jīng)濟(jì)手段來(lái)減輕企業(yè)的稅務(wù)支出。但是，在我國(guó)目前的稅務(wù)體制來(lái)看，還沒(méi)有將各稅種完全清晰的細(xì)分，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)也沒(méi)有將納稅籌劃工作重視起來(lái)，使得納稅籌劃活動(dòng)在我國(guó)企業(yè)中并沒(méi)有明顯的體現(xiàn)出來(lái)。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內(nèi)，或者在更為寬松的條件下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種合法的涉稅財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)。
二、加強(qiáng)納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國(guó)外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的重視程度，促進(jìn)企業(yè)完全理解我國(guó)相關(guān)稅法的具體條例內(nèi)容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項(xiàng)目，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷與國(guó)際化接軌，我國(guó)的稅收體制也會(huì)更加健全和完善，會(huì)給我國(guó)企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業(yè)應(yīng)該改變納稅觀念，積極樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)信納稅的典范形象。隨著我國(guó)社會(huì)的法制程度不斷加強(qiáng)，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須加大力度加強(qiáng)自身的品牌建設(shè)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該徹底改變以往比較被動(dòng)的納稅態(tài)度，通過(guò)重新審視企業(yè)在社會(huì)中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動(dòng)尋求減免稅負(fù)的策略，來(lái)提升企業(yè)的社會(huì)形象，同時(shí)，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對(duì)這一工作的重視程度。通過(guò)加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項(xiàng)工作的主要內(nèi)容，并且改變?nèi)藗儗?duì)這一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯(cuò)誤的認(rèn)為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯(cuò)誤的。納稅籌劃是以守法為前提來(lái)維護(hù)企業(yè)利益的一項(xiàng)工作，科學(xué)有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進(jìn)企業(yè)積極納稅的管理機(jī)制。
2、提高納稅人維護(hù)合法權(quán)益的意識(shí)。由于企業(yè)作為納稅義務(wù)的承擔(dān)者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，所以企業(yè)有權(quán)利在納稅義務(wù)中合理維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)有效減輕自身稅負(fù)，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，在節(jié)約各種成本的基礎(chǔ)上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會(huì)做出更多的貢獻(xiàn)。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)并滿(mǎn)足國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺(tái)上參與國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)。
4、在一定程度上促進(jìn)我國(guó)稅收制度不斷完善。面對(duì)企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無(wú)形中對(duì)我國(guó)稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來(lái)，我國(guó)的稅收制度一定會(huì)更加完善，從而實(shí)現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進(jìn)的局面。
四、納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展前景
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)重視起來(lái)。對(duì)于法制社會(huì)下生存的企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃工作的大力實(shí)施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開(kāi)，還需要獲得政府部門(mén)、立法部門(mén)的大力支持，通過(guò)不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識(shí)，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)積極展開(kāi)納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意幾個(gè)方面：
1、合法納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須遵守相關(guān)稅收法規(guī)，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案獲得稅收部門(mén)的支持，否則，非但不會(huì)為企業(yè)減輕稅負(fù)，還會(huì)使企業(yè)面臨相關(guān)懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員一定要將每一項(xiàng)內(nèi)容清晰明確的表達(dá)出來(lái)，盡量減少會(huì)引發(fā)誤解的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開(kāi)。
2、納稅籌劃應(yīng)該提前開(kāi)展。企業(yè)應(yīng)該提前進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實(shí)，則沒(méi)有納稅籌劃的價(jià)值。因?yàn)樵诩{稅任務(wù)已經(jīng)無(wú)法改變的前提下，再進(jìn)行納稅籌劃，就會(huì)有逃避納稅的嫌疑。同時(shí)，工作人員應(yīng)該與稅務(wù)部門(mén)保持密切的聯(lián)系，以便及時(shí)獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準(zhǔn)備工作。
五、結(jié)論
納稅籌劃在將來(lái)將會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的一項(xiàng)活動(dòng)，而且會(huì)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開(kāi)納稅籌劃工作，將會(huì)在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國(guó)稅收條文的不斷完善和企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)程度不斷提高，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)工作人員在具體的操作中，應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真的進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，以便將所有風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
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納稅籌劃是指企業(yè)在符合國(guó)家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過(guò)有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實(shí)際工作中還存在許多問(wèn)題，需要做進(jìn)一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，使納稅人遠(yuǎn)離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國(guó)家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國(guó)家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問(wèn)題
1.稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷(xiāo)售管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為稅收是國(guó)家強(qiáng)制的，沒(méi)有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒(méi)有真正建立節(jié)稅意識(shí)，只是被動(dòng)地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對(duì)稅收籌劃做出細(xì)致的計(jì)劃，會(huì)形成不合理的企業(yè)稅負(fù)。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細(xì)化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當(dāng)今的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)，還要精通稅法、金融、投資等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能找到稅務(wù)籌劃點(diǎn)。而實(shí)際上現(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)多數(shù)財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，根本不能滿(mǎn)足納稅籌劃需求。
3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不同步。我國(guó)企業(yè)普遍不與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解。稅法除了財(cái)政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識(shí)。要通過(guò)宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程，也就是說(shuō)是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
2.加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對(duì)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國(guó)稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開(kāi)設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過(guò)參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點(diǎn)不同，比如，個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎(jiǎng)金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財(cái)務(wù)規(guī)范管理，如會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國(guó)第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點(diǎn)著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計(jì)稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過(guò)控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類(lèi)型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當(dāng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
第二，對(duì)稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)的籌劃。要針對(duì)不同的稅收要素，運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤(rùn)總額是會(huì)計(jì)收益減去會(huì)計(jì)費(fèi)用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化和扣除時(shí)間最早化。個(gè)人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計(jì)稅收入。
第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進(jìn)行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負(fù)差異，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，從納稅人發(fā)展過(guò)程來(lái)看其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來(lái)看，可分為籌資、投資和分配等活動(dòng)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程來(lái)看，可分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和核算等活動(dòng)。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃主要包括成長(zhǎng)籌劃、財(cái)務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)籌劃。
4.加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。各部門(mén)的共同運(yùn)作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃也離不開(kāi)部門(mén)的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門(mén)都是稅收籌劃的參與者，部門(mén)協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實(shí)施。尤其是企業(yè)費(fèi)用的籌劃，更需要各部門(mén)配合實(shí)施，在取得原始憑證時(shí)，加以辨別，加強(qiáng)費(fèi)用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價(jià)值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項(xiàng)不斷增多，稅負(fù)逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出。而納稅籌劃是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負(fù)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。新市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)發(fā)揮著非常重要的作用。
一、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的意義
納稅籌劃是指納稅人或者其他機(jī)構(gòu)在稅收允許范圍內(nèi)，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等活動(dòng)進(jìn)行安排與規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及利潤(rùn)分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)中的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。
首先，企業(yè)納稅籌劃的開(kāi)展，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃來(lái)提升稅后的利潤(rùn)。因稅法的復(fù)雜性，政府會(huì)設(shè)置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提升。作為采取管理的一個(gè)重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)人員需要按照稅法要求記賬、設(shè)賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時(shí)也要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進(jìn)作用。國(guó)家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來(lái)實(shí)施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行規(guī)模投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
1.投資過(guò)程中的納稅籌劃
企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個(gè)方面入手。如今我國(guó)為引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，對(duì)不同的地區(qū)投資實(shí)施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時(shí)積極利用，認(rèn)真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升投資收益。同時(shí)我國(guó)那稅法針對(duì)不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應(yīng)充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴(kuò)大投資的收益。此外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”因而企業(yè)在投資相關(guān)的產(chǎn)業(yè)時(shí)，需要結(jié)合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。
2.企業(yè)融資中的納稅籌劃
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過(guò)多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時(shí)，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負(fù)，不同的籌資方式稅負(fù)不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機(jī)構(gòu)貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本列支。同時(shí)企業(yè)對(duì)于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化與負(fù)債比問(wèn)題。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都有著納稅籌劃的空間，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃。首先針對(duì)購(gòu)貨過(guò)程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對(duì)貨物采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象以及供應(yīng)商等進(jìn)行合理選擇，例如我國(guó)稅法規(guī)定向一般納稅人采購(gòu)貨物，所取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售地點(diǎn)以及銷(xiāo)售方式上的籌劃。針對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)對(duì)于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對(duì)銷(xiāo)售方式可以采用銷(xiāo)售折扣、以舊換新銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)等方式，我國(guó)稅法對(duì)于折扣銷(xiāo)售有著特殊的稅收處理方式。而銷(xiāo)售地點(diǎn)籌劃則主要為對(duì)自產(chǎn)自銷(xiāo)、代銷(xiāo)以及出口等方面的具體選擇。
三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對(duì)策
1.樹(shù)立正確納稅籌劃觀念
納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而稅收負(fù)擔(dān)減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹(shù)立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不是只以稅負(fù)輕重作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、管理等諸多部門(mén)都需要參與到納稅籌劃工作當(dāng)中，僅僅憑借財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開(kāi)放式出口經(jīng)營(yíng)，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開(kāi)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力或者國(guó)際市場(chǎng)對(duì)于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營(yíng)的稅收利益，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的營(yíng)銷(xiāo)決策。
2.權(quán)衡局部利益與整體利益
企業(yè)在實(shí)際工作中的決策錯(cuò)誤通常來(lái)自于信息的失真以及對(duì)全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內(nèi)外部信息。企業(yè)內(nèi)外部信息具體包括內(nèi)控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實(shí)施必須要加強(qiáng)對(duì)信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時(shí)，作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)，不能只關(guān)注個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)的各個(gè)稅種都是相互關(guān)聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理組織，對(duì)企業(yè)各種資源進(jìn)行合理分配，保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理化。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素的變化以及稅收法的實(shí)效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會(huì)面臨著風(fēng)險(xiǎn)。并且納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也為估算值，因而進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要樹(shù)立起正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之后再進(jìn)行決策。并且企業(yè)也需要準(zhǔn)確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關(guān)的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動(dòng)符合立法精神。此外，對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)中的納稅人的稅法觀念淡薄的問(wèn)題，可以采取成立與健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)構(gòu)等方式，為納稅人提供更為專(zhuān)業(yè)的納稅服務(wù)模式。
結(jié)束語(yǔ)
總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，其對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、完善財(cái)務(wù)管理制度有著重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的作用與風(fēng)險(xiǎn)等保持全面的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：江蘇遠(yuǎn)洋新世紀(jì)貨運(yùn)有限公司合肥分公司）
參考文獻(xiàn)：
二、石油化工企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
我國(guó)石油化工企業(yè)稅收籌劃和經(jīng)濟(jì)體制密不可分，稅收按照企業(yè)調(diào)控從無(wú)到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程，可以分為六個(gè)階段，具體情況如下表所示。我國(guó)當(dāng)前，我國(guó)石油企業(yè)目前應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、關(guān)稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)建立了較為健全的石油化工企業(yè)稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足、組織結(jié)構(gòu)缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問(wèn)題。
三、石油化工企業(yè)稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業(yè)稅收籌劃要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：基本目標(biāo)和最終目標(biāo)，其中基本目標(biāo)是合法合理納稅，最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)價(jià)值最大化要求企業(yè)稅負(fù)最低、涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小、時(shí)間價(jià)值最大、經(jīng)濟(jì)利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等四個(gè)方面進(jìn)行。
(一)石油企業(yè)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃策略國(guó)內(nèi)石油企業(yè)的籌資方式有三種：債權(quán)性籌資、權(quán)益性籌資及其他籌資，企業(yè)通過(guò)自我積累、內(nèi)部集資和向社會(huì)發(fā)行債券和股票等權(quán)益性籌資，也可以向金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)借款、發(fā)行債券、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)借款等債權(quán)性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應(yīng)該站在企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上，選擇合理的資本結(jié)構(gòu)。石油企業(yè)的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰(zhàn)略出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)放在內(nèi)部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨(dú)納稅，也不能單獨(dú)享受稅收減、免、退等優(yōu)惠權(quán)利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經(jīng)營(yíng)階段獲得的，這一階段包括采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其中采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃在付款之前，取得對(duì)方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受托收承付或采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，加快專(zhuān)用發(fā)票流動(dòng)速度。存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃首先應(yīng)該選擇明確的存貨計(jì)價(jià)方法，包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定就不能隨意更改。利潤(rùn)分配的納稅籌劃包括利潤(rùn)總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤(rùn)總額的納稅籌劃要在不違背稅法規(guī)定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤(rùn)。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負(fù)，保障股東收益最大化的同時(shí)，降低企業(yè)稅負(fù)或延遲納稅。
(二)石油企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃策略石油企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的籌資納稅籌劃可以利用跨國(guó)資本弱化籌劃，逐步形成“一個(gè)全面、三個(gè)集中”財(cái)務(wù)管理制度，合理設(shè)計(jì)資本組成結(jié)構(gòu)，杜絕無(wú)限制提高債權(quán)性籌資比重。組建國(guó)際金融公司，提供間接借款，減輕預(yù)提稅負(fù)。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應(yīng)、勞動(dòng)力供給、基礎(chǔ)設(shè)施、政治、經(jīng)濟(jì)等因素外，還應(yīng)該選擇優(yōu)惠多并簽訂稅收優(yōu)惠協(xié)定的國(guó)家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)定價(jià)籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內(nèi)部交易采取轉(zhuǎn)移定價(jià)。或者通過(guò)跨國(guó)子公司之間以調(diào)低的價(jià)格交易，減少繳納關(guān)稅的基數(shù)。跨國(guó)服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偦I劃可以講成本費(fèi)用中海外分支機(jī)構(gòu)利益相關(guān)的應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)，增加海外分支機(jī)構(gòu)的稅前扣除，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)薪酬籌劃可以通過(guò)合理發(fā)放酬金來(lái)幫助員工避稅，合理安排海外項(xiàng)目相關(guān)雇員不同時(shí)點(diǎn)的獎(jiǎng)金分?jǐn)倲?shù)額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國(guó)雇傭管理籌劃應(yīng)該結(jié)合他國(guó)實(shí)際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。利潤(rùn)分配的納稅籌劃主要通過(guò)股息預(yù)提稅稅率、利潤(rùn)匯回時(shí)間、分配方式等的選擇進(jìn)行籌劃，套用國(guó)際稅收協(xié)定，延時(shí)匯回股利時(shí)間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，納稅籌劃越來(lái)越成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)通過(guò)納稅籌建活動(dòng)不僅能提高企業(yè)受益，還能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
1.財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)實(shí)施納稅籌劃，企業(yè)以一種合理合法的手段實(shí)現(xiàn)稅收的減少。與此同時(shí)，可以使企業(yè)合理利用剩余資金，降低企業(yè)償債能力下降情況的出現(xiàn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。
通過(guò)納稅籌劃可以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中得到合理的運(yùn)用，需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員和高效率的財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)人員要有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉稅法，按照稅法的要求進(jìn)行設(shè)賬記賬，從而進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)、決策之前進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策，使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運(yùn)行。
納稅籌劃有利于與經(jīng)濟(jì)全球化接軌，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化。當(dāng)今世界是一個(gè)開(kāi)放的世界，跨國(guó)公司、跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量日益增多，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高級(jí)應(yīng)用，通過(guò)納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的因素并不是單一的，從廣義上來(lái)講它受外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，得到最優(yōu)的稅收方案，提高企業(yè)受益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過(guò)納稅籌劃，可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中淘汰而不斷調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。再者，企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模及范圍，提高工作人員素質(zhì)，加大對(duì)設(shè)備的投資力度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
2.財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的四個(gè)方面
2.1籌資
籌資活動(dòng)的目標(biāo)就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數(shù)額的資金。企業(yè)籌資可以通過(guò)財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求。
籌資活動(dòng)中納稅籌劃可分為三個(gè)步驟：一是確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，既指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)在不違反國(guó)家政策的情況下實(shí)現(xiàn)資金的籌措；二是運(yùn)用租賃籌資，企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法之一就是租賃，通過(guò)租賃籌資，可以使企業(yè)迅速籌集資金，保存企業(yè)的舉債能力；三是處理借款費(fèi)用，既指企業(yè)因借款所導(dǎo)致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業(yè)可以在保證借款費(fèi)用穩(wěn)定的前提下加大計(jì)入費(fèi)用化的金額，使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。
2.2投資
稅負(fù)的多少，將會(huì)嚴(yán)重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等直接把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資，間接投資是對(duì)股票等金融資產(chǎn)的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性的不同，就需要企業(yè)在投資時(shí)對(duì)二者進(jìn)行理性選擇。
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)家政策的調(diào)整也給企業(yè)投資帶來(lái)了相應(yīng)的契機(jī)，企業(yè)應(yīng)抓住契機(jī)，充分利用國(guó)家的政策優(yōu)惠，擴(kuò)大投資的方向。
2.3經(jīng)營(yíng)
企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容。企業(yè)通過(guò)合理的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。其一，在企業(yè)的采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)企業(yè)通過(guò)將自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓?gòu)運(yùn)費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。其二，在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇和生產(chǎn)費(fèi)用核算方法的選擇來(lái)降低稅負(fù)。但生產(chǎn)費(fèi)用核算方法是多樣的，不同計(jì)算方法計(jì)入產(chǎn)品成本的份額也各不相同，從而使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷(xiāo)售過(guò)程中，由于我國(guó)稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷(xiāo)售一并交增值稅，所以企業(yè)可以通過(guò)合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，合理分配稅負(fù)，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
2.4利潤(rùn)分配
利潤(rùn)分配進(jìn)行納稅籌劃，就是對(duì)利潤(rùn)的控制，企業(yè)通過(guò)對(duì)處于利潤(rùn)優(yōu)惠臨界點(diǎn)的利潤(rùn)加以控制，并通過(guò)其他方法分散利潤(rùn)收入，達(dá)到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來(lái)獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，就是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過(guò)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專(zhuān)業(yè)性、目的性、多維性等特點(diǎn)，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規(guī)制度的前提之下，納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家之間的雙贏。企業(yè)通過(guò)自身的納稅籌劃能力來(lái)減輕稅負(fù)，是企業(yè)納稅人納稅意識(shí)的提高和納稅觀念轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)，納稅籌劃使企業(yè)能夠在國(guó)家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤(rùn)。同時(shí)這種變化實(shí)際上是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。是國(guó)家正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)，也是社會(huì)意識(shí)進(jìn)步和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)。
總之，在發(fā)展新常態(tài)的過(guò)程中，納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)中不可缺少的一種財(cái)務(wù)管理行為，納稅籌劃有利于完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性與可行性分析
2.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
房地產(chǎn)由于其建設(shè)周期時(shí)間長(zhǎng)，涉及納稅環(huán)節(jié)多，因此房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本比較高，在我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)盈利空間不斷下降的情況下，實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃對(duì)國(guó)家和房地產(chǎn)企業(yè)本身而言都是必要的：首先，通過(guò)納稅籌劃可以合理的引導(dǎo)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。基于房地產(chǎn)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要位置，通過(guò)國(guó)家宏觀調(diào)控手段對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要調(diào)整是保證社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，通過(guò)納稅籌劃能夠及時(shí)的調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。其次，納稅籌劃有利于避免企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的行為進(jìn)行合理調(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)采取違規(guī)的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過(guò)納稅籌劃可以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅成本。從而降低企業(yè)的融資成本，保障企業(yè)有更多的的資金用于施工建設(shè)過(guò)程中，并且通過(guò)納稅籌劃也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)范化管理。
2.2房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，實(shí)施納稅籌劃已經(jīng)具備完善的條件：①房地產(chǎn)企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)非常成熟。一是納稅籌劃已經(jīng)得到我國(guó)法律法規(guī)的認(rèn)可，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化管理的重要內(nèi)容；二是我國(guó)稅法法制環(huán)境不斷優(yōu)化，比如我國(guó)在2014年出臺(tái)了房屋交易稅收政策保證我國(guó)房地產(chǎn)稅務(wù)的進(jìn)一步完善。稅務(wù)法律的不完善為企業(yè)的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有利于納稅籌劃的實(shí)施。一是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，涉稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)分析，幾乎房地產(chǎn)企業(yè)在每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都有涉稅事項(xiàng)，因此較多的稅種為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經(jīng)構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，因此房地產(chǎn)企業(yè)非常注重納稅籌劃，為此他們引進(jìn)與培養(yǎng)了大量的懂稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才，這就為房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。
3房地產(chǎn)企業(yè)各階段的納稅籌劃分析
3.1開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的納稅籌劃分析
①籌資方式不同所導(dǎo)致的企業(yè)納稅金額也就不同，目前我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的籌資主要有權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。不同的籌資方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的納稅影響也不同，比如：假設(shè)以房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)劃籌資4500萬(wàn)元，借款年利率為10%，項(xiàng)目預(yù)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)（扣除各種經(jīng)濟(jì)費(fèi)用），企業(yè)的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會(huì)以公開(kāi)發(fā)行股票的方式融資4500萬(wàn)，企業(yè)的所得稅率為25%。第二種：采取權(quán)益融資和負(fù)債融資相結(jié)合的辦法，但是權(quán)益融資比重要大，向社會(huì)發(fā)行360萬(wàn)股股票，每股發(fā)行價(jià)格為10元，剩余的900萬(wàn)元向金融機(jī)構(gòu)借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進(jìn)行，但是負(fù)債比例要大，公開(kāi)發(fā)行股票融資1800萬(wàn)，其余的2700萬(wàn)向金融機(jī)構(gòu)借款。通過(guò)對(duì)上述三種方案進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：隨著權(quán)益資本比重的下降，企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額分別為250萬(wàn)、227.5萬(wàn)、182.5萬(wàn)，呈遞減趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)這三種方案的對(duì)比，第三種企業(yè)的應(yīng)稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見(jiàn)企業(yè)通過(guò)合理的配置籌資方式可以降低企業(yè)的應(yīng)稅比重。②利息費(fèi)用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)中涉及到的一個(gè)重要稅種，對(duì)于土地增值稅的計(jì)算主要是根據(jù)增值率的大小進(jìn)行征收，因此合理的去除項(xiàng)目費(fèi)用是降低增值額，減少企業(yè)納稅金額的重要途徑。由于開(kāi)發(fā)階段對(duì)稅收構(gòu)成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以從降低利息角度入手，比如企業(yè)通過(guò)負(fù)債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機(jī)構(gòu)提供利息證明，以便扣除相應(yīng)的利息項(xiàng)目金額。
3.2銷(xiāo)售階段的納稅籌劃分析
①房屋定價(jià)策略的納稅籌劃。隨房屋進(jìn)行定價(jià)是房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房?jī)r(jià)的策略并不能為企業(yè)帶來(lái)高額的利潤(rùn)，相關(guān)還會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因?yàn)楦郀I(yíng)業(yè)收入預(yù)示著高額的稅負(fù)。因此需要企業(yè)按照銷(xiāo)售計(jì)劃合理的進(jìn)行納稅籌劃，將一部分房屋以低價(jià)格銷(xiāo)售，以此實(shí)現(xiàn)土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內(nèi)。②促進(jìn)方式的納稅籌劃。隨著國(guó)家宏觀調(diào)整政策的不斷出臺(tái)，樓市在經(jīng)過(guò)快速上升階段，已經(jīng)處于相對(duì)低迷的狀態(tài)，造成房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售不理想，為此企業(yè)為了回籠資金，房地產(chǎn)企業(yè)選擇促銷(xiāo)的方式，但是房地產(chǎn)選擇的促銷(xiāo)方式不合理就會(huì)增加房地產(chǎn)企業(yè)的納稅，房地產(chǎn)企業(yè)制定了購(gòu)買(mǎi)商品房贈(zèng)送實(shí)物的方式，其結(jié)果就是該企業(yè)要將實(shí)物的銷(xiāo)售市值納入到企業(yè)應(yīng)繳納稅款事項(xiàng)之中。
3.3現(xiàn)有階段的納稅籌劃分析
在房屋銷(xiāo)售一部分之后，企業(yè)為了投資以及對(duì)外出租他們選擇預(yù)留一部分商品房，這樣一來(lái)就會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)，這些稅費(fèi)的存在會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要的影響。①閑置房產(chǎn)投資納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)將沒(méi)有銷(xiāo)售出去的或者計(jì)劃中不銷(xiāo)售的商品房以對(duì)外出租或者以房屋作為入股資金進(jìn)行利潤(rùn)分紅的方式進(jìn)行投資，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)證證明，房地產(chǎn)企業(yè)采取對(duì)外租賃的方式能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對(duì)外租賃的方式之后產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅將以房屋對(duì)外租賃的價(jià)格為稅收依據(jù)。因此房屋的租金高低直接決定房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，通過(guò)合理分解房屋租賃價(jià)格是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重要首選。比如房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將房屋租賃價(jià)格中的水、電以及物業(yè)費(fèi)等進(jìn)行單獨(dú)核算的方式。
4房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
4.1房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有：稅收政策的變化、預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、與稅務(wù)部門(mén)信息溝通的不及時(shí)、沒(méi)有從企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行合理安排以及財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)缺乏等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】
納稅籌劃；法律；企業(yè)；財(cái)稅
1 納稅籌劃的一般理論
納稅籌劃產(chǎn)生的目的就是對(duì)企業(yè)在財(cái)稅方面進(jìn)行理財(cái)規(guī)劃，使企業(yè)能夠在法律、政策允許的范圍內(nèi)減少納稅支出并合理避稅。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)在其財(cái)務(wù)管理方面所應(yīng)有的業(yè)務(wù)和權(quán)利，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家納稅籌劃這一現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段廣泛存在并且在很大程度上得到了政府的認(rèn)可，納稅籌劃在這些國(guó)家被認(rèn)為是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度先進(jìn)性的體現(xiàn)。
研究和應(yīng)用好納稅籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高有十分重要的意義，這是由于納稅籌劃能夠帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)制度、甚至公司結(jié)構(gòu)的進(jìn)步和優(yōu)化。眾所周知納稅籌劃是伴隨著較高法律風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)的高技術(shù)含量的財(cái)務(wù)管理工作，因?yàn)榧{稅籌劃很大程度上是建立在現(xiàn)有財(cái)稅法律規(guī)范的基礎(chǔ)之上針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行的納稅理財(cái)規(guī)劃，如果納稅籌劃過(guò)程中出現(xiàn)失誤則往往會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大損失和法律風(fēng)險(xiǎn)，因此納稅籌劃的精細(xì)要求會(huì)使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度其他相關(guān)制度的重視，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平整體提高。
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展進(jìn)程相對(duì)應(yīng)國(guó)外還不夠成熟和完善，因此納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一課題長(zhǎng)久以來(lái)并沒(méi)有得到我國(guó)學(xué)者足夠的重視，但是隨著近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制度逐步健全納稅籌劃已經(jīng)得到我國(guó)一些學(xué)者的重視并有一定的研究成果。我國(guó)學(xué)者唐向河在其著作中對(duì)納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行了了理論分析，同時(shí)學(xué)者于中一在其著作中指出納稅籌劃是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中對(duì)自身納稅地位的選擇，因此納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)部分。學(xué)者劉建民在納稅籌劃的具體策略上進(jìn)行了研究和分析提出針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)采用不同的納稅籌劃方法。
2 我國(guó)納稅籌劃面臨的問(wèn)題
與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)納稅籌劃的廣泛認(rèn)可和發(fā)展而言，我國(guó)無(wú)論在發(fā)展程度還是對(duì)納稅籌劃的重視程度上來(lái)看，都有一定的差距。納稅籌劃在很多地區(qū)尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的地區(qū)，納稅籌劃往往被等同于偷稅、漏稅等不法行為，而且我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面也行對(duì)落后，缺乏對(duì)納稅籌劃問(wèn)題的清晰認(rèn)識(shí)和足夠重視，使得納稅籌劃在我國(guó)的發(fā)展并不樂(lè)觀。但是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必將越來(lái)越健全，因此納稅籌劃必將越來(lái)越得到我國(guó)企業(yè)的重視，這一點(diǎn)在我國(guó)東南沿海經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為發(fā)達(dá)的地區(qū)已經(jīng)有所體現(xiàn)，一些財(cái)務(wù)管理先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)對(duì)納稅籌劃對(duì)企業(yè)盈利的作用有所重視。
正是由于納稅籌劃在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用越來(lái)越得到凸顯和認(rèn)可，因?yàn)橛斜匾獙?duì)納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的流程和策略進(jìn)行研究和探索，并且需要企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并且梳理現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)注意的一些問(wèn)題和面對(duì)法律、政策、金融、財(cái)稅等風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施，使我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中盡量減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。
3 企業(yè)納稅籌劃一般流程
納稅籌劃的一般流程是在通常情況下納稅籌劃人根據(jù)本企業(yè)的狀況按照特定程序進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)，對(duì)于納稅籌劃的一般流程來(lái)說(shuō)第一步首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所處的稅收政策環(huán)境進(jìn)行評(píng)估分析，了解相關(guān)法律、法規(guī)和稅收政策，然后結(jié)合本企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況，綜合分析本企業(yè)納稅特點(diǎn)后做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案，這種納稅籌劃方案通常應(yīng)做出若干個(gè)備選方案，而后根據(jù)企業(yè)下一步的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理依據(jù)，以及企業(yè)所處的稅收環(huán)境變化情況選出稅負(fù)最低、稅后利潤(rùn)最大化的具體納稅籌劃方案，并最終依據(jù)此納稅方案進(jìn)行實(shí)施，同時(shí)還需要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化和所掌握的財(cái)務(wù)管理信息的增加適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案。
4 納稅籌劃與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃基本策略來(lái)說(shuō)，主要可以分為兩大類(lèi)，即直接納稅籌劃策略和間接納稅籌劃策略?xún)纱箢?lèi)。首先直接稅收籌劃策略是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度進(jìn)行分析和規(guī)劃，通過(guò)對(duì)成本的控制和費(fèi)用的分?jǐn)偟确绞剑瑢?duì)企業(yè)成本、費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到節(jié)稅、避稅的目的。除此之外對(duì)企業(yè)收入的納稅籌劃在企業(yè)直接納稅籌劃方面也十分重要，這是由于企業(yè)收入不僅涉及企業(yè)所得稅方面的納稅問(wèn)題，還涉及到流轉(zhuǎn)等重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)收入方面的納稅籌劃要從調(diào)整銷(xiāo)售價(jià)格、調(diào)整銷(xiāo)售地點(diǎn)、調(diào)整銷(xiāo)售時(shí)間等方面入手。企業(yè)間接納稅籌劃是將企業(yè)的納稅義務(wù)通過(guò)納稅籌劃使對(duì)方承擔(dān)的一種節(jié)稅方式，這種納稅籌劃并不以少納稅為目的而是以納稅責(zé)任由誰(shuí)負(fù)擔(dān)為籌劃對(duì)象。
納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃過(guò)程中必須要考慮的因素，這是由于法律雖然在一段時(shí)間內(nèi)會(huì)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，但法律具有滯后性立法者也會(huì)根據(jù)社會(huì)的具體情況而制定或修改法律，而財(cái)稅法律方面的變動(dòng)很可能會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的落空，使其無(wú)法達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)管理目的。同時(shí)，政策因素也是納稅籌劃所必需考慮的問(wèn)題，政策的改變相比法律來(lái)講更加容易，這就使針對(duì)特定政策而做出的納稅籌劃方案因政策的調(diào)整而落空。除此之外執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法情況對(duì)納稅籌劃來(lái)講也具有十分大的風(fēng)險(xiǎn)，這主要體現(xiàn)著執(zhí)法稽查部門(mén)對(duì)稅收法律政策的理解和認(rèn)識(shí)上，以及稅務(wù)稽查部門(mén)的執(zhí)法力度上，眾所周知對(duì)于法律來(lái)講從不同角度出發(fā)對(duì)相同法律的理解可能會(huì)出現(xiàn)偏差，而當(dāng)稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)與納稅籌劃人對(duì)稅收法律制度的理解出現(xiàn)分歧時(shí)，執(zhí)法部門(mén)往往會(huì)利用自身優(yōu)勢(shì)地位使企業(yè)多納稅，再加之我國(guó)執(zhí)法部門(mén)具有一定的自由裁量全，執(zhí)法力度伸縮大，這就使納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)更加提高。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先注意風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的問(wèn)題，這種風(fēng)險(xiǎn)即保護(hù)法律政策風(fēng)險(xiǎn)也包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)人員素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。首先，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避第一步在于對(duì)現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)、政策的熟悉把握上，只有把握好現(xiàn)有的法律法規(guī)及相關(guān)政策，才能做出符合企業(yè)利益的納稅籌劃方案。同時(shí)要對(duì)稅收法律法規(guī)及政策進(jìn)行分析判斷，把握法律法規(guī)及相關(guān)政策的走向和趨勢(shì)，為企業(yè)納稅籌劃對(duì)未來(lái)法律變化的適應(yīng)性做出準(zhǔn)備，并且還有制定納稅籌劃方案，以解決法律法規(guī)及相關(guān)政策突然變化時(shí)企業(yè)應(yīng)采取的穩(wěn)妥措施。
5 結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的納稅籌劃的研究需要較強(qiáng)金融、法律、管理等方面的相關(guān)知識(shí)，在納稅籌劃的過(guò)程中需要對(duì)所掌握的知識(shí)進(jìn)行靈活運(yùn)用，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)較為新穎和靈活的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”由此可見(jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受?chē)?guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷(xiāo)售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元
城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元
教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元
(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元
從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購(gòu)買(mǎi)10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門(mén)提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。
(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷(xiāo)售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻(xiàn):
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哈大齊工業(yè)走廊是以哈爾濱為龍頭,包括大慶和齊齊哈爾在內(nèi)的高新技術(shù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域。區(qū)域內(nèi)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化、企業(yè)的自身特點(diǎn)以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的最新要求,進(jìn)行合理的納稅籌劃,以降低稅負(fù),提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化入手,為哈大齊工業(yè)走廊區(qū)域內(nèi)企業(yè)提供全新的納稅籌劃思路。
一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)納稅籌劃的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次規(guī)范了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性,相對(duì)于原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一的歷史成本計(jì)量模式,引入了公允計(jì)量模式,公允計(jì)量模式的積極意義在于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量更多地參考市場(chǎng)因素從而使得會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)。公允價(jià)值可以用于會(huì)計(jì)要素的初始計(jì)量,也可以用于會(huì)計(jì)要素的后續(xù)計(jì)量,無(wú)論運(yùn)用在哪個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié),都可以作為納稅籌劃的手段。
(一)會(huì)計(jì)要素初始計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的納稅籌劃影響
依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一些資產(chǎn)的初始計(jì)量可以采用歷史成本計(jì)量模式,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式,這種留給會(huì)計(jì)當(dāng)局的選擇權(quán),完全可以作為納稅籌劃的手段。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn),如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,反之以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。判斷一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),更多地是依賴(lài)會(huì)計(jì)當(dāng)局的主觀判斷,而在目前生產(chǎn)要素價(jià)格總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)的情況下,判定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),就有可能使通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換方式受讓的資產(chǎn)以相對(duì)高的價(jià)值入賬,當(dāng)這些資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗,在消耗期間就相應(yīng)地產(chǎn)生相對(duì)多的損益減項(xiàng),從而起到稅收擋板作用。再比如通過(guò)融資租入方式取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)該按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者確認(rèn),無(wú)論是公允價(jià)值的確定,還是取得年金現(xiàn)值折現(xiàn)率的確定,會(huì)計(jì)當(dāng)局都具有選擇權(quán),企業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)局完全可以選取較低的折現(xiàn)率或者較高的公允價(jià)值來(lái)獲取相對(duì)高的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值,從而提高了固定資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)的折舊金額,起到減輕稅負(fù)的作用。對(duì)于為了獲得未來(lái)相對(duì)高的折舊而選擇相對(duì)高的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值造成的未確認(rèn)融資費(fèi)用的降低,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),應(yīng)該按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的全部金額及相關(guān)稅費(fèi)入賬,對(duì)于未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額不允許稅前單獨(dú)扣除,即通過(guò)入賬價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的方式在固定資產(chǎn)融資租入業(yè)務(wù)中進(jìn)行納稅籌劃,可以降低固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的稅負(fù),而不會(huì)增加融資租賃款支付會(huì)計(jì)期間的稅負(fù),具備財(cái)務(wù)價(jià)值。
(二)會(huì)計(jì)要素后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的納稅籌劃影響
伴隨部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式期末計(jì)價(jià),會(huì)計(jì)期末會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,這些損益變動(dòng)有可能厚增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》定義的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),當(dāng)會(huì)計(jì)當(dāng)局把某項(xiàng)投資列作交易性金融資產(chǎn),則不僅僅是簡(jiǎn)單強(qiáng)調(diào)這種投資的短期性,更強(qiáng)調(diào)其價(jià)值的公允性。因此,當(dāng)企業(yè)持有的列作交易行金融資產(chǎn)的投資公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí),企業(yè)就需要作出賬面價(jià)值的調(diào)整,相應(yīng)地就會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,依據(jù)現(xiàn)行稅法,這種損益變動(dòng)對(duì)當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)并無(wú)影響。這恰恰在一定程度上有利于解決企業(yè)納稅籌劃,降低了自身的稅負(fù)卻有可能損害企業(yè)相關(guān)利益人如投資人的利益矛盾。納稅籌劃最基本的原理就是減低課稅基礎(chǔ),課稅基礎(chǔ)降低,稅負(fù)相應(yīng)降低。但是有些稅種如所得稅,以應(yīng)納稅所得額為課稅基礎(chǔ),通過(guò)納稅籌劃如果降低了所得稅稅負(fù),通常會(huì)以降低應(yīng)納稅所得額為代價(jià),一般情況下會(huì)造成企業(yè)賬面盈余水平的下降,如果是上市公司出現(xiàn)了這種情況,則完全有可能導(dǎo)致股價(jià)下降,使股東等相關(guān)利益人蒙受損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益一方面可以厚增企業(yè)的賬面盈利水平,抵減其他納稅籌劃手段對(duì)企業(yè)相關(guān)利益人的損害;另一方面卻并不引起企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的變化,從而維護(hù)了企業(yè)內(nèi)外利益人的利益,有利于納稅籌劃的順利進(jìn)行。因此企業(yè)可以充分利用閑置資金進(jìn)行積極地對(duì)外投資,并合理劃分金融資產(chǎn),通過(guò)會(huì)計(jì)的手段解決納稅籌劃帶來(lái)的企業(yè)內(nèi)部和外部的利益矛盾。此外,依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量盡管以成本模式為主,但是在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》也規(guī)定有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的計(jì)量模式選擇空間同樣可以作為企業(yè)的納稅籌劃手段。
二、貨幣時(shí)間價(jià)值財(cái)務(wù)觀點(diǎn)對(duì)納稅籌劃的影響
貨幣時(shí)間價(jià)值原本是財(cái)務(wù)管理學(xué)的基本假設(shè),而不是會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多處引入的實(shí)際利率法就是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值概念基礎(chǔ)上的,凸顯出會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)緊密聯(lián)系的大財(cái)務(wù)觀發(fā)展方向。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量引入貨幣時(shí)間價(jià)值概念,為納稅籌劃提供了思路。實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。按照實(shí)際利率法計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用,其本質(zhì)就是在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量過(guò)程中考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性,其中現(xiàn)值計(jì)量模式考慮到了貨幣的時(shí)間價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則規(guī)定了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的持有至到期投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)、債券發(fā)行溢折價(jià)的攤銷(xiāo)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》規(guī)定的承租人未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)和出租人未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷(xiāo)以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定的合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間存在的差額,均應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。實(shí)際利率法下,每期的攤銷(xiāo)金額不相等,對(duì)當(dāng)期的稅前利潤(rùn)影響也不一樣。以金融工具為例,當(dāng)金融資產(chǎn)折價(jià)取得,或者金融負(fù)債溢價(jià)形成時(shí),采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)會(huì)造成在金融工具攤銷(xiāo)期內(nèi)前期利潤(rùn)相應(yīng)增加,后期利潤(rùn)相應(yīng)減少的結(jié)果。反之,當(dāng)金融資產(chǎn)溢價(jià)取得,或者金融負(fù)債折價(jià)形成時(shí),采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)會(huì)造成在金融工具的攤銷(xiāo)期內(nèi)前期利潤(rùn)相應(yīng)減少,后期利潤(rùn)相應(yīng)增加的結(jié)果。由此可見(jiàn),企業(yè)在進(jìn)行投資或者融資時(shí),可以參照稅收減免期限來(lái)決定溢價(jià)或者折價(jià)投資或融資,進(jìn)行合理的納稅籌劃。
三、資本化會(huì)計(jì)處理對(duì)納稅籌劃的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資本化會(huì)計(jì)處理的范圍,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才可以達(dá)到可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨,從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn),相關(guān)借款費(fèi)用允許資本化。哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)的許多生產(chǎn)型企業(yè),如哈飛股份,東北重型等,其產(chǎn)品如飛機(jī)、大型壓力機(jī)等具有生產(chǎn)周期長(zhǎng),單位價(jià)值高的特點(diǎn),完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化的條件。另外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》還擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍。可以資本化的借款,不再僅僅局限于專(zhuān)門(mén)借款,還可以包括為生產(chǎn)、制造符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的一般借款。這就意味著企業(yè)一部分利息費(fèi)用從理論上講,可以由計(jì)入期間費(fèi)用從當(dāng)期損益中扣除改為先計(jì)入長(zhǎng)期資產(chǎn)或者存貨資產(chǎn)價(jià)值而在以后會(huì)計(jì)期間扣除。哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)的許多企業(yè)屬于高技術(shù)企業(yè),這些企業(yè)通常享有減免稅的優(yōu)惠政策,當(dāng)這些企業(yè)處于減免稅期間內(nèi),一些利息不在稅收減免會(huì)計(jì)期間的損益中扣除,盡管會(huì)厚增當(dāng)期利潤(rùn),但是卻不會(huì)增加當(dāng)期的稅負(fù),當(dāng)資本化利息的價(jià)值隨著長(zhǎng)期資產(chǎn)或者飛機(jī)、重型機(jī)械等存貨在稅收減免期以外的會(huì)計(jì)期間處置或者出售,資本化利息的價(jià)值從損益中扣除時(shí),就會(huì)造成納稅期間稅負(fù)的相應(yīng)降低,因此利息資本化會(huì)計(jì)政策也可以作為哈大齊工業(yè)走廊內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的手段。此外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》也允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。同時(shí)規(guī)定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,企業(yè)在研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化處理,開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化處理。資本化處理帶來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值增加具有稅收擋板效應(yīng),同樣可以作為納稅籌劃手段。
四、投資及企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅籌劃的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,分別采用不同的方法確定其投資成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》則把企業(yè)合并定義為兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》相協(xié)調(diào),具體規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方控制,把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,即應(yīng)該采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)法下被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)要求按公允價(jià)值計(jì)量,一般情況下,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值要高于其賬面價(jià)值。因此,并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值通常會(huì)因合并而調(diào)高,這里面可能包括固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn),也可能包括存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。此外,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)合并成本超過(guò)取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),其差額確認(rèn)為商譽(yù),并在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。無(wú)論是哪一種資產(chǎn)價(jià)值增加,當(dāng)這些資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、處置時(shí),都會(huì)相應(yīng)加大并購(gòu)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本,相應(yīng)減少企業(yè)未來(lái)利潤(rùn),從而達(dá)到降低未來(lái)稅負(fù)的目的。
總之,會(huì)計(jì)政策的選擇不應(yīng)該局限在會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)范疇之內(nèi),會(huì)計(jì)當(dāng)局應(yīng)當(dāng)具備完備的大財(cái)務(wù)觀念,會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該著眼于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而不僅僅是會(huì)計(jì)資料的形成。
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