時間：2023-06-19 09:23:57
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原則
目前，在理論界和實務界，一般將企業所得稅科目作為費用科目對待，按照權責發生制原則進行確認和處理。
企業所得稅減免稅，由于不是在企業生產經營過程之中發生的，而且受到行政行為影響，處于企業（納稅人）可控范圍之外，與企業一般經營行為性質不同，所以按照收付實現制原則核算。
方法
當前，關于企業所得稅退稅的會計處理，有兩種不同觀點。第一種觀點認為實際收到的退稅是企業當期所得稅費用的減項因素，應沖減當期的所得稅費用科目；第二種認為實際收到的退稅并不是企業實際經營收益，而屬于獲得的純利潤，應當直接進入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點都在于堅持收付實現制，不同點在于收到退稅款的性質認定。
這兩種觀點或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。
因為，盈余公積是企業稅后利潤分配過程中產生的，資本公積則有其特定的會計處理規定，將企業所得稅退稅所得跳過稅后利潤認定環節，直接進入利潤分配環節，或者進入資本公積，顯然不符合規定。
第一，企業所得稅退稅所得不能認定為稅后利潤，不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認定有其嚴格的程序。退稅所得不是企業直接生產經營結果，而是企業前期或者當期生產經營結果的延續反映，并且一旦獲得退稅就處于企業的實際控制之中，與稅后利潤有著本質區別。至于企業當期經營是否盈利，應當將企業生產經營狀況與企業所得稅退稅結合起來衡量。
第二，企業所得稅退稅所得也不能全部認定為企業當期的所得稅費用的減項因素。從企業所得稅減免稅政策制訂角度和實際操作流程看，企業所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規程的制約，不同目的的減免稅，實際操作流程不同，企業所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業實際獲得的經濟利益也不完全相同，具體會計處理不可能完全一致。
二、會計處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業所得稅征收入庫之前即給與減免，企業無需實際繳納稅款。在此情況下，企業仍然需要計算應納所得稅，待稅務機關審批之后再確認減免稅。
企業在計算應納所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應交稅金-企業所得稅”；確認減免稅時，借記“應交稅金-企業所得稅”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目，在期末結轉賬務的時候，相應增加了企業期末賬面利潤（然后按照規定進行分配）或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業按照規定向稅務機關申報納稅，稅務機關按照規定為企業當場辦理退稅手續。先征后退是指企業按照規定申報繳納所得稅后稅務機關再按照規定程序為企業辦理減免。
企業在計算應納所得稅的時候，借記“所得稅”，貸記“應交稅金-企業所得稅”；繳納稅款時，借記“應交稅金-企業所得稅”，貸記“現金”或者“銀行存款”科目；確認減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目，在期末結轉賬務的時候，相應增加了企業期末賬面利潤（然后按照規定進行分配）或者減少了賬面虧損，對企業稅后利潤產生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下，企業所得稅退稅款有其指定的用途，企業并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。
1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本-國家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業發展再生產。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。
目前,在理論界和實務界,一般將企業所得稅科目作為費用科目對待,按照權責發生制原則進行確認和處理。
企業所得稅減免稅,由于不是在企業生產經營過程之中發生的,而且受到行政行為影響,處于企業(納稅人)可控范圍之外,與企業一般經營行為性質不同,所以按照收付實現制原則核算。
方法
當前,關于企業所得稅退稅的會計處理,有兩種不同觀點。第一種觀點認為實際收到的退稅是企業當期所得稅費用的減項因素,應沖減當期的所得稅費用科目;第二種認為實際收到的退稅并不是企業實際經營收益,而屬于獲得的純利潤,應當直接進入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點都在于堅持收付實現制,不同點在于收到退稅款的性質認定。
這兩種觀點或失之于偏頗,或缺少基本的理論支持。
因為,盈余公積是企業稅后利潤分配過程中產生的,資本公積則有其特定的會計處理規定,將企業所得稅退稅所得跳過稅后利潤認定環節,直接進入利潤分配環節,或者進入資本公積,顯然不符合規定。
第一,企業所得稅退稅所得不能認定為稅后利潤,不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認定有其嚴格的程序。退稅所得不是企業直接生產經營結果,而是企業前期或者當期生產經營結果的延續反映,并且一旦獲得退稅就處于企業的實際控制之中,與稅后利潤有著本質區別。至于企業當期經營是否盈利,應當將企業生產經營狀況與企業所得稅退稅結合起來衡量。
第二,企業所得稅退稅所得也不能全部認定為企業當期的所得稅費用的減項因素。從企業所得稅減免稅政策制訂角度和實際操作流程看,企業所得稅減免稅類型較多,程序各異。受到稅收征管規程的制約,不同目的的減免稅,實際操作流程不同,企業所得稅退稅款最終用途也不完全相同,企業實際獲得的經濟利益也不完全相同,具體會計處理不可能完全一致。
二、會計處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業所得稅征收入庫之前即給與減免,企業無需實際繳納稅款。在此情況下,企業仍然需要計算應納所得稅,待稅務機關審批之后再確認減免稅。
企業在計算應納所得稅時,借記“所得稅”,貸記“應交稅金-企業所得稅”;確認減免稅時,借記“應交稅金-企業所得稅”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目,在期末結轉賬務的時候,相應增加了企業期末賬面利潤(然后按照規定進行分配)或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業按照規定向稅務機關申報納稅,稅務機關按照規定為企業當場辦理退稅手續。先征后退是指企業按照規定申報繳納所得稅后稅務機關再按照規定程序為企業辦理減免。
企業在計算應納所得稅的時候,借記“所得稅”,貸記“應交稅金-企業所得稅”;繳納稅款時,借記“應交稅金-企業所得稅”,貸記“現金”或者“銀行存款”科目;確認減免稅收到退稅款時,借記“銀行存款”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費用科目,在期末結轉賬務的時候,相應增加了企業期末賬面利潤(然后按照規定進行分配)或者減少了賬面虧損,對企業稅后利潤產生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下,企業所得稅退稅款有其指定的用途,企業并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。
1、所得稅退稅款作為國家投資,形成專門的國家資本。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“實收資本-國家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與,用于企業發展再生產。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“資本公積——他資本公積”科目。
關鍵詞 ：企業；所得稅減免；會計
企業所得稅減免主要可分為兩部分，一是政策性減免，二是法定減免。其中政策性減免指的是根據我國稅法中的相關條例，由滿足減免所得稅要求的納稅人主動向稅務部門提出申請，再由稅務部門根據相關程序、要求對納稅人的申請進行審批，通過后納稅人才能夠得到減免稅的優惠；法定減免指的是根據我國稅法所頒布實施的減免優惠政策，納稅人不需要提交任何申請、不需要辦理任何審批手續就能夠得到該項稅收優惠，同時免稅所得需要直接結轉到該企業的本年利潤中，不需要計入到該企業的應納稅款中，不需要免稅所得進行稅務會計處理。企業所得稅減免優惠政策最終是實惠了企業，使企業擁有更多發展基金，不斷推動企業的發展。
一、企業所得稅減免
（一）企業所得稅減免原則
現在不管是會計的實務界還是會計的理論界，均把企業所得稅科目利用權責發生制原則施以處理以及確定，同時將所得稅科目看做是企業費用科目之一。因為企業所得稅減免所得直接被行政行為所決定、影響，同時不發生于企業正常生產經營環節，所以企業所得稅減免所得的性質不同于公司普通經營行為，不受到企業或者是納稅人的控制，所以在核算業所得稅減免所得時應當使用收付實現制原則。
（二）企業所得稅減免方法
1.只有部分企業所得稅退稅能夠認定為當期該企業所得稅費用之中的減項條件
站在企業所得稅減免所得的實際操作規范以及有關的政策內容來看，我國現在的企業所得稅減免程序不同，同時免稅類型也不同。由于被我國的稅收征管規程所限制，減免稅的實際操作流程隨著減免稅目的不同而變化著，企業所得到的實際退稅所得也就不同，企業在對退稅進行會計處理時所使用的處理方法也就不同。
2.企業所得稅退稅一般不可以根據稅后利潤分配手段進行處理，同時該退稅所得通常不屬于企業稅后利潤范疇
企業稅后利潤的確定需要根據《企業會計準則》中的相關規定以及相關程序嚴格認定。通常企業退稅所得只能反映出企業當期或者是前期的經營以及生產結果，不能夠反映出企業經營以及生產的直接結果，同時企業只要得到退稅，退稅所得實際上就處于該公司的控制管理范疇，但是從本質上看退稅所得和稅后利潤還是有著本質上的差別。在判斷公司當期的經營生產活動是虧損還是盈利時，需要把該公司的所得稅退稅以及實際的生產經營狀況相結合共同判斷。
二、企業所得稅減免具體內容
分析查看我國企業所得稅法條例，發現企業所得稅減免主要有以下內容：第一，非營利組織或者是公益組織滿足相關規定的收入。第二，國家當前鼓勵發展或者是重點扶持的項目以及產業，可以給予從事該項目或者是產業的企業適當的所得稅優惠。第三，國家級的同時滿足重點保護要求的高新技術企業，在對企業所得稅進行繳納時可以根據稅率的百分之十五進行征收；滿足相關規定要求的小型企業（低盈利），在對企業所得稅進行繳納時可以根據稅率的百分之二十進行征收。第四，企業有部分收益能夠減征或者是免征企業所得稅，具體內容為：通過投資經營國家當前重點扶持、著重推廣的社會公共設施項目所獲得的收益；通過技術轉讓所獲得的收益，但需注意技術轉讓程序或者是所的計算方法必須滿足相關要求；通過從事漁業項目、農業項目、牧業項目以及林業項目所獲得的收益；通過從事滿足相關規定的節能節水項目以及環境保護工程所獲得的收益。第五，企業所購置的安全設備、環保設備，比如說安全防護裝置、節能節水設備、使企業生產更為環保的設備等部分的投資可以根據相關規定要求按照一定比例施以應納稅額的抵免計算。第六，因為技術進步的加快或者是技術改造、升級等而導致的企業固定資產折舊速度提升，對于這部分固定資產可以選擇使用提升折舊速度或者是縮小舊年限等手段。第七，企業的以下支出情況可以看做是特殊情況，在對企業所得稅進行計算時，需扣除這部分費用：特殊人員工資，指的是支付給屬于國家鼓勵安置以及就業范圍的就業人員或者是企業殘疾人員的工資；開發以及研究所產生的費用，也就是企業在進行新工藝、新技術或者是新產品開發時所發生的費用。
三、企業所得稅減免所得的會計處理
（一）征前減免
征前減免一般是指在征收企業所得稅以及稅款人庫之前就能夠給予企業減免，實際上企業是不需要繳納這部分稅款，但是企業還是要對其應當繳納的所得稅進行計算，同時需等到稅務機關審批完成后才能夠正確確認這部分的減免稅。一般企業在對其需要繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記應當輸入“應交稅金—企業所得稅”。等到減免稅已經審批確定后，借記一方應當輸入“應交稅金—企業所得稅”，同時貸記應當寫“所得稅”。因為企業所得稅費用科目已經得到了重建，所起企業在進行期末結轉賬務中需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，同時根據規定要求對期末賬面利潤進行分配。
（二）即征即退以及先征后退
先征后退一般是指企業根據相關的規定要求，先在稅務部門申報并且繳納所得稅，然后稅務部門再通過相關要求按照程序給該企業辦理減免。即征即退指的是企業先根據相關規定要求向稅務部門申報納稅，然后稅務部門在根據相關規定要求當場立即為企業辦理退稅手續。
一般企業在對本企業應當繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記一方需要寫“應交稅金—企業所得稅”；若企業已經繳納稅款，那么借記一方則應寫“應交稅金—企業所得稅”，同時貸記一方應當寫“銀行存款”或者是“現金”科目，在已經確認減免稅同時已經收到退稅款之后，借記一方應當寫“銀行存款”,同時貸記一方應當寫“所得稅”。另外因為企業的所得稅費用科目得到了沖減，所以在期末企業進行結轉賬務中，需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，根據相關規定要求對期末賬面利潤進行合理分配。
四、結語
企業所得稅減免政策的頒布實施是為了推動不同領域企業的發展，企業一方面應當利用好所得稅減免政策，為企業發展積累更多發展資金，另一方面企業也要合法、合理的應用所得稅減免政策，不可為了利益濫用或者是違法利用所得稅減免政策。
參考文獻：
[1]孫朝霞.王輝.現行會計課程缺陷與“崗位導向”課程體系構建[J].安慶師范學院學報(社會科學版)，2009(06）.
一、引言
當前，我國的市場經濟逐步完善，新企業所得稅法的制定為企業的平等競爭營造了良好的稅收法律環境，其實施會對企業的納稅籌劃帶來影響。企業的所得稅籌劃是指企業納稅人在合法的情況下，運用稅收、法律、財務管理等綜合知識，采取合法的手段減少稅收成本，實現企業利潤的最大化。探究企業所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負擔。因此，稅收籌劃成為企業的研究的重點內容之一。
二、 新所得稅法的內容及稅收籌劃原則
1. 變革的主要內容
新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，包括企業和獲取收入的經濟組織。新企業所得稅法在稅率方面體現出公平和統一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業所得稅法在稅前扣除辦法和標準方面，對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除。同時，對企業實施稅收優惠的政策，其目的是為了降低企業的稅負，為企業的發展提供支持。以往實行的地區優惠的企業所得稅優惠政策，不能夠給企業帶來激勵，抑制了企業的經營發展。為適應當前企業的發展需要，新企業所得稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。這樣就能夠執行國家宏觀經濟政策，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。為減少企業的不合理避稅行為，新企業所得稅法做了反避稅條款。
2.新企業所得稅稅收籌劃的原則
（1）可行性原則。企業的稅收籌劃必須依據納稅人的自身情況進行，在執行稅收籌劃方案的流程上，應該是順利獲取會計憑證、調整會計賬項，完成納稅申報表。（2）有效性原則。企業的稅收籌劃需要達到優化稅收、節約稅款的經濟目的。企業所實施的稅收籌劃需要與企業的發展戰略目標相一致，在遇到稅收籌劃與企業發展目標相矛盾時，應以企業的發展戰略為主，調整企業的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業實施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規。企業的稅收籌劃要在稅法范圍內實行，同時要符合國家的財務會計法規和相關的經濟法規，企業稅收籌劃要隨著國家的法律、法規的變化而進行調整。（4）成本效益原則。企業的稅收籌劃的目的是為了減少企業的運營成本，即企業的稅收籌劃所降低的稅收數額要大于企業在執行稅收籌劃過程中的費用成本，這樣才能使企業獲得收益，企業的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。
二、新企業所得稅下企業進行稅收籌劃的流程
1. 整理企業稅收資料
為進行企業的所得稅稅收籌劃，企業應首先搜集和準備有關稅收資料，以備參考。企業應查閱整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等。
2. 制定企業稅收籌劃方案
企業的稅收籌劃部門的主要工作就是根據納稅人的要求和實際情況制定比較詳細的、容納各類因素的納稅方案。企業的稅收籌劃部門應先設定提供給企業參考價值的規劃，具體應含有向納稅人提供的稅收內容和企業的參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析。
3. 稅收籌劃方案的確定和落實
企業稅收籌劃部門可以制定幾個稅收籌劃方案，然后按照新企業所得稅稅收籌劃的原則對稅收籌劃方案進行篩選，最終確定最優稅收籌劃方案。企業稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進行，該籌劃方案的選擇能夠為企業節約更多的稅款，使企業獲得最大的經濟利益；或者該稅收籌劃方案能夠為企業降低執行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實。
四、新稅法下企業所得稅籌劃方法
1. 篩選固定資產折舊的計算方法
新稅法下企業應選擇合適的固定資產折舊核算，以使得企業成本在有效使用期間內進行攤配。企業所選擇的折舊計算方法必須符合現行的稅法和財務會計制度[5]。為減輕企業稅負，實行累進稅率的條件下，企業采取直線攤銷法使其承擔的稅負最輕。在比例稅率的條件下，企業應采用加速折舊法，這樣可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業的利潤與納稅相匹配，當企業前期利潤少的時候，相應的納稅也少；后期企業的利潤多，納稅也會多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業壓力。
2.采用合適的費用分攤方法
企業的運營過程中所發生的費用主要包括財務費用、管理費用和銷售費用。企業的運營費用將影響到企業成本的大小，而影響到企業利潤。企業會選擇有利于自身的方法來計算運營成本。這種費用攤銷方法需要遵守稅法和會計制度的條款。按照這樣利潤進行征收的應納稅額，才能夠得到稅務機關的認可。
3.選擇適當的從業人員
新企業所得稅的稅法下，有鼓勵安置待業人員的所得稅優惠政策，比如新開辦的企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業在招聘新員工上，應選擇適當的從業人員，以達到減免企業所得稅的目的。
4. 選擇投資的地區和項目
企業應選擇稅負相對較低的地區作為投資地點。新企業所得稅法仍存在稅負的地域上的差別。因此，企業所投資的地區應根據優惠的稅收政策，選擇稅負低的地區進行投資。企業還應選擇具有優惠政策的投資項目。國家對企業投資于公共基礎設施項目、環保項目給予稅收優惠政策。因此，企業可以選擇稅收優惠的項目進行投資。
5.選擇合適的材料計價方法
企業的材料費用應選擇合適的計價方法計入成本，這樣可以得出當期成本值的數額，而獲得企業的利潤，最終得出企業所得稅額的數量。根據我國財務制度規定，企業材料費用計入成本的計價方法可以采取先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。采用那種計算方法就成為企業稅收籌劃的重要內容。企業應遵守會計制度和稅法相關條款的規定，在企業選定了某種計價方法，在一定時期內就不應變更。
五、 結論
當前，企業應根據新企業所得稅法進行稅收籌劃，達到減輕稅負的目的。企業應利用新企業所得稅法規定的各種稅收優惠政策進行稅收籌劃。企業可以投資于稅收優惠項目，如農業、環境保護及安全生產等方面的投資。企業自身應創造條件去享受這些稅收優惠政策。對于研發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；而對于優惠項目的專用設備的投資額，按照稅法以一定比例實行稅額抵免；同時企業選擇就業人員享受所得稅優惠政策；企業應擴大優惠政策的納稅籌劃空間。企業的計價方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計價方法，以減輕企業的稅負。企業對業務招待費的稅收籌劃，應做好業務招待費的預算，盡量減少支出。可以將業務招待費轉為辦公費用支出，達到節稅的目的。企業在進行稅收籌劃時，應考慮稅收籌劃的成本，達到有效的稅收籌劃。企業進行所得稅的籌劃時，應選擇具有稅收優惠的投資地區和項目。因此，企業只有實施有效稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的。
參考文獻：
[1] 朱靜玉：淺議新企業所得稅法下的納稅籌劃[J]. 會計之友(中旬刊), 2009, (06)
[2] 蘭培晶： 淺議新企業所得稅法下的納稅籌劃[J]. 財經界(學術版), 2008, (08)
關鍵詞：企業所得稅；會計處理；所得稅費用；暫時性差異；遞延所得稅
中圖分類號：G714 文獻標識碼：A 文章編號：1005-1422（2014）03-0095-02
企業所得稅是對中華人民共和國境內企業和其他取得收入的組織的所得征收的一種稅。企業所得稅的計稅依據為企業的應納稅所得額，即企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的計算對會計人員提出了較高的要求，會計人員只有熟悉稅法，才能準確算出應納稅所得額，才能算出應納稅額。算出了應納稅額也不能把利潤表的所得稅費用算出來，因為所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅，當期所得稅就是按照應納稅額乘以稅率算出的，而遞延所得稅就要按稅法的規定來區分暫時性差異和永久性差異，暫時性差異是影響遞延所得稅的關鍵。
一、企業所得稅會計處理的分析流程
第一，以利潤表的利潤總額為基礎，按照稅法的有關規定把利潤總額調整為應納稅所得額。當然這里也有可能存在沒有調整額的情況，也就是利潤總額等于應納稅所得額。
第二，應納稅所得額乘以稅率就是應交稅費，也就是當期所得稅費用，會計處理為借：所得稅費用―當期所得稅，貸：應交稅費―應交所得稅。
第三，分析調整項目中哪些是暫時性差異，哪些是永久性差異，對于暫時性差異的項目分析其類型，屬于可抵扣暫時性差異的，確定為遞延所得稅資產，會計處理為借：遞延所得稅資產，貸：所得稅費用―遞延所得稅。屬于應納稅暫時性差異的，確定為遞延所得稅負債，會計處理為借：所得稅費用―遞延所得稅，貸：遞延所得稅負債。
這三步流程能指引我們做好企業所得稅的會計處理。例如：2011年度A公司實現稅前利潤120萬元。經查，本年度確認的損益中，投資收益中有購買國債的利息收入5萬元，對環境污染整治不力被罰款2萬元，無其他調整事項，稅率為25%。根據上面的流程分析其會計處理，一是利潤總額為120萬元，有調整項目，分別為國債利息收入5萬元、罰款2萬元兩項，利息收入為免稅收入，罰款不能扣除，那么應納稅所得額為117萬元（120-5+2）；二是應交稅費為29.25萬元（117*25%），那么會計處理為借：所得稅費用―當期所得稅29.25，貸：應交稅費―應交所得稅29.25；三是分析其差異有沒有暫時性差異，這里沒有暫時性差異。
如果上面例子中出現以下兩個項目：有公允價值變動收益15萬元，計提存貨減值準備8萬元，按稅法規定，公允價值變動損益是未實現的，計稅時不予確認，同樣，存貨也應以歷史成本為計稅基礎，那么這兩項是暫時性差異，綜上A公司共有四項差異，兩項為永久性差異，兩項為暫時性差異。首先計算應納稅所得額為110萬元（120-5+2-15+8），應交稅費為27.5萬元（110*25%）；其次作出會計處理為借：所得稅費用―當期所得稅27.5，貸：應交稅費―應交所得稅27.5；最后分析調整項目中的暫時性差異的類型，公允價值變動收益15萬元是應納稅暫時性差異，會計處理為借：所得稅費用―遞延所得稅3.75，貸：遞延所得稅負債3.75；計提存貨減值準備8萬元是可抵扣暫時性差異，會計處理為借：遞延所得稅資產2，貸：所得稅費用―遞延所得稅2，至此，所得稅費用總額是29.25萬元，應交稅費是27.5元，差額1.75萬元是暫時性差異的影響所導致的。
二、暫時性差異是企業所得稅會計處理的分析難點
我國會計制度與稅法的有關規定存在差異，可分為兩種，分別是暫時性差異和永久性差異，暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。計稅基礎對于很多會計人員來說是比較陌生的，計稅基礎是指資產負債表日后，資產或負債在計算以后期間應納稅所得額時，按稅法規定還可以再抵扣或應納稅的剩余價值，從“剩余”兩個字來看，很明顯計稅基礎與資產負債表上所反映的賬面價值是有區別的，有可能是等于賬面價值，有可能是大于賬面價值或小于賬面價值，那么實際上就是要按稅法的有關規定來確定其是何種情況。比如M公司從上海證券交易所買入A公司股票一批作為交易性金融資產核算和管理，成本30萬元。年底，該批股票的市價為40萬元。按會計制度處理，年末M公司應確認公允價值變動損益，即借：交易性金融資產-股票（公允價值變動）10萬，貸：公允價值變動損益10萬元，那么年末時資產負債表上這項資產的賬面價值為40萬元，但按稅法的規定，將來還可以再抵扣或應納稅的剩余價值為30萬元，那么其計稅基礎為30萬元，賬面價值與計稅基礎的差額將來會因為這10萬元的實現而歸于相等，那么這種差額就是暫時性的。
暫時性差異可分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩種，怎么確定是哪一種呢？歸納起來可以這樣分析：當資產的賬面價值小于計稅基礎時，其差額為可抵扣暫時性差異，反之為應納稅暫時性差異；當負債的賬面價值大于計稅基礎時，其差額為可抵扣暫時性差異，反之為應納稅暫時性差異。如上面的例子中，交易性金融資產的賬面價值為40萬元大于計稅基礎30萬元，那么就是應納稅暫時性差異10萬元。再如某單位生產電視機，電視機都有保修，保修屬于售后服務，而售后服務又稱為產品質量保證，在會計上屬于或有事項，那么企業應當根據產品以往保修費的使用情況以及當年的銷售數量進行預計負債的確認。假設2012年全年確認的預計負債為30萬元，于是當年資產負債表上的預計負債的賬面價值為30萬元。但是，在稅法上卻規定：該項保修費要在未來實際發生時才能在稅前列支，稅前列支只能將來逐步扣除，也就是說該項預計負債在稅法上不能被確認，其計稅基礎就是為0，當負債的賬面價值30萬元大于計稅基礎0萬元時，其差額就為可抵扣暫時性差異30萬元。
?教學教法?對企業所得稅會計處理的幾點思考
三、小企業所得稅會計處理適用應付稅款法，與稅法一致
以上是企業會計準則要求大中型企業在處理企業所得稅時所采取的資產負債表債務法，但小企業在我國企業中占有很大的比例，數量超過90%，小企業會計從業人員的比例也不低，接近一半，為了減輕小企業在提供財務報告方面的負擔，小企業在企業所得稅會計處理中采用應付稅款法，那么就完全與我國的稅法一致。
這樣一來，同樣的業務在小企業和大中型企業之間所確認的所得稅費用就有很大的差別，影響的是凈利潤和未分配利潤的金額。下面舉例說明，比如某公司（假設定性為小企業）2012年的會計利潤為80萬元，其中被環保部門罰款5萬元，計提存貨跌價準備2萬元，那么該公司的應納稅所得額是87萬元，計提存貨跌價準備雖然是暫時性差異，但是小企業的緣故，所以不考慮其對所得稅費用的影響，與稅法高度一致計提企業所得稅就可以了，其會計處理是借：所得稅費用21.75，貸：應交稅費-應交所得稅21.75。這樣大大降低了會計核算的難度，而且又能夠足額地繳稅。
企業所得稅的會計處理既要求學生學好會計知識，又要熟悉掌握好稅收法律法規，是學習的難點，只有在實踐中不斷探索，理論聯系實際，才能更好地掌握企業所得稅的會計處理，才能按稅法的規定合法準確的繳稅。
參考文獻：
[1]張煒.新企業所得稅法與會計準則比較分析[M].北京：中國財政經濟出版社，2008.
1．向省級經委申請頒發《確認書》的時限
抵免程序的第一個環節是申請獲得《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》(以下簡稱“《確認書》”)。這個環節的時間要求是在《技改項目可行性研究報告批復》之后，其中國債專項資金重點技改項目應在下達資金計劃后，開始申請頒發確認書；期限要求隱含在《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)規定中，即企業必須在技術改造項目批準立項后最長不超過兩個月內拿到《確認書》。
《關于做好技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅確認工作的通知》(國經貿投資[2000]297號)第三條：企業應在技術改造項目可行性研究報告批復之后(其中國債專項資金重點技術改造項目應在下達資金計劃后)申請確認。限額以下項目，包括計劃單列企業集團及中央管理的企業審批限額以下項目，向企業納稅機關所在地的省經貿委申請確認；限額以上項目，由省經貿委審核后，報國家經貿委確認。辦理確認手續時，應出具項目可行性研究報告批復文件(授權審批的項目應附有關授權審批的文件)和采購國產設備清單；按國家有關規定應招標采購的設備，要出具有關招標方案和文件；采購設備有重大調整的，要出具經有關部門批準的調整方案和批準文件。
2．向稅務機關遞交《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》的時限
拿到《確認書》后，即進入抵免程序的第二個環節：向稅務機關遞交《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》。這個環節的時限，國家稅務總局和國家經貿委的規定都是兩個月，但前置條件卻有差異。
《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)規定：
第九條 企業申請抵免企業所得稅，應在技術改造項目批準立項后兩個月內遞交申請報告。
納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料：
(一)《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；
(二)技術改造項目批準立項的有關文件；
(三)技術改造項目可行性研究報告、初步設計和投資概算；
(四)蓋有有效公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》；不需經貿委審批的技術改造項目，可提供省級經貿委出具的符合國家產業政策的確認文件；
(五)稅務機關要求提供的其他資料。
技術改造項目計劃調整、改變投資概算等，均須及時向原審核稅務機關報送有關資料。
第十條 企業未在規定時間遞交申請報告，或雖在規定時間遞交申請報告但提供的資料和證明不完整的，稅務機關不予受理。
第十一條 省級以上稅務機關在接到企業技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的申請后，一個月內要做出準予或不予享受抵免企業所得稅的決定，通知當地主管稅務機關，并同時將核準文件抄送企業。
凡未經稅務機關審查核準的，一律不得抵免企業所得稅。
《關于做好技術改造項目國產設備投資抵免企業所得稅確認工作的通知》(國經貿投資[2000]297號)第四條第四款規定“企業應在出具《確認書》后兩個月內，到稅務機關辦理技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請”。
從上述兩個法規中，我們可以看出：國稅要求的是“技術改造項目批準立項后兩個月內”；國經貿要求的是“出具《確認書》后兩個月內”。批準立項與頒發《確認書》是兩個不同的概念。按程序，批準立項在前，頒發《確認書》在后。那么，遞交抵免申請報告的時間應該執行哪個文件呢?筆者認為應該遵循國家稅務總局的規定。理由有二：一是向稅務機關提供批準立項文件以及提供確認書都是《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)明確規定的資料；二是《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)明確指出超過規定時間稅務機關不予受理。因此，在這個環節上千萬不要“迷糊”。一旦立項批準，就要先申請頒發《確認書》，拿到《確認書》就要立即遞交《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》及稅務機關要求的其他資料。
3．向主管稅務機關報送抵免資料的時限
這里主要是指企業進入企業所得稅的匯算清繳環節時的操作。這個環節有非常明確的時間要求(即每一納稅年度終了后)和期限要求(即10天內)。
《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]1 3號)第十二條規定“每一納稅年度終了后10天內，企業應將實施技術改造項目實際購買的國產設備的名稱、產地、規格、型號、數量、單價等情況報送當地主管稅務機關，填報《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核表》，并附送購置設備的增值稅專用發票(發票聯復印件)”。第十三條規定，“主管稅務機關將有關情況與省級以上稅務機關核準文件中列明的國產設備有關資料相核對，在20天內核定該年度可抵免的國產設備投資額”。第十四條規定“企業報送年度企業所得稅納稅申報表時，應在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業所得稅額，并附送《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》”。第十五條規定“主管稅務機關接到企業報送的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》后，要對企業填報項目、數額認真審核，準確計算填寫《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅明細表》中的有關項目，并據以辦理企業所得稅的匯算清繳”。
4．允許抵免的期限只限五年
解決了國產設備投資抵免企業所得稅中的“能否抵免和如何抵免的問題”，緊接著還存在著“什么期限內抵免完畢的問題”。《財政部技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》(財稅[1999]290號)第五條、《技術改造國產設備抵免企業所得稅審核管理辦法》(國稅發[2000]13號)第十七條都作了明確規定：國產設備投資抵免企業所得稅的期限是五年。對于如何充分利用五年期限，足額抵免允許抵免的國產設備投資額的40％，需要納稅人多做事前的規劃，而不是通過事后的補救或者其他非正常手段去套用優惠。這樣才可以用足用好稅收優惠政策!
最后，我們簡單列示一下四個程序的時限要求及操作要點(見圖1)。
一、指導思想和主要目標
加強企業所得稅管理的指導思想是：以科學發展觀為統領，堅持依法治稅，全面推進企業所得稅科學化、專業化和精細化管理，切實提升企業所得稅管理和反避稅水平，充分發揮企業所得稅組織收入、調節經濟、調節收入分配和保障國家稅收權益的職能作用。
加強企業所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，認真落實企業所得稅各項政策，進一步完善企業所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業所得稅管理的質量和效率。
二、總體要求及其主要內容
根據加強企業所得稅管理的指導思想和主要目標，加強企業所得稅管理的總體要求是：分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
主要內容是：
（一）分類管理
分類管理是企業所得稅管理的基本方法。各地要結合當地情況，對企業按行業和規模科學分類，并針對特殊企業和事項以及非居民企業，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環節監控，實施專業化管理。
1、分行業管理
針對企業所處行業的特點實施有效管理。全面掌握行業生產經營和財務核算特點、稅源變化情況等相關信息，分析可能出現漏洞的環節，確定行業企業所得稅管理重點，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
由國家稅務總局負責編制企業所得稅管理規范，并在整合各地分行業管理經驗基礎上，編制主要行業的企業所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業，由省局負責組織編制企業所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當地屬較大行業的，由所在市地稅局負責編制企業所得稅管理操作指南。在行業所得稅管理操作指南前，各地可根據總局的有關文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產、建筑安裝、餐飲等行業實行集中統一的管理辦法。
2、分規模管理
按照企業生產經營規模和稅源規模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業生產經營特點和工藝流程，深入掌握企業生產經營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發生重大變化時，應及時向上一級地稅機關反映。
對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額較大的企業，要積極探索屬地管理與專業化管理相結合的征管模式，試行在屬地管理基礎上集中、統一管理，充分發揮專業化管理優勢。科學劃分企業所在地主管稅務機關和上級稅務機關的管理職責，企業所在地主管稅務機關負責企業稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票核發等日常管理工作。對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額中等或較小的企業，主要由當地稅務機關負責加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務機關負責對企業的稅收分析、納稅評估、稅務檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據企業財務會計核算情況，對企業實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務會計核算規范準確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務會計核算相對準確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結合的征收管理模式，或采取預計利潤率方式預征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業，按照總局制發的《企業所得稅核定征收辦法》的有關規定，核定征收企業所得稅。在企業完善會計核算和財務管理的基礎上，達到查賬征收條件的及時轉為查賬征收。
4、特殊企業和事項管理
匯總納稅企業管理。在國家稅務總局建立的跨地區匯總納稅企業信息管理的平臺上，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。總機構主管稅務機關督促總機構按規定計算傳遞分支機構企業所得稅預繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構主管稅務機關監管分支機構企業所得稅有關事項，查驗核對分支機構經營收入、職工工資和資產總額等指標以及企業所得稅分配額，核實分支機構財產損失。建立對總分機構聯評聯查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。
減免稅企業管理。加強企業優惠資格認定工作，與相關部門定期溝通、通報優惠資格認定情況。定期核查減免稅企業的資格和條件，發現不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。落實優惠政策適用范圍、具體標準和條件、審批層次、審批環節、審批程序等規定，并實行集體審批制度。對享受優惠政策需要審批的企業實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優惠，實行相關資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的所得稅管理水平。
5、非居民企業管理
強化非居民企業稅務登記管理，及時掌握其在中國境內投資經營等活動，規范所得稅申報和相關資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎數據庫。
加強外國企業在中國境內設立常駐代表機構等分支機構管理、非居民企業預提所得稅管理、非居民企業承包工程和提供勞務的管理、中國居民企業對外支付以及國際運輸涉及企業所得稅的管理，規范非居民企業適用稅收協定的管理。
（二）優化服務
優化服務是企業所得稅管理的基本要求。通過創新服務理念，突出服務重點，降低納稅成本，不斷提高企業稅法遵從度。
1、創新服務理念
按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結合企業所得稅政策復雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創新服務方式。根據企業納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內容的貼近式、全過程服務，不斷豐富服務方式和手段。
2、突出服務重點
堅持依法行政，公平公正執法。在企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。提高“12366”納稅服務熱線工作人員素質，及時更新企業所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業提供高質量咨詢解答服務。加強稅務部門網站建設，全面實施企業所得稅政務公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業對有關政策和管理的意見建議。嚴格執行保密管理規定，依法為企業保守商業秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統在企業所得稅征管中的應用，避免重復采集涉稅信息。減少企業所得稅審批事項，簡化審批手續，提高審批效率。逐步實現企業財務數據采集信息化。
（三）核實稅基
核實稅基是企業所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關聯交易管理和企業清算管理，確保企業所得稅稅基真實、完整和準確。
1、稅源基礎管理
通過企業辦理設立、變更、注銷、外出經營等事項的稅務登記，及時掌握企業總機構、境內外分支機構、境內外投資、關聯關系等相關信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業和非法人企業、居民企業和非居民企業、獨立納稅企業和匯總（合并）納稅企業、正常納稅企業和減免稅企業。加強國稅和地稅部門之間、與相關部門之間的協調配合，全面掌握戶籍信息。充分發揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態信息采集與動態情況調查相結合。強化企業所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態。引導企業建立健全財務會計核算制度，提高財務會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：
（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產折舊方法、折舊年限和預計凈殘值比例。
（4）納稅人預提費用項目及預提標準。
（5）主管稅務機關確定的其他備案事項。
以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經營情況，為加強企業所得稅管理奠定基礎。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監控機制，對企業跨境交易、投資、承包工程、提供勞務和跨境支付等業務活動的應稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業所得稅法與稅收協定銜接機制，防范跨國企業濫用稅收協定偷逃稅。
2、收入管理
依據企業有關憑證、文件和財務核算軟件的電子數據，全面掌握企業經濟合同、賬款、資金結算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業應稅收入。加強與相關部門的信息交換，及時掌握企業股權變動情況，保證股權轉讓所得稅及時征繳入庫。依據財政撥款、行政事業性收費、政府性基金專用票據，核實不征稅收入。依據對外投資協議、合同、資金往來憑據和被投資企業股東大會、董事會關于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設備，逐步減少手工開具發票，掌握納稅人的經營收入。利用稅收征管信息系統，比對分析企業所得稅收入與流轉稅及其他稅種收入數據、上游企業大額收入與下游企業對應扣除數據等信息，準確核實企業收入。
3、稅前扣除管理
加強成本管理，嚴格查驗原材料購進、流轉、庫存等環節的憑證。依據行業投入產出水平，重點核查與同行業投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。
對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。
加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。對按規定應取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。
加強現金交易真實性的核查工作，有效控制大額現金交易。
加強財產損失稅前扣除審批管理。對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產損失要實地核查。各市財產損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強不征稅收入對應成本、費用的扣除管理，認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。
4.關聯交易管理
對企業所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關聯企業，建立關聯企業管理臺賬，對關聯業務往來價格、費用標準等實行備案管理。拓寬關聯交易管理信息來源渠道，加強關聯交易行為調查，審核關聯交易是否符合獨立交易原則，防止企業利用關聯方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉移定價和不合理分攤費用。加強對跨市大企業和企業集團關聯交易管理，實行由省局牽頭、上下聯動的聯合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強與工商、國有資產管理等部門的相互配合，及時掌握企業清算信息。加強企業清算后續管理，跟蹤清算結束時尚未處置資產的變現情況。對清算企業按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業生產經營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節。要規范預繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應結合工作實際制定匯算清繳的規范流程，不斷提高企業所得稅匯算清繳質量。
1、規范預繳申報
根據企業財務會計核算質量以及上一年度企業所得稅預繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業本年度企業所得稅預繳期限和方法。對按照當年實際利潤額預繳的企業，重點加強預繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應納稅所得額的平均額計算預繳的企業，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務機關認可的其他方法預繳的企業，及時了解和掌握其生產經營情況，確保預繳申報正常進行。對企業申請按照小型微利企業預繳所得稅的，應根據省局《小型微利企業認定管理辦法》，做好認定和管理工作。認真做好預繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導工作。按照減免稅和財產損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規定時限內及時辦結審批事項。審批事項不符合政策規定不予批準的，在規定時限內及時告知企業原因。分行業、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業務培訓、申報輔導等工作，幫助企業理解政策、了解匯算清繳程序和準備報送的有關資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業所得稅年度納稅申報表，引導企業使用電子介質、網絡等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。
加強受理年度納稅申報的審核工作。認真審核申報資料是否完備、數據是否完整、邏輯關系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調整明細表，特別注意審核比對會計制度規定與稅法規定存在差異的項目。發現申報錯誤和疑點后，要及時要求企業重新申報或者補充申報。
認真做好匯算清繳統計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數據，充分運用匯算清繳數據分析日常管理、稅源管理、預繳管理等方式，及時發現管理漏洞，研究改進措施。
3、發揮中介機構作用
引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用。對法律法規規定財務會計年報須經中介機構審計鑒證的上市公司等企業，要求其申報時附報中介機構出具的年度財務會計審計鑒證報告，并認真加以審核。企業可以自愿委托具備資格的中介機構出具年度財務會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結束后，由稅政部門統一組織，由各市稽查局統一實施，組織開展企業匯算清繳重點稽查。對未按規定進行匯算清繳的企業按規定予以處罰。
（五）強化評估
納稅評估是企業所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎，完善納稅評估機制，建立聯合評估工作制度，創新納稅評估方法，不斷提高企業所得稅征管質量和效率。
1、夯實納稅評估基礎
要全面、及時、準確地采集企業年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業所得稅納稅評估數據庫，逐步積累分行業、分企業的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數據。研究按行業設立省級企業所得稅納稅評估指標體系。根據行業生產經營、財務會計核算和企業所得稅征管特點，建立行業評估模型。
2、完善納稅評估機制
通過比對各種數據信息科學選擇評估對象。根據行業生產經營、財務管理和會計核算特點，分行業確定企業所得稅納稅評估的重點環節，確定風險點，有針對性地進行風險檢測、預警。運用企業所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數據和以往歷史數據以及同行業利潤率、稅負率等行業數據，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學、合理的方法進行評估。綜合采用預警值分析、同行業數據橫向比較、歷史數據縱向比較、與其他稅種關聯性分析、主要產品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序對評估結果進行處理。經評估初步認定企業存在問題的，進行稅務約談，要求企業陳述說明、補充舉證資料。通過約談認為需到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應實地調查核實。疑點問題經以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業自行改正；發現有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構建重點評估、專項評估、日常評估相結合的企業所得稅納稅評估工作體系。實行企業所得稅與流轉稅及其他稅種的聯合評估、跨地區聯合評估和國稅與地稅聯合評估。總結企業所得稅納稅評估經驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業所得稅管理的重要內容。要貫徹執行稅收法律、法規和反避稅操作規程，深入開展反避稅調查，完善集中統一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業所得稅日常管理工作的協調配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權益。
1、加強反避稅調查
嚴格按照規定程序和方法，加大對轉讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規范調查分析工作，實行統一管理，不斷提高反避稅工作質量。要針對避稅風險大的領域和企業開展反避稅調查，形成重點突破，起到對其他避稅企業的震懾作用。選擇被調查企業時，要根據當地經濟發展狀況、行業重點、可能存在的避稅風險以及對國家稅收影響大的行業和企業等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續推進行業聯查、企業集團聯查等方法，統一行動，以點帶面，充分形成輻射效應。
2、建立協調配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協調。通過加強關聯交易申報管理，全面獲取企業關聯交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等信息和資料，及時發現避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發揮數據庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數據、國際情報交換信息、互聯網信息以及其他專項數據庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調查和調整工作。增強反避稅調查調整的可比性。
4、強化跟蹤管理
建立結案企業跟蹤管理機制，監控已結案企業的投資、經營、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業年度財務會計報表的分析，評價企業的經營成果，對于仍存在轉讓定價避稅問題的企業，在跟蹤期內繼續進行稅務調整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業所得稅管理是一項復雜的系統工程。必須進一步統一思想，提高認識，統籌協調，狠抓落實，從組織領導、信息化建設和人才隊伍培養等方面采取有力措施，促進企業所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強化組織領導
各級地稅機關要把加強企業所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領導要高度重視企業所得稅管理，定期研究分析企業所得稅管理工作情況，協調解決有關問題。分管領導要認真履行職責，認真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務管理部門聯合牽頭，法規、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責，確保加強企業所得稅管理的各項措施落到實處。
各級地稅機關要加強調查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務會計制度的差異、企業稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發現的新情況、新問題要及時向上級稅務機關反饋。要不斷加強企業所得稅制度建設，建立健全企業所得稅管理制度體系。正確處理企業所得稅管理與其他稅種管理的關系，加強對各稅種管理的工作整合，統籌安排，協調征管，實現各稅種征管互相促進。
2、明確工作職責
各級地稅機關要認真落實分層級管理要求，各負其責。省局強化指導作用，細化和落實全國企業所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內跨區域聯評聯查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關企業所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導基層地稅機關加強管理。縣局要負責落實上級稅務機關的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優質服務。要完善企業所得稅管理崗責考核體系，加強工作績效考核和責任追究。
3、加強協同管理
建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合協同的機制。利用企業所得稅與各稅費之間的內在關聯和相互對應關系，加強企業所得稅與流轉稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯動。加強稅務機關內部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區稅務機關之間的工作協同與合作，形成管理合力。基層地稅機關要注意整合企業所得稅管理與其他稅種的管理要求，統一落實到具體管理工作中。加強企業所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業進行重點稽查，加大打擊偷逃企業所得稅力度。配合加強和規范發票管理工作，嚴格審核發票真實性和合法性。各級地稅機關要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關部門的協調配合，逐步實現有關涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項應用功能建設
完善涵蓋企業所得稅管理所有環節的全省征管信息系統專項應用功能，增強現有征管軟件中企業所得稅稅源監控、臺賬管理、納稅評估、收入預測分析、統計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。
明確總分機構主管稅務機關之間信息交換職責，規范信息交換內容、格式、路徑和時限。各市局要按規定將所轄總分機構的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務總局清分到有關稅務機關，實現總分機構主管稅務機關之間信息互通共享。
2.推進電子申報
加快企業所得稅年度納稅申報表及其附表和企業財務會計報表等基礎信息的標準規范制定，加強信息采集工作。研究開發企業端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統一征管系統電子申報接口標準，規范稅務端接受電子信息功能。加強申報數據采集應用管理，確保采集數據信息及時、準確。
（三）人才隊伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機關應配備足夠數量的高素質企業所得稅專職管理人員。跨國企業數量較多的市局應配備足夠數量的反避稅人員。國際稅務管理部門應配備一定的非居民企業管理專業人員。
2、分層級多途徑培養人才
建立健全統一管理、分級負責的企業所得稅管理專業人才培養機制。按照職責分工和干部管理權限承擔相應的管理人才培養職責。省局重點抓好高層次專家隊伍和領導干部隊伍的培養，市局和縣局主要負責抓好基層一線干部隊伍和業務骨干隊伍的培養，重點是提高稅收管理員的企業所得稅管理能力。通過內外結合的方式強化企業所得稅管理人員的業務知識培訓。
3、培養實用型的專業化人才
在培訓與實踐的結合中培養實用型人才，著力培養精通企業所得稅業務、財務會計知識和其他相關知識，又具有一定征管經驗的企業所得稅管理人才。
我國1994年確立的企業所得稅體系，由企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅構成，十年來，我國國民經濟 的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發生了深刻的變化，企業（內、外資）組織機構、規模、類型、性質發生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發揮，不利于企業 發展 ，不利于發揮稅收杠桿對國民經濟的調節作用，企業所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。
（1）現行企業所得稅征管制度不規范，無法體現稅收的公平原則。現行企業所得稅制存在弊端，內資企業和外資企業稅法不統一，稅收優惠政策存在不平等性，內外資企業稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規定復雜，納稅調整繁雜，企業所得稅納稅人界定不清晰，不同行業之間、不同區域之間、不同類型的企業之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規范的企業所得稅管理制度。
（2）現行企業所得稅優惠政策過多，不利于經濟結構、產業結構的調整，無法真正發揮稅收的調節作用。我國現行企業所得稅優惠政策太多，既有產業政策方面的，也有區域政策方面的；既有內資企業方面的，也有外資企業方面的；既有鼓勵投資優惠政策，也有抑制投資優惠政策，這種過多的稅收優惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消。“稅收優惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優惠政策永遠是一種輔的調節手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業結構進行調整。
（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業所得稅的納稅調整的難度，不利于企業所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業務，然而從實際運行情況來看，無論是企業還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業財會人員，或者能做到規范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規范會計核算，導致會計信息失真”[2].
（4）企業所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規范，必須擁有一定數量專業素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網絡 技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業等部門的協調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業所得稅的征收管理方法、手段落后，專業人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優化。現行企業所得稅的征收管理，由于專業管理人員知識老化、業務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。
（6）企業所得稅稅源動態監控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規范，不同類型企業規模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的協調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業所得稅稅源監控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監控手段，對納稅人的開業、變更、停業歇業及生產經營的各種情況實行動態管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規范化。
2 加強企業所得稅管理的改革對策
（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業和外資企業的稅收負擔不同，內資企業的稅收負擔要高于外資企業，使內資企業和外資企業處于一種不公平的競爭環境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業所得稅以‘企業’界定納稅人， 法律 依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協調配合的所得稅稅制結構”[3].
（2）調整稅收優惠政策。現行的內外資 企業 ，在稅收優惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國 經濟 全面 發展 ，在全面優惠的基礎上，又在區域性方面給外商投資企業和外國企業諸多的稅收優惠政策，而給內資企業的稅收優惠政策較少，主要體現在產業政策優惠方面，而且不同行業、不同區域、不同類型的企業之間稅負差異性較大。這種稅收優惠政策的不平等性，直接導致內外資企業稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業稅收優惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業、重點行業、重點項目及重點區域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優惠政策。同時，“國家應實行產業政策為主，區域政策為輔，產業政策和區域政策相結合的優惠原則，對內外資企業實行基本相同的優惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與 會計 制度的規定等方面的差異性，所以現行的內外資企業所得額的 計算 既不規范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業“兩稅”合并后，構建了統一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發展的形勢及世界所得稅改革的發展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規定。 （4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優化稅收資源結構，提高稅收征管效率。
1運用信息技術、 網絡 技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環節和部門，通過業務重組、優化和規范，逐步形成以征管業務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業務流程為主線，梳理、整合、優化、規范征管業務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學 、合理、嚴密、高效”[5].
2優化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務局（所）業務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。
（5）建立和完善稅源監控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務體系，規范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規范稅收服務工作行為。
第一，“采取 現代 化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規范化，要加強對稅收服務考核和日常監控，量化服務管理，充分發揮和調動稅務人員優化稅收服務主觀能動性和創造性”[6].
第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發展”[7].
2完善稅源監控體系，提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，應加強同工商、 金融 、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。
參考 文獻 ：
關鍵詞：企業；所得稅；優惠政策
目錄
摘要…………………………………………………………………………1
1、我局企業所得稅優惠政策運行情況表現在以下幾個方面………………………1
1.1、農村信用社企業所得稅稅收優惠…………………………………………………1
1.2、從事農、林、牧、漁業項目所得，免征企業所得稅……………………………1
1．3、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，享受“三免三減半”所得稅稅收優惠政策………………………………………………………………………………2
1．4、非居民企業享受減按10%或5%稅率征收企業所得稅…………………………2
1．5、小型微利企業稅收優惠。符合條件的企業均未實現利潤……………………3
2、我局企業所得稅優惠政策存在的問題………………………………………3
2.1、無法核實其經營所得是否符合政策規定范圍……………………………3
2.2、財務核算不規范，管理難度較大…………………………………………3
2.3、財力支持跟不上…………………………………………………………4
3、我局企業所得稅優惠政策的改進策略………………………………………4
3．1、規范所得稅優惠管理……………………………………………………5
3．2、開通"綠色通道"落實下崗再就業稅收優惠政策………………………5
結束語………………………………………………………………………6
參考文獻……………………………………………………………………6
稅收優惠目標的限定性應更為直接、更為有效。即對一般目標應采取公平、公正的國民待遇原則，避免稅收歧視的做法；對特殊目標的規定應盡量縮小享有優惠的納稅人的適用范圍。
1、企業所得稅優惠政策運行情況表現在以下幾個方面
武陵源區國稅局轄區所得稅稅收優惠政策主要涉及以下幾個行業
1、農村信用社企業所得稅稅收優惠
根據現行稅收政策，我省農村信用社所得稅稅收優惠政策執行到2009年底，2008年武陵源區農村信用社免征企業所得稅107萬元。
2、從事農、林、牧、漁業項目所得，免征企業所得稅
目前共有14戶企業經營該項目，部分企業處于籌建階段，均還未實現利潤。
3、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，享受“三免三減半”所得稅稅收優惠政策
張家界鑼鼓塔污水處理有限公司因還未贏利，尚未享受到相關稅收優惠政策。
4、非居民企業享受減按10%或5%稅率征收企業所得稅
共有2戶納稅人享受這一優惠政策。
2、企業所得稅優惠政策存在的問題
2.1、無法核實其經營所得是否符合政策規定范圍
對從事農、林、牧、漁項目的企業所得，無法核實其經營所得是否符合政策規定范圍，所得稅減免項目眾多，政策錯綜復雜。一方面，應享受優惠政策的沒有輔導享受到位，另一方面，又存在過度強調服務，發生所得稅減免稅優惠執行重心偏移的狀況。一些稅務部門強調為納稅人服務的同時，弱化了稅收監管，弱化了政策的執行。這些狀況，與所得稅減免稅優惠政策制定的初衷不一致，也違反了相應的政策規定。
2.2、財務核算不規范，管理難度較大
大部分專業合作社類型企業由于設立動機等原因，財務核算不規范，管理難度較大。政策的漏洞增加了納稅人鉆政策空子的空間。有些企業在減免稅批復下發之前預繳申報時不是虧損就是零申報，待批準減免稅之后，又人為調增應納稅所得額和應繳所得稅額，將征稅期的收入提前放在免稅期申報，免稅期的成本卻拖延到征稅期進行核算。還有些免稅企業和關聯企業之間核算不規范，對應在免稅企業列支的成本費用放在關聯企業列支，把關聯企業的收入轉移到免稅企業，這樣不僅使免稅企業稅負畸高，而且造成關聯企業偷逃稅款。
2．3、財力支持跟不上
自機構分設以來，武陵源區地稅局緊抓組織收入中心工作，積極采取有力措施，稅收收入由1994年的500萬元增加到2007年的10372萬元，為服務地方經濟建設提供了強力的財源支持。但隨著旅游業的蓬勃發展，建設一個更優的環境、更大的品牌，日益成為武陵源區的客觀現實需要。要打造世界旅游品牌，建設旅游精品城市，在更大程度和更強力度上迫切需要更多的財力支持，這就需要地稅部門又好又快的組織收入。而武陵源區旅游經濟的依賴型、單一性和脆弱性，既是組織稅收收入的強大后盾，又是組織稅收收入的“瓶頸”。譬如今年由于年初冰災、汶川地震、南方洪災及奧運會期間交通管制等一系列因素的影響，導致武陵源區經濟嚴重滑坡、稅收銳減。武陵源區旅游產業的不穩定性，導致整個經濟的單薄，在一定程度上成為聚集地方財力、服務精品建設的“短板”。
3、企業所得稅優惠政策的改進策略
3．1、規范所得稅優惠管理
。規范所得稅優惠管理包含兩方面的內容：首先，要建立起一套科學的稅收優惠分析、評價的制度，這也是其他優惠政策改革的基礎。通過定期對企業所得稅優惠的分析和評價，可以為優惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監督的實施提供基本判定依據。盡管由于企業所得稅制尚未統一，優惠項目眾多，難以完全對優惠進行分析與評價，但在遵循現實的基礎上，積極探尋較為適合我國的稅收優惠分析評價制度與方法，哪怕是一種極為粗略的估計，以指導對現有稅收優惠項目進行徹底的清理整頓，仍應成為今后一段時期稅收優惠管理工作的努力方向。對此，可考慮先選擇企業所得稅優惠中的重點優惠項目進行分析與評價，并隨著稅制改革的不斷深入，逐步形成較為系統科學實用的稅收優惠分析與評價制度和方法。其次，應調整并規范企業所得稅優惠政策的行政審批流程。目前，我國的稅收優惠政策審批權同時由財政部門和稅務部門行使，由于兩部門間的權限劃分不清，導致權限的主次不明，甚至出現由稅務部門單獨決定的情況。這種狀況存在重要的弊端：一是任何稅收優惠政策的出臺必然會減少財政收入，影響到財政收支的平衡；二是稅務部門的主要職責是征稅，如果再賦予其減免稅權，會導致稅務部門的自由裁量權過大，隨意減免稅的結果，必然弱化依法征稅的法律基礎。在國外，涉及優惠政策的稅式支出都是由財政部門而非稅務部門來管理。筆者認為，為了消除所得稅優惠管理上的隱患，應調整并規范企業所得稅優惠政策的行政審批流程，優惠政策的審批權應以財政部門為主，避免未經財政部門認可的政策隨意出臺。
3．2、開通"綠色通道"落實下崗再就業稅收優惠政策。
建立了下崗失業人員基本情況檔案，隨時掌握下崗失業人員的動態管理和享受稅收優惠政策的情況。同時，在辦稅大廳設立下崗失業人員綠色服務窗口，優先辦理下崗職工再就業的納稅事宜，開通下崗失業人員稅收優惠咨詢電話，免費發放各種稅收資料，及時解答再就業稅收優惠政策。今年以來，該局共為下崗再就業職工減免稅務登記證工本費31戶次，減免稅款17800元。
該局進一步健全政務公開實施辦法，除法律法規另有規定外，對需要公開的事項按照規定的程序實施政務公開，嚴格限制不公開事項的范圍；變更、撤消或終止公開事項，按照規定程序進行，并及時告知公眾；通過嚴格的程序，保證公開內容全面真實，增強公開的權威性。
繼續深化稅務“三公開”活動，通過12366納稅服務熱線、電視媒介等公開稅收政策，公開辦稅程序，公開辦稅結果。充分利用辦稅服務廳、電子顯示屏、納稅人經營場所等公共場地把納稅人比較關注的減免稅審批結果、納稅定額核定、稅收優惠政策、欠稅名單等情況，及時全面地向納稅人和社會進行公開。
該局進一步健全政務公開評議制度，通過電視、報紙等媒體向社會公開作出“四全服務”承諾，廣泛接受社會各界監督，定期組織特邀監察員、納稅人代表等開展評議工作，收集、梳理、分析群眾的意見或建議，查找工作中的問題，解決群眾反映的難題，不斷改進工作。
參考文獻
根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則，我國對所得稅采取按年計算，分月或者分季預繳的，年終再進行清繳的方式征收，即企業所得稅匯算清繳。
一、納稅人納稅時間及方式：
納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表、預繳所得稅申報表和納稅人發生的應由稅務機關審批或備案的有關稅務事項；年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，在年度終了后四個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。
二、我國企業所得稅匯算清繳的現狀：
匯算清繳是企業所得稅納稅環節的一個重要的部分，圓滿完成匯算清繳是保證國家稅收及時足額入庫，保護納稅人合法權益的根本。目前，我國各級稅務機關始終堅持依法制稅、優化服務、加強管理、利用所得稅來增加國民收入，從而在宏觀方面調控我國經濟，調節我國人民的收入分配，實現了稅收政策的實施從嚴到寬，國民收入規模從小到大，征收管理的質量從低到深，而稅務機關的職能作用也是從弱到強。近年來，我國的稅收收入體制也逐步完善。按照我國稅收的組織收入原則，我國各級稅務機關切實強化了收入分析，加強了稅收資源的管理，及時有效的掌握了重要的稅源，重要行業的收入變動情況，實現了所得稅帶來的收入與我國經濟發展協同增長，我國稅收收入的規模不斷擴大。
三、我國企業所得稅匯算清繳存在的問題：
現在，越來越多的企業進行企業所得稅的匯算清繳，但是其中的問題也越來愈加凸顯。
（一） 技術要求高
雖然作為財務工作者每年都在進行繼續教育的再培訓，但是會計人員眾多，經驗等各方面有差異，加之稅法與財務會計制度存在的差異。面對每年匯算清繳繁雜的報表，許多人還是會顯得無所適從。這樣就會造成申報數據不準確、稅金漏報或者是多繳的問題。
（二） 政策繁雜，變化較快
隨著改革開放，我們國家加入WTO以來，新情況，新問題層出不請，而我們的稅法也是緊跟形勢每年進行相應的調整。但是這樣卻要迫使財務人員花費大量的時間去研讀新的政策、新的要求，否則就會造成稅金的遺漏，產生不必要的麻煩。
（三）思想認識不到位
由于我國匯算清繳相關制度尚不完善，改革也不到位，致使納稅人與稅務機關之間存在著一些認識上的偏差。首先存在著“無關論”：這種觀點認為企業的匯算清繳是納稅的自己的事情，與稅務機關無多大關系。這種片面的觀點強化了納稅人的責任，而減輕了稅各機關等部門的相關責任，導致稅務機關在進行匯算清繳的組織管理、輔導宣傳、協調監督等各項工作工作時不認真執行，使工作沒有落到實處；其次存在著“以查代算論”：這各觀點認為企業匯算清繳的工作只有在稅務機關完成最后的檢查任務之后才算真正的完成。把稅各機關放在了第一重要位置上。最后還存在著“雙主體論”：這種觀點認為有關企業所得稅的匯算清繳與納稅人與稅務機關都相關，納稅人自核自繳而稅務機關組織清算檢查，兩方共同完成。這種觀點導致稅務機關花費大量時間來核查，使核查流于形式，起不到好的效果。
四、要做好我國企業所得稅匯算清繳有以下幾點建議：
（一） 稅務機關要緊跟時代要求，做好稅法的宣傳工作
稅務機關要轉變職能要求，放棄以前“坐、等、靠”的觀念，企業所得稅匯算清繳工作的順利完成，取決于納稅人對于政策的熟悉程度。對于不同時期政策，稅務機關進行歸類整理，通過報紙、廣播、網絡等形式進行不定期的宣傳，使得納稅人及時全面的了解新的稅收政策，掌握匯算清繳的流程，確保圓滿完成匯算清繳工作。
（二） 納稅人要自我加強業務水平的提高
企業所得稅的匯算清繳是在基于會計數據的基礎上，根據稅法的要求進行調整所得出的應納稅所得額，其中的工作難點就是納稅的調增與調減。例如，業務招待費與廣告費在會計上就是正常的費用類的二級科目，而在稅法上卻要進行按照收入額度的扣除。
（三） 納稅人應及時向其主管稅務機關提出各項涉稅業務的審批申請
企業在經營過程中許多資產損失的確認是在經過主管稅務機關的批準后才能在年終的匯算清繳時轉入扣除額的。同時許多稅收優惠政策也是經過審批才得以生效的。所以為了維護納稅人的合法權益, 減少工作壓力, 保證企業所得稅匯算清繳工作的順利進行,在每年的年度終了后，企業的財務部門應及時檢查確認涉稅事項的審批程度。
（四） 充分利用現代社會的高科技產物
當今社會是一個信息高速發展的時期，積極、智慧的利用這些產物不僅能提高我們的工作效率，更能加速社會的進步。稅務機關及一些稅務中介機構應嘗試研究一些新型匯算清繳的數據軟件，使得財務人員在輸入企業基本會計數據信息后就能算出應納稅所得額的事情不是沒有可能。
（五）轉變陳舊的思想觀念
納稅人及稅務機關應用發展的眼光去正確理解我國企業所得稅匯算清繳的真正含義，要用全面的思維去把握匯算清繳的內涵。要轉變觀念，認識到匯算清繳是我國稅收制度上的一項重要的管理工作，是我國據以誠信納稅和依法制稅的有效途徑。雖然匯算清繳的納稅產體是我的所有企業，但稅務機關也有責任做好稅收征收的工作。納稅人在交納所得稅過程中，也逐漸熟悉了稅收方面的政策法規，增強了依法納稅的意識，同時也是稅收法律法規在實際中得到貫徹和完善的過程。
五、結束語：
綜上所述，目前我國企業所得稅的匯算清繳在各方面有了一定的進步，但我們也應認識到，做好企業所得稅的匯算清繳不僅僅是納稅人自己的工作，更是我們稅務機關，甚至中介機構等部門共同協作努力的結果。
參考文獻：
1、胡春瑾 《企業所得稅匯算清繳現狀及對策研究》；
前言：
房地產企業涉及的稅收種類相對較多，其中房地產行業企業所得稅是房地產企業繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產企業繳稅情況進行調查我們發現，我國大部分房地產企業在進行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進行控制，通過多種籌劃手段，降低企業納稅的成本。但是由于房地產企業在進行籌劃的過程中缺乏系統的管理，忽視科學手段的應用等，使得房地產行業企業所得稅稅收籌劃難以達到理想的效果。
1.房地產行業涉稅特點
房地產行業的發展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產企業的發展十分的重視。房地產企業的納稅情況與房地產企業的運營有著密切的關系，并且對房地產企業的經濟效益以及發展方向等都會產生影響。通過對房地產企業的納稅情況進行研究，我們發現房地產企業在納稅方面具有著以下幾個方面的特點：（1）不同階段稅收不同。房地產企業在進行運營的過程中是分階段的，不同的階段其經營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產企業進行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領域進行不同稅費的征稅。（3）獨特的繳費方式。房地產企業在進行稅款繳納的過程中，大多數的稅種都按照正常的繳稅方式進行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經營效益良好的房地產企業，在進行房地產開發的過程中因資金不足，需要進行8000萬元資金的籌措。在對資金進行籌措的過程中，甲公司希望通過企業所得稅籌劃的方式，對企業將要繳納的企業所得稅進行控制，在合法的范圍內將企業需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計劃，通過對籌資計劃進行分析我們可以找出最優的房地產企業稅收籌劃方案。
通過對日常生活中企業所得稅的繳納方式進行研究我們可知在日常生活中企業所得稅的繳納與企業的借款有著密切的關系，并且隨著企業借款的不斷提升，個人所得稅的數額也會進行相應的下降。因此巧妙的進行資金的借貸成為了房地產企業進行企業所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計劃進行分析，我們又可以發現不同的資金借貸方法產生的企業所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計劃進行研究我們可以直觀的看到，計劃三在可以進行利息抵稅的比重更大，其在進行企業所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節稅效果突出，但是在財務風險上卻是最大的因此應被有關房地產企業所重視。
3.房地產行業企業所得稅稅收籌劃
對上述案例進行分析我們可以得出，房地產行業可以通過對企業所得稅進行籌劃，降低企業所得稅的支出，并且進行資金的借貸是主要的應用手段。通過進一步的研究我們可以發現上述案例只是房地產企業進行所得稅籌劃的一個縮影，在實際的工作過程中，房地產企業可以針對不同的經營階段進行不同的企業所得稅稅收籌劃。
3.1準備階段
我國稅法對于納稅的對象進行細致的劃分，通過有針對性的的稅收規定對我國的稅收工作進行保障。因此房地產企業在進行企業設立的過程中，首先應對稅法進行掌握，明確其在納稅過程中的義務，通過對相關納稅內容的了解，完善稅收籌劃的依據。其次，房地產企業應對具體的組建形式進行考慮。這主要是因為企業的組建形式不僅關系著企業的運營模式，經濟發展等，同時也關系著稅收的多少。因此，房地產企業在準備階段應從稅收以及企業發展的角度進行綜合的考慮。最后，對分支機構的形式進行把握。企業的分支機構包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機構我國法律在企業所得稅方面進行了區分的規定。因此，房地產企業在進行分支機構建立的過程中，應用發展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點，進行合理的選擇。
3.2開發階段
房地產的開發是一個比較復雜的過程，對房地產開發過程進行合理的把握對于控制企業所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產企業在開發階段首先，應嚴格按照國家相關規定進行各項資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發過程中的各項工作。其次，進行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節稅效果以及財務風險上都有所不同，因此房地產企業應對二者進行合理把握，進行科學的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產企業經營過程中的重要環節，為了可以對房地產開發的經濟效益進行保障，我國大約80%以上的房地產企業在進行房地產開發的過程中都會進行房地產的預售工作。因此一般在對房地產銷售階段進行研究的過程中，習慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產的預售部分而言，房地產企業需要對預售過程中收取的資金進行合理的籌劃，并以季度為單位進行利潤的預算以便進行企業所得稅的繳納。而對于現售部分來說，在對其進行稅收籌劃時應著重考慮可實現的經濟收入以及經營過程中的資本支出以及經濟虧損等因素，對應該繳納的稅額進行合理的計算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準確的現象出現。
4.總結：
綜上所述，房地產行業在進行發展的過程中，應從多個角度出發對企業內部的資金支出進行控制。通過加強房地產行業企業所得稅稅收籌劃質量的方式，對房地產企業的納稅額進行合理的控制，促進房地產企業的發展。（作者單位：1.北京開放大學懷柔分校；2.北京京北職業技術學院）
參考文獻：
