時間：2023-06-11 08:24:09
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇財務報表對比分析范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
我國《企業內部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業的經營管理水平，其中全面系統的明確了配套指引中各個環節的具體內容。企業想要持續快速的發展，不僅要有相關的文獻作指導，同時，還必須要加強企業自身的經營能力，對此，正確認識企業內部控制審計與財務報表審計的關系，并有效的對兩者進行整合、統一，是提高企業綜合管理水平的重要途徑。
一、企業內部控制審計與財務報表審計的對比
(一)審計對象的對比
根據《企業內部控制審計指引》，企業內部控制審計要對財務報表的有效性進行審查并發表意見，而財務報表審計的目的就是要保證財務報表的質量。由此可見，企業內部控制審計和財務報表審計的審計對象存有差異，企業內部控制審計的審計對象是財務報表的產生機制，而財務報表審計的對象則是企業各項財務活動的實際情況，以及企業的經營效益、現金支配等。
另一方面，財務報表審計也要審查財務報表的有效性，但是，在此期間不需要發表相關的審查意見。由此可見，企業內部控制審計和財務報表審計的審計對象有相同之處，兩者都要審計財務報表的有效性。
(二)審計方法的對比
《企業內部控制審計指引》要求有關部門和個人必須嚴格按照由上到下的方式開展審計工作。首先，要充分識別企業內部控制的風險。其次，要充分識別企業層面控制的風險。再次，要明確風險的來源，確定風險因素。最后，要合理的選擇風險控制手段。
綜上所述，企業內部控制審計在審計方法上，繼承了財務報表審計的觀念和方法，即風險導向審計法，所以，企業內部控制審計與財務報表審計的方法是相同的。
(三)審計程序的對比
企業內部控制審計要審查企業內部控制從設計到實施的整體有效性，而財務報表審計則是首先審查控制實施的有效性，從而進一步確定控制程序的性質、時間以及范圍。由此可見，企業內部控制審計的審計程序與財務報表審計基本相同，兩者都具有調查、觀測、檢驗以及重新執行等程序。
二、企業內部控制審計與財務報表審計的整合
(一)了解審計對象及其所處的環境
依據風險導向審計法，財務報表審計首先要了解審計對象，以及審計對象所處的內部環境、外部環境，從而對審計對象可能發生的風險進行識別。另一方面，企業內部控制審計也運用了風險導向審計法，因此，也必須首先了解審計對象，及其所處的內部環境、外部環境。需要注意的是，在了解審計對象所處的內部環境時，企業內部控制審計要比財務報表審計的要求更高。
在《企業內部控制應用指引》中，要對指引內容進行劃分，把內部環境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財務報表審計過程中，通過內部控制審計的成果即可了解企業內部控制的具體情況。
(二)控制測試
在財務報表審計的審計程序中，在對審計單位控制的有效性進行審查之前，要進行控制測試。而企業內部控制審計則要對所有的關鍵賬戶、交易、列報進行控制測試。
在財務報表審計中，進行控制測試是有前提條件的，而在內部控制審計中，則是無條件對控制的有效性實施測試。
其次，在財務報表審計中，控制測試的對象主要是交易事項、賬戶余額、列報認定等，主要是針對財務報告來實行的。而在內部控制審計中，在此基礎上還要對非財務報告內部控制的有效性進行測試。由此可見，企業內部控制審計的控制有效性測試范圍比財務報表審計的控制有效性測試范圍更加廣范。
綜上所述，在實際工作中，內部控制審計的控制有效性測試完成之后，即不必再進行財務報表審計的控制有效性測試。財務報表審計可以充分利用內部控制審計的控制有效性測試結果。
(三)實質程序
在財務報表審計中，實質程序主要有實質分析程序、細節測試程序兩種類型。實質分析程序是通過對數據之間的關系進行研究，從而來分析認定的準確性，實質分析程序適用于一定時間內具有可預期關系的大規模交易，其有效應用的前提是所采用數據的真實可靠，因此，一旦產生數據的機制失效，審計測試就沒有了任何意義。由此可見，當企業內部控制審計的結果存在嚴重的缺陷時，財務報表審計可以采用細節測試程序，或者發表否定意見，從而避免使用實質分析程序。
細節測試程序普遍用于對交易事項、賬戶余額、列報認定的審查測試，細節測試程序是對財務報表中是否存有嚴重錯誤進行測試，當細節測試的結果顯示出財務報表中存有錯誤，或發現認定控制失效時，可以對內部控制審計的結果進行檢驗。一旦內部控制審計的結果顯示出財務報表內部控制存有嚴重缺陷，或者已經失效，即不必再實施細節測試。
三、結束語
事實證明，企業內部控制審計和財務報表審計可以相互利用彼此的審計結果，從而節約了審計工作的成本投入，因此，企業內部控制審計和財務報表審計的整合對企業的經營發展具有深淵的意義，有效的將企業內部控制審計和財務報表審計進行整合，有利于提高審計單位的工作效率，有利于節省工作人員的時間和精力，在未來的發展中，我國的企業會不斷完善各項工作，從而推動國民經濟進步，促進社會的穩定。
參考文獻：
[1]李野.我國企業內部控制審計與財務報表審計的關聯分析[J].管理觀察.2010
一、加強母公司報表與合并報表對比分析的必要性
在對合并報表分析中應該把重點放在母公司財務報表與合并報表兩者的比較中去。因為母公司財務報表是合并報表編制的基礎，同時合并報表又能夠體現出集團整體的一個經濟狀況。加強母公司報表與合并報表兩者之間的比較，是因為能夠體現出母子公司之間的經濟聯系，在這基礎上又能夠進一步了解到集團內的資金管控模式。所以加強兩者的比較具有重要的意義。首先基于集團的償債能力分析的角度來看，無論母子公司之間存在怎樣的緊密經濟聯系，在對母公司報表與合并報表的對比分析中，都能夠體現出經濟聯系的強弱性。因此采用兩者對比分析的方式，能夠很好的了解集團真實的償債能力，了解了實際情況后也就易于及時發現集團償債中存在的風險。倘若只是針對合并報表進行單獨分析，若母子公司之間的經濟聯系較弱，分析的結果就沒辦法體現出集團整個的真實償債能力，因為只有母子公司存在緊密的經濟聯系的情況下，才適用于對合并報表進行單獨分析，這也是合并報表分析的一個局限性。
其次是單從合并報表分析中是無法全面了解母公司的具體情況的，因此母公司報表與合并報表進行對比分析，就能夠彌補這一不足。因為母子公司在進行編制合并報表時，母子公司因為經濟業務情況，經營情況不同，所以進行合并報表時會進行內部往來、內部交易的抵銷。這必然會導致缺少母公司某些經濟情況的財務數據，使得報表無法真實法反映出具體母公司經濟狀況。但是通過母公司報表與合并報表進行對比分析，就能夠達到了解母公司的具體情況目的。
二、在集團資金管控下進行合并報表分析的內容
集團的資金管控的模式通常有三種，一是集權式資金管控，二是分權式資金管控，三是建立獨立的財務公司來專門負責資金管控的模式，這里所說的財務公司指的是一種經營部分銀行業務的非銀行金融機構，它是作為集團公司的子公司而設立的，它允許經營的范圍除了一般的抵押放款之外，還包括了外匯、財務及投資咨詢等業務，目前我國大多數的財務公司都是在集團企業發展到一定的階段，達到一定的水平之后，由中國人民銀行批準而設立的，我公司便是采用的第三種模式，即建立獨立的財務公司。這一模式的顯著特點是，子公司和其他的集團成員擁有完全獨立的財權，擁有資金使用的決策權，因此它是一種相對分權的資金管控模式，是集團企業進行資金管理的有效途徑。財務公司資金歸集模式要有效歸集資金，這樣財務公司才能進一步對資金使用的全過程實行集中管理。目前我國各集團財務公司的資金歸集模式各不相同，財務公司必須依據本集團的實際情況選用相匹配的模式，這樣才能真正發揮財務公司在資金配置、控制集團風險中的特殊作用 。集團根據不同母子公司之間的情況，選擇最為適合的資金管控模式。但是除了第三種獨立財務公司專門管理外，企業會在公司內部公布采用的是集權或者分權式的資金管控模式，但是會存在某些企業所公布的是集權式模式，可是實際情況卻采用的是分權式的做法，因此可以通過母公司財務報表與合并報表的對比分析，能夠較好的探究真實的集團資金管控模式。
（一）分析母公司在集團中對現金控制程度
基于不同的資金管控模式，對合并報表的分析結果也不同。通過母公司財務報表與合并報表的對比分析，貨幣資金類科目的對比能夠反映出母公司對現金控制程度。在集權式管控模式下，通過合并報表與母公司財務報表的對比分析，可以得知母公司主要控制著集團的現金。子公司與母公司的經濟關系有著緊密聯系，子公司在資金方面主要受控于母公司，例如在結算方面，子公司必須要經過母公司才能夠實現現金結算，另外，子公司的現金收入還需要部分上繳給母公司。相反在分權式管控模式下，子公司有較多的獨立現金決策權力，無需向母公司上繳現金。通過合并報表與母公司財務報表的分析可以發現，子公司的賬面貨幣資金余額較大。
（二）分析母子公司之間占用資金的程度
母子公司占用資金的情況分為兩種：一是母子公司之間有正常關聯交易而產生的資金占用，應計入應收應付賬款下。二是資金拆借的情況，則應計在其他應收應付款。通過母公司報表和合并報表之間的對比中，考察應收應付款和其他應收應付款科目的金額，能夠了解母子公司相互之間的資金占用程度。在資金拆借情況下，母公司與子公司之間進行拆借，通常都會記錄在財務報表中，所以當母公司資金轉借給子公司時，都會將這筆資金記在其他應收款科目下，并且通過對比母公司的財務報表與合并報表的項目分析，能夠及時獲知相關動態。若母公司把大筆資金轉借給子公司，在分析中會顯示，合并報表中的其他應收款科目會小于母公司報表中的相應科目；若母公司的財務報表中的其他應付款科目金額大于合并報表中的其他應付款科目，則可能是母公司占用了子公司的資金。同樣，在正常關聯交易下，也可以用合并報表中的應收應付款科目與母公司報表的對應科目進行比較，從中也能夠得知母子公司之間占用的資金程度。
三、總結
從以上可以看出，通過對母公司報表與合并報表的比較，能夠分析母子公司控制的緊密程度與集團資金管控模式。通過對比兩者中的相關科目，例如貨幣資金類科目、應收應付款類科目以及借款類科目等，這樣才能夠形成全面合理的分析。
參考文獻：
二、收集企業的財務數據，逐一核對就可以發現企業個別財務問題
報表真實度不夠看企業財務報表是否具有足夠的完整性、真實性以及正確性,我們可以逐一查看企業的各個年度的財務報表數據，不僅如此我們還可以逐一查看企業的各個月度的財務報表數據，查看企業的財務數據是否具備該有的連續性以及科學性，不僅如此還可以對比分析行征信記錄，分析其錄入財務報表的數據信息，通過對比分析方法來進一步判定報表數據對幾個相對重要財務指標的真實性以及完整性。例如：房地產開發企業資本構成一般具備以下幾個方面：第一個是自有資金除注冊資本，第二部分是源于股東方面追加的投資資本，一般來說，我們會將第二部分的投資資本記在“資本公積”科目下,審計機構的審計人員可以對股東財務報表的數據進行對比分析,看是不是存在該項投資相關的數據信息,借此有效的確定財務報表中記錄的“資本公積”是否真的存在，這是對其真實性進行判定最有效的方法之一。例如：B公司本身是一個項目公司，該公司其企業財務報表日，報表中“預收賬款”科目所記錄的余額為4580萬元，“預收賬款”科目的余額則為該企業某項目的預售款收入。該公司的審計人員通過分析發現，預收賬款的來源項目只是在經辦銀行完成過按揭貸款金額的辦理，高達6800萬元，這樣就會發現，所記錄的企業財務數據跟實際情況是不相符的，這就可以確定該企業的財務報表真實性存在問題。
三、通過財務數據的使用，將企業財務數據的作用最大程度地發揮出來
將關健的數據找出來，這樣就可以以最快的速度掌握企業的實際基本情況。因為企業的財務數據以及財務報表非常的多，大部分人如對報表一無所知，難以掌握其真實的用途。在實際工作中想要有效的解決上述問題就需要準確的找到關鍵數據，對相關的數據進行充分的了解，最后使用相應的方法準確的找出需要的數據，再此前提下就可以掌握該企業真實的財務情況以及經營情況。例如：對企業現金流量進行重點關注，與此同時還要關注企業的應收賬款，不僅如此還要歸主企業的經濟利潤，同時還要關注企業的應付賬等重要的數據變化,在此基礎上可以掌握企業現金是否充裕還是盈虧，進而對企業客戶的實際動態進行有效的分析以及評估，嚴格分析企業跟其供應商等之間的關系，促使完成資金支出安排進一步科學化以及準確化,為企業的現金流量有效性提供切實的保障,不僅如此還可以促使企業實現最大程度的盈利以及相應指標的實現。
一、財務報表分析的目的
首先要明確財務報表分析的目的，有的放矢，才能最大限度的利用財務報表，來為決策者提供決策依據，體現出財務管理的重要性。
財務報表分析既是對已完成財務活動的總結，又是財務預測的前提，在財務管理中起著關鍵性的作用。完整的財務報表主要是資產負債表、利潤表、現金流量表三項主表，可以為決策者提供行?I分析及策略分析，可以為決策者評價當前財務狀況及未來發展趨勢。面對不同的報表使用人，分析的目的也會因為不同的使用人而不盡相同。
二、財務報表分析的內容
全面概括起來，財務報表分析的內容主要從三張主表著手，比率為重點，經緯度來對比，實際相結合。從資產負債表、利潤表及現金流量表著手，運用財務比率對企業各期的經濟指標進行比較分析，有全面性也有針對性，也可對主要經濟事項進行專項分析，結合自身實際工作，完成一份完整的財務分析大致有如下內容：
（一）企業概述
財務報表分析除了面對企業管理層，還要面對金融機構及稅務統計等部門，企業概述必不可少，讓不同使用者可以快速了解企業大致情況。再列明企業組織架構，特別是集團性公司，說明企業架構，按層級分別說明，每級公司再分別說明股權結構，這樣就可以清晰展開企業層級與股權比例。
（二）主要經濟指標分析
一般來說，會計報表使用者比較關注經營情況，拿到一份財務分析往往先看經營成果，即利潤指標等完成了多少，效益如何，比歷史同期有無增長，因此財務分析先滿足此方面的需求。可采取與年初預算目標、上年同期等進行對比，著重從收入、利潤及成本三個方面，抓住重點和異常進行分析。分類總結出差異變動原因，比如是收入未實現，還是成本項目增減的變動。
也可以抓住幾個大類，比如總資產、凈資產、負債總額及資產負債率，加以總括性對比說明，對大致掌握企業情況起到初步作用。
（三）資產項目分析
列明資產各主要指標占比變動，各項數字需要與期初數字進行對比，分析增減變化差異。需要列明明細的，比如應收賬款、其他應收款、長期股權投資等主要指標，列明細分析。還可進行資本結構優化分析，根據企業內外部因素，行業性質、未來獲利和償債能力來進行資本結構的優化分析。其次運用比率來分析資產運轉能力，如應收賬款周轉率、存貨周轉率、投資報酬率、固定資產周轉率、流動資產周轉率及總資產周轉率，可以得出資產使用情況及運轉能力。
（四）償債能力分析
償債能力分析是分析企業償還各種短期和長期負債的能力。企業經營者通過財務報表分析來得出企業的償債能力，以做出正確的籌融資活動。償債能力分析從負債結構的變動及其負債成本的影響著手，對于負債明細也要對比分析增減變動情況，列明利率、到期日及擔保人等詳細情況，同時加以資產負債率和流動比率來分析。
（五）經濟效益分析
獲取利潤是企業的根本目標。盈利能力主要是財務比率的計算，如銷售凈利率，通過數值來挖掘內在因素，分析金額變動及結構變動，其次確定利潤表各重點項目，深入到各項目內部進一步分析，需要收集相應詳細信息，比如銷售費用和管理費用等來進行分析，較年初計劃數及預算進度加以對比分析。
（六）成本費用分析
成本費用的高低直接影響著企業的利潤，只有降低成本，減少費用，才能更有效的提高利潤。按照成本費用的具體明細來列舉，較上年同期及年初計劃等來進行分析。著重關注同期變化較大的項目，深入分析變動原因及對利潤產生的影響。
（七）現金流分析
通過對現金流量的分析，可以看出企業一定時期內現流入和流出的信息和變動原因，預測未來現金流量情況，評價財務結構和償債能力。
可以從現金流量項目著手，經營、投資、籌資逐一進行分析，關注當期及累計時期內的現金流情況，更簡單直接呈現給決策層。再用財務比率加以輔助，現金流量自身的客觀性就能為其他財務指標分析起到很好的補充作用。
財務分析是一項難度很大的工作，它涉及面廣、不確定性大、需要的知識多，具有很大的主觀性，也有很強的“藝術性”。在思考有效的財務分析模式時，既要看到經濟和產業分析在評估企業未來發展前景中的重要地位，又要看到財務報表的意義和局限性，并盡可能避免盲目地使用財務比率和相關分析指標。同時結合企業的具體情況，進行綜合的分析與評價，從而為財務報表的使用者提供決策依據。
1.財務報表分析常用的方法
1.1比較分析法
該方法把兩個以上具有相同條件的可比因素進行對比分析，為此說明和反映兩個事物之間的聯系和差別，并分析原因，提出改進措施。量的對比，一般用絕對數（倍數）和相對數（百分數、千分數）來表示事物之間的差異程度。這種方法是通過不同數據的對比，總結規律并進一步找到與比較對象差異。在此情況下，分析方法的對象既可以是相對數，也可以是絕對數。其旨在闡明各項指標間的不同，并為未來的分析提供支撐。比較的具體形式包括計劃與實際或計劃與定額的對比等。通過對比可以掌握企業的經營活動方向和趨勢。
1.2比率分析法
該方法是指通過對財務報表記載的金額進行深入分析和對比，得到具有邏輯關系或者具有某種特殊意義的反應財務狀況的一組比率數據，并通過該比率來反應企業的現金流量、財務狀況或經營成果的一種特定方法。這種方法主要運用相對數指標來進行對比分析，對會計數據所內涵的經濟信息進行標準的量化，無論大、中、小企業都得到了廣泛應用。該方法最大的特點和優勢就是通過對不同行業、不同規模的企業進行對比分析，既能衡量同一企業不同發展階段的相關財務指標，也能衡量同一時期不同企業的相關財務指標，可以評價不同規模企業的投資風險和預期收益，進而為投資者做出正確的決策提供依據。
1.3圖表分析法
該方法將反映企業日常生產經營情況的數據利用圖形或者表格的形式表現出來，具有直觀、清晰、易懂等優點。但它不是一種獨立的財務分析方法，而是依附于其他財務分析方法的一種輔助形式。圖表技術分析法有兩種基本類型:柱狀圖表和點數圖表。在計算機發展日新月異的今天，圖表分析法的運用范圍必定會愈發廣泛，技術的革新和網絡的普及所帶來的沖擊力將在未來的財務報表分析方法上實現新的突破。
2.財務報表分析的種類
2.1盈利能力分析
盈利能力是衡量一個企業的經營活動成果的重要指標，是企業持續經營的根本基石。企業的投資者、債權人和管理者，都會將盈利能力放在首位考慮。在通常情況下，一個企業的獲利狀況和潛力僅僅是指在正常經營活動中的各種情況。鑒于此，在分析一個企業的盈利能力時，不應當考慮非正常因素的影響，即應當排除以下因素：證券買賣等非正常項目、已經或將要停止的營業項目、重大事故或法律更改等特別項目、會計準則和財務制度變更帶來的累計影響等。
2.2償債能力分析
企業的償債能力是指企業用其資產償還到期債務的能力。企業有無支付現金的能力和償還債務能力，是企業能否生存和發展的關鍵。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。企業償債能力的高低關系到債權人的根本利益，同時也受到投資者和高層管理人員的重視。
2.3現金流量分析
企業的現金流量由經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三部分構成。分析現金流量及其結構，可以了解企業現金的來龍去脈和現金收支構成，評價企業經營狀況、創現能力、籌資能力和資金實力。進行現金流分析時一般應從3個角度入手。第一，企業現金流的數量，如果企業的凈現金流量大于零，則表明企業現階段的現金注入大于現金支出，企業資金充裕，持續經營能力較強；如果凈現金流量小于零則表明注入的現金無法滿足支出的需要，企業資金短缺，生產經營面臨較大的困難。第二，現金流的質量，也就是企業日常經營活動中的現金流量上下波動情況。第三，企業所處的經營環境，主要包括同一行業的競爭形式、產品的生命周期、潛在競爭者等，這些因素對企業未來的現金流量將會產生重要的影響。對財務報表中的現金流量進行分析，可以使報表的使用者了解企業在一定期間內的現金流入或支出情況，同時分析出現金波動的原因，適時判斷企業適應外部環境變化的能力。
3.結語
企業的財務狀況是一個企業經濟實力的直接表現，也是企業生存發展的重要保障。財務報表作為財務狀況的量化表達，其內涵的各種數據是報表使用者的重要參考指標。因此，準確把握財務報表的內涵信息，掌握重要的分析方法，了解相關數據的深層含義，從而做出關于企業發展的正確決策是財務報表分析的根本目的。
參考文獻：
[1]倪桂蘭.企業財務報表分析局限性及其對策淺探[J].江蘇商論，2006(12).
財務報表分析是以財務報表和其他資料作為依據，運用專門的方法，對企業過去的財務狀況、經營結果和現金流量情況進行綜合比較和評價，從而了解過去、評價現在、預測未來，為財務表使用者提供決策的依據。一般而言，財務報表的主要使用者有投資者、債權人、管理層、政府、中介機構等。
一、財務報表分析的作用及方法
1.財務報表分析的作用。因為使用者的不同，所以財務報表分析的主要作用有以下幾個方面：為投資者和債權人進行投資和信貸決策提供有用的信息；為企業管理者進行經營決策提供有用的信息；為投資者評價企業管理層受托責任的履行情況提供重要的信息。
2.財務報表分析的方法。財務報表分析的方法主要有結構分析法、趨勢分析法、比率分析法。其中結構分析法就是以財務報表中的某個項目為總體，在計算組成這個項目的各項目占這個項目的百分比，來比較各項目百分比的增減變動及個項目的地位。趨勢分析法就是使用連續幾期的財務報表中相同指標進行對比，觀察其變化，得出未來的趨勢。比率分析法就是將相關聯的項目進行對比算出比率，財務報表分析的主要比率指標有償債能力比率、營運能力比率、盈利能力比率。
二、財務報表分析中應注意的重要問題
（一）財務報表分析中使用的數據值的問題
在財務報表分析中我們最常用的就是比率分析法，在使用比率分析法的時候就免不了數值的使用，那么我們在計算各項比率時的分子分母應該使用財務報表中的哪個數值，這是一個值得思考的問題。因為使用的數值不同算出來的指標就有差異，會影響我們的判斷。
在計算比率指標時，我們常常使用到資產負債表中的項目，而資產負債表的數據顯示的都是期末數，是每年12月31日的數據，它并不能代表企業一年中的項目數據變化，所以我們在使用數據時最好是采用年初年末平均數，當然也可以使用季節平均或月平均。另一個問題就是財務報表中顯示的都是期末凈值，并不能反映項目的真實適用數值，所以如果我們有條件可以找到相應的資料就應該使用非凈額值。如在計算存貨周轉率時，存貨就應使用提取減值準備前的數值，因為這樣才能更真實的反映存貨的周轉速度。此外我們也應考慮到指標比率的缺陷，例如在計算應收賬款收轉率時，我們使用的是銷售收入與應收賬款的比值，其實為了更好地反映該指標我們應使用銷售額，但由于獲取數據很困難就是用銷售收入代替。在計算比率指標時還有很多情況又都是考慮到數據的取得情況，而簡單使用財務報表中的直接數值，其實這樣已經很大程度上削弱了分析結果的準確性。
（二）財務報表分析中行業平均值的計算問題
在進行財務報表分析時我們經常要與該企業所處行業的平均值進行對比，以此來評價一個企業的情況。因為在分析企業的財務報表時，我們無法知道一個指標的具體數值是多少才算好，我們就需要有個參考數值才能加以評價。例如我們在評價一個企業的償債能力的時候，速動比率到底是一還是二比較好，其實這是不能直接評價的，不同的行業情況不一樣，房地產也許1就已經達到很高的水平，而有的企業2也不一定就已經很好了。所以選取行業的參考值對財務報表分析很重要。
由于現在的越來越多的企業向多元化方向發展，所以企業的產品分化越來越多，對于有的企業如果簡單的使用網上所找到的行業平均值來進行判斷就很可能產生誤差，這是我們就要辨別來看了。如果一個企業某個產品的銷售額占到了企業營業收入的百分之八、九十，這時我們就可以簡單的把它劃分到某個行業，使用行業平均值作為參考。如果一個企業的兩個或多個產品的銷售額占營業收入的比例差不多，我們就可以使用多個行業進行對比分析，其中值得注意的是行業的平均值就不能使用我們在數據庫中找到的平均值，而應采取使用該行業的幾家重要企業的數值進行加權平均值作為參考值。如果一個企業的某項產品的銷售額只占到了營業收入的50%左右，而其他產品占比額很小，那我們可以將其劃分到該行業，并使用加權平均值作為對比對象。加權平均值得計算如下（以湘電股份為例）：
通過加權平均法能使得財務報表分析的結果更準確，這很好的避免了與行業對比分析中的缺陷。當然，在使用加權平均時我們應該據具體的目的可以采用不同的權數，如資產，市場價值的因素作為權數的基礎。
（三）總結
財務報表分析是為了適應經濟的發展需求而產生的，我國的財務報表分析出現的相對較晚，目前還沒有一套規范的做法，有很多地方都值得改進。我國的財務報表分析者主要是企業內部和投資者，在企業內部，進行財務報表分析的主要
是財務人員，他們既是財務報表的編織者又是財務報表的者，這樣他們能夠的到的數據更多，所以他們可以重點考慮上面提到的問題，因為他們能克服查找數據的困難，使用更為準確的資料得出更加準確的結論。而對于投資者而言，他們是為了將擁有的資源投資到最值得投資的企業中，但是由于投資者的知識水平及信息擁有量有限，很難進行專業化的分析。所以我國目前就需要一批專業化的分析人員，能對財務報表進行全面系統的分析，總結出一套完美的分析體系，使財務報表分析達到預期的效果，為使用者提供更加準確的信息，讓使用者做正確的決定。
賬戶法及循環法是兩種審計的組織方式，其中循環法更符合業務流程，是一種高效的審計組織方式。運用循環法進行財務報表分析，其特點是對財務信息在數量上的依賴性比其他分析方法弱。如何在無法獲取充分財務數據信息的情況下，借助審計的方法，有效地開展中小企業財務報表分析，是會計工作者面臨的重要課題。
一、常見的財務報表分析方法及其局限性
財務報表是對財務信息結構化的表達。任何經濟實體要記錄和反映其財務狀況，都應該根據實際發生的交易和事項，按照相關規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。可見，財務報表能夠反映編報主體在某一時點的財務狀況或者某一段時期的經營成果。
對財務報表進行分析的方法有很多，分析的切入點也各不相同。常見的分析方法包括：縱向對比分析和橫向對比分析。縱向對比分析主要是針對同一編報主體，不同會計期間財務數據的變化趨勢來揭示編報主體的財務狀況；橫向對比分析主要是對不同編報主體之間的財務數據進行對比，通過修正得到可比數據，在分析研究的基礎上揭示該編報主體的財務狀況。
這兩種分析方法都是建立在獲取充分、恰當財務信息的基礎之上的。使用橫向對比財務分析方法時，在對現有數據進行修正求取可比信息的過程中，要求獲取有效財務信息的量特別大。現實經濟生活中就大部分中小企業而言，由于管理及信息披露不充分等方面的原因，獲取有效財務信息的渠道很有限，可以賴以進行分析的財務數據資料也很少，常見的財務報表分析方法的局限性非常明顯。
二、從審計視角進行財務報表分析的優勢
財務報表審計，是通過運用專業知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。報表使用者可以根據財務報表和審計意見對財務報表編報主體未來生存能力、管理層的經營效率和經營效果做出判斷。在審計的組織方式中，循環法將財務報表分成不同的循環，將緊密聯系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環中，按業務循環組織實施審計。由于編報主體業務性質和規模不同，業務循環的劃分也不盡相同，通常可分為：銷售與收款循環、采購與付款循環，生產與存貨循環、人力資源與工薪循環、籌資與投資循環等。
不能獲取充分財務數據信息的情況下，探索中小企業財務報表分析的思路，可以借鑒審計組織方式中業務循環的理念，對編報主體各項經濟活動進行分類。各個業務循環中涉及的會計科目，由于彼此之間存在緊密聯系，任何一個會計科目出現異常情況，循環內的其他關聯科目常常也會表現出來，從而方便查找問題所在，總結出財務管理方面的規律，實現高效管理。
三、實例分析
在財會實務工作中，作為企業的財務人員，可能會遇到這樣的情況：公司領導班子開會，董事長拿出一份收購戰略方案，讓銷售部門、生產部門、技術部門、人事部門、財務部門研究討論，問大家從市場營銷的角度、從企業產能的角度、從生產工藝技術保障的角度、從人力資源儲備的角度、從財務運營的角度，分別討論收購這家企業可能會面臨哪些問題，有哪些利弊?
假設我們拿到這樣一份財務報表(見表1、表2)：
財務報表附注介紹的情況是：
A公司(非上市公司)成立于2004年6月，2004年12月正式營業，主營賓館住宿業務，現有客房88間，旅游管理部門評定為2星級酒店。賬面固定資產原值179.65萬元，其中：彩電、床墊支出30萬元，中央空調、家具支出49.65萬元，外墻裝修、招牌及消防系統支出45萬元，購置裝修材料及給付室內裝修費用55萬元，固定資產采用直線法按五年計提折舊。被套、床單、枕巾等低值易耗品五五攤銷，本年末已報廢10萬元。庫存商品主要包括香煙、礦泉水、碗面等，無逾期變質情況，金額維持在1萬元左右。公司實行總經理負責制，現任總經理已任職3年多，領導班子及員工隊伍穩定。
拿到這樣一份財務報表，董事長向各部門經理介紹，A公司的投資人沒有賓館住宿行業的從業經驗，將A公司全權交予總經理管理，但對一直未盈利的情況很不滿意，卻也提不出有效的解決方案，因此決定退出這個行業。董事長問財務部門經理：“從財務的角度看，這家公司有沒有收購的價值?”這個時候，財務經理能掌握的信息資料可能僅僅只有一份財務會計報表，從常規的財務比率分析，可以得出這樣一組數據：
1 償債能力指標
資產負債率=負債總額/資產總額=736 890.16/575 383.21=128.07％
資產負債率超過100％，說明企業的債務已經超過了股東的投資，債權人的利益無法得到保障。就A公司情況而言更加嚴重，所有者權益-16.15萬元，換言之，股東的投資在5年的經營中已經消耗殆盡。
2 盈利能力指標
凈利潤是負值，所有與凈利潤有關的指標計算出的數值也都是負值。
顯然運用常規財務報表分析方法得出的數據，反映A公司的財務狀況確實不容樂觀，各項數據指標都不是很好，是否就因此可以下結論，認定A公司的財務狀況嚴重惡化，沒有投資價值了?
3 用審計的理念，再次梳理分析A公司的財務狀況
(1)投資與籌資循環
①實收資本
實收資本是投資與籌資循環中資金來源的重要內容。A公司股東的出資為50萬元，而固定資產投資原值為179.65萬元，這說明股東的出資與資產規模存在不匹配現象，嚴重程度達到1：3.59，這種不匹配的直接后果就是資產負債表反映出債務大大超過所有者權益。從這個現象可以了解到A公司的資本運營模式，就是用別人的錢投資，待經營過程中產生凈現金流量時償付投資產生的資金缺口，這就造成了資產負債率超過100％的局面。A公司的這種資本運營模式，就是俗稱的“借雞下蛋”。
②固定資產
固定資產是投資與籌資循環中資金使用的重要內容。A公司固定資產投資179.65萬元，這些經營設備、設施，在高頻率使用的條件下，正常的使用壽命應該是多少年呢?這需要做一個初步評估。彩電、床墊支出30萬元，賓館酒店業使用的彩電由于開關頻繁及室內經常清潔空氣潮濕度大，對電器設備的使用壽命有較大影響，床墊經過5年的使用1損壞的程度會比較嚴重，但由于88間客房的彩電、床墊沒有全部報廢，相當一部分仍在使用，因此，此類固定資產按殘值估算約為4萬元；中央空調、家具支出49.65萬
元，中央空調由于住客無法直接接觸，正常使用壽命可以達到10年或以上，家具維護得好也不容易損壞，偶爾受損也是磕碰導致外部油漆脫落，重新噴漆維修的成本也不高，正常使用壽命可以達到10年；外墻裝修、燈箱招牌及消防系統在A公司不變更經營范圍及重新裝修的情況下，只支付維護費用，不需另外支付費用，按經營期限10年計算，資產負債表日應該只攤銷一半成本，客房室內裝修裝飾投入55萬元，平均每間客房的投入55萬元÷88間=6250元／間，這種費用的裝修水平，只夠支付刮膩子、洗手盆、毛巾架、地磚等簡單初裝修費用1而簡單初裝修的劣勢在于不夠豪華，優勢在于不容易過時陳舊，與2星級酒店的定位基本吻合，室內裝修保守的估算使用壽命還有將近1／3。
由此，可以得這樣的結論：A公司之所以出現虧損的局面，直接原因是固定資產的折舊年限與實際固定資產的使用年限不符造成的。
固定資產加速折舊對利潤的影響是：彩電床墊等4萬元+中央空調等49.65萬元×1／2+外裝修45萬元×1／2+內裝修55萬元×1／3=69.66萬元。
③低值易耗品
酒店住宿行業周轉使用的低值易耗品包括被套、床單、枕巾等用品，稱之為布草。雖然低值易耗品在資產負債表的存貨科目反映，但A公司從事的是酒店住宿行業，持有布草目的是為了維系正常經營活動，因此也可將其劃分為投資與籌資業務循環。布草質量的信息也是評價A公司是否具有收購價值的一個重大指標。
資產負債表存貨項目期初余額16.72萬元，期末余額17.86萬元。財務報表附注介紹的：低值易耗品五五攤銷核算，本年末報廢低值易耗品10萬元；商品金額維持1萬元左右，由此可以推算出，
期末舊布草價值為：
(存貨期初余額16.72萬元-商品1萬元-本年報廢布草10萬元)×2
=5.72萬元×2＝11.44萬元
2009年新購置布草的價值為：
(存貨期末余額17.86萬元-商品1萬元一期末舊布草5.72萬元)×2
=11.14萬元×2=22.28萬元
A公司資產負債日布草總值為11.44萬元+22.28萬元=33.72萬元，使用時間1年以下的新布草占所有布草的比例為66.07％，換言之，A公司布草的質量較高，大部分布草是新的。
A公司布草投資33.72萬元，股東投資僅有50萬元的情況，再次反映出A公司股東的出資與經營規模不匹配的信息。
從投資與籌資循環的兩個重要項目：固定資產和存貨可以看出，由于股東出資與A公司資產規模不匹配，造成資產負債率偏高的現象。因此，要了解一家企業，不能簡單的看股東投入了多少資金，資產負債率是多少，而應該對維持企業整體運營所需的資金有一個客觀評估。
(2)人力資源與工薪循環
在用人方面是否為企業的發展儲備了人才，人力資源管理是否成功，也是評價一家企業的重大指標。
A公司資產負債表中“應付工資”項目期初余額1.04萬元，期末余額1.04萬元，應付工資余額是當月結算發放上月職工工資的反映，期末余額沒有出現異常波動，說明A公司沒有拖欠職工工資的情況，從工薪管理的角度看，A公司沒有出現財務狀況惡化的跡象。
財務報表附注中介紹的“公司實行總經理負責制，現任總經理已任職3年多，經營領導班子及員工隊伍穩定。”透露A公司在人力資源管理方面關系順暢，沒有遭遇人才瓶頸；“公司年平均住宿收入穩定”的經營管理狀況，透露出A公司通過5年的經營，已經建立了相對成熟穩定的營銷管理模式，有穩定的客戶資源，這種經營積累，不是一家新辦公司馬上就可以實現的，是A公司的優勢。
關鍵詞：
企業；財務報表；財務管理
一、引言
財務報表的功能體現在其可以分別反映出企業的財務狀況、盈利能力、資產運營能力和償債能力，可以為企業管理者在財務管理和經營決策尤其是經濟決策方面提供必要的參考信息，從而做出正確的經營決策。要想保證企業財務管理的效果，就必須通過財務報表分析，使得企業財務管理情況的反饋更加全面、客觀和直觀。
二、財務報表分析的意義
財務報表是企業信息披露的關鍵所在，其是企業管理者做出正確決策的前提。財務報表可以全面且客觀地反饋企業的運營情況，如財務狀況、現金流量和企業的生產經營現狀。提高對企業財務報表的分析處理，可以輔助決策者做出正確的評價，深入了解企業現金的流動，這樣有利于企業管理者調整管理方向，并且制定和落實有針對性可以有效解決當前企業經營中存在問題的對策，同時可以降低企業的運營風險，并且對企業的未來發展形勢作出較為準確的推測。此外，加強財務報表分析，也便于對企業的管理人員進行績效考核，同時也可以建立與企業實際情況相符的管理機制和獎懲體系。
三、財務報表分析的內容和方法
1.財務報表分析的內容
企業財務報表主要分為三種類型，即資產負債表、利潤表以及現金流量表，財務報表分析可以依據上述財務報表中的信息以及一定的流程和措施對企業以往、當前和未來的財務情況和經營情況進行分析，從而為項目管理、業務調整和經營決策等提供參考。三種企業財務報表可以從不同的角度對企業的財務狀況以及經營結結構進行深入分析：
（1）資產負債表
資產負債表主要是對企業某個時間點的財務狀況進行整理分析，形成比較系統化的報表，企業的管理者可以借助資產負債表中的資產項目對企業目前的資產項目類型以及投資進行全面了解，從而根據資產負債表中的信息反饋資產來源的負債以及所有者的權益項目類型。管理者可以對企業短期或者是長期的財務狀況有所了解，同時對企業資產、負債等有著較為客觀的評價，從而保證經濟決策的正確。
（2）利潤表
利潤表主要是反映一段時期內企業的盈利經營情況。作為企業的管理層，其可以從利潤表中了解企業生產經營受益、成本花銷以及企業生產經營成果等。與此同時，也可以對企業未來的利潤情況進行推算。另外，利潤表也可以為企業管理者提供本期的收入、成本和稅金等信息，從而發現當前企業經營管理中存在的問題。
（3）現金流量表
現金流量表是反饋企業一段會計期間有關現金和現金等價物變動情況的會計報表，其反映出了企業報告期內現金和現金等價物的流入和流出信息，揭示企業獲得現金和現金等價物的能力。現金流量表的主要作用是預計現金流量，評價企業經營決策，揭示企業支付股利以及還本付息的能力，也可說明利潤和現金變動之間的關系。
2.財務報表分析的方法
財務報表分析需要通過多個途徑進行比較、分析和綜合，才能全面反饋企業實際的運營情況。當前，財務報表分析較為常用的分析方法主要包括：
（1）比較分析法
該方法主要是通過前后期數據的報表對比，了解企業的收入支出情況。在財務報表分析中，比較分析法是使用比較頻繁的方法之一，其可能對兩個時間段的企業運營情況有著較為直觀的了解，從而分析當前企業運營中存在的問題，為企業管理層提供決策依據。
（2）結構百分比分析法
結構百分比分析就是對編制的財務報表百分比進行分析，并且可以了解企業短時間內的營運情況。通常企業都是將現金流量的流入作為百分比的主要依據，然后再制作各項收支的百分比表格，從而尋找出對企業受益影響較大的各要點。除此之外，結構百分比分析可以借助一個行業中各企業之間的財務分析，從而了解行業的發展情況。
（3）趨勢百分比分析法
趨勢百分比分析法和結構百分比分析法有著本質的區別，并且在財務報表分析中起到的作用也有所差異。趨勢百分比是行業內相關人士較常使用的分析方法，從而可以了解每個項目在不同時間段內的收支情況。依據該方法得出的分析結果可以對市場的變化動態有所了解，其也是企業決策的重要參考指標。
四、財務報表分析
在企業財務管理對策財務報表分析具有一定的合理流程，雖然不同企業有不同的財務報表分析標準，但其大致步驟是相似的，一般都有以下幾個過程：確定分析標準與目標、依據收集的數據策劃分析方案、整理核實信息、得出結論并反饋。
1.確定分析標準與目標
因為報表使用者的目標和關注的內容不盡相同，對財務報表分析結果也會有較大不同，所以，在對財務報表進行分析之前，需要確定分析的立場和標準。財務報表分析必須要有一個客觀真實的標準做為參照，只有經過將分析對象與標準對比后，才能準確地根據財務報表數據，分析出企業的財務狀況與經營成果，從而實現財務報表分析目標，揭示企業的債務償還能力、投資者的投資額安全性、獲利能力以及企業未來發展趨勢及潛力。
2.依據收集的數據策劃分析方案
企業的財務數據在很大程度上反映了自身各項經濟活動在某一特定時間內的成效，但從表面上無法由此總結出這些經濟活動發生的全過程，因此，需要分析人員在收集數據的基礎上制定出合理適用的分析方案，通過各種渠道羅列出所要分析的項目指標、內容和時間，并安排財務報表分析的工作進度。
3.整理核實信息
確定分析方案后，要對財務報表的整體內容進行核實，看其是否符合其它相關資料的記錄，在所需要核實的財務數據中，最重要的是產品市場占有率、銷售記錄及有關預測數據等。對企業的其他信息核實，可以以調查的真實資料為準，這些信息的核實，主要由企業內部人員完成。
4.得出結論并反饋
通過整體的分析判斷，依據分析數據得出正確結論，并對企業的財務活動和經濟發展做出有效評價，進而為企業決策者提供直接的財務信息，這對整個企業的財務工作起著至關重要的作用。
5.動態分析與靜態分析相互結合
對于企業發展來說，企業的經營過程以及財務活動都是一個動態變化的過程，而財務信息資料只是對企業以往經營活動的靜態表達，而財務報表分析方法也屬于靜態分析方法，這就意味著在分析過程中，主要采用靜態模式對企業財務活動進行信息反饋和傳輸。當前很多財務分析方法存在缺陷，因此，為了解決該問題，可以將靜態分析和動態分析方法相結合，對企業生產數據進行深入研究和分析處理。企業可以采用靜態分析方法對靜態數據進行處理，從而優化決策，提高決策的準確性。但是對于企業的運營變化和未來發展要采用動態分析方法，對數據信息進行反復比對，提高分析結果的可靠性和實時性，為財務管理奠定基礎。
五、結束語
要充分發揮出財務管理的職能，同時，需要加強對財務報表的分析處理工作。隨著我國社會經濟的快速發展，財務報表分析工作日益復雜，且工作量不斷增大，對此，需要提供工作效率和重視程度，保證其報表數據的準確性。財務報表分析被廣泛運用于企業的財務管理以及生產經營過程中，可以為企業決策提供必要的信息數據。財務報表分析在企業發展的重要程度會不斷提高，因此，需要企業加強相關管理工作。
參考文獻：
[1]李群奎.企業財務報表分析中存在的問題及解決對策[J].中國集體經濟，2014，（21）：120-121.
[2]李振寰.淺談財務報告分析在評價企業經營管理現狀中的作用[J].財經界：學術版，2013，（7）：128.
Abstract: the financial statements for all the business activities of enterprises are the most basic and mostimportant information disclosure of the information society, has become the most concerned elements,become part of all our lives. Moreover, in this era of information explosion, in this "investment era", every day we are in active or passive acceptance of the financial analysis, financial review. This chapter is about how to perfect the financial statement analysis for the corresponding discussion.
Keywords: enterprise; financial statement analysis;perfection
中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2013）
一、財務報表分析的意義
單純的財務數據是不足以全面地反應企業的財務狀況的，如果想對企業的經營狀況和業績狀況有全面的、深入的了解，必須將各項財務指標以及相關數據進行比較、分析、總結，因此，財務報表分析是企業經濟工作與管理工作中的重要組成部分。
1.綜合反映企業的財務狀況。通過對各項經濟數據的對比分析、綜合統計，能夠全面、宏觀、深入地反應出企業的經營成果，揭示企業在財務活動中存在的各種矛盾，以及企業的資產構成、資金來源與支出結構科學與否。通過分析財務指標的差異產生的原因，促進企業財務目標的實現。
2.為企業制定決策提供依據。根據以往的財務活動數據，可以充分了解企業決策的利弊，以及對企業經營管理方式與方向做出合理的規劃，同時還可以預測企業未來的風險與報酬，在結合現實條件的基礎上，為投資人與經營者制定科學決策提供依據。
3.為企業完善管理機制提供幫助。通過財務報表分析，可以檢查企業經營目標的完成情況，在一定的會計周期內，將實際的績效與預算的標準進行對比分析，客觀地反應管理者與各部門、各級別執行人員的業績，既可以為修正初期預算服務，又可以幫助管理者制定公平合理激勵機制，以激發員工的工作熱情和創新意識。
二、財務報表分析的內容
財務報表分析的實質是綜合反饋各項財務數據在企業財務狀況和經營活動中的意義及其在某一會計周期內所發生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時，也可以根據實際需要進行相關財務指標的橫向分析、縱向分析等。
1.資產負債表的分析
對資產負債表的分析可以直接了解企業所掌握的各項經濟資源及其分布與結構，同時還可以了解企業的資金結構。此外，還可以了解企業的財務實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務風險。主要有反映償債能力指標的流動比率、速動比率和負債比率；反映資產管理能力指標的存貨周轉率、應收賬款周轉率和總資產周轉率。各項分析指標都會依據實際情況設定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業的情況，才能夠作出精準的判斷，進而最大限度地避免決策失誤。
2.利潤表的分析
利潤表能夠反映企業在一定的會計期間內的財務收支情況與經營成果，是基于配比性原則的多步式結構，通過了解利潤的實現過程，可以結合利潤表中的各項損益指標與同類企業對比，也可以與企業往期的利潤狀況進行對比，進而預測企業在未來一段運營周期內的盈利能力。
3.現金流量表的分析
現金流量是指現金與現金等價物的流入與流出。通過分析現金流量表，可以反映企業的投資活動、籌資活動中的現金流量情況，透視企業現金運轉效率與效果，了解企業現金的來源渠道是否合理，以及現金的利用途徑是否科學，同時，還能夠對企業的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業在運營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業的債權人、投資者與經營者都高度關注現金流量表，債權人可以從中了解企業還本付息所需資金的來源、企業對于以往的短期和長期借款是否按期償還，等等。
4.附表以及輔助報表的分析
財務報表附表是對企業的財務狀況、經營成果以及現金流量情況的補充，是對財務報表主表部分內容的適當延伸，對財務報表的主表與附表進行分析時，不能單獨考慮某個項目。各報表之間的勾稽關系亦可體現出報表的合理性，因此，只有將各財務報表項目聯系起來綜合分析，才能準確地判斷一個企業真正的財務狀況和經營成果。
三、影響財務報表分析準確性的因素
財務報表分析在分析企業營運資本，審視企業財務工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：
1.會計處理方法的不完善。從財務報表分析方法來看，某些會計指標計算方法的不同也會給不同企業間的比較帶來一定的影響。例如，在應收賬款周轉率、存貨周轉率等平均余額的計算過程中，由于數據的限制，報表統計者往往會用年初數與年末數平均計算，用這種平均計算的方式來統計應收賬款余額與存貨余額，在經營業績內各月各季分布較均衡的企業還可以，但對于季節性盈利的企業或各月盈利能力變動情況較大的來說，如果計算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會偏小，從而影響到分析的準確性。
2.財務報表自身的缺陷。一方面，現行的財務報表只是對過去的財務數據的反映，可以作為企業經營決策的重要依據，但是投資者、債權人、經營者最關心的其實是企業未來的發展趨勢，而財務報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財務報表是由企業的財務人員根據相關的法規、準則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至會存在一些惡意瞞報的現象，直接影響著財務分析的結果。
3.財務報表分析流程的遺漏。財務報表分析是一項繁冗的工作，想要真實反映出經濟實質，必須按部就班，系統科學地對報表進行分析。完整的分析流程應該如下：確定分析目標選擇分析內容與分析方法收集各項數據計算各項指標綜合評估分析。然而在實際的工作中，受人力、時間等方面的限制，往往是很難顧及每個環節，甚至還會遺漏部分環節或某個環節中的部分內容，這就影響了分析結果的精準度。
四、完善企業財務報表分析的對策
1.明確財務工作中的問題，對癥下藥。根據財務報表反映出的信息，判斷當前企業在財務工作中的優勢與劣勢，結合企業發展的形勢，公正、客觀地評價企業的經營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進行分析，也可以將評價的內容融入分析的項目中。在財務報表中，將企業財務工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實際，不要抽象籠統，要以可行性為準則。
1.2財務報表在使用過程中存在的局限性
1.2.1財務報表分析方法上存在的局限性財務報表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等。每種方法都有其各自的特點但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對比分析法，通常采用不同時期同一報表指標的橫向對比，來揭示經濟指標的數量關系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對比也就不存在分析了。但是在運用這種方法時，我們應確保相互對比的指標在時期、內容、計算方法以及外部環境大體一致。如果存在細微差異，應按一定的方法將各個指標進行轉化再作比較。然而在實際經營過程中，一些指標之間存在的差異沒有辦法進行換算或轉化程序十分復雜，這就造成了財務報表指標間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現了出來。②比率分析法財務比率分析主要是將同一報表內部或不同報表之間具有一定聯系的指標結合起來，通過計算比率來揭示企業的財務狀況、經營成果、現金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標變為可以比較的指標，便于報表使用者進行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現在以下幾個方面：首先，一些比率指標不具有可比性。從企業整體角度來看，假如兩個企業在經營規模、發展方向、主要特點等實質性內容上存在很大差異，就會造成它們不具有可比性。不同的行業、不同的起點、不同的發展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無意義的。另外，一些細小的差別，如：所選取指標的時期、計算方法、會計政策等也會對可比性問題造成干擾。其次，財務比率體系內部缺少關聯性。財務比率體系是一個龐大的體系，但是處在這個龐大體系中的每個比率指標之間似乎都缺少著一定的聯系。一個指標只能反映企業在某個方面所處的水平，我們在計算一個個比率指標時，看起來更像是將一個個數據進行累疊，而不能將它們綜合起來進行全面分析，所以我們很難對一些經濟活動做到統籌兼顧，無法判定其比例是否均衡協調。再次，對比標準的不確定性。財務比率的對比標準就好像是一個參照物，參照物不確定自然也就無法進行對比分析。然而現在常用的對比標準就有好多種，可以與歷史標準、行業標準、預定標準比較還可以與公認標準進行比較。現代企業逐漸呈現出多元化經營趨勢，經營特點不是非常顯著，所以確定一個適合自己的并且合理的對比標準就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據財務指標與其影響因素之間的依存關系，從數量上確定各個影響因素對這個財務指標的影響程度，分析哪個因素是關鍵影響因素，然后針對這個關鍵因素進行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環替代法，而它往往建立在一定的假設條件下，假定只有這一個因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個因素替代順序的不同還會影響分析結果。④趨勢分析法趨勢分析法是針對連續的不同時期同一報表的相同指標或比率進行對比，分析它們增減變動的方向、數額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進行對比的各個指標都必須處在相同的對比平臺上，否則沒有可比性。當企業發生重大變革或者有偶然因素摻雜時，會對數據產生重大影響，造成分析結果的失真。
1.2.2財務報表分析人員的局限性①財務報表分析是一項專業性很強的工作，它需要專門從事會計報表分析或有一定財務管理能力的人來擔任。每個財務報表分析人員由于學習程度以及自身能力的不同，對報表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財務掛鉤難免會存在利益驅動這一因素，在這一因素的誘導下，一些報表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會對財務報表進行主觀分析或對客觀的分析結果進行修改，通過不同的計算方法粉飾財務報表的真實內容。
2財務報表分析局限性的解決對策
針對財務報表分析的局限性，報表使用者可以通過會計監督體制的改革和企業財務報表制度的改進來使分析結果更加全面、準確。會計監督體制的改革可以通過多種途徑來完成，增加報表披露內容、加大處罰力度這些舉措都是可行的。現有的財務報表所包含的內容是有限的，我們應該在此基礎上增加財務報表所披露的內容。一份全面的財務報表不僅要披露有形資產的信息而且還應該將企業無形資產的信息加以展示。我們還應加大對附注信息的關注，將那些無法在財務報表中披露的重要內容在附注中備注，充分發揮附注的作用，這樣才可以為報表使用者提供更加全面的材料。此外，在經濟飛速發展的今天，財務報表舞弊已經越來越成為企業、政府和投資者所關注的一個嚴重問題。為了從根本上解決這個問題，我們在加大對粉飾報表者的處罰力度的同時更要對這種行為的發生進行未雨綢繆的防患。因此，會計監督制度的改革不僅僅對違反會計準則的行為做出相應的懲罰，更應該加強引導企業的內部審計與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報表這一行為。另一方面，對于企業內部來說，財務報表制度的改進可采用以下方法：
2.1充分利用現代技術來縮短信息披露的時間財務報表存在信息時滯性的問題，換句話說就是用過去的信息來推斷未來的狀況，要想使這種推斷變得更加準確，我們應該充分利用現代技術來縮短兩者之間的時間跨度。這就需要我們在現有的基礎上不斷研究，運用計算機高速的數據處理系統將這個時間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對報表進行全面分析財務報表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時應采用多種方法相結合的方式對報表進行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準確、科學的結論。
2.3提高財務報表分析人員的綜合素質定期對財務報表分析人員進行繼續教育，提高他們的綜合素質。當會計政策或企業制度發生變更時，要對分析人員進行培訓，提高他們對報表指標的解讀能力。
企業財務報表是由企業財務部門提供的反映企業某一時期（或時點）財務狀況與經營成果的書面文件。財務報表全面、系統地記錄了企業經濟業務發生的軌跡，因而相關利益人對財務報表分析越來越關注。財務報表分析就是要運用一定的分析方法和分析技巧，同時結合實際情況，進行全面綜合分析與評價，為報表使用者提供正確的思路，進行相關決策或前瞻性預測。
一、目前財務報表分析的常用方法
（一）比較分析法
比較分析法是指將實際達到的數據同特定的各種標準相比較，從數量上確定其差異，并進行差異分析或趨勢分析的一種分析方法。比較形式可以是本期實際與計劃或定額指標的比較、本期實際與以前各期的比較，可以了解企業經濟活動的變動情況和變動趨勢，也可以將企業相關項目和指標與國內外同行業進行比較。
（二）比率分析法
比率分析法是指是指利用財務比率表明某一方面的業績、狀況或能力的一種分析方法。它可以評價某項投資在不同年份收益的變化，也可以在某一時間比較某一行業內的不同企業。它可以用來比較各個企業的風險與收益，從而幫助債權人和投資者做出正確決策。
（三）因素分析法。
因素分析法是指確定影響經濟指標的因素，測量其影響程度，查明指標變動原因的一種分析方法。可以分為連環替代法和差額計算法。連環替代法。是指確定影響經濟指標的因素后，按照一定的替換順序逐個因素替換，計算出各個因素對綜合性經濟指標變動程度的一種計算方法。差額計算法。是指確定影響經濟指標的因素后，通過計算各個影響因素的影響程度，再進行匯總的一種計算方法。
（四）項目分析法。
按分析項目的不同，財務報表分析還可以分為可分為資產負債表分析、利潤表分析和現金流量表分析。資產負債表分析是對企業資產、負債和所有者權益各個構成項目的比重、分布、資產的流動性和償債能力進行的分析;利潤表分析是指對利潤的各個構成要素、收入與費用是否配比、利潤的發展趨勢等進行的分析;現金流量表分析對現金流量表上的有關數和據財務信息進行比較、分析和研究，從而了解企業的財務狀況和現金流量情況。
（五）圖表分析法
圖表分析法是指將企業的經濟活動的數字采用圖表的形式列示出來進行對比分析，采用圖表分析法具有一目了然、思路清晰的優點。
（六）趨勢分析法。是指根據企業連續幾年或幾個時期的分析資料，運用指數或完成率的計算，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢的一種財務分析方法。
（七）結構分析法。
結構分析法是是以財務報表的某個具體指標作為100%，再計算各組成項目占總體指標的百分比，從而比較各個項目百分比增減的變動，以此來判斷整個財務活動的變化趨勢，提示各個項目的相對地位和總體結構關系。
二、財務報表分析方法的局限性
財務報表分析的基本方法有比率分析法和比較分析法兩類，但無論采用何種方法均是對企業過去經濟業務的反映，下面就以日常業務中使用較多的比率分析法和比較分析法為例來分析其局限性。
