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稅務籌劃，在西方發達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業稅務籌劃的原因和現狀
1.1中小企業稅務籌劃的原因
隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。
因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。
1.2中小企業稅務籌劃的現狀
1.2.1稅務籌劃外部環境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（2）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢
（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2中小企業稅務籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。
（2）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。
（3）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
3.3利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優惠。“兩免三減半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
1張艷純.企業納稅籌劃[M].長沙：湖南大學出版社，2004
2毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004
稅務籌劃是在尊重法律，利用法律規定，結合納稅人實際情況來選擇有利于自己的納稅安排。包括利用法律、法規的漏洞來減輕稅收負擔。稅務籌劃行為的性質是合法的，至少是非違法的，因為他不觸犯法律、法規。
（二）超前性
稅務籌劃必須在經濟業務發生之前，運用稅務知識對經濟業務進行有計劃的規劃、安排尋求未來稅負相對最輕的決策方案，一旦經濟業已發生，應納稅款也就確定，此時如果再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會因逃稅，受到相應的處罰。
（三）時效性
國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在企業經營過程中的實際應用
企業財務制度是指依照國家規定所允許的成本核算方法、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行企業內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但由于財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有遠見性。
（一）存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，以及繳納的所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法最佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而也可減少應納稅所得，這樣可以達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。
（二）折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。企業應根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，可選擇加速折舊法和工作量法，使企業后期成本費用前移，從而推遲納稅時間，降低企業的資金成本。加速折舊法的企業或固定資產范圍有所受限，具體見《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號），企業應及時向主管稅務機關報備，從而為企業增加一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。
（三）費用列支時的稅收籌劃
對費用列支，應在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費、預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
1、已發生費用及時核銷入帳，如已發生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及計入費用，報稅務部門審批核定，以便在稅前按當期實際發生數扣除。
2、能夠合理預計發生額的費用、損失及時入帳，如業務招待費應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支，此外在企業內部管理上控制超限額支出。
3、政策規定允許計提的費用，應采用計提方式及時入帳，如職工教育經費、養老保險金、失業金、住房公積金、壞帳準備金等應及時按比例計提列入費用。
4、盡可能地縮短成本費用的攤銷期，例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅目的。
（四）銷售處理時的稅收籌劃
1、結算方式的選擇
在產品銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種折扣方式，不同方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，由此計算交納的增值稅額也有差異。企業可以根據實際情況，利用稅法提供的節稅空間，選用適當的方式進行稅收籌劃，以實現經濟效益的最大化。折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。稅法對折扣方式的銷售進行了嚴格界定。關于折扣銷售：折扣銷售的折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。關于銷售折扣：由于銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中扣除，企業在確定銷售額時應把折扣銷售和銷售折扣嚴格區分開。關于銷售折讓：銷售折讓也是在貨物銷售后發生的，但其實質是銷售額的減少，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。從企業稅收負擔考慮，折扣銷售方式優于銷售折扣方式，如果企業面對的是一個信譽良好的客戶，貨款回收風險較小，可通過修改合同，將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式。
2、混合銷售的處理
企業在市場競爭中，由于經營手段和銷售方式的多元化，常常會出現，一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。即混合銷售行為。混合銷售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營業稅納稅人，再通過混合銷售稅負平衡點增值率或稅負平衡點的計算，來分析企業是繳納增值稅還是繳納營業稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應稅勞務項目進行獨立分立出來，達到選擇納稅方案，并降低稅負的目的。
有效的稅務籌劃，可以通過利用稅收優惠和稅收彈性直接減輕稅收負擔，從而獲取資金時間價值，實現涉稅零風險，提高自身經濟效益。然而，由于企業目前所處的外部環境、內部管理以及人員素質等方面因素的制約，很多理論上的稅務籌劃方案在實際應用中往往還存在許多不足，阻礙了我國企業稅務籌劃的進一步推行。為此，本文通過對目前企業進行稅務籌劃所存在的一些主要問題進行分析，試圖對企業稅務籌劃的進一步推行作一些探討。
一、當前企業稅務籌劃中存在的突出問題及表現
1．稅務籌劃意識淡薄，財務人員素質無法適應稅務發展的需要
目前我國企業不管效益如何，普遍只重視生產管理、營銷管理和研發管理，卻不夠重視財務管理。具體表現在只知道被動等待稅收優惠，而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃，更不可能保證企業的稅務籌劃在嚴密細致的規劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。此外，由于制度方面的原因，當前國有企業法人治理結構中，經營者往往不是企業的股權所有者，鑒于自己的政績、考核、激勵機制等因素，考慮的大都是企業利潤總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業管理層的節稅意識還沒有真正建立起來。同時，由于稅務會計和財務會計的分離，稅收征管的日益細化和征管流程的日益復雜化，金融工具、貿易方式和投資方式的創新等等，要求企業財務會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿易、物流等專業知識。只有這樣才能找到稅務籌劃的切入點，真正為企業節省稅收成本。而現在我國國內企業有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業會計制度、企業會計準則、稅法日新月異的完善與發展，往往顯得無所適從。
2．稅務籌劃概念模糊
目前很多企業的財務人員和一些基層稅務機關均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為，國家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無機可乘；要么在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務，同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為，也是企業正當的權利。由于企業的財會和相關人員在實踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當的稅務籌劃來進行，最終被稅務機關處罰，得不償失，就是連正當的稅務籌劃也不敢進行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務籌劃的界限而導致被處罰的后果；而一些基層的稅務征管稽查人員只要發現納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據來進行查處。這在一定程度上也阻礙了企業稅務籌劃工作的推行。
3．稅務籌劃目的不明確
當前，許多企業進行稅務籌劃，往往不考慮是否符合生產經營和財務管理的客觀要求，不做稅務籌劃的成本收益分析。我們應該清楚，稅務籌劃不是單純為了籌劃而籌劃，而是為企業整體效益服務的。因而籌劃的方法必須符合生產經營的客觀要求，不能因為稅務籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。因此必須處理好節稅與現金流量的矛盾，必須注意避免稅負抑減效應行之過度擾亂正常的經營理財秩序，導致企業內在經營機制的紊亂，并最終招致企業更大的潛在損失的風險的發生。同時，在稅務籌劃方案實施前應進行方案的成本收益分析，看企業減少的應納稅額是否多于為實施稅務籌劃方案所花費的費用。比如：我國增值稅目前還屬于生產型，企業購置固定資產所發生的進項稅額不得抵扣，有人就提出購進零件，然后企業自制需要的固定資產。因為自制固定資產所需零用料、零部件的增值稅可以從企業當期的銷項稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場競爭的企業來說，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產經營所需的機器設備，那顯然是得不償失的。要知道，企業產品的質量在很大程度上取決于生產企業的機器設備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處。但是稅法規定：工業企業未入庫，商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們在進行企業稅務籌劃的過程中，必須全面考慮企業管理生產經營實際，切實進行稅務籌劃的成本收益分析比較。
4．稅務籌劃方案缺乏預見性
在現實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現行稅收政策及運行環境的籌劃，其實這種認識并不全面。稅務籌劃雖然從理論上看是在對現有政策十分了解的基礎上，進行最有利的涉稅規劃。但由于稅制自身變動及經濟環境的改變，囿于既定背景的稅務籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國企業所得稅率一直穩定不變，幾乎所有的稅務籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國內稅法必將受到國際稅收發展的變化與國際間的稅收競爭挑戰，可以預見，今后我國稅制將會出現比以往更為頻繁的調整。如果預期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度(當然，這種比較也是基于現金價值貼現計算的)。反之，如果預期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產生的即期轉移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調整一定要加強分析，盡早籌劃。
5．稅務籌劃與稅務機關工作流程不同步
企業普遍不重視與稅務機關在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務機關工作流程的了解。現代經濟條件下，由于稅法除了組織穩定的財政收入職能外，還擁有宏觀調控等效應，各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段，制定了不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。因此，正確執行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程越來越復雜。為此，了解稅務機關工作程序，加強聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識，是企業稅務籌劃方案是否有效的關鍵。當前我們許多企業都是在自己理解稅法的基礎上進行稅務籌劃的，殊不知，無論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務機關認為，其他應該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務機關有權根據自身的判斷認定是否為應納稅行為。故此，企業稅務籌劃人員應該和主管稅務機關經常保持聯系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的稅務籌劃。只有這樣才能避免那些無效的稅務籌劃。當然，稅務機關也應該進一步加強稅務宣傳的力度，加強在稅法實施細則的理解上與企業財務人員的溝通，以達到“雙贏”的效果。二、對完善我國企業稅務籌劃的認識
鑒于我國目前的經濟環境及企業自身條件，除了加強對國外成熟理論的轉化運用外，加強對稅務籌劃的宣傳、法規法制的學習也是不可缺少的。就企業而言，筆者認為最重要的是應盡快熟悉各種稅務籌劃原則與技巧，使稅務籌劃規范化。當然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進一步討論。總的來說，企業稅務籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：
1．合法性原則
稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規范，納稅人應履行納稅義務，同時稅務機關也應依法征稅。稅務籌劃必須符合法律規范。
2．謹慎性原則
稅務籌劃應保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務機關的認可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。
3．時效性原則
稅務籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務籌劃的方案應根據稅收制度的變化及時進行調整。
4．效益性原則
稅務籌劃應處理好策劃成本與策劃效益的關系，不要得不償失，造成不必要的浪費。
5．規范性原則
稅務籌劃不單單是稅務方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要遵循各領域、各行業、各地區的各種制度和標準。比如，在財務、會計籌劃上要遵循財務通則、會計制度等的規范制度；在行業籌劃上要遵循行業制定的規范制度；在地區籌劃上要遵循地區規范，以規范的行為方式和方法來制定相應的節減稅收的方式和方法。
總之，稅務籌劃是一項需要對稅收法律、法規、政策有全面、深入的理解，將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術。由于我國在這方面起步較晚，難免會由于不成熟而在實際操作中出現許多無法預見的問題。隨著我國經濟環境的不斷改善，企業自身的努力和改進是一項迫切的需要。
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1.2堅持遵紀守法稅務籌劃是企業中利用多種方法降低稅務、提高收益的工作。在稅務籌劃時，應該遵守相關法律，比如：適當控制資金收入與支出、合理使用稅收優惠政策、選用合適的納稅計劃等等。隨意調節利潤、亂攤成本等都是違法行為，需要摒棄。面對不同的稅務籌劃計劃時，應保證其合理合法，并且還應選取稅負最低的財務決策。
1.3全面考慮稅務籌劃在選擇企業會計稅務籌劃方案時，要用全面整體的眼光進行選擇，選出最佳籌劃方案。企業中進行稅務籌劃的根本目的在于最大限度的實現企業的經濟效益，所以，在稅務籌劃時要時刻牢記企業的最終目的和企業的目前現狀，并且要結合相關法律政策。總而言之，在稅務籌劃中要從全局利益出發，仔細研究影響稅務籌劃的各個因素，制定并選用能使企業效益最大化的方案。
二、企業會計中稅務籌劃的應用方法
2.1對投資進行核算從企業的發展過程中可以看出，對投資進行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權益法。成本法的適用于企業投資比重低于20%的時候；權益法適用于企業投資比重高于20%或者低于50%、企業投資比重低于20%或者可以產生一定企業經營決策的影響、企業投資比例超過50%或者可以對企業施加重大影響時。兩種方法相比較而言，權益法的選擇空間較大，如果企業出現先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。
2.2合理選擇收入結算方法在商品銷售過程中，會有很多結算方式來對應銷售產品，因為收入的確定時間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據我國相關稅法規定，企業收入確認時間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業用銀行委托的形式進行貨物銷售，完成相關手續后，企業的收入時間定為貨物發送的時間。如果是按照合同上的規定進行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項的時間看作企業的收入時間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時間就是企業的收入時間。由此，應該根據不同的銷售方式，確定相應的收入時間，制定合理的稅務籌劃方案，從而提高企業效益。
2.3選擇存貨計價的方法我國當前的會計準則規定，企業的存貨計價方法主要有這幾種：毛利率法、先進后出法、個別計價法、加權平均法。在選擇該用何種存貨計價方法時，企業必須考慮到企業盈利，以此為目的認真進行企業稅收籌劃的策劃。當市場中物價降低時，一般采用先進后出的方法，因為此時與其他方法相比，先進后出法的期末存貨成本計算更低，是本期成本大幅度增加，應納稅額大幅度減少。
2.4選擇列支費用的方法費用列支是稅法在我國準許的范圍內對稅務籌劃加以列支當期費用的指導，以便減少應納稅額、預計可能損失、遞延納稅時間。費用列支的通常方法為：第一，合理估算發生額的費用以及損失，運用預提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內部分，例如：業務招資費、公益捐款等。第二，把已經發生的資費盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費用之中，比如已經損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費用，遞延納稅時間，以便節稅。
2.5折舊與攤銷可以準許扣除所得稅繳納的有固定資產折舊、無形資產、遞延資產攤銷等，在已有收入的基礎上，攤銷額與折舊額顯示出相對較大，企業應繳納的稅額會降低很多。一般情況下，企業會計有很多折舊方法，現在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產和無形資產以及固定資產的折舊年限而言，企業財務制度的規定對其在攤銷期方面作了規定，但彈性仍然很大。
1稅務籌劃的基本原理
所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務籌劃的基本特征表現
(1)合法性:這是區別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業,其行為不僅在形式上合法,在實質上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。
(2)事先性:在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質”為避稅甚至偷稅,給企業帶來納稅風險。在利用稅收優惠政策時尤其要注意這一點。
1.2企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義
(1)稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出,從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現最大的經濟效益。
(2)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生,強化納稅意識,實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經營水平層次較低,對現有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策,使經濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現有稅收法規的不足,國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施,對現有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規。
2我國稅務籌劃市場的現狀及發展趨勢
(1)稅務籌劃概念混亂,未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規定調整應納稅金額,未能達到節稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關執業準則和法定業務,高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。
(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
3對策分析
(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。
(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。
(3)加快稅務籌劃專業人才培養,聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此,企業應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務,最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發展。
參考文獻
1.以主要提供物資儲存服務的物流企業，目前在物流企業中占主導地位。這部分企業以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務為主要服務手段，并且倉儲服務為企業的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務，這些服務一般均為服務從屬地位和輔助經營手段。這類企業除了所得稅以外，所涉及的流轉稅主要是按照服務業稅目所征收的營業稅，稅率為5%，以及營業稅的附加稅城建稅和教育費附加。這類物流企業稅收負擔的營業稅率較高，倉儲行業目前經營管理水平低,租賃經營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業稅重復征收問題。
2.從事營銷活動為主的物流企業，此類企業主要連結工業品生產資料的生產與消費，從生產企業購進物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進、一手銷售的營銷活動。這類企業所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉稅。流轉稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。
3.以提供物資的運輸載體為主要業務來源的物流企業是傳統運輸企業經過改造轉型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內河運輸等服務。這類企業稅金成本涉及所得稅、營業稅以及城建稅和教育費附加，物流業務如果按其收入性質分別核算的，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票，稅率3%；提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票，稅率為5%。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅5%。這類物流企業的營業稅率較低，但這類物流企業往往要購置車輛，同樣要負擔17%的增值稅進項稅，以及車輛購置稅。
二、物流企業合理避稅的動因
1.國家通過在稅法中規定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業的利益分配關系固定下來。國家只要求企業按稅法規定盡自己應盡的納稅義務，不要求企業超越納稅義務范圍之外多納稅，也不允許國家稅務機關超越企業納稅義務范圍之外對其征稅。因此，物流企業在確保履行自己的納稅義務的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負增加物流企業的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業利益的體現。
2.在市場經濟條件下，物流企業是自主經營、自負盈虧、自我完善的經濟組織，它的生產經營目的是追求利潤最大化。要實現這一目的，物流企業必須想方設法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業來講，稅收是一種費用，它與生產經營中的其他費用沒有本質區別。因此，物流企業為了實現利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負，這就使合理避稅成為十分必要。
3.對于物流企業而言，任何經濟活動都必須在法律法規的允許下進行，否則將受到法律的制裁，物流企業的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規的具有合法性的行為，物流企業實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護。
三、物流企業納稅籌劃的主要途徑
1.分別納稅。物流企業分別業務核算，可以將稅率低的運輸業按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業務，則統一按照5%的稅率繳納營業稅。物流企業在會計核算上應按照不同業務分別設賬，嚴格遵守分別核算的規定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。
2.充分利用現行優惠政策。國家稅務總局于2005年12月29日下發《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業在運輸和倉儲兩個服務環節的營業稅計征基數，可以扣除外包業務的營業額，按差額計征營業稅。例如，某試點物流企業的某項倉儲勞務營業額為10000萬元人民幣，假設全部外包給其他倉儲服務企業的倉儲費是8000萬元人民幣，新的計征基數就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業稅由原來按500萬元繳納，現在按100萬元繳納，減少400萬元的營業稅金。這條政策的出臺對于物流企業改善重復納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總部統一納稅。物流企業應盡量按照稅法的要求，統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，實行統一規范管理等。
3.選擇稅負較低的地區作為注冊地。物流企業設立時，選擇適當的注冊地點可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產取得時抵扣進項稅額，而物流企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業的注冊地選在上述地區。
四、企業合理避稅的案例分析
我國現行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務人。這里以某物流企業所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。
某物流企業運輸卡車、庫房等固定資產的原值312.5萬元，預計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復利現值系數分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。
1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產經營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。
2.時效性。因為國家的很多稅收優惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機、靈活反應，充分利用國家的稅收優惠的有效期進行生產經營活動安排。
3.選擇性。企業的生產經營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進先出法還是后進先出法核算等可選擇的多種方案時，企業的稅收籌劃應選擇能夠使企業稅負最低的方案。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的作用
1.稅收籌劃有助于實現企業利益最大化。稅收的無償性決定了企業稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下，企業的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府最優惠的稅收政策安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益最大化，實現企業財務管理的目標。
2.稅收籌劃有助于企業經營管理水平和財務管理水平的提高。稅收籌劃與企業的生產經營管理，與企業的投資、融資、分配活動都有關系，如企業是采用發行債券融資還是發行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業的稅收成本是不同的，這就需要進行稅收籌劃，選擇能使企業現金流最優的方案。而稅收籌劃的實現，需要企業建立健全生產經營管理制度以及財務管理制度，規范財務管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業擁有既懂財務，又精通稅法的高素質、高水平的人才，可以正確進行納稅調整，正確計稅，這一方面使企業的經營管理水平節節提高，另一方面也有利于企業財務管理水平的提升。
3.稅收籌劃有利于增強企業的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有相輔相成的關系，稅收籌劃是企業納稅意識增強到一定程度的體現。企業進行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規定、關注稅收政策變化、進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲取最大的稅收利益。應該說能夠這樣做的企業的納稅意識不但不弱，反而是相當強，這樣做的企業不但獲得了國家的稅收優惠，還增強了自身在稅法指引下的納稅意識。
三、稅收籌劃實現的基本策略
因為企業繳納的稅款是應納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進行控制。下面筆者就稅收籌劃實現的基本策略分別進行論述:
1.收入控制法。收入控制法是指企業通過合理控制收入，相應減少應納稅所得額，減少或拖延納稅義務，以達到減少稅負的目的。收入控制又可以從三方面進行：一是利用公允合理的會計處理方法設置收入時點，例如采用具有融資性質的分期收款銷售商品，企業應當按照應收的合同或協議的公允價值確認收入，企業可通過分期期間的設置來控制收入實現；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業可通過設置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認，能夠合理估計退貨可能性的，則確認收入，不能估計退貨可能性的，則不確認收入；再如建筑行業，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入；則企業就可以通過合理設計完工進度，來控制收入的實現。完工程度的設計對整個建筑施工企業利潤的實現至關重要。二是利用稅收優惠，合理籌劃企業發生納稅義務的時間，企業應盡可能多的將利潤實現在減免稅期，例如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入的所屬年度起，第1至3年內免征企業所得稅，第4至6年減半征收企業所得稅；又如企業從事環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入起第1至3年內免征企業所得稅，第4至6年減半征收企業所得稅①；則從事這些項目的企業就應該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現利潤，在以后期間少實現利潤，以獲得企業所得稅優惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進行應稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業所得稅，企業所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業可將總公司設在經濟特區、免稅區等稅率較低的地區，以獲得整體稅收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企業通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現：一是存貨計價法。企業的存貨成本可以按照先進先出法、后進先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業銷售成本是不同的，則企業可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負。二是調整折舊法。企業的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數總和法，加速折舊法在生產經營的初期折舊費用較多，后期折舊費用較少，則企業就可以在財務管理制度中設置折舊制度，來調節費用，從而達到稅收籌劃節稅的目的。三是費用分攤法。企業產品生產成本中的輔助生產費用的分攤具有多種方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業可以經過測算每種方法之下輔助生產費用的金額，進而選用利益最優，最合理的稅收籌劃方案。
3.低稅率或低稅環境選擇法。低稅率或低稅環境選擇法是指將在低稅率的地區、行業創辦企業或低稅率的國家重點扶持的產品或項目上投產。目前我國對設立在經濟特區和上海浦東新區的在2008年之后的高新技術企業實行“兩免三減半”的企業所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區設立的企業都有一系列的稅收優惠政策。例如對設在西部地區國家鼓勵類產業的企業，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業所得稅；對在西部地區2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業實行“兩免三減半”的企業所得稅。低稅區不僅能使企業直接獲得低稅負的好處，還在減少納稅環節、優化稅收環境上吸引著企業，因此是企業進行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。
4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業在擴大生產經營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發行普通股的資金成本大于發行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發行債券、借款均有財務費用，而發行股票則沒有財務費用，因此企業稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務費用，選擇最有利于企業的一種籌劃方案。
四、營改增之下的稅收籌劃
營業稅改增值稅本質上是一種結構性減稅。營業稅改增值稅之后，每月企業需有可以抵扣增值稅銷項稅的進項稅，方才可行。因此營改增之下企業的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規模納稅人，營改增后，交通運輸業、郵政業企業一般納稅人增值稅稅率為11%，現代服務業企業增值稅稅率為6%，而交通運輸業、郵政業、部分現代服務業營改增中的小規模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負。二是重新規劃業務模式。如某原繳納營業稅的郵政業一般納稅人企業，原營業稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判，調整材料印制成本和運費，并取得增值稅進項稅發票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負。三是在業務合同中進行稅收籌劃。例如企業可以在業務合同中對于服務價格的確定、折扣方式的運用、區分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進行籌劃，從而選擇會對企業的增值稅產生影響的最佳方式。
五、稅收籌劃在實施中可能存在的風險及防范
在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風險，稅收籌劃的風險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務機關補稅和罰款的風險；另一方面是企業在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當的稅收籌劃導致了整體成本的上升大于稅負降低的好處的風險。防范稅收籌劃風險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風險意識；二是認真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學設計稅收籌劃方案，選擇對企業整體利益最優的方案。
現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業的稅收負擔，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[2]。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。
(二)企業稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容
現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代企業財務決策不可或缺的重要內容。
(三)稅收籌劃有助于實現財務管理的目標
企業財務管理的基本目標就是實現企業的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現要求企業在提升收入的同時，財務管理也要最大限度的降低企業的成本，其中成本包括企業的稅收。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[4]。其次，企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要理順企業和國家的分配關系，企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，促進企業財務管理目標的實現。
二、現代企業財務管理中稅收籌劃存在的問題
在我國，稅收籌劃剛剛起步，以下試對現代企業財務管理中的稅收籌劃存在的主要問題進行分析。
(一)企業稅收籌劃意識淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發達國家尚有較大差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃沒有被普遍正確認識。另外，個別企業對稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業人員的收費標準等。
(二)稅收籌劃機會成本較高
如果稅法、法規得不到有效執行，企業的違法違規行為得不到應有的處罰，則企業違法、違規行為的成本較低，違法違規收益較大大。企業管理者在權衡了籌劃收益與違法違規收益(即：籌劃的機會成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業的任何經濟活動都要求收益大于成本，企業只有在籌劃收益大于對應成本時才會進行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產生的時間成本、人力成本、貨幣成本、風險成本，心理成本等諸多成本因素，相應大大降低企業稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規環境不穩定
經濟轉型期的稅收法律、法規在不斷發生變化，納稅人若根據原來有利于自己的規定進行稅收籌劃，一旦政策發生變化，結果就可能完全相反。而且后出臺的政策往往具有溯及力，現在的經營行為可能會由以后出臺的法規來調整，增加了納稅人經營結果的不確定性。納稅人需要一個相對穩定的稅收環境，稅收法規的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務籌劃持謹慎態度。
三、企業財務管理中運用稅收籌劃的策略
企業的經營成果是通過財務管理中的籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的，這些環節無一不與納稅有關，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業整個經營活動的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說，企業的長期資金比重較大，反映長期資金籌集來源構成及比例的資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業的稅收負擔以及企業稅后收益實現的水平。長期負債融資的利息可以在費用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對權益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時，在稅前收益率不低于負債利息率的前提下，負債比例越高，額度越大，稅負減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對外投資中，股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風險因素外，對投資收益也不能簡單比較。企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更應引起決策者的重視。
(三)經營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產品銷售的過程中，企業對銷售方式有自由選擇權，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中[7]，應盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.折舊計算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊作為應稅所得的一項重要的允許扣除的費用，對納稅人的應納稅額影響很大。一般來說，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對節減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對節減的稅額越多。固定資產折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實際工作中，對固定資產的折舊方法選擇一定要遵守相關法規的規定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
稅收籌劃是指企業在正常的生產經營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產運營、投資、理財等方式，在納稅行為發生前，對于可能的涉稅事項進行統籌和計劃安排，選定納稅方案，以達到少繳稅或者遞延納稅的結果，實現企業中財務管理目標的一系列計劃和籌措活動。
一、稅收籌劃的特點及切入點
（一）稅收籌劃的特點
1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規定，這是進行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認定做到減稅和延遲納稅的目的，企業當代財務管理中有關稅收籌劃的實踐與理論的發生，也將助于加快稅法的不停完善。
2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業財務管理的終極目的變為可行。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個別稅種稅負的不同，而應考慮整體稅負的差異，最好的稅收籌劃應該是企業整個利益的最大化，而非納稅最少。
3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發生前對經營活動的計劃進行規劃和落實，它能夠在事情發生前測算出稅收籌劃的結果。企業在有些活動發生前就有可以抵稅的機會，假如活動已然產生，計稅環節、計稅依據已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。
4.專業性：稅收籌劃的專業性不是要由財務、會計專業人士操作，作為第三產業的稅務、稅務咨詢、稅收籌劃便應運而生，并向專業化的方向發展。我國現在的很多會計師事務所和稅務事務所都開展相關稅收籌劃的咨詢、籌劃業務，這說明體現了稅收籌劃朝著專業化發展的要求。
（二）稅收籌劃的切入點
1.以財務管理環節和階段為切入點
現代企業的財務管理每個環節都有相關稅收籌劃與之相適應。例如，符合稅法扣除標準的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務籌資比權益籌資具有節稅優勢；企業的投資管理階段，在選擇投資設立機構地點時，選擇低稅率地區如高新技術開發區、國家鼓勵的西部地區等，可以享受到低稅率的稅收優惠；企業在經營管理階段，資產的折舊、成本的計價方法等都會影響到企業當期的損益及當期所得稅稅額，因此選擇不同的會計核算方法對于企業當期及遞延稅款有著一定的影響。
2.用企業稅收籌劃最大空間的稅務種類作為進入要點
由于稅收實體法將稅收分為5類，具體包括了18個主要稅種，企業應當盡量選用籌劃空間最大的稅種來當稅收籌劃的必要點。稅負彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計稅基礎、稅率、稅收優惠等。
3.以稅收優惠政策為切入點
稅收優惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵和幫襯的那種稅法的不一般規定，稅法對每個稅種正常情況下都給以了相應的稅收優惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點和免征額等。企業若想享受節稅效益，可以適當把持稅收優惠條款。
二、當代企業在財務管理中稅收籌劃的目的和基本方法
（一）現代企業財務管理中稅收籌劃的目標
現代企業財務管理中稅收籌劃想要的結果是經濟納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實現稅后地利潤最大化。
1.稅負最小化及納稅成本最低化目標
現代企業對稅負最小化的追求，是稅收籌劃產生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業在納稅中產生的直接或間接費用的降低會使企業利潤增加，從而增加了企業的應納稅所得額。
2.最晚納稅目標
最晚納稅目標指的是企業經過稅收籌劃取得晚繳稅款的時間價值。資金的時間價值是指伴隨時間的進程，延遲投放周轉和應用的資金價值將所產生加值的成果或者額度，這和貨幣計量中幣值穩定假設相沖突。在貨幣時間價值的前提下，稅法應當處于時時、足額征稅的目的，規定納稅人應盡量快的確定收入、延緩計量成本。通過加大當下進入的本金以產生收益，在未來產出無限的投資回報，變相的減少了稅收，這便是資金的時間價值的體現。
3.稅后利潤最大化目標
稅后利潤最大化目地是現代企業財務管理的終極目地，企業應以稅后收益最大化為目地，充分考慮現代稅收籌劃的風險成本等，注意稅收政策法規的更行及未來走向，為了能夠確保企業持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應當不間斷的補充和完善自身的稅收籌劃方案。
（二）當代企業財務管理中稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃用的方式有許多，作為現代企業財務管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優惠政策法、轉讓定價法、會計處理法等。
1.稅收優惠政策的利用
（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業成為免稅人，或使企業從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象在合規、正當的情況下，使企業免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險性。
（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規、正當的情況下，使企業減少應納稅額從而直接節稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業、高新技術企業的企業所得稅稅率優惠就屬于減稅得具體形式。一個企業可能會有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項最為實惠的政策而不能疊加使用。
（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規情況下，使企業計稅依據或者應納稅所得額減免從而實現相對節約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進項稅額的扣除和企業所得稅的一些加計扣除項目標準等。
（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業在稅法的框架下，合規、合理的狀況下，是企業稅收抵免額上浮從而節約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計稅依據或者應納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應納稅額。
2.轉讓定價的利用
利用轉讓定價進行合理避稅被大范圍地應用于大環境、小環境的合理避稅實際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個。為保證企業用轉讓定價的方法來進行合理避稅的有效性，在用轉讓定價時應注意：
（1）為防被稅務機關調整而增加稅負，要在一定的范圍內考慮價格的波動。轉讓定價中應用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價格，向低稅率的相關公司賣產品，將凈收入轉移到其他公司。
（2）進行成本效益分析，運用多種多樣的方法進行全方面、系統的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產品成本，在向總公司供應零件部件收取高額的費用，使其分公司得到比較高的利潤；企業為不計入或者少計入轉讓收入，以從對方的企業之中取得額外的好處等為條件，將專利權無償或低價提供給關聯企業。
3.會計政策的利用
會計政策的利用是指在適當的會計政策下，為減輕稅負或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。
（1）存貨計價。公司在選用計價方式中，由于不同的計價方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負較輕的方式，從而降低企業的應納稅所得額。在預估存貨價格下降的情況下，應當采用先進先出法，從而不會大幅度降低企業當期的銷售成本。公司如采用計劃成本確定存貨成本時，應當及時結轉成本差異。
（2）折舊計提。企業的折舊計算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時，要思考折舊時間、預計凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應納稅款。
（3）收入確認及費用列支。公司可以根據稅法的規定選用恰當的產品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務發生的期限。企業應在其稅法允許得范圍內，充分羅列出費用、預計可能發生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費、教育費、五險一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標準，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進行納稅調整。
三、稅收籌劃在當代企業財務管理系統中的運用
（一）企業組建的稅收籌劃
子公司和分公司都是企業集團的分支機構，現實中往往企業會遇到子公司與分公司的設立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個獨立的法人，具有獨立承擔民事能力的后果，而分公司則不是一個獨立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔。在履行納稅義務時，需要考慮征稅的范圍、稅率、優惠政策等。
（二）注冊地點的稅收籌劃
我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實施了很多股利地方發展的稅收優惠政策和措施，不同地區有著不同的稅收地方政策，這就為企業的稅收籌劃提供了更多的機會和方向。企業選擇其注冊機構地點或者稅法優惠政策中的相關投資方向，有可能有企業帶來節稅效益。這幾年各地區的稅收便利制度主要有：
1.高新技術產業享受國家稅收優惠政策。稅法規定高新技術企業的按減15%的稅率征收企業所得稅，以此重點扶持高新技術企業。
2.保稅區的特殊優惠政策。主要政策包括保稅區的進出口貨物，符合條件的增值和消費稅免交；保稅區內自建或者購置的自用新建房屋5年內免交房產稅；做出口的加工型公司，在規定的區域內按15%的稅率繳企業所得稅等等。
3.民族自治地方企業的稅收優惠。自我管理地區的自我管理部門對本民族自我管理地區的公司，可以決定減征或者免征應上交的企業所得稅中是地方共享的那些。
四、公司合理避稅應關注的問題
在市場經濟條件下，現代企業的任何經濟活動都存在一定的風險，稅收籌劃也不例外。在企業稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風險的存在：
（一）經營損失風險
政府征稅過程體現了對企業既得利益的分享，主要表現為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應的承擔企業經營損失。雖然稅法允許企業延期彌補虧損，但這種風險的前提是以企業在稅法規定的期限內得以彌補為前提的。
（二）投資選擇風險
一般來說，稅收中性原則是建立當代稅制的一項重要原則，但事實并不如此，企業會因稅收因素而放棄最優的投資方案，這種因課稅而使企業改變投資行為，從來給公司引來機會虧損的可能，就是投資選擇風險，很大程度上源自于征稅的不中立性。
計金標教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：
對環境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發表關于環境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態稅收論》形式出版。專著中對站在可持續發展的高度，對生態稅收的基本要領和研究的理論基礎，在我國需要研究的問題等進行了系統的研充提出了一個理論研究框架。他認為二十一世紀是生態世紀建立生態稅制是新世紀對我國稅制建設提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學術領域的帶頭人。
對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領域的第一本理論專著。該書系統研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應向綜合與分項相結合的模式轉換，研究了我國當時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關于個人所得稅目標定位的觀點、個人所得稅管理權限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關部門的認同。
關于遺產稅問題。他是國內建國以后第一個系統研究遺產稅的學者。早在研究生時期就以遺產稅作為碩士論文，并發表了一系列論文。在1989年時他就認為到20世紀末我國有條件和有必要引進遺產稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產稅已被列入到14個稅種之中。
稅收優惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業或發展特定區域的角度考慮。稅收優惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業而言，享受稅收優惠政策不能得到實質性優惠，獲得稅收優惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業的增值稅稅負。
根據財稅[2007]127號文件的規定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創造增值額的同時，享受免稅優惠，這才是企業持續發展之道。
二、只要符合稅收優惠條件就有資格享受優惠待遇
我國的稅收優惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優惠的條件，也沒有資格享受優惠待遇。例如，居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業就沒有資格享受技術轉讓所得的優惠政策。
三、爭取享受稅收優惠待遇是財務部門的職責
許多企業負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環節，為企業積極爭取稅收優惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業務，納稅義務往往在企業生產經營環節就已經發生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業務流程，企業是否符合享受稅收優惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業務部門的協同配合，從業務流程的角度進行籌劃，才可能使企業爭取到稅收優惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規定的30%，不能享受即征即退增值稅優惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。
由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優惠政策和綜合利用資源減計收入的企業所得稅優惠政策。
四、曲解稅收優惠條款，忽視涉稅風險
利用稅收優惠政策發展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業的生產和經營活動符合稅收優惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。
例如，通過企業分立或分解應納稅所得額、從業人數、資產總額可以使企業符合小型微利企業的認定條件，從表面上看，企業拆分后適用的稅率較低，獲得了節稅收益，但不能忽視的是企業拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業慎重考慮。
企業所得稅法中保留了部分對民族自治地區、西部地區、經濟特區和上海浦東新區等區域優惠政策，企業設立時應盡量選擇在稅收優惠地區注冊，對于已經成立的企業，如果具備了其他享受稅收優惠的條件，只是注冊地點不在稅收優惠地區，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區域優惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發展戰略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區域稅收優惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區域優惠政策，不利于企業的持續發展。
由于國家對需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，企業設立后應根據自身條件，盡量向《高新技術企業認定管理辦法》規定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業所得稅法對享受高新技術企業優惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業很難將自身改造成高科技企業，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優惠政策缺乏系統了解，盲目籌劃
利用稅收優惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優惠政策有一個全面、系統的把握。有些財務人員為了給企業創造節稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節，結果弄巧成拙，增加了企業的納稅成本和涉稅風險。
案例3：慈濟中醫院創辦于2010年，為“營利性醫療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫院進行納稅檢查發現，該醫院2010年度實現營業收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據此，稅務機關對中醫院2010年度取得醫療服務收入未申報納稅的行為，補征營業稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務機關的處理決定，中醫院的財務主管認為，根據財稅[2000]42號文件規定，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內對其取得的醫療服務收入免征營業稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據稅收征管法的相關規定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優惠條款獲得節稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優惠政策涉及多個稅種，優惠方式靈活多樣，惠及的行業較多，一些私營企業、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業2010年底進行盤庫檢查，發現一批零配件和包裝物因設備更新換代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發現。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當地主管稅務機關在增值稅納稅檢查過程中發現了這個問題，通過對企業的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環節，不能依據購買時間和陳舊形態判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業享受按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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[5]冷琳：《基于企業戰略的稅收籌劃優化思考》，《稅務與經濟》2006年第4期。
[6]姚林、王媛媛：《增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃》，《蘭州商學院學報》2006年第2期。
[7]張麗紅：《戰略聯盟稅收籌劃研究》，中國海洋大學2007年碩士論文。
[8]張捷：《我國企業并購的稅務籌劃研究》，東北財經大學2006年碩士論文。
[9]喬兵：《企業合并的會計、稅務處理及稅務籌劃》，東北財經大學2006年碩士論文。
