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時(shí)間：2024-02-24 08:13:57
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二、收益性原則。納稅籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇節(jié)稅效益最大的方案為首選方案。1、必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只注重個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)，而忽略其他稅種的負(fù)擔(dān)。2、重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。3、一個(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的方案可能會(huì)增加納稅人未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值。總之，通過(guò)稅收籌劃，要使納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)成最優(yōu)化狀態(tài)，不能只考慮涉稅利益的增加。
三、預(yù)期性原則。預(yù)期性原則是指納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行事先的規(guī)劃。納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，要求有長(zhǎng)期計(jì)劃,周密實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就從客觀上為納稅人對(duì)納稅問(wèn)題做出事前籌劃安排提供了可能。另外，稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對(duì)性，不同的納稅人身份和不同的課稅對(duì)象，稅收待遇也存在著差別，這從另一角度向納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。但稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，納稅人為了減輕稅負(fù)再采用各種手段，即使能達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這也不是納稅籌劃。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃，必須在投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前就著手安排。
四、綜合性原則。納稅籌劃效果的取得是包括稅收因素在內(nèi)的,與經(jīng)營(yíng)行為相關(guān)的各項(xiàng)因素綜合作用的結(jié)果。稅收成本只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分,而企業(yè)追求的是整體經(jīng)濟(jì)效益,因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的實(shí)際操作過(guò)程中,除了要考慮利用稅法規(guī)定的低稅點(diǎn)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或利用財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)遞延納稅以降低稅收成本外,同時(shí)還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關(guān)法規(guī)的制約,以及稅收成本下降可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升等問(wèn)題。首先,納稅人不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。稅收籌劃是為納稅人整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是納稅人的最終目標(biāo)。因此應(yīng)該以納稅人整體利益為重，采取某種納稅方案，即使它可能使稅負(fù)并非最輕，但卻使納稅人稅后利益最大。其次，綜合衡量原則還要求納稅人根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來(lái)分析某種籌劃方法。一種籌劃方法只有放在特定的環(huán)境中，才能分析其優(yōu)劣。脫離實(shí)際環(huán)境，單獨(dú)討論某種方法的好壞是無(wú)意義的。
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的重視。但由于納稅意識(shí)、稅制和稅收征管等方面的原因，稅收籌劃在我國(guó)尚處于成長(zhǎng)發(fā)育期，實(shí)際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。
誤區(qū)之一：將稅收籌劃等同于納稅籌劃。這是目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界比較流行的觀點(diǎn)，也是國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料中常見(jiàn)的觀點(diǎn)。事實(shí)上，稅收籌劃按籌劃主體的不同包括征稅籌劃和納稅籌劃兩方面的含義。一是從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，稅收籌劃是指稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的征收管理活動(dòng)，稱之為征稅籌劃。二是從納稅人角度來(lái)看，納稅籌劃是指納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下通過(guò)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行有效的策劃以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)的一種管理活動(dòng)，稱之為納稅籌劃。其籌劃范圍僅限于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的納稅事項(xiàng),即納稅人通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。這才符合當(dāng)前進(jìn)行的納稅籌劃本意。
一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述
稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過(guò)程中所應(yīng)當(dāng)支出的費(fèi)用。
二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制
稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒(méi)有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰。可見(jiàn)，對(duì)于納稅成本的控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。
三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：
（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實(shí)現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國(guó)家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。
（2）成本效益原則，因?yàn)槎悇?wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運(yùn)行也要耗費(fèi)相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力等成本，所以在籌劃時(shí)，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。
（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，然而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實(shí)了，也失去了稅務(wù)籌劃的實(shí)際意義。
（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤(pán)考慮。
2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過(guò)程
（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國(guó)家對(duì)于稅收的征管是無(wú)償、強(qiáng)制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償,稅款支出對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因?yàn)楣蓹?quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對(duì)于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購(gòu)建期和籌建期，盡可能的加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利息的份額，對(duì)于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。
對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)要充分考慮稅收帶來(lái)的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營(yíng)聯(lián)營(yíng)、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動(dòng)，稅負(fù)水平會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資方式、投資地點(diǎn)以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對(duì)多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。
（3）對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)及收益進(jìn)行分配的籌劃。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法法律規(guī)定對(duì)納稅項(xiàng)目如不征稅收入的納稅項(xiàng)目、免稅收入的項(xiàng)目和應(yīng)稅收入的項(xiàng)目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補(bǔ)等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤(rùn)，稅收籌劃出發(fā)點(diǎn)是保證投資者能夠增加分回的利潤(rùn)，同時(shí)相應(yīng)的減少應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，因?yàn)槿魏蔚睦麧?rùn)分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)對(duì)投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)一定的影響；所以，從利潤(rùn)分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過(guò)以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項(xiàng)目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對(duì)于工資薪金的籌劃可以通過(guò)將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報(bào)酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎(jiǎng)金等方法。
（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時(shí)間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無(wú)償?shù)臒o(wú)息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時(shí)間,就會(huì)使企業(yè)有一個(gè)相對(duì)寬裕的運(yùn)營(yíng)資金環(huán)境,對(duì)于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時(shí)，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,又增加了抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,降低了納稅資金成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻(xiàn)
［1］ 束民.芻議企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理［J］.中國(guó)城市經(jīng)濟(jì).2011年第30期.
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，如何在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)合理地籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題之一。
一、納稅籌劃與特點(diǎn)
所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橛捎诙喾N稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。我國(guó)的企業(yè)在當(dāng)前來(lái)說(shuō)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響.從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)目標(biāo)。
二、納稅籌劃特點(diǎn)
1.納稅籌劃必須在國(guó)家的法律政策及規(guī)章制度的紅線以內(nèi)的。納稅籌劃的工作人員應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家的稅法，對(duì)于法律的細(xì)節(jié)以及其他的規(guī)章制度都要有研究的。并且搞清楚國(guó)家的一些特殊的政策，例如地區(qū)之間國(guó)家的法律法規(guī)規(guī)章制度有沒(méi)有差異。掌握好這些東西然后，再進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，這樣便會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的利益，獲得最大利益的同時(shí)又能夠保證不觸犯國(guó)家的法律法規(guī)。
2.企業(yè)納稅籌劃和國(guó)家所立稅法的目的和初衷有著不一樣的出發(fā)點(diǎn)。在企業(yè)做出納稅籌劃的同時(shí)，可能有些東西政府部門(mén)還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的規(guī)章制度，或者在企業(yè)做出籌劃師發(fā)現(xiàn)有些國(guó)家法律法規(guī)抑或規(guī)章制度已經(jīng)有了改變，現(xiàn)在的規(guī)劃已經(jīng)觸犯了一些原來(lái)并沒(méi)有的法規(guī)。因此需要籌劃人員及時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的一些新的政策及時(shí)的調(diào)整自己企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)籌劃是長(zhǎng)期的而國(guó)家的政策可能在這個(gè)時(shí)期內(nèi)有所改變則企業(yè)作納稅籌劃就有了一種不同尋常的風(fēng)險(xiǎn)了。
3.企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃最顯著的特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)利益的最大化。要達(dá)到這點(diǎn)就需要企業(yè)及時(shí)洞察到新的政策及時(shí)的掌握了解。從而在法律允許的范圍內(nèi)及時(shí)作出調(diào)整。減少稅金的支出的時(shí)間。有效合理的利用支配資金。故而企業(yè)要合理利用有限的資金，用有限的資源得到最大的利益，與此同時(shí)又沒(méi)有觸及國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)或是相關(guān)的規(guī)章制度。
4.納稅籌劃對(duì)于專業(yè)是高要求的。企業(yè)納稅籌劃包涵了許多的學(xué)科，財(cái)務(wù)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)還有就是要懂得國(guó)家的稅法，再者要求及時(shí)掌握相關(guān)的政策改變。同時(shí)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革，稅收的改變也是相當(dāng)快的，納稅籌劃也會(huì)隨之變得更加嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜，最重要的就是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化，這就在無(wú)形中加大了企業(yè)納稅籌劃的難度了。真可謂是有點(diǎn)棘手。因此對(duì)于納稅籌劃專業(yè)要求是極其高的。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃實(shí)物操作幾種方式
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資和利潤(rùn)分配在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
納稅籌劃，從兩個(gè)方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國(guó)家會(huì)根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來(lái)關(guān)注與帶動(dòng)某個(gè)行業(yè)或者某個(gè)地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國(guó)家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過(guò)納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。
二、納稅籌劃的應(yīng)用
1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系
納稅籌劃既是理財(cái)活動(dòng)又是籌劃活動(dòng)，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，使企業(yè)成本最低，利潤(rùn)最大化。
稅收利益體現(xiàn)在兩個(gè)方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國(guó)家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒(méi)有減少稅額，而實(shí)現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財(cái)務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)的最佳手段之一。
2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)投資分配的籌劃活動(dòng)。
企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對(duì)投資資金收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小，對(duì)企業(yè)的未來(lái)生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過(guò)計(jì)劃的投資活動(dòng)，才能拓展實(shí)力、發(fā)展壯大。科學(xué)地考慮稅收在投資管理中對(duì)投資的影響，不可忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度。所以，在不違反國(guó)家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，不但會(huì)節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會(huì)賦予企業(yè)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。
納稅籌劃是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的前期策劃、財(cái)務(wù)測(cè)算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，應(yīng)隨時(shí)對(duì)發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國(guó)家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢(shì)和內(nèi)容，并對(duì)納稅籌劃方案在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運(yùn)用。
三.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義
1. 納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中作為一個(gè)重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，它們之間互相影響著對(duì)方。
納稅籌劃要跟隨財(cái)務(wù)決策過(guò)程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，就會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。
科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動(dòng)中提高了效率，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評(píng)估納稅方案時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是離不開(kāi)納稅籌劃的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要點(diǎn)是要對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。
2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識(shí)
納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強(qiáng)化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤(rùn)。
因此，在納稅籌劃方案制定時(shí)，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險(xiǎn)、損失；要以零涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險(xiǎn)范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中做出正確財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運(yùn)用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財(cái)務(wù)管理制度。
要按照企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)合理的納稅意識(shí)，提高所有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員在納稅籌劃與財(cái)會(huì)、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。
3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低稅負(fù)
（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來(lái)發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中又必然會(huì)出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財(cái)務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對(duì)比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實(shí)施，否則將會(huì)造成一定損失。
（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無(wú)論是長(zhǎng)期收益還是短期收益都要通過(guò)納稅籌劃使其減少到最小。
（3）合法性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中要對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國(guó)家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國(guó)家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強(qiáng)大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國(guó)家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，合理運(yùn)用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
四、總結(jié)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積極的運(yùn)用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三大方面的納稅籌劃略陳管見(jiàn)。
一、籌資過(guò)程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)椋l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷(xiāo)售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（p121）
二、投資過(guò)程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)和限制類(lèi)行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買(mǎi)股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問(wèn)題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來(lái)看，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受?chē)?guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃是依照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過(guò)有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷(xiāo)售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷(xiāo)售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，以收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷(xiāo)貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷(xiāo)貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷(xiāo)額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)、供應(yīng)和銷(xiāo)售、企業(yè)管理等多個(gè)部門(mén)之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠(chéng)信互動(dòng)的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
[參考文獻(xiàn)]
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財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展方面發(fā)揮著“管家”的作用。而納稅籌劃樹(shù)立了一種積極的理財(cái)意識(shí),可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)組合,此舉無(wú)疑更加符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。伴隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球一體化,必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化,這也需要財(cái)務(wù)主管人員根據(jù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)國(guó)家的稅收政策,進(jìn)行稅負(fù)最優(yōu)的納稅籌劃。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃結(jié)合運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義
(一)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響
稅收籌劃要服從整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),即企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。相對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)就是要減少稅負(fù)和延遲納稅(獲得資金的時(shí)間價(jià)值)。企業(yè)在達(dá)成其最終目的的過(guò)程中,是需要分解成一個(gè)個(gè)小目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,獲得稅收籌劃的利益就是這些小目標(biāo)之一。因此,稅收籌劃要始終圍繞財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)調(diào)整,有時(shí)候企業(yè)在實(shí)現(xiàn)這些稅收籌劃利益的時(shí)候,并不一定會(huì)給企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。也就是說(shuō),在籌劃納稅方案時(shí),不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益和給社會(huì)帶來(lái)利益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
(二)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容對(duì)稅收籌劃的影響
財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括:籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配,要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一終極目標(biāo),就要將稅收籌劃的思想融入到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中。例如,在籌資的時(shí)候,會(huì)因?yàn)閭鶆?wù)利息可以抵稅的效果,可能會(huì)選擇采用債務(wù)籌資;在投資時(shí)可能會(huì)選擇有稅收優(yōu)惠的行業(yè);在資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,可能會(huì)統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售甚至內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃;在利潤(rùn)分配時(shí),可能會(huì)為股東考慮股息所承擔(dān)的稅賦高于股本增值的稅賦,采用不同的鼓勵(lì)政策。
(三)財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)稅收籌劃的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,外部環(huán)境又分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)置于這樣的環(huán)境中,勢(shì)必要受到這些環(huán)境因素的影響。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分同樣要受到這些環(huán)境因素的影響。因此,稅收籌劃要在順應(yīng)這些環(huán)境因素的前提下才能良性運(yùn)行,從而實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。納稅籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,須知各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅收減少可能造成另一種稅收增加。另外,還要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值,一個(gè)能降低當(dāng)前稅負(fù)的籌劃可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅負(fù),企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)將不同時(shí)間的稅負(fù)折算成現(xiàn)值加以比較,謀近也要謀遠(yuǎn),從整體上進(jìn)行規(guī)劃。
二、當(dāng)前納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)作存在的問(wèn)題分析
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但在實(shí)際操作中卻不盡然,其原因是人們對(duì)納稅籌劃缺乏全面的了解,制約了納稅籌劃的健康快速發(fā)展。表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
不少企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員,對(duì)企業(yè)的納稅籌劃其實(shí)都存在一些誤區(qū),比如,認(rèn)為納稅籌劃就是與稅務(wù)局進(jìn)行“勾兌”,以不合法的方式偷逃稅款;或者想法做假合同、假票據(jù)等方式,以偷漏稅款達(dá)到少交稅的目的,認(rèn)為這也是“籌劃”。這樣其實(shí)給企業(yè)造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),積聚了隱患。
(二)重效益,輕成本和風(fēng)險(xiǎn)
偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益,忽視籌劃成本,使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性,忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講,納稅籌劃可以針對(duì)一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但實(shí)際上納稅籌劃要進(jìn)行成本一收益分析、籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系,才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
(三)重靜態(tài)籌劃、輕動(dòng)態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后,忽略稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等內(nèi)、外部因素的變化,致使原本很好的籌劃方案,由于沒(méi)有適時(shí)調(diào)整而失效,有的只重視方案設(shè)計(jì),忽視方案制造,由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實(shí)施中流于形式。
(四)重視理論研究、忽視案例研究
在納稅籌劃中忽視公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走,致使方案理論價(jià)值高,操作可行性差,實(shí)用性弱的情況發(fā)生。因此,要求企業(yè)要根據(jù)具體實(shí)際情況在制定納稅籌劃方案時(shí)保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系,促進(jìn)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)
(一)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能定位
稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),特別是財(cái)務(wù)管理活動(dòng),實(shí)現(xiàn)資源的有效配置,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此,稅收籌劃不只是在稅負(fù)上避重就輕,更重要的是通過(guò)納稅方案的優(yōu)化選擇,有利于合理利用自然資源,增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí),從而促進(jìn)其社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的,它影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策。企業(yè)納稅籌劃不能獨(dú)立于這些決策過(guò)程之外,而必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策;否則,它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的減輕并不一定能帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。同時(shí),如果因?yàn)槠孀非蠖愗?fù)最低,而為企業(yè)帶來(lái)了不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn),則是更加不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的。
(二)做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作,事前詳細(xì)論證是企業(yè)做好納稅籌劃的前提
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,企業(yè)納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關(guān)的主要會(huì)計(jì)政策如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實(shí)施納稅籌劃的空間。比如當(dāng)前,融資租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用),可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除),因此其籌資成本較權(quán)益資金成本要低。二是融資租入設(shè)備的改良支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于五年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo),而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出,則應(yīng)作為資本性支出,只能增加原值,在該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會(huì)少于五年)內(nèi)攤銷(xiāo)。因此,在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值情況下,融資租入設(shè)備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。
(三)把握現(xiàn)行稅收政策,是企業(yè)做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高水平的企業(yè)納稅籌劃要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度,又要熟悉現(xiàn)行政策和稅法。找到最有效,最可靠,最可行的納稅籌劃方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。如果企業(yè)的納稅方案不能立足現(xiàn)實(shí),就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力,動(dòng)搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。在實(shí)施過(guò)程中要注意以下幾點(diǎn):第一,在具體的實(shí)踐過(guò)程中要注意避免由于對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位無(wú)法享受優(yōu)惠的情況。第二,還要盡量避免過(guò)度籌劃,造成對(duì)稅收籌劃本身的成本超過(guò)節(jié)稅節(jié)省的成本而得不償失的現(xiàn)象。第三,在稅收籌劃計(jì)劃實(shí)施中要有適當(dāng)?shù)撵`活性,企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,稅收政策也處于動(dòng)態(tài)的變化之中,具有一定的不可預(yù)見(jiàn)性,應(yīng)具體問(wèn)題具體分析,對(duì)稅收籌劃方案的結(jié)構(gòu),方式,等進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新內(nèi)容,做到與時(shí)俱進(jìn),科學(xué)發(fā)展。
(四)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
隨著我國(guó)納稅環(huán)境的規(guī)范、正規(guī)化,越來(lái)越多的企業(yè)也認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)的重要性,也常常會(huì)聘請(qǐng)中介部門(mén)如稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行重大事項(xiàng)的涉稅分析以及進(jìn)行項(xiàng)目整體的納稅籌劃,如固定資產(chǎn)購(gòu)置納稅籌劃、土地增值稅清算策劃等等。但較多的企業(yè)高管,對(duì)納稅籌劃都抱有過(guò)高的期望。須知,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè),總是處在相對(duì)的兩個(gè)方面,其本身的職能就決定了總是在不斷完善相關(guān)規(guī)則,減小企業(yè)納稅可能存在的法制空間,因此,企業(yè)必須從這個(gè)角度出發(fā),對(duì)企業(yè)的設(shè)立、籌建、資產(chǎn)購(gòu)置、生產(chǎn)、資金、銷(xiāo)售、各種關(guān)系、社會(huì)影響、當(dāng)?shù)貤l件等都需要分別進(jìn)行籌劃。所以,依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要,設(shè)計(jì)一些針對(duì)性強(qiáng)、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、通俗易懂、方便操作的解決方案,才是納稅籌劃工作得到快速開(kāi)展的可行之路。
(五)準(zhǔn)確把握納稅籌劃的界限
納稅籌劃不是一種孤立的行為,而應(yīng)有機(jī)地融于企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),需要與各環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的稅收制度相符合。企業(yè)納稅籌劃的直接結(jié)果是減少稅收支出,最終影響到減少國(guó)家稅收。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收檢查,防止納稅人將納稅籌劃演變成偷稅漏稅。而且,隨著時(shí)間的不斷推移,稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法中的缺陷會(huì)不斷得到修正和補(bǔ)充,優(yōu)惠政策也會(huì)與時(shí)俱進(jìn)而變化;再者,在實(shí)際工作中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的立足點(diǎn)不完全相同,對(duì)納稅籌劃方法認(rèn)識(shí)也會(huì)時(shí)有不同,納稅人稍有不慎,都會(huì)使納稅籌劃變成偷稅漏稅。因此,納稅人在納稅籌劃中,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī),盡量避免納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。
參考文獻(xiàn):
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中圖分類(lèi)號(hào)：F293.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）20-0219-03
近2年來(lái)，鐵路企業(yè)管理體制有了較大幅度的變革。運(yùn)輸組織方面，鐵路實(shí)施了貨運(yùn)體制改革，實(shí)行了“門(mén)到門(mén)”送貨，全程“一口價(jià)”收費(fèi)。會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理方面，鐵路企業(yè)實(shí)行了營(yíng)改增的重大變革。雖然，變革后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)仍然實(shí)行匯總繳納的方式，但從企業(yè)的角度看，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。納稅籌劃作為一種策劃行為，在充分研究涉稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，基于稅收籌劃的目標(biāo)需求，從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的源頭開(kāi)始設(shè)計(jì)，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，才能達(dá)到節(jié)稅提高經(jīng)濟(jì)效益目的。
一、目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)在納稅籌劃工作中存在的主要問(wèn)題
1.稅收籌劃工作水平不高。稅收籌劃工作是一項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)性、知識(shí)性、靈活性高度集中的工作，需要經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)面廣、富有鉆研精神的人員來(lái)完成。長(zhǎng)期以來(lái)，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)此項(xiàng)工作沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尤其是廣大運(yùn)輸站段長(zhǎng)期以來(lái)涉稅業(yè)務(wù)較少，沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，納稅籌劃整體工作水平較低。
2.稅收政策應(yīng)用方面被動(dòng)接受鐵路局的指導(dǎo)，靈活性不夠。長(zhǎng)期以來(lái)，鐵路行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加全部匯總繳納，基層站段更多的是被動(dòng)記賬，賬面余額定期上轉(zhuǎn)鐵路局，實(shí)務(wù)中很少涉及納稅籌劃工作，當(dāng)然也就不可能有靈活性。
3.稅收籌劃工作中困難較多。突出表現(xiàn)在鐵路點(diǎn)多線長(zhǎng)，所跨地域廣，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念、執(zhí)法水平、職業(yè)修養(yǎng)、道德素質(zhì)有很大的差異，加上地域的限制，各地運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的水平也參差不齊，再加上各單位負(fù)責(zé)人的重視水平不同，給稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)來(lái)諸多困難。
二、開(kāi)展納稅籌劃工作是形勢(shì)需要，更是鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的迫切要求
1.開(kāi)展納稅籌劃是鐵路建設(shè)資金巨額缺口的迫切要求。在“十二五”期間乃至更長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，大規(guī)模的高速鐵路及既有鐵路建設(shè)仍將是我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的主要措施，運(yùn)營(yíng)資金缺口每年將達(dá)到5 000億元。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，但實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并未全部取得資金流，而資金流是企業(yè)的血液，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往比利潤(rùn)指標(biāo)更重要。稅收籌劃工作的水平高低，在一定程度上影響著鐵路建設(shè)資金供應(yīng)。
2.開(kāi)展納稅籌劃是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的迫切要求。近幾年來(lái)，大量高速鐵路建成運(yùn)營(yíng)，給鐵路企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。眾所周知，高速鐵路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、建設(shè)周期長(zhǎng)、造價(jià)巨額，運(yùn)營(yíng)初期因?yàn)橥ㄟ^(guò)車(chē)流達(dá)不到設(shè)計(jì)運(yùn)量，初期經(jīng)營(yíng)較為困難，也是造成鐵路全行業(yè)虧損的重要原因。進(jìn)行納稅籌劃，在嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的前提下，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)性，向管理要效益，在當(dāng)前尤為迫切。
3.開(kāi)展納稅籌劃是鐵路企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)在需要。近兩年來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)先后進(jìn)行了貨運(yùn)改革，實(shí)行“門(mén)到門(mén)”運(yùn)輸和“一口價(jià)”收費(fèi)，對(duì)既有的鐵路運(yùn)輸管理體制提出了新的要求。“營(yíng)改增”改革后，鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作尤為重要。
三、合理設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展納稅籌劃案例分析
1.案例背景介紹。為解決煤炭運(yùn)輸過(guò)程中揚(yáng)塵帶來(lái)的運(yùn)輸安全問(wèn)題、環(huán)境污染和煤炭資源浪費(fèi)，從2009年開(kāi)始，鐵路部門(mén)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣應(yīng)用煤炭抑塵技術(shù)，通過(guò)在貨運(yùn)裝車(chē)線路沿線設(shè)立抑塵站點(diǎn)對(duì)運(yùn)煤車(chē)輛進(jìn)行抑塵噴淋作業(yè)，達(dá)到抑塵的目的。A鐵路局作為煤炭運(yùn)輸大戶，從2010年開(kāi)始建設(shè)抑塵站點(diǎn)，開(kāi)展抑塵噴灑業(yè)務(wù)。B公司作為A鐵路局的全資子公司，負(fù)責(zé)A鐵路局管內(nèi)南區(qū)抑塵站點(diǎn)的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，是抑塵噴灑業(yè)務(wù)的實(shí)際操作主體。抑塵噴灑收入采取由A鐵路局向客戶代收的方式。經(jīng)過(guò)3年的建設(shè)，截至2013年初共建成27個(gè)抑塵站點(diǎn)投入運(yùn)營(yíng)（當(dāng)年無(wú)新增站點(diǎn)），此類(lèi)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值達(dá)到5 000萬(wàn)元；2013年1―9月份平均每月噴灑量為500余萬(wàn)噸。按照約定單價(jià)1元/噸，A鐵路局以代收代付的方式向A公司每月結(jié)算收入500余萬(wàn)元。這一業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)算方式在2013年4月底之前維持不變。
A公司是增值稅一般納稅人，同時(shí)也是營(yíng)業(yè)稅納稅人。營(yíng)業(yè)范圍包括抑塵劑服務(wù)及銷(xiāo)售、計(jì)算機(jī)及辦公用品銷(xiāo)售及售后服務(wù)、地?zé)峁こ獭⒆冾l及環(huán)保項(xiàng)目改造等；其中的抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入適用于5%的營(yíng)業(yè)稅率。
2.鐵路貨運(yùn)改革的影響與應(yīng)對(duì)。2013年5月全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施鐵路貨運(yùn)改革（以下簡(jiǎn)稱“貨改”），實(shí)行了“門(mén)到門(mén)”全程“一口價(jià)”收費(fèi)，取消包括抑塵噴灑服務(wù)費(fèi)在內(nèi)的多項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，全部統(tǒng)一到鐵路運(yùn)價(jià)中。這一改革措施對(duì)于B公司來(lái)講，直接的影響是原有的結(jié)算方式失效，無(wú)法通過(guò)代收代付的形式獲得收入；而直接向數(shù)量龐大的貨主收費(fèi)又不具備可操作性。此項(xiàng)業(yè)務(wù)若要繼續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，需要重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)算方式。
為此進(jìn)行以下分析，既然貨改后抑塵噴灑費(fèi)包含在運(yùn)價(jià)內(nèi)，那么，這種結(jié)果恰恰說(shuō)明這部分收入實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為A鐵路局自身的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入。此時(shí)，代收代付方式喪失了存在的基礎(chǔ)。但另一方面，這部分抑塵站點(diǎn)的資產(chǎn)所有權(quán)又屬于B公司，那么，現(xiàn)在的問(wèn)題就轉(zhuǎn)化為B公司向A鐵路局提供服務(wù)，而A鐵路局再向客戶提供服務(wù)。
沿著上述思路，同時(shí)兼顧納稅籌劃的事前籌劃原則，設(shè)計(jì)一套新的結(jié)算辦法，通過(guò)確立A鐵路局與B公司之間的資產(chǎn)租賃關(guān)系，并據(jù)此簽定合同。即由A鐵路局作為承租方，購(gòu)買(mǎi)B公司抑塵資產(chǎn)使用權(quán)和相關(guān)設(shè)備維修勞務(wù)。這種做法的實(shí)質(zhì)在于通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的方式置換出抑塵噴灑收入。
如此設(shè)計(jì)，B公司抑塵噴灑業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和形式就發(fā)生了根本性變化，由原來(lái)單純的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)化為維修服務(wù)和資產(chǎn)租賃服務(wù)，構(gòu)成了兼營(yíng)行為。按照稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高計(jì)稅。面對(duì)這種稅收政策，若要保持B公司整體稅負(fù)水平基本穩(wěn)定均衡，不能只在賬務(wù)處理上做文章，關(guān)鍵要將合同內(nèi)容中有關(guān)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額作出明確劃分：收入總規(guī)模仍然維持每月500萬(wàn)元，維修費(fèi)收入按每月30萬(wàn)元計(jì)算，其余470萬(wàn)元全部作為資產(chǎn)租賃費(fèi)收入。這樣，每月的實(shí)際稅負(fù)是28.6萬(wàn)元（30×0.17+470×0.05），比之前的稅負(fù)25萬(wàn)元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范圍。這里的維修費(fèi)定價(jià)的依據(jù)是，B公司設(shè)有一支專門(mén)負(fù)責(zé)維修抑塵設(shè)備的職工隊(duì)伍，人數(shù)為35人，每月工資及附加費(fèi)支出總額在30萬(wàn)元。
3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響及應(yīng)對(duì)。按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的要求，B公司所在地從2013年8月1日起全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)摸底調(diào)查，B公司被認(rèn)定為試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）。由于其抑塵噴灑業(yè)務(wù)收入中絕大部分是以資產(chǎn)租賃費(fèi)的形式實(shí)現(xiàn)的，恰好屬于本次稅改的影響范疇。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用17%的增值稅率。而B(niǎo)公司抑塵類(lèi)固定資產(chǎn)中既包含有形動(dòng)產(chǎn)，又包含不動(dòng)產(chǎn)，同樣也構(gòu)成兼營(yíng)行為，如果不能區(qū)分，也要從高計(jì)稅。
仍然沿用事先籌劃的原則，從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的源頭開(kāi)始策劃。
第一步，將抑塵類(lèi)固定資產(chǎn)按照性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)。根據(jù)法律規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的劃分，是以物是否能夠移動(dòng)并且是否因移動(dòng)而損壞其價(jià)值作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的。動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其價(jià)值或用途的物。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者若移動(dòng)則損害其價(jià)值或用途的物。B公司的抑塵類(lèi)固定資產(chǎn)組成中包括房屋、建筑物、儲(chǔ)液罐、攪拌設(shè)備、固定噴灑設(shè)備、移動(dòng)噴灑車(chē)等。除了移動(dòng)噴灑車(chē)外，其余固定資產(chǎn)均附著于地上或房屋建筑物，不可拆除移動(dòng)；且每一個(gè)抑塵站點(diǎn)都是單獨(dú)設(shè)計(jì)、施工、安裝，具有唯一性。例如，安裝在線路上的固定式龍門(mén)噴灑設(shè)備，其幾何尺寸是特定的，且只能在現(xiàn)有位置使用；再如，儲(chǔ)液罐和攪拌設(shè)備都被固定安裝在房屋內(nèi)，尺寸和空間位置也均是特定的，無(wú)法移動(dòng)。這樣看來(lái)，B公司的抑塵類(lèi)固定資產(chǎn)中僅有移動(dòng)噴灑車(chē)可以認(rèn)定為有形動(dòng)產(chǎn)。
第二步，計(jì)算有形動(dòng)產(chǎn)所占比例，確定合同結(jié)算的具體內(nèi)容。B公司賬面共有12輛噴灑車(chē)，賬面原值600萬(wàn)元，占到此類(lèi)固定資產(chǎn)總額的12%（600÷5 000），即有形動(dòng)產(chǎn)占比12%，不動(dòng)產(chǎn)占比88%。以此確定合同的內(nèi)容：維修費(fèi)用仍然定價(jià)為每月30萬(wàn)元，租賃移動(dòng)噴灑車(chē)租賃價(jià)格每月56.4萬(wàn)元（470×12%），其余抑塵類(lèi)固定資產(chǎn)租賃價(jià)格每月413.6萬(wàn)元（470×88%），3項(xiàng)合計(jì)仍為每月結(jié)算500萬(wàn)元收入。
第三步，依照稅法條文，確定稅負(fù)水平。根據(jù)財(cái)稅[2012]53號(hào)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》中規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用3%的征收率。B公司的有形動(dòng)產(chǎn)（12輛移動(dòng)噴灑車(chē)）購(gòu)置時(shí)點(diǎn)均在營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間（2013年8月1日）之前，適用上述條款。這樣，B公司每月的抑塵噴灑業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為27.47萬(wàn)元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比稅改前負(fù)擔(dān)減少1.13萬(wàn)元，比貨改前稅負(fù)增加2.47萬(wàn)元，基本保持平穩(wěn)，達(dá)到了均衡稅負(fù)的目的。
4.分析計(jì)算以上三種業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)水平。從表1對(duì)比可以看出，企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光鎖定在某一個(gè)時(shí)期、某一個(gè)時(shí)點(diǎn)或是單位某一項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)上（如利潤(rùn)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率等），而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略讓路、全面籌劃才能使企業(yè)長(zhǎng)久受益。
納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有著至關(guān)重要的作用，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”從上述案例可以看出，在熟悉掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)的前提下，從業(yè)務(wù)源頭開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，尤其是合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，達(dá)到合理節(jié)稅，這樣既可以取得稅務(wù)主管部門(mén)的認(rèn)可，也可以為股東提供更多地可供分配利潤(rùn)，還可以為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出，從而更好地將資金用于企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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近年來(lái)我國(guó)稅收體制為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而進(jìn)行改良，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)很多企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。按照預(yù)定好的納稅籌劃方案，在適當(dāng)時(shí)期以及位置進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能達(dá)到良好的效果，帶給企業(yè)諸多好處。如果籌劃進(jìn)行不當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)造成損失，即造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)明細(xì)化的發(fā)展讓其稅負(fù)轉(zhuǎn)變成企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)空間，尤其是在有關(guān)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行緊收或者是稅務(wù)局發(fā)票催收的情況下。因此企業(yè)正確開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)就變得尤為重要。
一、什么是新稅務(wù)體制的企業(yè)納稅籌劃
在新稅務(wù)體制下，為了自身更好地發(fā)展很多企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)納稅籌劃是一種操作性強(qiáng)、綜合性也很強(qiáng)的企業(yè)納稅運(yùn)作技巧。它只在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)，拋開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)討論納稅籌劃就是紙上談兵，涉及不到納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用。由于納稅籌劃是一種預(yù)先行為，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)之前就要根據(jù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)各個(gè)流程的有關(guān)納稅方面問(wèn)題，通過(guò)總結(jié)并加以研究論證來(lái)設(shè)置納稅籌劃大體方案和詳細(xì)的設(shè)計(jì)思路。對(duì)企業(yè)整體納稅籌劃大體方案的設(shè)計(jì)是把熟知財(cái)務(wù)稅務(wù)等相關(guān)法律作為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和相關(guān)運(yùn)作管理流程加以整合，加強(qiáng)稅務(wù)檢測(cè)，以免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)把握好納稅籌劃是相當(dāng)有必要的，需全方位考慮納稅籌劃的前期、中期、后期方面。
一要對(duì)國(guó)內(nèi)納稅籌劃存有的局限性有所了解，從而能夠更好制定相關(guān)法律法規(guī)以及提升納稅籌劃的效率和完成效果。企業(yè)納稅籌劃的局限性體現(xiàn)在以下方面：稅務(wù)法律法規(guī)與有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在內(nèi)容上有某些的差別；企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中有不確定因素，以致影響籌劃方案；企業(yè)納稅相關(guān)籌劃人員的素質(zhì)較低，并不能做出高水準(zhǔn)的籌劃方案；征收稅務(wù)的一方與繳納稅務(wù)的一方二者所處的地位存在很大的差異等等。
二要在全面認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的局限性的基礎(chǔ)上明白怎樣改進(jìn)企業(yè)納稅策劃方案才能達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本有效企業(yè)納稅策劃。可通過(guò)以下方法對(duì)企業(yè)納稅策劃進(jìn)行該進(jìn)：充分研究并了解有關(guān)稅制變化的規(guī)律；掌管好企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)避稅、偷稅的差別和界限；企業(yè)納稅籌劃要擁有超前的意識(shí)并且具有高瞻遠(yuǎn)矚的目光；整個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的理念。
三要明確企業(yè)納稅籌劃的目的，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃時(shí)要有這樣的一個(gè)問(wèn)題：為什么企業(yè)要開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)。根據(jù)實(shí)踐效果，我們得出，良好的企業(yè)納稅籌劃可為企業(yè)帶來(lái)以下效果：直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減緩；籌劃過(guò)程沒(méi)用相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；得到企業(yè)資金合理應(yīng)用的價(jià)值；完成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程納稅籌劃方法及有關(guān)分析
（一）企業(yè)在正常運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)高薪的認(rèn)定要格外注意，因?yàn)榻陙?lái)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)越來(lái)約為嚴(yán)格。如果一個(gè)工廠要從某段時(shí)間啟用節(jié)水節(jié)電節(jié)氣，綠色環(huán)保、安全生產(chǎn)專用機(jī)器設(shè)備來(lái)抵免工廠所得稅的申報(bào)工作，就應(yīng)該高度重視這一環(huán)節(jié)，把節(jié)稅重大項(xiàng)目當(dāng)做工廠運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)來(lái)抓，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，仔細(xì)研究有關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用機(jī)械設(shè)備所得稅的優(yōu)惠目錄，盡可能收集、整合、檢查符合條件的機(jī)械設(shè)備，并列出清單統(tǒng)計(jì)，相關(guān)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同及發(fā)票、設(shè)備型號(hào)以及以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備質(zhì)量性能數(shù)據(jù)等方面的資料，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，多次改進(jìn)和完善所申報(bào)的材料，經(jīng)過(guò)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局反復(fù)的溝通了解，達(dá)到工廠稅收籌劃的最終目的。因此，廣大企業(yè)要提升自身創(chuàng)新能力與運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為積申報(bào)地面企業(yè)所得稅做好充分的準(zhǔn)備，進(jìn)而向企業(yè)良好的發(fā)展提供適當(dāng)?shù)亩悇?wù)空間。
（二）在收益分配的企業(yè)稅務(wù)籌劃
作為一個(gè)企業(yè)分配自身利潤(rùn)的最主要的方式，企業(yè)收益分配也是企業(yè)稅務(wù)的主要源頭。根據(jù)新稅務(wù)體制的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)條款明確了納稅人與企業(yè)資產(chǎn)在重組時(shí)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。企業(yè)收益分配方面，在納稅人員與企業(yè)重新組合資產(chǎn)過(guò)程中，可按照進(jìn)行出售、資產(chǎn)置換、合并、分立等有效方法。如果出現(xiàn)這樣的情況，把全部或是一部分實(shí)物的資產(chǎn)和與其有關(guān)的債務(wù)、勞動(dòng)力、負(fù)債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的行為過(guò)程中，涉及到不動(dòng)產(chǎn)以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就不在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內(nèi)。這樣推動(dòng)企業(yè)之間兼與重組，對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行深刻整改，可促使企業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自主創(chuàng)新能力的提高，拋卻落后的生產(chǎn)技術(shù)，強(qiáng)化節(jié)能減排，提高企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，企業(yè)在收益分配的活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)重組進(jìn)行合理的應(yīng)用，達(dá)到降低整體的應(yīng)納稅所得額的目的。
三、結(jié)束語(yǔ)
基于以上論述，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，在新稅務(wù)體制下，企業(yè)通過(guò)有關(guān)措施進(jìn)行全過(guò)程納稅籌劃，針對(duì)企業(yè)有關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的防范措施，具體問(wèn)題具體分析，從實(shí)際出發(fā)，解決企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的壓力，通過(guò)稅收籌劃控制支出的稅收，讓企業(yè)有余力進(jìn)行發(fā)展壯大，在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程稅收籌劃工作非常必要。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟云霞.新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過(guò)程的納稅籌劃分析[J]. 財(cái)經(jīng)界，2013
（一）增值率籌劃 增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即理論上所講的商品價(jià)值c+v+m中的v+m部分，是銷(xiāo)售商品的全部?jī)r(jià)款與購(gòu)進(jìn)價(jià)格之間的差額，而增值率是商品增值額占銷(xiāo)售價(jià)款的比率。假定某納稅人的增值率為Rva，商品銷(xiāo)售價(jià)款為S，貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款為P，一般納稅人稅率為T(mén)1，小規(guī)模納稅人征收率為T(mén)2，則Rva=（S-P）÷S×100％。一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T=（S-P）×T1=Rva×S×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2。如兩類(lèi)納稅人增值稅稅負(fù)相等，則有Rva=×100％，該公式是在不含稅銷(xiāo)售額情況下計(jì)算的增值率。同樣在含稅銷(xiāo)售額情況下，兩類(lèi)納稅人增值稅稅負(fù)相等，Rva=×100％。依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人征收率3%，兩類(lèi)納稅人稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率如表1。
當(dāng)實(shí)際增值率大于Rva時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實(shí)際增值率小于Rva時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)。
（二）抵扣率籌劃 抵扣額是指納稅人符合增值稅抵扣條件的購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款。抵扣率是購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款占商品銷(xiāo)售價(jià)款得比率。
假定納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的抵扣率為Rd，則Rd=P÷S×100％，一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T1=S（1-Rd）×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2，兩類(lèi)納稅人增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率Rd如實(shí)際抵扣率大于Rd，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；如實(shí)際增值率小于Rd，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
（三）成本利潤(rùn)率籌劃 單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者八種視同銷(xiāo)售行為中某些行為由于不是以資金形式反映出來(lái)，會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷(xiāo)售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的，按一定順序確定其銷(xiāo)售額，其中之一為按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式=成本×（1+成本利潤(rùn)率），因此，成本利潤(rùn)率又為兩類(lèi)納稅人做好稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。假定納稅人的成本利潤(rùn)率為R pc，S=P×（1+R pc）。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=P，依據(jù)上述公式，兩類(lèi)納稅人增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)的成本利潤(rùn)率如表3。
當(dāng)實(shí)際成本利潤(rùn)率大于R pc時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實(shí)際成本利潤(rùn)率小于R pc時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
從上述綜合分析可以看出，納稅人可通過(guò)增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤(rùn)率籌劃法進(jìn)行稅負(fù)均衡點(diǎn)的測(cè)算，對(duì)企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，巧妙籌劃，從而可以選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份，以獲得最大的節(jié)稅收益。
二、購(gòu)貨對(duì)象身份不同對(duì)增值稅納稅人稅負(fù)的比較分析
（一）增值稅納稅人購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系情況分析 從事貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，增值稅計(jì)算采用的是一種間接扣稅法，其計(jì)繳和扣除是環(huán)環(huán)相扣的鏈條，首先根據(jù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，結(jié)合適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款即本道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額為企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅款。因此，在分析增值稅對(duì)購(gòu)銷(xiāo)定價(jià)的影響時(shí)，企業(yè)必須考慮上一環(huán)節(jié)的供貨商與下一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售商在增值稅上的不同反應(yīng)。
我國(guó)增值稅法對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算采用的是一種簡(jiǎn)便計(jì)算辦法，由于不實(shí)行抵扣制，因此對(duì)購(gòu)貨對(duì)象的選擇就比較簡(jiǎn)單，哪里價(jià)格最低就從哪里購(gòu)貨，而無(wú)需考慮供貨商的納稅人身份。一般納稅人在購(gòu)貨時(shí)，選擇的供應(yīng)商不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。因此一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，都要計(jì)算比較銷(xiāo)售價(jià)格以及對(duì)增值稅的影響，以從哪些單位能更多地獲得稅后利潤(rùn)作為選擇的總體原則。
（二）一般納稅人增值稅稅負(fù)差異分析 假設(shè)某一般納稅人某期銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額X，本企業(yè)適用的增值稅率為T(mén)1，當(dāng)期從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，購(gòu)貨單位增值稅率為T(mén)2 ，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B，小規(guī)模納稅人征收率為3%，企業(yè)所得稅率為25%，城建稅及教育費(fèi)附加10%。
（1）從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的凈利潤(rùn)為R1。
稅率、征稅率、城建稅率及教育費(fèi)附加征收率帶入上述公式，可以得到不同納稅人含稅價(jià)格比的數(shù)值，如表4。
綜合以上兩種情況，可以得到以下結(jié)論，如實(shí)際含稅價(jià)格比高于L，要考慮選擇一般納稅人為購(gòu)貨商；如實(shí)際含稅價(jià)格比低于L，要考慮選擇小規(guī)模納稅人為購(gòu)貨商。如實(shí)際含稅價(jià)格比等于L，納稅上沒(méi)有差別，但是如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)閺囊话慵{稅人處購(gòu)入貨物時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額占用了較多資金，那么在下個(gè)月納稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款就相對(duì)較少，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入貨物支付較少的進(jìn)項(xiàng)稅額，下個(gè)月納稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款就相對(duì)較多，雖然總的現(xiàn)金流出量相等，顯而易見(jiàn)，后者卻可以獲得比前者較多的資金時(shí)間價(jià)值。
案例:假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品時(shí)，如從乙公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購(gòu)進(jìn)，每噸的價(jià)格為2 200元（含稅），如從丙公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)，可取得由稅務(wù)局代開(kāi)的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為每噸1 800元，對(duì)外售價(jià)為2500元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象的選擇做出納稅選擇判斷（其中，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）。
根據(jù)前述分析可知，增值稅稅率為17%、丙公司的抵扣率為3%時(shí)，凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比86.80%，而實(shí)際的價(jià)格比L=B/A=1 800/2 200=81.82%
利用獲得的凈利潤(rùn)進(jìn)行驗(yàn)證：從乙公司購(gòu)進(jìn)獲得的凈利潤(rùn)為：
顯然536.38＞456.84，驗(yàn)證結(jié)論成立。
另外，如甲公司只能從丙公司取得普通發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，由表中凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比可知，只有丙公司的含稅價(jià)格低于1852.4元時(shí)，才可考慮從丙公司購(gòu)進(jìn)貨物。
增值稅一般納稅人，在購(gòu)貨時(shí)可以通過(guò)對(duì)比實(shí)際含稅價(jià)格比與凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比的大小來(lái)對(duì)購(gòu)貨商身份做出選擇判斷，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合企業(yè)要求，如實(shí)際價(jià)格比小于凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)的價(jià)格比，增值稅一般納稅人可以考慮選擇小規(guī)模納稅人為購(gòu)貨對(duì)象，以節(jié)省采購(gòu)費(fèi)用，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高采購(gòu)效率。
納稅情況預(yù)算表設(shè)計(jì)如下：
表1 新設(shè)子公司預(yù)計(jì)納稅情況
例如：某集團(tuán)預(yù)計(jì)建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國(guó)家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
表2 兩類(lèi)納稅人的選擇
注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
臨界點(diǎn)測(cè)算：
增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）÷銷(xiāo)售收入
=1-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款÷銷(xiāo)售收入
=1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重17%（1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重）=6%（或4%）
解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重=64.7%（或76.5%）
這就是說(shuō)如果可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重小于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
表3 企業(yè)預(yù)計(jì)出售舊的應(yīng)稅固定資產(chǎn)情況
當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值時(shí)，增值稅額的計(jì)算公式為：
增值稅= 售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2
當(dāng)售價(jià)低于原值時(shí)，免征增值稅。
例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售已用機(jī)動(dòng)車(chē)一輛（原值為19萬(wàn)元）預(yù)計(jì)以19.1萬(wàn)元的價(jià)格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價(jià)低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)動(dòng)車(chē)出售的價(jià)格低些，但企業(yè)獲得的最終價(jià)值為方案2大于方案1。
表4預(yù)計(jì)銷(xiāo)售方式的情況
稅法中規(guī)定：
折扣銷(xiāo)售：如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售折讓：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給與購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少；折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。
銷(xiāo)售折扣：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減扣舊貨收購(gòu)價(jià)格。
還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物的價(jià)格，不得扣減還本的支出。
因此，企業(yè)在選擇銷(xiāo)售方式時(shí)，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷(xiāo)售方式，如折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓。
表5 預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備情況
稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。
例如：某企業(yè)2006年投資國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，預(yù)計(jì)采購(gòu)一批設(shè)備，價(jià)款預(yù)計(jì)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2006年的企業(yè)所得稅為280萬(wàn)元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬(wàn)元。
計(jì)算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬(wàn)元）
可抵扣購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬(wàn)元＜120萬(wàn)元，可以全額抵免。
故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬(wàn)元）
表6預(yù)計(jì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況
盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
例如：某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)投資“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)為20萬(wàn)元，（上年的為15萬(wàn)元）。
計(jì)算：“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率=（20-15）÷15×100%＞10%，可實(shí)行加扣政策：
而稅收費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。
納稅情況預(yù)算表設(shè)計(jì)如下：
例如：某集團(tuán)預(yù)計(jì)建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國(guó)家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
臨界點(diǎn)測(cè)算：
增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）÷銷(xiāo)售收入
=1-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款÷銷(xiāo)售收入
=1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重17%（1-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重）=6%（或4%）
解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重=64.7%（或76.5%）
這就是說(shuō)如果可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重大于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷(xiāo)售額的比重小于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值時(shí)，增值稅額的計(jì)算公式為：
增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2
當(dāng)售價(jià)低于原值時(shí)，免征增值稅。
例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售已用機(jī)動(dòng)車(chē)一輛（原值為19萬(wàn)元）預(yù)計(jì)以19.1萬(wàn)元的價(jià)格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價(jià)低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)動(dòng)車(chē)出售的價(jià)格低些，但企業(yè)獲得的最終價(jià)值為方案2大于方案1。
稅法中規(guī)定：
折扣銷(xiāo)售：如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售折讓：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給與購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少；折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。
銷(xiāo)售折扣：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減扣舊貨收購(gòu)價(jià)格。
還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物的價(jià)格，不得扣減還本的支出。
因此，企業(yè)在選擇銷(xiāo)售方式時(shí)，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷(xiāo)售方式，如折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓。
稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。
例如：某企業(yè)2006年投資國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，預(yù)計(jì)采購(gòu)一批設(shè)備，價(jià)款預(yù)計(jì)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2006年的企業(yè)所得稅為280萬(wàn)元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬(wàn)元。
計(jì)算：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬(wàn)元）
可抵扣購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬(wàn)元＜120萬(wàn)元，可以全額抵免。
故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬(wàn)元）
盈利企業(yè)如果第三欄中（②-①）÷①×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
例如：某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)投資“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)為20萬(wàn)元，（上年的為15萬(wàn)元）。
