時間：2023-12-19 15:02:06
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(一)賬表導向審計。賬表導向審計是審計人員為了查錯防弊,以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下,審計基本沒有重點或重點環節。顯然,審計工作的早期,這種思路是行得通的。
隨著審計對象和內容的不斷復雜化,這種思路便越來越顯現出其局限性,主要表現在:1、這種審計技術和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成,及其在會計系統內的周轉過程,對此進行詳細檢查是一項繁重復雜的工作。在大型企業中即使進行10%的抽查,也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術性記賬錯誤;2、即使采用有限制的抽查技術,但由于對會計系統的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件;3、由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發現會計工作中的程序性錯誤,對于會計系統中的缺陷和不合理現象也很難發現,這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。
(二)系統導向審計。系統導向審計是在評審被審計單位內部控制系統基礎上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,目的是發現內部控制制度的薄弱之處,找出問題發生的根源,然后針對這些環節擴大檢查范圍;對內部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下,是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。
系統導向審計是審計技術的一大突破,主要表現在:1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施,確定審計的重點,以提高審計效率;2、對內部控制制度的遵循情況進行測試,即實施“控制測試”程序,評價控制風險,對審計風險進行系統規劃和控制;3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性的意見,通常的做法是向管理當局提交管理建議書。
由于內部控制系統本身所具有的局限性,系統導向審計方法也不是萬能。如它對無規律的業務就很難發揮作用。在實踐中,審計人員發現,以系統為導向的審計方法存在著一種危險的趨勢,即由于審計人員特別強調對于系統的檢查,因而給管理部門造成錯覺,認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補,這就容易形成為了控制系統而加強控制的狀況,其結果是控制系統的確是加強了,但是系統所產生的結果并沒有得到改進,造成這種危險趨勢的根本原因是,在強調控制系統的同時忽略了人的因素。系統導向審計還存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來,沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助,而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。在當今這個審計風險大爆炸的時代,降低審計風險已成為審計人員考慮的首要因素,因此系統導向審計必然要被更適合現代審計環境的新的審計模式所代替,那就是風險導向審計模式。
(三)風險導向審計。在審計技術和方法從傳統的賬表導向審計向系統導向審計發展的過程中,風險的種子實際上已經埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據來對財務報表整體發表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當的審計意見對財務報表使用者造成損失,審計人員就有可能承擔賠償責任,審計風險也由此產生了。為了將審計風險降低到可接受的低水平,風險導向審計應運而生。
風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點,確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風險進行評價,還要對形成風險的各種因素進行分析。
風險導向審計按審計發展模式可以分兩個階段:傳統風險導向審計和經營風險導向審計。傳統風險導向審計和經營風險導向審計均以風險評估為起點,同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此,傳統風險導向審計和經營風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處,但同時更多地體現出了差異。主要體現在以下四個方面:1、風險評估導向不同。傳統風險導向審計是以控制風險為導向的,而經營風險導向審計是以戰略經營風險為導向的;2、風險評估范圍不同。在實務中運用傳統風險導向審計時,審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境,而只關注企業的內部控制。因此,在傳統風險導向審計方法下,審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。經營風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高,看得更遠,對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中,認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解;3、風險評估具體方法不同。風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估,但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報表分析上。而在經營風險導向審計下,風險評估以分析性程序為中心,分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大,分析性程序開始走向多樣化,審計人員不僅對財務數據進行分析,同時也對非財務數據進行分析。
1、網絡審計的定義及研究對象
1.1、網絡審計的定義及特點
網絡屬于近些年來我國網絡技術快速發展下的產物，審計工作人員通過利用相關的審計軟件，以及各地區審計部門的各項硬件設施等，依據專門的規章制度和工作方法，通過人對計算機的融合，對各審計機關匯總上傳的相關審計數據進行審核，這些數據主要是指網絡經濟活動中產生的各項電子商務等活動產生的數據。詳細的來說，主要是指相關部門對被審計單位部門所設置的網絡會計系統的開發以及具體運行進行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產生的數據及相關信息進行細致審查，確保信息的真實可靠。
網絡審計是從傳統審計中發展而來的，但是網絡審計更加符合當前經濟發展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計的實時性和動態性。在網絡審計模式下，審計可以隨時在線進行，直接調閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結合在一起，從以往的對某個時期的數據進行審計，變為實時監督審計，對電腦軟件的應用使審計效率也大大的提高。
（2）網絡審計的高效性。網絡審計主要是借助于發達的信息技術，從而實現遠程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網絡進入對方系統對相關數據進行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數據，使得信息更加準確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。
（3）其他特點。網絡審計有個重要的特點就是實時性，在經過被審計單位允許的前提下，審計機關可以隨時進入對方的會計系統，隨時查看對方的相關數據，這樣便有效防止了相關人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質量，保證了審計的合規、合理。
1.2、網絡審計的研究對象
眾所周知，在傳統審計中所要做的就是對審計對象某個時期內的會計報表進行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內的財務狀況和經濟活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關的法律法規來執行，一旦發現違規行為必須進行查處。可是，對于脫胎于傳統審計的網絡審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統是否運行完善。
我們都知道，在經過允許之后審計工作人員可以通過網絡進入對方的會計系統來進行監控，這主要表現在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數據信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進行電子函證。另外審計過程中復制對方系統中的相關文件所做的底稿有可能出現差錯，這種差錯主要體現在兩個方面，一個是由于在經濟活動過程中所造成的數據錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業務操作時準確的，但是由于財務系統存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運行中產生了錯誤的結果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進行審計的過程中，不但要對其數據進行審計和考核，也要詳細的檢查對方的財務軟件系統：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機硬件系統進行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機管理系統進行審查，查看系統運行是否穩定，整個財務系統的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網絡審計的步驟方法
2.1、計劃階段
審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結束都屬于審計的范圍。對于網絡審計來說，由于它主要是依靠電子網絡技術進行的遠程審計，所以對于網絡審計的計劃階段相比于傳統審計也是具有著區別的。
和傳統審計一樣，網絡審計也要對被審計單位的基本信息、項目內容等方賣弄進行了解和審查，但是相對于傳統審計，網絡審計可以通過網上檢索，對于被審計單位的網絡信息系統、組織架構、功能模塊設計、內部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網絡審計小組，組員不僅得具有較強的審計知識，還需要具備基本的計算機知識和一定的網絡知識，從而才能夠更好的進行審計設計和說明。
2.2、實施階段
網絡審計的實施階段主要是根據審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進行取證、函證等審計手段。主要包括實質性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯網，在取得客戶的授權下查詢并且復制被審計單位的重要的財務信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應商網站的方法，取得客戶往來之間的業務環節。
（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數據對于被審計單位的系統處理功能的正確性進行實質性測試；通過對客戶系統軟件開發、系統維修、操作管理、數據保密等方面的檢查來對于被審單位的內部控制進行符合性測試。
（3）通過現代化計算機技術，通過數學建模對客戶的業務信息及財務數據進行科學化的量化統計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結論的形成。
2.3、完成階段
審計人員按照審計程序，在進一步完成審計程序的完成財務報表的審計之后，要根據審計準則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環節包括，審計工作底稿，審計財務報表中的漏洞，提出并調整審計單位的缺陷，收集審計證據，并最終形成審計意見。
3、總結
網絡審計作為脫胎于傳統審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯網對于被審計單位的運程審計不僅節約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發揮其監督職能，以監督被審計單位的經濟活動，從而有效的防止腐敗現象的出現，并確保審計結果的真實性。
但是，網絡審計作為借助計算機、互聯網進行的遠程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網絡的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務系統的可靠性審計、網絡審計系統的數據接口等問題。所以如何解決網絡審計現階段面臨的技術上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認為，網絡審計技術方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統審計，網絡審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務軟件的符合性測試等新型的技術方法；另一塊是為了保證網絡審計的順暢進行，其需要的一些傳輸數據途中的安全保障措施和數據采集后的分析技術方法，例如，其網絡安全性保障措施，使數據順利連接的數據接口和會計標準化接口的技術設計等等，所以為了使得網絡審計能夠向預計那樣充分發揮其優勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術方法和其取證的技術手法，還要加強其數據傳輸和分析相關技術方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結果的真實性、可靠性。
參考文獻：
[1]段金華.2008淺析網絡審計―電子商務時代審計的新發展，經濟與管理，第1期. P 65-68.
[2]戴路.2006基于電子商務下網絡審計的研究，西南財經大學碩士論文.
實踐是檢驗真理的唯一標準，本文通過在各審計現場廣泛的數據采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結論以及重要的意見。通過對審計抽樣技術與方法的研究和實踐，可以認為：
第一，審計統計抽樣對于以真實性為目標的審計，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計風險；規范審計行為；提高審計工作質量的審計技術方法，特別是在外部環境條件具備時恰當運用，采用該技術方法效果顯著。
第二，通過較為廣泛的考察與調研，我們認為對于國家審計所針對的國有大中型企業為主的審計對象都初步建立了財會電算系統。因此，可以肯定，以計算機為主要輔助手段的審計統計抽樣技術與方法在國家審計領域中可以推廣使用，并隨著被審對象電算環境的完善及自行開發的技術方法逐步成熟，該技術方法必會體現十分有效的作用。
第三，審計職業判斷是所有審計技術與方法的基礎，審計判斷抽樣與審計統計抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業判斷來作出最終的結論。不同方法的結合運用，重要的是能夠甄別使用環境、結合工作效率選擇恰當的處置方法。
第四，非統計抽樣其技術與方法相對成熟，在國內審計實務中已大量使用，國內注冊會計已有相應執業規范，國家審計可參照制定自己相應規范和標準。通過研討交流，我們認為判斷抽樣國內注冊會計師的做法，相對來說已較為成熟，基本符合我國國情，可以對其剖析移植，理由是國家審計調整到以真實性審計為主要目標后，已與社會審計目標日趨一致。
第五，統計抽樣從審計目標的總體來看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結果，但受外部環境制約，其適應性差于判斷抽樣，在實務操作中，兩種方法有機結合，是一種較為完美的做法，但這對審計人員的基本素質，至少是對方案編制者有較高的要求。
第六，對于審計抽樣內部質量控制問題需要特別的予以關注和重視，一個樣本誤距、誤受對總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計風險的角度來講造成覺察風險的擴大，但這種人為的風險可以研究通過內部審計質量控制來加以防范。主要有以個兩個方面的控制：
首先，通過審計調查了解各業務流程關鍵控制點設置審計工作質量控制關鍵點進行預先控制。通過審前調查了解各業務流程關鍵控制點，從而設置審計工作質量控制關鍵點，進行預先控制，審前調查是否深入、細致、全面，直接影響審計質量，也影響審計工作效率、成本。其次，建立人員內部質量控制管理體制。在審計現場，審計組質量負責人根據審計程序表、操作流程表等，針對現場審計實際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計項目和步驟得以高質量的執行，并將審計工作負責人通過抽查復核審計人員現場工作表來保證工作質量，進行審計現場控制。
我們目前編制的《審計程序表》及《計算機統計抽樣流程表》，除作為二級方案指導現場審計使用外，其中一個極重要的作用就是強化現場審計質量控制，防范審計風險。
第七，根據項目組目前所取得的資料，企業財務數據庫，我們經綜合分析、比較、測試后，目前所得出的結論是一般財務數據總體分布不能很好地遵循正態分布，因此，我們趨向于重點采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。
第八，審計統計抽樣必須緊密結合計算機技術，才能充分發揮其優勢，在審計實務中脫離計算機技術支撐，審計統計抽樣將失去實際意義。
第九，抽樣參數的確定涉及到國家審計體系模式及內控制度評價技術方法，目前來講，有制度基礎審計和分險基礎審計的區別，因此，需組織專家專題研究確定。
第十，必須建立統計抽樣標準和統計抽樣操作指南。下面我們從技術方法角度來研究描述問題，對相關問題提出具體建議：
首先，標準可解決統計抽樣參數設置問題。根據我們在現場操作的體會，抽樣參數主要依靠職業判斷來決定，至少目前還沒有嚴格的教學模型說明能通過嚴密的數學計算得出。因此，對這種帶有人為主觀因素參數的設置，應通過標準限制在一定的范圍之內，以保證審計風險落在可接受的范圍之內，又不使工作量大而失去抽樣意義。
其次，對于統計抽樣有關參數標準，根據我們的研究和實踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內考慮，在今后大量的測試和審計實踐中逐步調整、完善。①最小總體量項數：小于300；②可信賴程度的聚會區間：按我國實際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數理統計理論研究表明，最少應不小于30個；⑤結論評價標準：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結果處臨界值時，通過替代程序或是調整參數，補充說明后作出結論的表述與條件。
一百多年來，雖然審計的根本目標沒有發生重大變化，但審計環境卻發生了很大的變化，注冊會計師為了實現審計目標，一直隨著審計環境的變化調整著審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而做出的調整。2007年1月1日起已全面施行的《中國注冊會計師執業準則》，標志著我國以風險導向審計為基礎并順應國際趨同大勢的中國審計準則體系的確立。
一、風險導向審計的涵義及特征
1.風險導向審計的涵義
從技術層面來看，審計經歷了早期的賬項基礎審計到20世紀40、50年代的制度基礎審計，到70、80年代逐漸發展為風險導向型審計，特別是從制度基礎審計轉向風險導向型審計，與日益增大的法律風險關系密切。
美國1933年的《證券法》，將審計人員的責任對象從直接委托人擴大到間接委托人（任何推定的財務報表使用者），且規定審計師（作為被告）負有舉證責任。受此影響，美國會計職業界面臨的審計訴訟壓力，逐漸增大，到70年代初達到高峰。60年代末、70年代初的一些審計訴訟案例中，即便審計師證明其審計程序遵守了相關的審計準則，客戶的財務報表也遵守了相應的“公認會計原則”，法院也認定審計師需要承擔相應的審計責任，并認為，遵循一套由會計職業界自己制訂的程序，不能表明其就沒有責任。美國懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計師不能證明自己清白，就面臨敗訴風險，從而不僅要承擔巨額的賠償責任，還可能要面臨巨額的懲罰性賠償責任，且賠償金額越來越高。日益增高的法律風險迫使美國會計職業界改變審計思想，逐漸確立風險導向型審計。
風險導向型審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序將剩余風險降低到可接受水平。風險導向型審計的概念是針對會計師事務所的生存和發展提出的，事務所不僅僅是經濟活動的監督者，它自身也是“經濟人”，在維護會計信息使用者利益的同時，使其獲得最佳的收益是會計師事務所的目標所在。
2.風險導向審計和傳統模式審計的比較
（1）兩者對審計資源的分配不同
制度基礎審計的明顯不足之處在于審計資源在低風險和高風險審計領域的分配失當。造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足，難以保證審計的效率和效果。
風險導向型審計則提供了一種既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。首先，它要求評價客戶的控制環境，并鑒別會計報表重要組成項目考慮到會計報表發生重大錯報的風險，然后在此基礎上建立審計目標，最后才根據審計目標確定擬實施審計程序的性質、時間和范圍。
（2）兩者所關注的內部控制要素不同
制度基礎審計所關注的內部控制要素為：控制環境、會計系統和控制程序。但它對控制環境、會計系統及其對審計計劃的影響缺少表述，比較有限的要求注冊會計師了解控制環境和會計系統有關交易流的一般知識，不要求注冊會計師憑借對控制環境或會計系統的把握鑒別各種可能的錯報。事實上，一旦企業管理層如同“銀廣夏”那樣發生重大舞弊風險，內部控制制度就失去了作用，內部控制的評價也就失去了意義。
風險導向型審計關注的控制制度為五要素：即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。注冊會計師借助內部控制的評估掌握應關注的風險所在，隨之重點測試高風險領域以確定收集證據的數量和性質。
（3）兩者所制定的審計目標不同
制度基礎審計的指向為一元論：即會計報表是否公允地反映了客戶所審期間的財務狀況、經營成果和現金流量。
風險導向型審計不僅確定公允性，還要證實可信性，即客戶是否存在影響財務報表使用者分析和決策的重大舞弊。這就是說，風險導向型審計目標實際是雙重披露模式。
（4）兩者對控制風險的評估不同
制度基礎審計關于控制風險的評估，意在確定內部控制的信賴程度，從而減少實質性測試的工作量，對固有風險的評估常流于空泛。
風險導向審計則將固有風險和控制風險結合考慮，特別是固有風險，通過對企業環境、發展戰略、歷史沿革、公司治理結構等方面的評估做出規避，轉移、減少、接受和利用的策略，以使審計風險降低至可接受水平。
盡管審計職業界早就提出了“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模型。但具體運用于審計項目中顯得束手無策，比如制度基礎審計沒有把風險與樣本量有機聯系起來。風險導向審計則利用審計風險模型，把系統的風險判斷過程以一種便于理解的量化方式加以表現，并最終估量其對審計意見的影響。
二、風險導向審計的技術與方法
1.傳統審計風險模型
傳統審計風險模型雖然也是通過綜合評估固有風險和控制風險來確認檢查風險,但由于固有風險難以評估,注冊會計師將審計起點確定為測試內部控制,如果沒有必要測試內部控制,則審計起點為各類交易賬戶余額。而現代模型審計起點是為了解被審計單位的行業狀況、經營目標、戰略和相關經營風險,企業的戰略風險及其業務流程,具有顯著的優越性。當然現代模型也存在實施上的局限性。首先,會計師事務所必須建立功能強大的數據庫,以滿足注冊會計師了解企業的戰略、流程、風險評估、業績衡量和持續改進的需要；其次,注冊會計師應當是復合型人才,有能力判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃；另外，由于實施的實質性程序有限,當內部控制制度存在缺陷而注冊會計師沒有發現,測試的內部控制不充分時,注冊會計師承擔的審計風險就大大增加；最后,注冊會計師過分使用分析性程序,忽視重大的各類交易、賬戶余額的細節測試,不容易發現對被審計單位對基礎憑證和原始數據的造假。
2.風險導向審計模型
風險導向審計模型以被審計單位的戰略經營風險分析導向進行審計。按照戰略管理理論和系統論,將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估,是評估審計風險觀念、范圍的擴大和延伸,是傳統風險導向審計的繼承和發展。
現代審計風險模型=重大錯報風險×檢查風險。雖然風險模型在形式上有所簡化,審計風險的內涵和外延都擴大了。重大錯報風險包括會計報表整體層次和認定層次。從戰略風險來看,高層次構成要素是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險來自于客觀的經營風險和企業高層通過舞弊、虛構交易。而傳統的審計風險模型將重點放在事實本身,不從宏觀上看問題,不能以小見大。從審計戰略來看,現代審計風險模型是系統論和戰略管理理論基礎上的創新。從審計方法來看,現代模型注重分析性程序,包括財務數據分析、非財務數據分析,且分析工具多樣化,如戰略分析、績效分析等。從審計目標來看,現代模型是為了消除會計報表的重大錯報、增強會計報表的可信性。為達到此目標,注冊會計師假定會計報表整體而言是不可信的,從而引起全方位的職業懷疑態度,在審計過程中把質疑一一排除。
運用現代審計風險模型執行審計,將審計的視角從會計系統執行層擴展到更廣泛的經營管理領域,著眼于確定重大錯報風險水平與分布,有利于優化配置審計資源,避免在某些審計領域的審計過渡和不足。與傳統審計風險模型相比,其改進主要體現在,注重了解被審計單位的行業情況、經營目標、經營戰略和業務流程以及相關經營風險,從宏觀上把握審計面臨的風險,并將其作為不可缺少的審計程序；注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預期值的各種交易、賬戶余額的測試；在評價內部控制有效的情況下,注重例外項目,進行詳細審計；擴大審計證據的內涵,將了解被審計單位及其環境獲取的信息作為審計證據。
三、風險導向審計技術方法的具體應用
中國注冊會計師審計準則依據審計風險兩要素模型，把審計業務流程和程序分為三部分。
1.風險評估程序
中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環境并評估重大錯報風險》強調對特別風險的識別及評估，指出特別風險通常與重大非常規交易和判斷有關，同時指出風險評估程序不足以為發表審計意見提供充分適當的審計證據，注冊會計師還應當設計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性測試。風險評估程序需要了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。
（1）了解被審計單位及其環境
注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的性質、會計政策的選擇和運用、經營目標、戰略以及相關經營風險、以及財務業績的衡量和評價和內部控制等。了解被審計單位及其環境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內部其他相關人員；②分析程序；③觀察和檢查等風險評估程序實施。
（2）評估重大錯報風險
作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險(以下簡稱特別風險)。應當重點考慮下列事項：①風險是否是舞弊風險：②風險是否與近期經濟環境、會計核算和其他方面的重大變化有關；③交易的復雜程度；④風險是否涉及重大的關聯方交易；⑤財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區間；⑥風險是否涉及異?；虺稣I務范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。
2.控制測試
控制測試的目的是為了測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。在必要時或決定進行內部控制測試時執行該程序。
當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；(2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。
3.實質性程序
改革開放30年來，伴隨著我國經濟高速增長，國有企業改革已經取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業依然存在著經營管理效率低下、國有資產流失嚴重、財務信息失真、企業行為失控等問題。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國有企業內部審計必須適應現代企業制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業改革與內部審計的形勢，健全國企內部審計制度，是當前值得認真思考的問題。
一、國有企業內部審計的現狀與問題
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！秾徲嫹ā芬幎?，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。
不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要，我國內部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了較好的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制，從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求，主要表現在以下幾個方面：
(一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。
(三)當前我國企業內部審計技術、方法落后，審計人員專業結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14％，機械制造和建筑專業的各占4％。
二、健全國有企業內部審計制度的必要性
當前，國有企業改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規模的重組改革，是規范性改革。國有企業改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業產權多元化，加快國有資源的優化配置，完善國有資產監管體制。隨著國企改革的深入，現代企業制度逐步建立起來，國有企業經營機制和管理體制發生了重大變革，企業內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業的改革與發展。國有企業改革和發展的時代特點決定了健全國有企業內部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業業務經營大規模、復雜化。當前，國有企業的經濟業務規模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。
(二)國有企業資產重組日益頻繁。近年來，國有企業的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現了保值增值，是否存在國有資產流失現象。
(三)國有企業股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。
(四)競爭導致國有企業經營風險加大。市場經濟的發展將國有企業推向市場，企業間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業內部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業的盈利能力、償債能力和持續經營能力等。
三、健全國有企業內部審計制度的對策
內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。
(一)建立現代企業制度。內部審計無法發揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業制度，因此，建立現代企業制度是內部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權。對國有企業而言，產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據企業不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上，建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。此外，完善的內部審計制度還需要有發達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業形成有效的約束，因此應發展證券市場的直接融資機制，包括規范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業行為的規范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業并購市場、中介服務市場等市場體系。
中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來，中國高等院校積極開展內部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務管理信息化飛速發展，財務信息網絡已形成了人機相互交錯的智能系統，會計數據的處理方式、存儲介質、核算形式及系統內部控制制度都發生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數高校的內部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證。為了適應學校管理和快速發展的要求，大學內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持把審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高[4，5]。
一、內部審計在技術方法方面存在的問題
（一）中國高校內部審計技術方法落后
近些年來，高校已經普遍實現了財務管理電算化，絕大部分高校甚至實現了財務管理的網絡化。但很多大學內部審計在審計技術方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網絡審計，從而未能適應因財務管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內部審計技術還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業務水平上，只把財務數據的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務風險分析等。很多高等院校還尚未應用計算機網絡和審計軟件來進行內部審計，也未實現高校內審部門與其他有關部門的數據共享，難免造成審計的深度不夠、內容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質量，也給審計工作帶來了較大風險。
（二）高校內部審計人員素質不高
隨著中國高等教育事業的迅速發展，中國高等院校規模越來越大，學?？蒲?、教學、經營等活動越來越復雜，使得高校財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。
目前，內部審計人員知識能力結構不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務部門、管理部門調配而來的，專業都是財務、建筑等門類，沒有科班出身的專業審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內審人員業務素質不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應有的廣度和深度，難以適應高等院校內部審計自身發展要求。
二、內部審計技術與方法的現代化
為了適應高校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，運用現代信息技術改進和加強高校內部審計工作顯得尤為迫切。
（一）樹立數據式審計觀念
數據式審計是以被審計單位底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統內部控制測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。數據式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應管理電算化和網絡化發展需要，改進審計技術與方法的重要創新。
與傳統的審計模式相比，數據式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統的內部控制和電子數據。數據式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數據式審計模式改變了審計作業的方式。審計人員經過詳盡的審前調查，摸清了被審計單位的底數，并且通過對電子數據的采集、清理、轉換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數據式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎。
（二）加快計算機輔助審計的應用
隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業判斷的部分，從而提高審計工作效率在現代審計信息化的發展過程中，計算機輔助審計越來越成為內部審計工作中不可或缺的重要工具
自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術與方法的革命。HPU大學內部審計應當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經驗，加速推進計算機輔助審計，實現學校計算機輔助審計的適時化、經?；⑷婊?。
一是實施“現場審計實施系統”（Auditor Office，簡稱AO系統），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統”平臺，收集、整理有關電子數據，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯網審計實施系統”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統），推進遠程審計信息化。高校內審通過運用“OLA系統”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業務和重點環節，提高審計的針對性和效率性。
（三）強化審計信息化基礎建設
隨著高校信息化建設的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現在如下幾個方面：內審信息化建設未受到足夠的重視；內部審計工作人員傳統的內部審計觀念難以轉變，不適應信息化的要求；內部審計信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業的計算機知識的復合型人才十分缺乏。
審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統、欠規范等問題。強化審計信息化基礎建設，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級領導對高校內部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內審信息化建設。只有在學校的有力支持下，對內審信息化建設的規劃設計、組織領導、資金支持、審計隊伍優化培養等方面采取切實有力的措施，才能保證內審信息化水平不斷提高，從而充分發揮內部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據。
二是轉變高校內部審計觀念與方式。高等院校內審人員要充分認識內部審計信息化是一項涉及審計觀念轉變、方式轉化、干部隊伍結構調整、人員知識結構優化的深刻革命，只有敢于創新，堅持創新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內審工作人員要在審計實踐中結合審計實務，將傳統審計的經驗、方法同信息技術相融合，充分發揮信息化的強大作用。
三是加強隊伍建設。要注重培養和引進同時具有審計和計算機專業知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內培訓相結合的辦法，培養一批既懂高校審計業務又熟悉計算機技術的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務中得到廣泛、有效的應用，滿足審計信息化的需要。
四是加強內審信息管理制度建設，有效規避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發生了很大變化，原有的審計準則、標準與規范已不能適應計算機審計的要求，但相應的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內審部門要結合實際，制定具體的信息管理制度與規范，保證審計信息系統有序、有效、安全運行。
五是加強設施建設。要加大投入，配備足夠的審計服務器（用于存儲審計數據的專用設備）、現場審計實施系統（Auditor Office，簡稱AO系統）和聯網審計實施系統（On-Line Auditing，簡稱OLA系統）。
六是加強審計與其他相關部門的溝通協調。內審信息化建設是一個系統的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務、基建、網絡管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內審部門需要加強與相關部門的溝通協調，爭取最大程度的支持，實現內審網絡化、系統化，更加充分地發揮審計監督的管理作用。
結語
以審計信息化為代表的內部審計技術與方法的現代化是內部審計工作的革命性變革，是傳統的手工審計向現代計算機網絡審計轉變的標志，對中國高校內部審計傳統的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰。為了適應中國高等院校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，加速推進該校教育內部審計轉型，更好地發揮內部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優化配置和合理使用，使得國有資產保值增值，促進高等教育事業健康、快速和持續的發展。
參考文獻：
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[2] 王紅亮.“免疫系統”視角下中國高校內部審計獨立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.
審計機關審核工業企業的節能技術改造中的節能量，最終審計目標是企業是否通過技術改造達到了預期的節能目標，實際節能效果如何，而國家為支持企業節能技術改造，對完成節能量目標的項目承擔企業給予的獎勵是否真正發揮了資金效益。因此，我們作為國家審計機關必須以國家投入的節能技術改造財政獎勵資金為主線，以節能技術改造項目為抓手，以節能效果和資金效益為目標。
審計工業企業節能技術改造獎勵資金首先必須了解的是，申請該項資金的項目必須符合以下條件：一是經發改委或工信委審批、核準或備案；二是屬于節能技術改造項目；三是節能量在1萬噸（暫定）標準煤以上；四是項目承擔企業必須具有完善的能源計量、統計和管理體系。節能量是企業通過節能技術改造項目直接產生的，并且能夠核定。節能量核定采取企業報告，第三方審核，政府確認的方式。企業提交改造前用能狀況、節能措施、節能量及計量檢測方法，由政府委托的第三方機構進行審核，第三方機構對出具的節能量審計報告負責。東部地區節能技術改造項目根據節能量按200元／噸標準煤獎勵，中西部地區按250元／噸標準煤獎勵。
結合以上資金申報條件，審計人員在深入項目用款單位審計調查的過程中必須把握以下審計重點：
一是是否存在借殼申報的問題，即企業沒有這些節能項目和設備，或者干脆沒有實體，為了爭取資金，借一至兩個實體企業，利用他們的設備和生產條件，虛做可行性研究報告，騙取國家資金。
二是有實體的企業，但是節能量達不到10 000噸/年的國家標準，就把企業采購、生產、銷售量人為做大，提高生產消耗量，使改造前后節約標煤量增大。
三是沒有能源消耗對比，修改生產程序，虛增能耗項目，利用技術改造前設備已拆除漏洞人為作假?；蛘吣芎南牟皇菄乙幎í剟畹捻椖浚髽I做成符合規定的能耗，虛假做此能源消耗。
四是有的企業根本就是新建單位，沒有能源改善項目，從開工投產用的就是新能源，為了爭取國家獎勵條件，虛假技術改造，虛增技術改造前設備，賬務上加入改造前污染源能源項目消耗。
五是不符合國家能源技術改造的異地改造項目，企業想方設法做成就地改造假象，騙取國家資金。
結合以上所列審計中要重點關注的違規問題，審計人員可以從以下幾方面取證核實：
一是實地查看企業廠房、地址，與營業執照上面的地址，法人代表，注冊年限核對，可以發現是否新辦企業，是否異地改造，是否借殼申報等現象。
二是仔細查閱項目《可行性研究報告》，針對其上表述的生產量、銷售收入、銷售利潤、稅費等，從企業的財務賬薄、納稅申報表、生產臺賬、銷售記錄等入手，與關聯經濟數據進行對比，一一核實。
三是查閱項目《可行性研究報告》的改造前后能源消耗情況，調取企業財務賬冊，看其改造前能源采購是否有正式發票，是否人為填制自制憑證，往來付款是否有真實記錄，銀行對賬單上的付款記錄和企業財務支出是否有出入，能源消耗是否有出庫憑證，車間是否有生產記錄，統計臺賬是否建立。
四是技術層面審計，要求項目單位提供技術改造圖紙，掌握其節能的工藝特點，到現場查看工藝流程，觀察技改設備是否和可行性研究報告一致，現場設備是否已改造，或改造一部分。查閱企業改造前后能源消耗臺賬，看是否有人為修改痕跡，新建臺賬情形?，F場查看能源計量器具和臺賬記錄器具是否一致。通過現場審計，一般可以看出是否真實改造，改造節能量是否達到國家標準量。
一、重復發放的問題（以北碚區為例）
1.依次打開北碚區就業局提供的2004年度各月失業保險金發放表（見“原始數據包北碚區”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數據身份證號碼全部改為數值型，可以在設置單元格格式中直接設定也可以運用公式“E*1”。
3.新建一個名為“失業保險金發放”的Access數據表，將整理好的失業保險金發放表導入到Access數據表。
4.在AO系統中新建一個命名為北碚區的賬套，點擊“采集轉換業務數據采集數據”，形成審計中間表并將數據表保存在目錄樹下。
5.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：Select*From[業務_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業務_200406]GROUP BY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復的發放記錄。
通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區縣發放失業保險金40多萬人次中，發現748條身份證號碼重復的發放記錄，經核實有2人重復領取失業保險金共16個月3595元，其余為經辦工作人員失誤所致。
二、重新就業后未停發失業金（以江津市為例）
1.打開江津市就業局提供的2004年度各月失業保險金發放數據（見“原始數據包江津市江津市失業人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業務數據采集將數據導入AO系統，并生成審計中間表。
3.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：“Select*From[業務_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發原因是“重新就業”的記錄。
通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業”但并沒有停發失業保險金為3200人次。經審計核實，該市2004年度有52名失業人員重新就業后，仍然領取了4個月失業保險金，共計208人次40584元。其余是發放軟件設計缺陷所致。
三、多領多撥補貼（市就業局）
1.打開市就業局提供的2004年度失業人員求助登記上網數據（見“原始數據包市就業局就業局職介數據_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業局職介數據_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數據導入”將EXCEL數據表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導入AO系統生成審計中間表[業務_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業務_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業務_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復登記2次的有552人，重復登記3次的33人，重復登記4次的4人，重復登記5次的3人。累計重復登記642人次。
2004年度市就業局按7.5元/人標準核定全市失業人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網絡反映上網求職登記45891人次，扣除重復登記的642人次，實際上網求職登記為45249人。
市就業局按7.5元/人標準多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。
四、虛報求職成交補貼（市就業局）
步驟與三類似。審計核實江北區求職成交上網人數為202人，而市就業局按22.5元/人的標準核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區時進行了核實，只有15個失業職工求職成交合同并停發失業保險金。據此，審計組認定該區多領求職成交補貼14130元。
通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區縣的求職成交數據進行了逐一核實，發現江北區、梁平縣等7個區縣多報求職成交2597人，虛報冒領求職成交補貼58432.5元。
五、各區縣虛報培訓補貼（以江北區為例）
1.打開江北區就業局提供的2004年度失業保險金發放數據（見“原始數據包江北區江北區培訓中心”及“原始數據包江北區江北區職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個失業人員培訓點舉辦的近80個失業人員培訓班次匯總到一張命名為“培訓總表”的EXCEL表中，并對數據進行整理，形成規范的格式。
3.將培訓總表導入AO系統命名為“[業務_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓人員身份證號碼重復和身份證年齡超過60歲的失業人員進行查詢，生成現場審核結果表。
2004年度江北區重復培訓失業人員57人，按260元/人的補貼標準多領培訓補貼14820元。
延伸審計11個區市縣2004年培訓失業人員23611人次，發現存在重復培訓90人，按260元/人標準多領補貼23400元。
六、欠收失業保險費（以渝中區為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區縣失業保險金征收數據即“原始數據包市地稅局?4年失業保險報表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區2004年的征收數據復制命名為“渝中區地稅2004年征收數據表”，并進行數據整理。
3.在AO系統上建立一個賬套“渝中區”，將征收數據表導入AO系統形成審計中間表命名為“[業務_Sheet1]”。
4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“Select SUM（[實繳經額]）AS渝中區實際入庫金額From[業務_Sheet1]WHERE[入庫日期]is not null”。
5.統計出該年度渝中區失業保險費的開票數，SQL語句為：“Select SUM（[實繳金額]）AS渝中區開票金額From[業務_Sheet1]”。
經審計核實，渝中區地稅局2004年度失業保險費開票數47，606，177.93元，實際征收入庫數45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業保險費2，214，595.06元。
審計組延伸審計11個區縣，2004年度共欠收失業保險費1489.81萬元。
七、失業保險費征收系統存在缺陷
1.在延伸審計11個區縣失業保險費征收系統時，每個區縣都存在系統征收匯總表與實際征收匯總數差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統社保模塊的統計匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統及其相關設計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。
3.從“查詢統計—社保征收查詢—社保月征統計”和“社保管理—統計報表—月征統計表”兩個路徑進行統計獲取的征收數字差異較大，并且都和數據庫數據匯總數存在較大差異。
1會計審計與會計核算
1.1會計審計
會計審計工作是指對于企業相關財務會計資料的真實性、合法性進行檢查。會計審計工作主要針對會計活動和與之相關的會計資料，是對再生產過程中價值活動計量、記錄與預測的研究。
1.2會計核算
會計核算主要針對已經發生并且實際完成的經濟活動，必須要滿足核算內容的真實可靠性、核算結果的合法性、核算方法的一致性。核算計量尺度為貨幣，主要對會計主體資金運動的反映，總體來說包括對已經發生的經濟活動的記賬、算賬、對賬以及報賬。所以，應該采取有效的方法，保證會計核算工作高效展開。
2會計審計中會計核算的方法
2.1在會計工作中設置會計科目以及采取復式記賬法
在會計工作中分析會計對象的具體內容，并根據內容將其進行合理分類，例如會計中主要存在的會計科目包括資產、負債、利潤等幾大類別。而復式記賬法就是指對于已經發生的會計經濟業務進行記賬，一項業務通常涉及2個或多個會計賬戶里，同等金額，記在2個甚至更多的會計賬戶里。復式記賬法可以全面、完整地記錄各項經濟業務活動所產生的各種要素的變化，從根源上保證會計資料的真實可靠[1]。
2.2采用賬戶分析法
在復式記賬法中，將同一經濟活動的發生額登記在不同的會計賬戶中，這種存在在不同賬戶之間的關系就是所謂的賬戶對應關系。在會計核算中要采用賬戶分析法，結合這種賬戶之間存在的密切相關性去發現沒有對應存在的記錄，發現不合理的問題，并及時解決。比如，針對企業活動有聯系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時發現不明去向的資金問題，并及時解決問題。通過賬戶分析法的應用甚至還可以發現賬目中存在的作弊問題，找到中飽私囊的事件。
2.3填制與登記會計信息
1）填制憑證。填制原始憑證可以保證會計經濟活動留有書面數據，保證整體會計資料的完整，同時登記會計憑證也可以為會計賬薄的登記提供保證。會計憑證可以詳細記錄經紀業務的發生時間、發生的內容、經辦人等，既清晰明了，又可以明確責任。最重要的是，登記會計憑證方便了會計核算工作的展開，提高了工作效率。2）登記會計賬簿。會計賬薄就是將會計憑證匯總在一起，分門別類地登記在會計賬薄中，有利于會計核算工作的展開。而且完整全面地記錄也保證了企業有效進行經濟管理工作。3）編制財務報表。會計財務報表是在完整的會計賬簿的基礎上進一步整理形成的核算指標，主要采取表格形式，定期進行匯總編制年度、季度、月度報表。在相應的會計資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關系進行對比分析，即核對法。通過核對會計總賬、會計分賬、財務報表、會計賬薄、會計憑證，發現不同資料中同一會計經濟業務活動的相關內容、數據信息是否一致，找到存在差異的地方，進而追究責任，分析發生問題的原因，分析問題的性質。4）計算成本。計算成本就是對企業生產經營活動中所產生的所有花銷，進行歸類整理，匯總出各生產要素的成本以及總成本，考核企業生產經營活動所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費用，為實現低成本、高收益的經營效果提供分析依據。5）財產清查。主要就是指通過對會計賬目的核算，盤點實際物資，達到賬實相符，也可以提高對財產物資的管理。
3提高會計核算效率的措施
3.1加強會計電算化的使用
隨著計算機技術的發展，在會計工作方面也存在相應的計算機應用---會計電算化。會計電算化的應用可以提高處理會計經濟業務活動的效率，減少因為會計人員粗心操作因素產生的問題，保證會計核算的快速、準確。而且會有效減少內部會計人員之間相互包庇以及中飽私囊現象的發生[2]。
3.2建立完善的崗位職責制度
通過完善崗位職責制度，將會計工作細化，落實在相應崗位中。在核算過程中，出現問題，要追究責任，追究問題產生的根源。同時要加強人員對會計資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會計資料的完整，作為企業整體財務管理的依據。所以明確各會計崗位的工作內容，明確責任，對會計工作十分有意義。
3.3提高會計監督水平
做好會計工作的監督工作，可以有效保證會計工作的進行。而且會計監督作為會計的兩大職能之一，與會計核算工作相輔相成。會計核算工作是會計監督工作展開的前提條件，而會計監督又會監測和保證會計核算工作的真實可靠性。做好會計監督工作，可以保證會計工作的準確性，可以減少問題的發生。
4結語
通過會計核算，將企業經濟活動轉化為真實可靠的會計資料，得到一個屬于企業真實情況的會計資料，有利于分析企業的實際財務情況。會計審計相關工作人員將企業最真實的資料提供給投資者，有利于其客觀地對企業作出分析。本論文主要闡述了幾種會計核算的方法，以及簡單提出幾點措施來加強會計核算的工作效率，希望本論文的分析可以對會計審計中的會計核算有所作用，提高會計核算工作效率。
參考文獻
信息系統環境下的商務模式中，大量的審計證據不再以傳統的紙質方式存在，而是通過電子數據交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數據作為載體進行數據的傳輸、存儲和處理。傳統的手工方式在信息化的經營環境下已經無法適用，審計工作必須做出針對性地調整，于是計算機輔助審計技術迅速成為關注的重點。近二十年來，隨著計算機網絡、數據庫等技術的迅速發展，使得計算機輔助審計朝著更加實時化的方向發展。于是持續審計技術應運而生，并且在近二十年得到了迅速的發展，持續審計技術的出現使得傳統審計方式下難以實現的事中審計變得簡單。2002年美國國會簽署通過的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業開始尋求持續審計等先進的計算機輔助審計手段來滿足法案要求。持續審計技術已經成為了審計證據電子化環境下的一種發展方向和趨勢，在企業界和學術界都得到了很大的關注。普華永道會計師事務所于2006年的名為《2006內部審計狀況職業研究》的報告結果表明，被調查的美國公司中有半數的公司目前正在使用“持續審計”技術。
2 持續審計的內涵和發展
VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術和現代網絡對審計過程帶來的好處，并且以此為基礎建立了持續審計的實驗模型對AT&T開票數據進行持續的監控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當時雖然并沒有給出持續審計的準確定義，但是卻誘發了隨后大量的關于持續審計的研究和探索。美國注冊會計師協會（AICPA）和加拿大特許會計師協會（CICA）于1999年了報告對持續審計進行定義，指出：持續審計是一種方法學，使獨立審計人員使用一系列審計報告，對某一事項提供書面鑒證，而且這些審計報告是在被審計事項發生的同時或很短的一段時間后的。定義中強調了持續審計技術區別與其它計算機輔助審計技術的關鍵，在于其更好的時效性。持續審計的出現已有近二十余年的歷史，并伴隨著計算機網絡、數據庫、人工智能等技術等信息技術的發展而成熟。諸如ADM等優秀的持續審計框架已經被提出并得到了很好的實踐，市場已經出現了一些諸如ACL一樣的提供持續審計技術服務的專業公司。
3 當前的持續審計模型
持續審計模型作為持續審計技術的實現基礎，一直是持續審計工作中研究的重點。已經有一些專門的模型被提出來并已投入應用，當前的持續審計模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時間最長，影響也最為廣泛，并且已經有一些相應的商品軟件出現。
3.1 EAM模型
Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計單位的信息系統中，并按照事先設定的審計規則對系統中的事務進行實時審計。一旦發生異常，異常情況將會以異常報告的方式實時的報告給審計人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計模塊被嵌入到了企業的信息系統之中，并通過事件方式實現實時觸發，故其對異常情況的響應速度極快，可以實現近乎真正意義上的實時審計。但因為需要在原本審計良好的信息系統中植入審計模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：
（1）對企業ERP系統產生的不利影響。由于大多數ERP系統在開發之初并沒有將EAM作為系統的必備組件進行統一考慮和設計，EAM被以附加組件的方式開發并植入到了原本良好設計的ERP系統中，從而可能對原有系統的運行帶來了嚴重的不利影響。Henrickson（2009）通過調查指出，正是由于EAM方式對企業原有系統運行帶來的不利影響，導致了大多數企業在實施持續審計時都拒絕采用此種方式。
（2）高昂的實施、維護成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業信息系統之中。但是很多企業由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個信息系統。在這種情況下，就需要針對各個信息系統的不同的結構，進行專門的設計、測試、設施以保證EAM和企業原信息系統的有效集成，這項工作會耗費大量的人力和財力。EAM的高昂成本還來自于其后期的維護工作中，當審計人員需要對測試規則、方法等進行修改時，他們必須與負責企業信息系統運維的IT部門進行溝通和協商，這大大的降低了審計活動的效率，并且需要對不同系統上的EAM都進行同樣的修改，導致了費用的重復。
（3）違背審計人員的獨立性原則。在EAM實施、維護的過程中，審計人員需要與被審計單位的人員密切交流和合作，以保證審計模塊的正常的運行，這違背了審計人員的工作應保持獨立、公正的原則。
3.2 ADM模型
Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實驗室開發的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業信息系統中的運營數據經過采集、清洗后被存儲在專門的審計數據倉庫上后，在另一個獨立于企業信息系統的審計平臺上執行審計檢查。
在ADM模型下，執行相應審計功能的程序模塊并不直接運行在企業的信息系統上，而是通過程序模塊不斷的從被審計企業的信息系統中采集數據到專門的數據庫中，由網絡傳輸到另一個執行審計功能的工作平臺上，在這個平臺上獨立的執行審計功能。故ADM這種借助于數據集市，在獨立審計平臺上執行審計檢查的方式，又被稱為分離式CA。區別于EAM方式，ADM方式并不在被審計單位的系統上執行審計檢查，而是通過采集的數據在另一個系統上進行審計工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計模塊嵌入到被審計單位系統，從而對企業系統的運行產生不利影響的缺點，并且審計人員可以根據需要靈活的修改和添加審計模塊而無需被審計方人員的支持，以此保證了審計人員的獨立性。但由于ADM方式下，需要通過網絡將企業的數據采集并放置到專門的數據庫上以供執行審計分析，使ADM方式面臨了以下的一些 缺陷：
（1）網絡中斷問題。在ADM方式下必須經過網絡將從企業信息系統中采集的數據傳輸到另一平臺上進行執行分析，于是產生了對網絡連接的極大依賴。網絡連接一旦發生故障，相關的審計活動將無法正常的展開。盡管隨著網絡技術的進步，現代的網絡已經越來越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會是一個影響持續審計活動的明顯問題。
（2）延時問題。由EEAM方式下，相關監督活動直接執行在企業的本地信息系統，不需要額外的信息傳輸。相關違規活動一旦發生，本地監督活動將以近乎實時的方式將其檢測出，幾乎不存在時延問題。而在ADM方式下，由于需要從被審計單位采集數據并通過專用網絡傳輸到審計端的數據庫中，而后再進行相應的審計工作。數據的采集和數據的傳輸都會耗費一定的時間，從而對持續審計中最為關鍵的時效性指標帶來不利影響。
（3）敏感數據問題。在ADM方式下，審計單位需要從被審計企業的系統中采集大量的運營數據，其中不乏一些敏感的關鍵數據。如何保證此類關鍵數據不泄露以對被審計單位造成不良影響，也是很多企業在實施ADM模型時十分關心的一個敏感問題。
ADM方式雖然面臨著網絡中斷、延時等問題，但其與被審計的信息系統低耦合，在實現、維護容易程度方面較EAM方式具有明顯優勢。ADM模型是目前持續審計中使用得最為普遍的模型，大量的持續審計軟件提供商都采用了此種架構。以CPAS模型為基礎，還派生出了一些優秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。
3.3 ABCAM模型
Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續審計模型ABCAM，并詳細闡述了如何利用Agent模擬執行了除觀察和詢問外的審計程序。
ABCAM模型由服務器、審計程序知識庫和AgentN型庫三部分組成。審計程序知識庫中包含有Agent模型庫中所具有的Agent種類、職能、配置參數等基本信息，還包含了審計任務分解的知識。AgentN型庫中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計程序模塊、Agenti調用和執行模塊。接口模塊負責與用戶進行交互，審計程序模塊負責對接口模塊遞交的審計任務進行分解以制定詳細的審計計劃，Agenti調用和執行模塊負責按照程序模塊制定的審計計劃對Agent進行分發和回收的管理。
ABCAM模型下，用戶請求被分解為具體的審計任務，并將具體的審計任務按其類別派發給具體的審計Agent。審計Agent在作業時，能夠自治的在數據站點進行數據的采集和檢查，返回服務中心時只攜帶審計結果，極大的減輕了信息傳輸量和對網絡的依賴，并且解決了敏感數據的保密性問題。即使在出現臨時網絡中斷的情況下，也不會影響審計Agent的審計作業。然而ABCAM模型也存在著以下的問題：
（1）Agent之間缺少協作。在ABCAM模型下，分派出的審計Agent在各自的站點上獨立的完成自己的審計任務，缺乏協調與溝通。當需要執行一些需要涉及多個數據庫或涉及第三方數據庫的審計程序時，只能由單一的Agent在不同的站點上移動來回采集數據，降低了審計工作的效率。
（2）Agent頻繁移動造成的網絡帶寬的浪費。在ABcAM模型下，Agent返回審計結果的方式是Agent攜帶審計結果返回服務中心，頻繁的派發和返回會耗費大量的帶寬。
一、基層審計機關預算執行審計概述
在基層審計機關中，預算執行審計是一項重要的工作內容，有利于促進財政改革，保持經濟社會穩定發展。具體來說，預算執行審計的內容包括以下幾點：第一，審查預算編制是否科學合理，有沒有及時對預算進行批復；第二，執行各項支出，審查支出數額是否和批復預算的數額相一致；第三，管理會議費用，控制三公經費，培養勤儉節約的精神，并審查公務接待和會議內容；第四，審查結余資金的用途和真實性，看是否滿足新預算法的規定；第五，審查國有資產的合法性，檢查賬面記錄，看各種收入的真實性，以及是否滿足收支兩條線的原則；第六，審查專項資金的設立是否科學合理，是否有完善的監管和績效考核機制。新的預算政策出臺后，基層審計機關中的預算執行審計工作出現了諸多問題，對于審計工作的開展形成阻礙。
二、預算執行審計中存在的問題
1. 管理制度不完善
分析預算執行審計工作，管理制度不完善表現在以下幾個方面：第一，審計工作缺乏全面性，以國稅、央企等審計工作為例，由于上級下級之間的授權范圍受限，就會導致審計中出現真空狀態。如此一來，上級部門不會關注審計工作，本級部門又沒有審計權利。第二，預算體制問題，審計工作中對于增值稅的收繳，在預算收入中具有較大比例，該項稅收由國稅部門負責征收，基層審計機構無權進行監督管理。第三，預算支出問題，收入清單是由財政部門、稅收部門提供的，其中記錄了鄉鎮稅收情況，應該根據是緊急情況合理安排額度。由于審計部門沒有對預算情況進行詳細劃分，所以容易造成審計缺位、監控缺失的情況。
2.審計方法單一
隨著財政體制的改革，政府職能發生變化，同時財政的收支、結構等也發生了變化。尤其是財政管理職能加強，對于審計方式提出了更高的要求。然而，實際工作中對審計方法的調整不到位，審計工作模式難以適應時展需求，而且以事后監督為主；另外，監督檢查質量差，難以對有效的監督手段進行利用。以查賬工作為例，手工操作不僅效率低，而且還會出現人為錯誤。
3. 審計人員素質低
審計人員的素質高低，直接影響著審計工作的質量，當前基層審計機關審計人員的素質低，體現在兩個方面：一是單位不重視人員的培訓學習，用于這方面的經費較少，無法及時掌握相關技術手段，造成工作效率低、信息化水平低。二是在專業和編制的影響下，審計人員存在老齡化問題，難以及時補充新鮮血液，也不利于審計工作的創新。
三、大數據環境下預算執行審計的創新
1. 采用審計大格局模式
審計大格局模式的應用，要求做到以下三點：第一，改變組織架構，從人員構成、職責分工等方面進行重新組織，尤其加強頂層設計和統一指揮。第二，對審計階段進行重新劃分，制定科學的流程圖，明確考核時間點和相關注意事項。通過對大數據進行橫向比較，及時發現疑點線索，作為審計重點方向。第三，采用專業的審計調查方法，及時對疑點數據進行總結分類，將風險評估、審計抽樣等結合起來，有利于提高審計效率。
2.大力推廣績效審計
績效審計是審計工作的重要發展趨勢，有利于實現審計方式的創新。具體操作時，第一，應該合理應用績效評價體系，通過分析比較各項評價指標，明確審計工作中的不足之處。例如對不同年度的績效目標進行比較，從而了解預算資金績效的變化情況。第二，充分發揮數據分析的作用，從不同的維度出發，對審計工作進行分析，并遵循績效審計的方法和要求。例如針對資金的閑置和挪用情況，績效審計能夠從不同方面發現管理制度存在的問題，并對其進行改進和完善。
3. 加強數據分析應用
大數據背景下，應該從數據的采集、分析等方面入手，開展數字化的審計工作，為現場審計進行指導，從而提高工作效率和質量。針對于此，首先應該采集數據，要求審計人員了解系統數據架構，掌握財政業務的數據表示方法，⒏髦只礎信息熟記于心。其次，采集工商、稅務、社保等數據，通過相應轉換為分析工作打下基礎，要求采用標準表的格式，對查詢腳本進行編寫，確保審計數據相互關聯。最后，數據分析應該立足于全局，構建科學的分析模型，有利于及時發現審計疑點或問題。
4.加強人才隊伍建設
對于基層審計機構而言，其一，要拓寬審計人員的培養渠道，不斷促進信息化水平的提升，制定一套科學的人才培養方案。其二，通過教育學習的形式，開闊審計人員的視野，提高審計人員的業務技能，掌握新型的審計理念和技術方法。其三，制定合適的激勵機制，用來提高審計人員的主觀能動性，端正工作態度，增強責任意識，能夠積極參與審計工作和培訓活動。針對表現優異的員工，給予表揚和物質獎勵，發揮模范帶頭作用。
四、結語
綜上所述，在基層審計機關中，預算執行審計的內容較多，通過分析可知，審計工作中存在的問題，集中在管理制度不完善、審計方法單一、審計人員素質低三個方面。針對于此，審計方法的創新，可以從以下幾點入手：第一，采用審計大格局模式；第二，大力推廣績效審計；第三，加強數據分析應用；第四，加強人才隊伍建設。
參考文獻：
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