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中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是財務決算
我們企業在每年的11月中下旬至12月份對財務決算進行準備。財務決算就是對企業一個會計年度的運營狀況、經營情況進行數據匯總、分析、比較，結合文字說明及專項報告，給企業決策層提供未來經營發展的重要信息。
2 財務決算的標準
2.1 加強組織工作、責任落實到人，保證決算工作高質量及時完成 財務決算工作要積極的適應市場經濟形式的變化，企業經營模式的變化，通過組織領導，分解落實形成多部門共同參與、協作配合的工作模式，保證財務決算任務能夠高效高質完成。
2.2 遵守法律法規、規范財務核算，保證會計內容、信息的真實性、完整性 我們財務工作者要充分認識市場競爭、目前經濟形勢對會計信息質量的影響，規范我們的財務日常工作，遵守法律法規，遵守職業道德操守，保證財務信息的真實可靠，為我們開展工作打好基礎。①嚴格執行財務核算辦法，不得濫用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正等人為的調節企業的經營成果。②依據真實的交易活動、經濟業務進行賬務處理、編制報表。③嚴格按照收入確認原則、成本費用扣除標準、特殊交易活動適用特殊賬務處理方法，嚴禁適用不實手段和其他任何的形式進行賬務操作。④充分的披露財務信息，不得瞞報虛報；也不能用數字和表格方式代替我們文字說明部分和專項報告的說明事項。
2.3 清算檢查特殊業務處理模式，加強風險管理控制 由于當前的經濟形勢復雜多變，我們要正確的認識企業業務的高風險，謹慎的運用金融工具及金融衍生工具，依據企業的業務、運營目標、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國家允許的政策范圍內，選擇適宜的種類。
2.4 深化分析與成果利用，發揮財務決算的管理功能 企業應該深化財務決算成果的利用，使其對決策層決策發揮最大的作用。通過決算結果的利用，對企業的成本費用、資產管理運營、資源的配置等進行深入分析，以財務決算工作作為契機來查找財務管理工作的漏洞，進一步完善財務工作，完善重大經濟事項書面備案制度，持續不斷的升級、優化內部控制程序，提高工作效率，提升財務管理水平。通過成本費用支出的分析，與企業預算目標、標準成本以及同行業的先進水平對比，查找成本費用管理的短板；通過現金流和資金鏈條的分析，關注我們的企業負債規模，優化融資結構，防范財務風險；通過投資項目分析，反映項目投入與效益的狀況，對無邊際貢獻、邊際貢獻較低的，以及與預期回報率相差甚遠的項目，應突出針對性的整改意見、方案，或者我們放棄方案的預案；通過全面的預算執行對比分析，對照預算目標，找出預算與實際的差距，進行橫向和縱向的分析比較，也是對預算編制的合理性進行一個評估，形成預算和決算的良性循環管理。
2.5 統籌協調資源，強化審核審計，高質量完成決算報告 企業在財務決算編制的過程中應該統籌協調內部資源，加強審核與審計力度，規范編制決算報告。①做好投資規劃、人力資源、科研開發等非財務信息的填報工作，落實填報責任，保證數據的真實性、可靠性。②強化財務決算審計管理工作，超過服務年限或不合格的審計機構應予以更換，明確主審和輔審會計師事務所審計任務與責任，嚴肅審計紀律，保證審計工作的質量；企業應尊重會計師事務所的專業意見，對調整事項應及時調整，雙方不能協商一致的調整事項形成書面記錄并反映至審計情況說明書中，不得影響中級機構的獨立性和鑒證力。③企業的內部審計機構應切實履行好內部審計監督的職責。④電腦審核和人工審核要相結合，以多種的審核方法，提升財務決算數據的質量和工作效率。⑤做好績效評價的前期準備工作，重點審核涉及企業綜合績效評價的方面以及事項。
3 財務決算報表編制
①年度財務決算報表組成部分。封面、資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、資產變動情況表、資產減值準備情況表、企業基本情況表等其他附表。
②年度財務決算報表編制說明。
③會計報表附注內容。
④財務決算專項說明內容。
⑤財務情況說明內容。
財務決算工作的成功與否取決于上級領導的大力支持，各部門的協作，非財務部門財務信息的歸集到財務的準確性和及時性密切相關。決算是對各個部門預算情況的執行結果的考量。它需要每一位財務工作者的高度責任心、良好的工作態度，專業的知識與經驗，遵守職業道德操守。
4 解決財務決算制的對策和途徑
4.1 創新管理體制，為項目財務決算制營造環境。通常情況下，好的管理體制，才能為財務核算創新工作提供保證，可以說財務核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據既定的戰略規劃，公司總部需要加快實施兩級管理的步伐，同時在一定程度上精兵簡政，徹底改變機構臃腫的現狀，將管理職能發揮到極致，在一定程度上確保項目部財務決算作用的發揮。
4.2 轉變經營理念，在一定程度上使項目進行自我管理、自我核算、自我控制，進而從根本上做到自負盈虧、自我經營的創效實體。
4.3 建立和完善財會人員管理制度，制定切實可行的會計委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時通過實施會計委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。
4.4 重視人才的培養、利用和保護，提高財務人員的素質。
4.5 建立和完善經營管理考核評價體制。建立健全完善的、符合實際的項目經營考核指標評價體系，按照與企業整體效益的相關性，分配不同的權重，以促進企業價值最大化、保證企業穩定健康發展為目的，摒棄細枝末節無關緊要的考核指標，增加更相關的指標，對項目經營情況定期考核，按照規定實施獎罰兌現，促進項目管理走向科學化、規范化。
4.6 加大公司總部財務監督檢查和工程項目專項審計的力度。①完善資金結算中心的管理，規范項目部銀行賬戶的開設。②推行全面預算，實施有效財務控制。③加強稅費交納的管理，維護企業信譽。④成立財務會計管理機構，加強會計基礎工作的管理。⑤擴充審計隊伍，加大項目審計力度，提高項目審計質量。
4.7 以網絡財務為平臺，提高財務管理水平。網絡財務是隨著信息高速公路的建成，網絡經濟時代的到來而出現的一種新的財務管理形式，它是運用網絡財務軟件，基于網絡技術，幫助企業實現財務與業務協同，遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事中動態會計核算的在線財務管理。
參考文獻：
1.將責任落實到個人，強化組織工作。因為財務決算的工作形式與工作內容要充分的滿足市場的變化需求，同時還要與企業自身經營模式跟發展趨勢的變化相協調。在實際工作中，企業的管理者要注重財務部門的工作，財務部門的經理更要做好部門組織工作。因為要將一個相對具有獨立性質的整體工作分發到各個部門，要保證各個部門積極參與并且在工作中環環相扣，盡量少的出現偏差，這是非常考驗領導者的組織協調與管理能力的。但是因為是各個部門相互配合，形成了一個配合的局面，財務決算的工作相對的出錯率就會減少，工作的效率也會得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識。在社會中，人們的固有思想是財不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過的人來管理其公司的財務。因此，就要求從事財務方面工作的工作人員有強烈的責任感與法律意識。在日常的工作中不僅要對目前經濟的發展形勢。對市場競爭力要有效的分析掌握，更要對這些因素所產生的對企業有影響因素有相對清晰的認識，更要對日常財務工作進行嚴格的規范，做到不謊報、不瞞報、不虛報，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業道德與職業操守，為財務人員自身的發展與后續的工作都有良好且深遠的影響。財務人員工作的合理合法是保證企業發展的真實性、穩定性與可靠性的保障。
3.加強風險管理。由于市場經濟的復雜多變性，企業要正確的認知業務的風險，要相對謹慎的運用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財務軟件時，要考慮該軟件的服務器是否穩定，是否具有合法性，操作是否安全，計算是否正確，信息查詢是否準確，售后服務是否及時等一系列問題。通過對這些問題的分析，根據企業的業務、資金狀況、運營目標、管理模式、管理水平，在國家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業的財務軟件，這樣就能相對的較少一部分金融軟件方面出現紕漏，給企業帶來的不利影響。因為財務系統是關系著企業命脈的，因此也希望企業設置相應的監督管理制度，財務人員之間相互監督，有利于及時發現工作中的錯誤。如果企業規模允許，也可以設置核算部或者是精算組，對財務工作人員的財務工作、財務報表做二次計算核對，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯誤出現，第二輪核對工作也能發現，不僅降低了工作中的出錯率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財務人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財務預算的管理功能發揮出來，深化對其成果的利用，幫助決策層在決策時發揮最大的作用。通過對企業資產管理的運用、成本費用、資源配置以及決算結果的利用等進行一系列深入的分析，通過財務決算的契機查找財務管理工作當初出現的漏洞，并進一步的完善財務工作，完善重大經濟事項的書面備案制度，并持續的優化、升級內部的控制程序，達到提高財務管理水平與工作效率的雙重目的。通過對成本費用支出問題的核算分析，與企業標注成本、預算目標以及同行業的水平做對比，可以找出企業自身成本費用管理制度的不足。通過對企業資金鏈條與現金流動的分析，實時關注企業的負債規模，防范財務風險，同時也能優化企業的融資結構。對一些在工作中沒有突出貢獻、相對回報比較差的項目，應該給出有針對性的方案、整改意見或者重新制定預案等。要通過全面系統的預算執行對比分析，對照預期目標，找出預算與實際中的差距，進行縱向與橫向的分析比較，這也是預算編制合理性的進一步評估，使企業真正形成預算與決算的有利循環。
5.統籌協調，強化審核。想要完成高質量的決策報告，企業應該在財務決策編制的過程中統籌協調其內部資源，加強審計與審核的力度工作，制定規范的編制決算報告，提前做好人力資源管理、投資計劃報告、科研開發設計等非財務相關方面的信息的填報工作。要落實填報的負責人員，保證數據的可靠性與真實性。要強化財務決算審核審計的管理工作，將超過服務年齡的或者是不合格的審計機構應更換掉，明確主審與復審的會計事務與所審計的責任與任務。要嚴格的制定審計紀律，以確保審計工作的正常進行與審計工作的質量。企業也要尊重會計師事務所給出的專業結論與意見，對所需要調整的事項也要做及時的調整。對于會計師事務所與企業之間不能達成一致的事項，應形成書面的記錄并將其反饋至審計情況的說明書里面。企業內部的設計機構也要切實履行內部審計監督工作的職責，人工審核與電腦審核相結合，采用多種多樣的審核方式，以提高財務決算工作中數據信息的質量與可靠性，提高審計工作與財務決算工作的工作效率。要提前做好財務決算、審計工作人員的績效評價與重點審核所涉及的企業綜合性績效評價方面的事項，使員工更積極的參與到財務決算與審計審核的工作當中來。
二、財務報表編制
財務決算年度報表由封面、資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變更表、資產變更情況表、資產減值準備情況表、企業基本情況表與會計報表附注內容表和財務決算專項說明內容等附屬表所組成。
三、財務決算制度的解決途徑與對策
1.創新管理機制。良好的管理機制是財務核算創新工作的前提保障，財務核算模式與企業的管理機制是相輔相成的。依據既定的戰略規劃目標，企業須在一定程度上實行精兵簡政的策略，從而徹底改變機構臃腫的情況，在一定意義上確保了企業項目部財務決算作用的發揮，將管理職能發揮到最大。
一、財務報表分析課程教學模式的構成要素
模式（Model）最初從物質形態領域形成，后移植到認識形態領域，目前已逐漸轉變為一種方法體系、范式體系和結構體系（翟亞軍，2011）。教學模式最初由美國學者喬伊斯（B. Joyce）和威爾（M. Weil）等人于1972年提出，他們認為：“教學模式是構成課程和作業、選擇教材、提示教師活動的一種范式或計劃?！苯虒W模式應是能有效完成教學目標、符合教學規律、具有相對穩定的教學要素與教學結構的教學活動總和（高坤華等，2014）。國內學者關于教學模式構成要素的觀點如表1所示。
筆者認為，財務報表分析課程教學模式是指在一定教學理念或理論指導下建立起來的相對穩定的課程教學活動的范式和計劃，其要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等，它們相互聯系，相互作用，共同構成一個有機整體。
二、本科生財務報表分析課程設置比較
如表2所示，本科生財務報表分析課程性質為專業課，其學分數為2或3。
三、本科生財務報表分析課程教學目標比較
筆者對幾所高校財務報表分析課程的教學目標進行了比較，具體見表3。
教學目標是教學實踐活動的預期效果與最終境地。如表3所示，財務報表分析課程的教學目標主要包括：一是要求學生了解與掌握企業財務報表分析的基本理論知識；二是要求學生準確理解企業財務報表結構；三是要求學生熟練掌握企業基本財務指標分析方法，包括營運能力、償債能力、盈利能力和發展能力的分析等；四是要求學生學習與初步了解企業財務報表拓展分析的相關知識，包括綜合業績評價、盈余預測與管理、企業價值評估等。
四、本科生財務報表分析課程教學內容比較
教學內容除傳統的課本教材之外，應有經典專著和參考教材、文獻資料作為補充，還應包括學科前沿、實際應用、新興技術、科研成果等。這些內容涉及面廣、內涵豐富，必須進行系統重構（高坤華等，2014）。
目前，以下幾所高校本科生財務報表分析課程的教學內容包括：（1）上海財經大學財務報表分析課程的教學內容包括：緒論；基本原理及基本報表；財務分析的基本內涵；財務分析的方法；流動性及風險評價；經營效率評價；盈利性評價；成長性評價；現金流量狀況評價；綜合分析。（2）東北財經大學財務分析課程的教學內容包括：財務分析理論；財務分析的信息基礎；財務分析程序與方法；資產負債表分析；利潤表分析；現金流量表分析；企業盈利能力分析；所有者權益變動表分析；企業營運能力分析；企業償債能力分析；企業發展能力分析；綜合分析與業績評價；趨勢分析與預測分析；企業價值評估。（3）南京大學財務報表分析課程的教學內容包括：財務報表分析概述；財務報表構成；財務報表分析基本方法；財務報表分析的擴展和綜合運用。（4）首都經貿大學財務分析課程的教學內容包括：會計信息與證券市場；基于價值評估的資產負債表分析；基于價值評估的損益表分析；基于價值評估的現金流量表分析；基于價值評估的非財務信息分析；盈利能力分析；投資風險分析；盈余特征、盈余質量與盈余預測；盈余操縱分析；盈余預測；基于盈余預測的價值評估與投資決策。（5）江西財經大學上市公司財務分析課程的教學內容包括：財務分析概論；財務分析信息基礎；財務分析程序與方法；資產負債表分析；利潤表分析；現金流量表分析；所有者權益變動表分析；企業盈利能力分析；企業營運能力分析；企業償債能力分析；企業發展能力分析。（6）南京財經大學財務分析課程的教學內容包括：財務分析理論；財務分析信息基礎；財務分析程序與方法；資產負債表分析；利潤表分析；現金流量表分析；企業盈利能力分析；企業營運能力分析；企業償債能力分析；企業發展能力分析；綜合分析與業績評價。（7）南京審計大學財務報表分析課程的教學內容包括：財務報表分析概述；融資活動分析；投資活動分析；經營活動分析；現金流量分析；投資回報率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財務報表分析的運用：綜合案例。（8）上海金融學院財務報表分析課程的教學內容包括：財務報表分析概述；企業償債能力分析；企業營運能力分析；企業盈利能力分析；企業現金流量分析；上市公司特定指標分析；財務綜合分析；會計操縱與財務預警分析。
教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業領域以及核心問題等（宋夏云，2015）。通過以上匯總可知，財務報表分析課程的教學內容包括四塊：一是企業財務報表分析的基本理論，如企業財務報表分析的涵義和目的、財務報表分析的信息基礎、財務報表分析的程序與方法等；二是企業財務報表的結構分析，如資產負債表分析、利潤表分析、現金流量表分析和所有者權益變動表分析；三是企業基本財務指標分析，如企業營運能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發展能力分析等；四是企業財務報表的拓展分析，包括綜合業績評價、盈余預測與管理和企業價值評估等。
五、本科生財務報表分析課程教學方法比較
如表4所示，財務報表分析課程的教學方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。
六、本科生《財務報表分析》課程考核方式比較
如表5所示，財務報表分析課程的考核方式以平時作業和期末考核相結合為主。
七、研究結論
本科生財務報表分析課程教學模式的構成要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等。其教學目標在于：一是要求學生了解與掌握企業財務報表分析的基本理論知識；二是要求學生準確理解企業財務報表結構；三是要求學生熟練掌握企業基本財務指標分析方法；四是要求學生學習與初步了解企業財務報表拓展分析的相關知識等。本科生財務報表分析的教學內容主要包括企業財務報表分析的基本理論、企業財務報表的結構分析、企業基本財務指標分析和企業財務報表的拓展分析，其教學方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。
參考文獻：
[1]高坤華，余江明，段安平，雷磊，李新潮.研究生課程教學模式研究與改革實踐[J].學位與研究生教育，2014，（5）.
[2]喬伊斯，威爾.丁證霖編譯.當代西方教學模式[M].太原：山西教育出版社，1991.
[3]宋夏云.本科會計學《會計前沿》課程教學模式探究[J].寧波大學學報（教育科學版），2015，（2）.
[4]萬偉.三十年來教學模式研究的現狀、問題與發展趨勢[J].中國教育學刊，2015，（1）.
一、財務報表要素的含義
IASB在《關于編制和提供則務報表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中稱之為財務報表的要素，并指出“財務報表描繪交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把他們分成大類，這些要素在資產負債表和收益表中的列示，是一個進一步分類的過程”。 ASB在《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial reporting）中稱為財務報表的要素，并指出財務報表的要素是財務報表構成的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。FASB在1978年的《財務會計概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts）中指出財務報表要素是財務報表構成的基石，是財務報表項目的分類，在財務報表項目中用數字和語言代表確定的企業資源以及對資源的要求和交易、事項和其他境況的影響導致的那些資源及對資源要求的變化。
我國會計學者提出了財務報告要素的概念，認為會計要素就是財務報告要素，“是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經營成果的因素。會計要素分為反映財務狀況的要素和反映經營成果的要素” 。我國會計理論界還有一種提法叫做財務會計對象要素，認為“財務會計對象要素是作為財務會計對象的資金運動的必要構成內容，它是依據資金運動規律和財務會計目標要求，社對資金運動具體內容進行科學分類的結果” ?！皩嶋H上，財務會計的要素不過是會計對象的具體化”。
從以上對比可以看出，我國的會計理論所提出的會計要素，也就是財務報表要素，給出了財務報表要素的所有可能的范圍，無論是“過程論”、“資金運動論”、還是“經濟活動論”，其實財務報表要素并沒有這么廣的范圍，所有時期的財務報表要素都是有約束性條件的，這些約束性條件就是貨幣計量和一定時期的財務報告目標。中西方在財務報表要素理論方面的差異與各自理論的來源和基礎不同有很大關系，西方的會計理論特別是近代會計理論與實務的關系非常緊密，所以看起來多了實際而少了抽象。我國的會計理論由于一直是國家主導，所以理論研究缺乏深厚的實踐土壤，抽象的東西多，所以會有會計對象這樣的概念。
總而言之，西方會計理論對財務報表要素的認識還是“統計”式的，是通過財務報表來認識財務報表要素的，雖然語言表述各有差異，但總體上認為財務報表要素是財務報表的組成部分，是財務報表為了提供交易和事項對企業的影響而形成的按經濟特性進行的分類。我國的會計理論中對財務報表要素的認識是通過財務會計對象來進行的。而財務會計對象是一個抽象的概念，如何使這個抽象的概念和具體的在財務會計報表中以貨幣計量的各個要素之間建立起一個合乎邏輯的聯系，我國會計理論認為財務報表要素是會計對象的具體化。無論大家對會計對象有哪些不同的認識，比如“過程論”、“資金運動論”、“經濟活動論”等，但在財務報表要素的界定上基本上認識是統一的，那就是財務報表要素是會計對象的具體化。（其實無論大家對會計對象在概念上有多少不同的看法，但因為它是一個客觀存在，而且是一個連接抽象與具體的中介，所以并不會對整個財務報表要素理論產生太大的本質的影響）。筆者認為財務報表要素是依據會計目標的要求對影響企業價值的交易和事項所做的分類。
二、財務報表要素與會計環境的邏輯關系
財務報表要素是分級別的，按照《現代漢語詞典》的解釋，“要素”是指“構成事物的必要因素”。這里面就有兩層意思，一是事物的構成有可能是多元化或者多層級的，使得理論上存在對事物認識的深度和廣度會不同；二是不同事物的要素應該不同。
財務報表要素中越是高級的部分，越是容易在世界范圍內統一，而越是低級的部分，越是具有明顯的差異性。不同級別的財務報表要素受環境影響的程度是不同的，越是高級的要素越不容易受具體環境的影響。所以財務 報告要素的確定也是分級別的，高級的部分是由社會經濟的發展以及借貸記賬法理論決定的，而低級的部分是由各地區的具體環境決定的（不僅僅是社會經濟的發展，還會包括科技、文化、教育、政治、法律以及該地區會計理論的歷史等）。
財務報表要素理論是復式簿籍理論的一部分，所以只要采用復式記賬法那么在最高層次的財務報表要素都是相同的，也就是說，財務報表要素的最高級層次的分類按照人類對財務報表要素的認識發展過程，第一層是資產，第二層是所有者權益和負債，收入和費用，第三層是第二層的具體化。其間的關系是資產=負債+所有者權益，收入―費用=期初與期末所有者權益的變動。而這一過程與人類對財富(或者說是影響財富增長的因素)的認識緊密相連：人類最初對財富的認識就是財產，用會計語言講就是資產，財產(資產)的多少代表了財富的多少，并且在經濟最初的發展階段，也沒有負債的概念，即財富=權益=資產。這種認識下人們關注財產的規模，財務報表要素的主要內容就是資產。隨著經濟的發展，特別是一些經濟形式要求有大規模的資金的時候，人類對財富的認識也隨之發生了改變，及財富=權益=資產-負債=收入-費用。這種認識使得人們除了關注資產要素，也開始關注負債和所有者權益要素，并且空前地開始關注收入和費用要素。那么隨著近代股份公司這種經濟形式的出現，特別是證券市場的發展和上市公司的出現，人們對財富的認識又有了新的變化。及財富=股票的市場價格。股票的市場價格又與投資者對企業價值的認識有關，如果說投資者的這一認識形成有一部分來自財務報告，很顯然財務報表要素就顯得很重要了。什么樣的財務報表要素可以反映企業的經濟活動，可以更好的揭示企業的價值。傳統的財務報表要素已經顯得有些不適應了，特別是隨著金融創新業務的增多，交易的復雜化和不確定性呈正向發展趨勢，人們對企業價值的認識也趨于其未來的價值走向。而我們以往的財務報表要素是一組面向過去的分類。為了適應這一需要，最需要改進的就是我們的收益表要素，傳統的收益表要素是以收入費用觀作為其理論基礎的，及把一定時期的收入和費用進行配比確認為本期的收益，并嚴格遵循歷史成本、權責發生制、實現、配比、穩健等原則，這種做法使得一部分不符合上述原則的事項和交易，雖然這些事項和交易對企業未來價值是有影響的，卻無法在當期的收益表中反映出來，比如企業的持產利得、公允價值變動損益等。我們用一個實際的例子來說明這一問題的嚴重性，比如英國的巴林銀行，其1994年報告的資產凈值還為4.5億至5億美元之間，但到了1995年2月末就倒閉了，這也說明我們現在的財務報告存在很大的缺陷。在投資者更加關注企業未來的價值走向時，他們更需要財務報表要素可以反映這一信息。于是出現了全面收益這個財務報表要素，它包含了報告期扣除所有者向企業投資和向所有者分配股利以外的所有者權益方面的全部變化，彌補了傳統收益表要素的不足。這也體現了資產負債觀的要求，及收益是一定時期企業凈資產的變動額，同時也是實物資本保全觀念的體現。
綜上所述，財務報表要素與環境的關系，以歷史的觀點看，最直接的仍然是某個時期對企業財富的影響因素在財務報表中的分類列示。而與影響財富的因素最直接相關的是經濟因素，特別是經濟發展水平和企業組織形式。
三、財務報表要素與會計目標的邏輯關系
如果說會計目標對財務報表要素有影響，那是因為不同的會計目標對會計信息質量的要求有不同的傾向，從而對財務報表要素的確認和計量會提出不同的要求，然后才對財務報表要素產生間接的影響。在股份公司籌集資金不是主要來源于證券市場以前，企業的財務報告主要面向所有者報告受托責任的履行情況，真實可靠是所有者對會計信息的主要要求，所以要求的會計確認理論是交易觀，計量理論是歷史成本觀。但隨著證券市場的發展，投資者成了財務報告的主要需求者，對會計信息的需求主要是要求其對決策有用，而投資者關注的是企業未來的價值，這時傳統財務報告明顯無法滿足這一新的需求。隨著會計目標的變化，對會計的確認和計量理論也產生了新的要求，即要求會計的確認從交易觀向事項觀轉化，計量理論從歷史成本觀向公允價值計量觀轉化。這種變化首先影響了財務報表要素的含義，如果我們選擇了會計確認的交易觀和會計計量的歷史成本觀，那么只能對真正發生的交易進行會計確認，資產就會會界定為在“在過去的交易中取得的經濟資源”，收益會定位在“已經實現的收入”。如果我們選擇了會計確認的事項觀和會計計量的公允價值觀，會計將會對尚未發生的交易帶來的收益進行確認，因而，資產可能會定位在“未來取得的經濟利益”，收益可能會定位在“已經實現和尚未實現的全面收益”。其次這種變化要求有新的財務報表要素來反映由于會計確認的事項觀和會計計量的公允價值觀所產生的新的“收益”，于是出現了像“全面收益”這樣的財務報表要素。同時這種變化對會計確認和計量也提出了新的挑戰，比如如果要反映未來的價值，財務報表要素的范圍就有可能擴展至不一定是可確認或者可計量的，而只要它能對預測未來的價值有用。當然這對會計理論本身也是一個挑戰，比如對我們會計理論賴以建立的基礎像會計假設等都提出了新的挑戰。
從財務報表要素發展的過程來看，并不是人類一開始就有財務報表要素的概念，他們只是把那些他們認為對自己財富重要的事項記錄下來。雖然財務報表要素發展到今天有了自己全新的體系和內容，但仍然是在反映所有者（在現代社會因為社會經濟關系的日趨復雜，已經是利益相關人了）認為對他們財富或者其他利益（隨著人類的發展，人們不僅僅重視物質財富的多少，還有了其他的需求）重要的事項。但是利益相關人對財務會計（要以財務報告為形式，財務報表要素為基礎）提出的主觀性目標，無論是受托責任觀還是決策有用觀，對財務報表要素的影響是傾向性的，而不是決定性的。比如無論是受托責任觀還是決策有用觀的提出,都不能在根本上解決財務報告信息的質量問題。也不能決定財務報表要素的基本分類和內容，只是在反映信息的傾向性上有變化。從而影響對財務報表要素含義的界定和產生新的財務報表要素以適應新的信息質量要求，比如“全面收益”這個要素的出現。
總之人們對財務報表要素的需求主要隨人們對財富的認識而相應變化，環境給予了財務報表要素在高級框架范圍內的最廣泛和最豐富的可能內容，會計目標則修正這一可能，使財務報表要素成為一個可以實現和有用的、與其他方方面面都相互協調的那種分類組合結果。但要反映到財務報告中，則除了受會計目標的制約外，還要受到會計確認和計量理論本身的制約。
參考文獻:
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一、引言
國際財務報告準則規定了列報和披露的某些要求，但現行概念框架則并未統一規范列報和披露。有人認為，上述狀況導致具體會計準則并不總是關注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關各方建議國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關的信息，并減輕編報者的負擔。相關各方認為，披露框架應：（1）提供一套系統的披露框架，以復核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標，使披露易于理解及具有相關性。
“列報”（presentation）是指在主體主要財務報表中披露財務信息。“披露”（disclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務報表使用者提供報告主體有用財務信息的過程。財務報表（包括主要財務報表中的金額及描述）和財務報表附注提供的信息，作為一個整體構成披露的形式。財務報表附注披露主要財務報表中未列報的有用信息：（1）主要財務報表中列報項目的明細分解；（2）未確認資產和未確認負債；（3）源于主體已確認以及未確認資產和負債的風險和不確定性。哪些信息在主要財務報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據特定主體自身的事實和情況而定。
二、主要財務報表的列報
（一）什么是主要財務報表？
現行國際財務報告準則并未使用“主要財務報表”這一術語。在本討論稿中，主要財務報表是指：（1）財務狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權益變動表；（4）現金流量表。主要財務報表傳遞的是關于主體的總括式信息，每一主要財務報表反映這些信息的不同側面?，F行概念框架并未包括主要財務報表列報的相關指引。理事會認為，此類指引有助于其決定某個項目應當于何時在主要財務報表上列報，以及何時在財務報表附注中披露。
（二）主要財務報表的目標
基于財務報告的目標，主要財務報表的目標應當是：提供關于已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量在主要財務報表中應分類和匯總，而且分類和匯總的方式應有助于財務報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認資產、負債、權益、收益、費用、權益變動和現金流量的總括信息包括：（1）主體已確認的經濟資源及對主體的要求權（即與主體財務狀況相關的信息）；（2）這些經濟資源和要求權的變動，包括主體財務業績的相關信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責的效率和效果情況。由于主要財務報表僅提供已確認要素的總括信息，并未包含未確認的資產和負債。因此，主要財務報表所傳遞的信息并不完整。財務報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務報表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財務報表分類和匯總
財務報表列報的一個關鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務報表中列報的信息具有可理解性，主體應將已確認要素相關的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優點在于能使主體以可理解的方式披露其經營活動。匯總可以使主體突出強調相關項目及其相互關系，這對于評價其財務狀況和財務業績是很重要的。如果應用恰當，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節。因此，如果進行了不恰當的匯總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導性信息。因此，財務報表對信息的匯總，既不應包含大量非重大的細節性信息，也不應加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財務報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應當基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經營活動（以及此類活動中的資產和負債），比如銷售商品、提供勞務、制造、廣告、市場營銷、商業開發或管理；（2）項目的性質，即區分不同項目對類似經濟事項有不同反應的經濟特征或屬性，如批發收入和零售收入；材料、勞務、運輸及動力成本；或固定收益投資和權益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數情況下，主體需要基于個別事實和環境以及對總括水平相關性的評估，來決定主要財務報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務報表列報某一特定項目（假設其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務狀況和財務業績至為必要，對財務報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務報表中單獨列報。
（四）財務報表合并項目抵銷
由于財務報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產與負債的抵銷、收益與費用的抵銷，現金流入與現金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務狀況和財務業績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本-效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。
（五）主要財務報表之間關系
任一主要財務 報表都不凌駕于其他主要財務報表之上，其地位相同同等重要，財務報表使用者應將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務報表列報項目的方式方法，有助于財務報表使用者對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。如果各報表之間的相互關系以及報表內列報的各項目之間關系均清晰明了，財務報表使用者就更容易對主體財務狀況和財務業績形成全面的認識。
三、財務報表附注的披露
（一）財務報表附注目標
財務報表附注是對主要財務報表的補充。因此，基于財務報告的目標和主要財務報表的目標，理事會認為財務報表附注的目標，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務報表：（1）主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動以及現金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責的效率和效果。為達到有用性，財務報表附注提供的信息，應當有助于財務報表使用者理解主體未來現金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產而采取的行動對主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量的影響。此類活動應包括：（1）主體資產免遭不利經濟因素（如價格和技術更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規和合同。
（二）財務報表附注范圍
1.綜合信息.理事會認為，為實現財務報表附注的目標，理事會應在通用披露準則（如國際會計準則第1號）或具體會計準則中要求主體披露下列信息：（1）關于報告主體的總體信息（主體資產、負債、權益、收益、費用、權益變動及現金流量；管理層和董事會為解脫職責而使用主體資產的效果）；（2）主要財務報表確認的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調節等）；（3）未確認資產和負債的性質和范圍；（4）源自已確認、未確認資產和負債風險的性質和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設和判斷及其變動。具體會計準則規定的披露指引，目標并非要求主體提供能讓財務報表使用者重新計算主要財務報表已確認金額的信息。相反，披露指引應要求主體提供充分的信息，使財務報表使用者能夠識別主體財務狀況和財務業績的關鍵驅動因素，理解源自資產和負債的關鍵風險，掌握導致財務報表計量存在不確定性的關鍵事實。
管理層對主體財務業績和財務狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現計劃所采取戰略的分析，屬于管理層評論，超出了財務報表的范圍。
2.前瞻性信息。財務報表及附注提供了現有資產和負債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認金額（明細分解、描述、風險）和已存在但未確認資產和負債的細節性信息。財務報表附注通常不包括計劃的、未來的資產和負債信息。前瞻性信息是指與未來相關的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務報告準則實務公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產和負債的相關信息時，才要求在財務報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產和負債的計量系基于未來現金流量，要理解所報告的計量結果，則估計此類現金流量所用的方法、假設和判斷方面的信息就是必要的信息。另外，要理解此類計量的敏感程度，關于未來結果（風險）可變性方面的信息、關于假設和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關的信息，如果主體編報的話，應在財務報表之外（如管理層評論）予以列報。
3.財務報表附注的披露類型。具體會計準則規定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）?；谪攧請蟊砀阶⒌哪繕艘约皾M足該目標的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負債的到期分析，既提供了該義務的進一步信息，也提供了流動性風險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產的信息，包括與該組資產的相關交易、源自資產的風險及其會計處理方法。
4.比較信息。一套完整的財務報表應包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當期財務報表的趨勢信息，從而具有相關性。因此，比較信息是主體當期財務報表的有機組成部分。
四、財務信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關性中與特定主體有關的一個方面，它基于某一主體財務報告中與信息相關的經濟業務性質或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規定一個統一的數量界限，也無法預先裁定特定情況下的重要性。”《國際會計準則第1號——財務報表列報》規定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務報告準則要求的特定披露；（2）當遵循國際財務報告準則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務狀況和財務業績的影響時，主體應當提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會認為，現行概念框架已經清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規定，也無意增加其他描述。但許多人認為，實務中對重要性這一概念的運用方式方法，是導致當前財務報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業判斷，結果是披露了過多不相關信息，而相關信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準則，或者培訓教育資料，對重要性運用提供更多指導材料。這些指導材料將特別強調以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準則披露要求的信息不具重要性，主體應予省略；（2）為實現某項具體會計準則的目標或財務報告的目標，具體會計準則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務報告準則有關該項目的 披露要求對主體財務報表均具重要性。主體應分別評價每一項披露要求的重要性。
五、披露和列報的形式
（一）披露目標
包括披露和列報的每一項具體會計準則，都應含有清晰的目標，來指導主體確定最佳披露和列報。理事會應當提供指引，幫助主體決定在其財務報表范圍內，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。
（二）溝通原則
財務報告的目標是向財務報表使用者提供有用的信息。為達到該目標，具體會計準則中的披露指引，應致力使財務報表披露（包括列報）成為具體會計準則引導下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準則特定要求的一種機械形式。因此，在規定具體會計準則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關的信息），還應研究開發能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應考慮以下溝通原則：（1）披露指引應當致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應突出強調交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應當使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應當給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應盡可能地簡潔和直接了當。（3）披露指引應明確，披露的組織方式應向財務報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應當允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應強調的重點。（4）各項披露應相互聯系。披露指引應當使披露有助于財務報表使用者理解主要財務報表項目與附注信息的關系。如果可行，披露指引還應要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關系。而且如果有可能，還應揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關系。在可能和適當的情況下，具體會計準則應當允許使用交叉索引。（5）披露指引不應使相同的信息重復出現在財務報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應對現行具體會計準則進行復審，以使信息的重復降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當的。（6）披露指引應在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權衡。該權衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準則是否應規定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財務報表
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0092—02
近年來，受社會主義市場經濟體制改革的影響，我國各企業不斷深化企業內部管理體制改革，加強對企業內部的各項管理工作。在管理過程中，企業通過計劃、組織、協調、控制等多種手段措施保證企業經營管理活動有序、高效地進行。其中，企業財務報表作為企業財務管理的重要工具，為企業利益相關者了解企業財務狀況、經營成果以及未來發展前景提供了巨大的便利。但在具體的實施應用過程中，企業財務報表分析存在著諸多的局限性，制約著企業管理工作的正常進行。本文針對企業財務報表分析的局限性問題進行了簡要分析。
一、企業財務報表分析的內涵和目的
企業的財務報表分析是在企業財務管理過程中，將企業財務會計報告中的有關數據進行收集和整理，同時在結合企業其他相關信息的基礎上，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況進行綜合的比較和評價，從而給企業的相關財務報告使用者提供管理決策和控制依據。在高速發展的市場經濟環境下，企業的內部和外部都存在著許多與企業有直接利益關系的組織和個人，他們對于企業的經營成果和財務狀況有著不同程度的關心，要求通過財務報表所展示的各項內容來反映企業的經營狀況和未來發展趨勢。
二、企業財務報表分析中存在的局限性
企業財務報表分析對于企業自身管理和未來發展有著非常重要的意義，但由于社會經濟的發展，各企業也逐步拓展新領域，向經濟多樣化方向發展。傳統的企業財務報表已不能滿足企業新型運營管理模式的要求，企業財務報表分析顯現出了諸多的局限性。企業財務報表自身的局限性受財務報表本身特點的影響，在企業財務報表分析中所展現出來的不足，是企業財務報表分析最本質的局限性。主要表現在：
1.企業財務報表所展示的信息只限于單個企業
企業財務報表是企業借以觀察自身財務狀況和經營成果的工具，只能收集單個企業的財務數據信息，卻不能了解反映出同行業中其他企業的財務狀況。企業的評價是具有相對性的，只有將企業放在整個行業中進行評估、比較才能對企業作出合理的評價分析，給企業的經營管理提供科學的依據。然而由于企業財務報表都具有保密性，不能對外部毫無利益關系的集團或個人進行公開，因此，財務報表所提供的數據信息并不能反映企業在同行業中的地位和發展水平，具有很大的局限性。
2.企業財務報表所展示的信息只限于財務性
企業財務報表是對企業財務信息的收集和整理，其所能提供的信息也僅限于一個企業的財務信息，只能以定量的貨幣計算和貨幣信息來反映企業財務方面的狀況。由于企業經營管理所涉及到的因素眾多，而企業財務報表的信息并不涉及產品競爭力、人力資源質量、員工素質和心理狀態以及企業管理者的能力和關注度等方面的內容，很難全面地反映出企業的全部狀況。只限于財務報表的分析的局限并不能代表企業全面的經營狀況。
3.企業財務報表所展示的信息存在滯后性
就我國企業的現狀而言，除少部分的上市公司外，對于大多數企業在年報中是否揭示未來發展情況預測性信息未作出明確要求。因此，企業財務報表所提供的信息主要針對企業以往的財務數據信息，具有嚴重的滯后性。然而前瞻性的財務預算信息對于企業的投資、信貸和經營決策都有著非常重要的作用，直接反映著企業的發展前景。
4.企業財務報表所展示的信息由歷史成本得到
企業財務報表大都是對企業資產中實際成本的反映，但在物價波動較大或產生通貨膨脹的情況下，將會產生企業歷史成本計量的信息與企業資產實際價值相脫節或相背離的狀況，這就會導致企業財務會計報表質量失真，無法為企業提供有效的財務信息，甚至導致企業經營決策失誤，造成嚴重的后果。
5.企業財務報表所展示的信息由近似計算得到
企業財務報表數據的計算整理是一項非常嚴謹的工作，對于數據的真實準確性有著嚴格的要求。然而在會計核算過程中，有些賬務的處理無法準確核算。譬如，收入的確認，壞賬、固定資產折舊年限和凈殘值率、無形資產攤銷年限以及在建工程和制品完工程度的估計等等內容的核算都無法實現精確性，而是根據會計人員的相關職業判斷估算出來的，一般均采用近似值。這種數據失準的局限性是無法避免的，在一定程度上會影響企業財務報表分析的準確性。
三、企業財務報表分析局限性的解決對策
企業財務報表分析的局限性制約著企業財務管理的順利進行，對于企業的經營管理發展有著嚴重的阻礙。只有對企業財務報表分析實施改進，完善報表分析的效用，才能使企業財務報表在企業管理中發揮投資決策、經營管理和對社會資源合理有效的配置作用。本文針對企業財務報表分析中存在的局限性提出了相應的解決對策。
（一）克服企業財務報表自身的局限性
企業財務報表自身的局限性是解決財務報表分析局限性問題的重要內容，在不斷克服疏忽性失誤的基礎上，要不斷結合現實狀況，與時俱進，解決財務報表分析中的具體問題。
（二）構建科學的企業財務報表分析方法體系
科學的企業財務報表分析方法是企業財務報表分析不斷完善的前提。在財務報表分析過程中，必須要建立一套完整的企業財務報表分析方法體系，在定性分析和定量分析相結合的基礎之上，運用科學、有效的方法進行綜合考慮，保證企業財務報表分析的有效性。
（三）完善對比率分析問題
各種比率的有機聯系是進行企業財務報表全面分析的有效措施，在這種情況下，可以運用數理統計的方法進行分析，能夠抓住重點，避免多重線性相關現象的出現。
（四）重視對企業所處行業背景的了解分析
行業背景要求是企業發展的重要依據，反映社會市場環境對企業的要求，決定著企業競爭優勢的決策發展方向。因此，必須對企業所處的行業背景進行全面了解和戰略分析，得出對企業發展有益的結論。
四、結語
目前，在現代市場經濟競爭中，企業財務報表分析已深入到企業的生產經營活動中，對企業管理發揮著越來越重要的作用。面對企業財務報表分析存在的局限性和企業經濟發展對企業財務管理的要求，采取相應措施克服企業財務報表分析的局限性勢在必行。因此，我們必須不斷深化企業財務管理體制改革，保證企業財務報表分析的真實性和有效性，從而促進企業的經營管理。
參考文獻：
一、財務報表的概念
財務報表是財務報告重要的組成部分。它是根據企業會計賬簿和記錄及相關資料，并按照規定的格式，總括反映一定期間的經濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。這些報表相互聯系，它們從不同的角度說明公司、企業的財務狀況、經營業績和現金流量的情況。
二、財務報表的局限性探討
（一） 財務報表反映的過去性與未來決策性的不對稱
財務報表的編制通常是按月，有些報表是按季度或年進行的，它們編制的基礎是過去一個月、一個季度或是一年發生的經濟業務，這些都是歷史事項，那么他們所反映的也只針對歷史數據得出來的歷史上的信息，缺少了前瞻性信息和預測性信息，這使其在時間上有一定的滯后性。
財務報表的使用者最終目標是希望能夠對未來的發展做一個盡可能準確的決策。所以他們需要的是能夠幫助制定未來決策信息，這就要求財務報表所提供的信息要有可預測性和先進性， 很明顯兩者在信息的實質上存在著不對稱性。
（二）財務報表反映的結果與風險反映的結果的不對稱
我國現行的會計模式主要是以權責發生制原則為基礎，財務報表中除現金流量表外都是按照權責發生制原則來編制的。財務會計處理過程中必然存在會計估計和判斷，例如一些會計科目壞賬準備的計提、無形資產壽命的認定、固定資產折舊的年限等。這些主觀評估和判斷必定存在一定的風險。財務報表反映的結果是過去發生的事實，具有確定性；而風險反映的結果是對未來的不確定性，這樣明顯的不對稱性會讓會計信息的使用者面臨巨大的困境。
（三）財務報表信息的精確性與企業大批量生產的不對稱
財務報表的信息作為會計信息的主要組成部分理應具備可靠性、相關性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征。會計信息講究準確無誤，所以一般要求企業一旦確定了會計處理方法和估計就不得變更。但企業的生產經營活動具有一定的復雜性，那么無論是根據財務報表的準確性信息來預算企業的批量生產或者是以企業批量生產產品的業務為基礎進行會計核算，進而形成會計信息都是不準確的。
不難看出，財務報表信息表面上的精確性，只是通過會計理論和方法促成的，而在現實過程中很多東西都是受各種因素的影響無法準確估計的。企業的批量生產也反映財務報表存在局限性的一個事實。
（四）報表披露的部分性與信息的全部性的不對稱
財務報表披露的信息只是部分的財務信息，這個部分主要是能夠通過貨幣計量的信息。但在現實中有些與交易無關卻是十分重要的期間價值變化，例如關聯企業間的交易；有些不能通過貨幣計量或不能通過貨幣可靠計量的信息。例如：產品競爭優勢、商譽、市場競爭力等。另外，以貨幣為計量為單位的假設，在物價變化較大的情況下，特別是通貨膨脹發生，那么財務報表所披露的信息就會失真。
財務報表中通過貨幣所反映的會計信息已經無法滿足信息使用的需要，但人們對于信息的追求更加全面、嚴格。這就使財務報表披露的信息的局部性與信息的全面性的矛盾更加突出，財務報表的局限性也更加明顯。
（五）報表披露缺少細節
財務報表中披露的項目，有些都只是涉及整體而沒有細化。例如：資產負債表中的流動資產部分，它只列示了“貨幣資金”，而沒有“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等相關科目；利潤表中只有“營業收入”、“營業成本”，而沒有“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務成本”和“其他業務成本”相關科目。會計工作者在編制資產負債表的時候是根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數來填制“貨幣資金”；同樣，會計工作者在制作利潤表的時候是根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額來填制“營業收入”科目；根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額來填制“營業成本”。
三、 改進財務報表局限性的對策
（一）改進財務報表時效性，提高未來決策準確性
信息的及時性是會計信息重要的質量要求。財務報表提供的信息及時性對未來的決策可行性和有效性起著至關重要影響。企業在自己的能力范圍內及時地提供財務報表，適當的調減財務報表的提供周期和披露時間，例如采用臨時財務報告、季度財務報告或是編制預測財務報表等。另外，可以采用“電子聯機實時財務報告系統”，它將會在很大程度上解決財務信息滯后的問題，極大地改進財務信息以及會計信息系統的時效性，從而提高決策的準確性。
（二）嚴謹運用會計處理方法和估計，減少風險
企業應根據實際情況和周邊環境，結合會計制度的要求嚴謹地選用會計處理方法和估計。一般情況下，企業采用的會計處理方法和估計，在每一個會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意更改。未來的不確定性使風險的存在成為必然，那么為了改進財務報表在這方面的局限性，企業在會計處理方法和估計的選擇上就應該嚴格的把關，并針對其局限性在報表外進行必要的披露。
（三）改進財務報告的模式，增強財務報表的靈活性
現行的財務報告實質上是一種通用財務報告，它是建立在不同使用者的信息需求是一樣的和財務報告的提供者在編制前就知道使用者的信息需求的兩個假設的基礎上，但實際中這兩個假設幾乎不會成立，所以人們應該改進這種模式，增強財務報表的靈活性。例如引入事項報告模式，強調編制明細程度高一些的財務報表；引入數據庫會計模式，加強最初數據的儲存和使用等，更好地滿足使用者的多樣化信息需求，增強財務報表的靈活性。
（四）提倡財務信息與非財務信息并重
財務報表的信息披露中應該加上像產品競爭優勢、商譽、企業經營戰略、研發能力、市場競爭力、人力資源狀況和其他一些軟資產。這些都是企業潛在的資產，擁有不同方向上的潛力，有利于信息使用者對企業的綜合分析評價及對企業前景的判斷。在當前的經濟形勢下，這些非財務信息也顯得更加重要，彌補了財務報表信息的不完整性。
（五）改進財務報表結構，促進信息具體化
一、引言
隨著證券市場的日益成熟，越來越多的人選擇對股票進行投資，而且越來越多的人不再盲目投資，而會尋找一定證據支持自己的投資選擇。作為外部用戶，投資者使用財務報表來制定財務決策，其中關注的主要是企業的盈利性。他們對企業盈利性的判斷主要是通過閱讀企業財務報表數據得到的。投資者非常關注的一個指標是市盈率，而決定市盈率高低的每股盈余（EPS=利潤，總股數），而財務報表上的利潤主要取決于收入和費用的計量，由此可見，財務報表數據會影響其決策。而投資者利用這些基本的財務和會計信息進行估值時，會計信息是否能夠充分地體現企業的盈利狀況呢，這體現了企業會計信息的謹慎性。如今，越來越多人關注財務報表文字的使用，外部財務報表使用者能夠通過對企業披露的會計信息尤其是關鍵字進行分析，從而判斷企業會計信息的反映經濟能力的質量。而企業對財務報表關鍵字的使用也體現了會計信息的謹慎性?？梢?，企業會計信息的謹慎性水平最終能夠影響投資者的決策。
二、謹慎性在企業會計信息中的體現
會計謹慎性是會計信息質量要求中非常重要的一環，美國的FASB在概念框架研究中反復討論了這個概念，在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，它將謹慎性表述為：“謹慎性是對于一個不確定性的審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或者支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用不樂觀的估計數”。
（一）財務報表數據。財務報表項目，尤其是收入和費用類的計量會直接影響財務報表上的利潤一欄。會計謹慎性要求在編制財務報表時合理地高估費用類項目，低估收入類項目，以此防范企業虛增利潤。對于遵循嚴格謹慎性以降低稅收或其他目的的企業，會計信息沒有反映真實的經濟能力。而且，根據Basu理論，企業利潤對收入的“壞消息”的反應要更加快，此時，外部財務報表使用者依靠財務報表反映的會計信息可能得出不利的投資決策。另一方面，出于獲取外部財務報表使用者的投資和借款的目的或者是由于企業管理者樂觀預期導致的自身謹慎性意識不足，企業經常有意識或者無意識地低估了費用類支出，高估了能取得的收入，并且日復一日經過長時間的累計，最終企業財務報表上虛增利潤。此時，投資者利用財務信息也可能得出不利于自身的投資決策。
外部財務報表使用者，包括潛在的債權人和所有者主要使用財務報表來制定財務決策，通過閱讀企業財務報表數據，和由此經過簡單計算得到的財務指標來衡量企業的盈利性。而企業盈利性正是取決于收入和費用的計量，所以，財務報表中的會計信息所反映的收入和費用項目的謹慎性會最終影響其決策。并且，當企業對頻繁發生的項目的選擇了不恰當的謹慎性水平，謹慎性造成的偏差會因項目金額的基數較大、周期較長，造成非線性增長，偏差結果不容小覷，對投資者的決策造成較大影響。
（二）財務報表關鍵字的使用選擇及頻率。此前，學者們多是從樂觀性、確定性、易讀性的Z言分析唯獨對財務報告進行評價，沒有考慮企業披露的實質性內容。隨著我國財務會計信息披露水平的提高，財務報表編制者對于關鍵字的使用也會有更加嚴謹的選擇。從而關鍵字的使用偏好和出現頻率，體現了管理者對財務報表的態度。投資者可以通過語義分析解讀企業披露的實質性內容，將其隱含表達的財務會計信息作為投資決策的依據。
財務報表中關鍵字的使用，表達的是企業管理者關于企業經營狀況和財務會計信息的信心。財務報表編制者根據較高的謹慎性水平編制的財務報表時，關鍵字的使用包括披露的的企業財務狀況、經營成果及表達的財務報表編制者和管理者的語氣，情感，程度等的語句可以更加真實地呈現財務狀況，傳遞經營成果等信息。而關鍵字使用的頻率則體現了財務報表編制這對財務報表的保證程度，若同一評價性詞語無論是正面性評價還是負面性評價多次出現，則可能表明了財務報表編制者的真實態度。
對于財務報表的關鍵字，外部使用者關注仍然較少，報表編制者的重視程度也還不夠，學者們對其關注程度則會越來越大，這為投資者們甄別和判斷財務報表種語言尤其是關鍵字的使用是否反映的企業經濟能力將有大大的益處。也反映了外部財務報表財使用者對報表中關鍵字的選擇和頻率等的忽略可能也會造成其錯誤的投資決策。
當前，財務報告①的披露已經進入了附注時代。在經濟發達的國家，附注的長度已超過了財務報表本身的長度（朱元午，1999）。隨著我國市場經濟的發展壯大，股東、債權人等信息使用者對企業會計信息披露的質量、數量要求越來越高。然而，財務報表主表所提供的信息存在一定的局限性，如只能提供一些固定的財務信息等。為此，財務報表附注作為財務報告的重要組成部分，以其自身特有的優勢倍受關注，人們越來越希望通過對附注的研究來了解企業的真實利潤、實際生產規模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。具體來講，財務報表附注的重要性主要體現在以下幾個方面：
1.提高會計信息的相關性和可靠性。會計信息既要相關又要可靠，相關性和可靠性是會計信息的兩個基本質量特征。由于財務會計本身的局限，相關性和可靠性的選擇猶如魚與熊掌的選擇，很多時候都是不可兼得的（朱元午，1999）。但是，財務報表附注披露可以在不降低會計信息可靠性的前提下提高信息的相關性，如或有事項的處理。或有事項由于發生的不確定性而不能直接在主表中進行確認，但等到完全可靠或基本能夠預期的時候，又可能因為及時性的喪失而損傷了信息的相關性。為此，可以通過在財務報表附注中進行披露，揭示或有事項的類型和影響，以此來提高信息的相關性。
2.增強不同行業和行業內部不同企業之間信息的可比性。會計信息是由多種因素綜合促成的，經濟環境的不確定性，不同行業的不同特點，以及各個企業前后各期情況的變化，都會降低不同企業之間會計信息的可比性，以及企業前后各期會計信息的一貫性。財務報表附注可以通過披露企業的會計政策和會計估計的變更等情況，向投資者傳遞相關信息，使投資者能夠“看透”會計方法的實質，而不被會計方法所誤導。
3.與財務報表主表的不可分割性。財務報表主表與財務報表附注的關系可概括為：主表是根，附注是補充。沒有主表的存在，附注就失去了依靠；而沒有附注恰當的補充，財務報表主表的功能就難以有效地實現。
二、我國財務報表附注的歷史演進
我國財務報表附注從無到有，不斷完善，其發展過程大致可分為初步探索、小范圍實施和不斷發展三個階段，與中國會計和企業改革的步調基本一致。
1.初步探索階段（1992～1995）。在此階段，財務報表附注的概念開始為我國所接受，但僅停留在理論層面上，并未實施。1992年11月的《企業會計準則-基本準則》第64條對財務報表附注作了如下的定義：“會計報表②附注是為幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，其內容包括所采用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務狀況和經營成果的影響；非經常性項目的說明；會計報表中有關重要項目的明細資料；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項?！?/p>
《企業會計準則-基本準則》的頒布，是我國會計改革的歷史轉折點，標志著我國開始借鑒、吸收先進的國際慣例，明確了既要立足國內、又要面向國際的改革方向。應該說，把財務報表附注作為先進的經驗引進來是值得肯定的，但令人遺憾的是，《企業會計準則-基本準則》只是給出了一個書面的概念，因沒有具體準則加以配合，財務報表附注實際上還停留在理論探討階段，直到1995年《財務報表附注指引》的頒布，財務報表附注才真正走上舞臺，開始發揮其應有的作用。
2.小范圍實施階段（1995～1998）。為加強上市公司監管，1995年12月21日，中國證券監督管理委員會了《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號：年度報告的內容與格式說明》，并以附件形式頒布了《財務報表附注指引》，第一次明確規定上市公司要編制財務報表附注，指出“會計報表附注是財務報告必不可少的組成部分”，并明確規定了財務報表附注至少應有以下方面的內容：（1）公司的一般情況；（2）公司采用的主要會計政策；（3）在財務報表表內無法說明的報表項目的明細情況；（4）相同的報表項目，如果兩年比較報表中的數字變動幅度達30%以上（含30%），應說明原因；（5）少見的報表項目，或報表項目的名稱反映不出項目的性質或報表項目金額異常（如資產項目的金額為負數，固定資產原值的金額很小，庫存現金的金額很大等等），應加以說明；（6）分地區、分行業資料；（7）承諾事項、或有事項應詳細披露；（8）資產負債表日后事項；（9）其他有必要披露的內容。
1997年12月，證監會頒布了《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號：年度報告的內容與格式》，亦以附件的形式頒布了《財務報表附注指引》的修訂稿，對財務報表附注的要求作了進一步的完善。
值得指出的是，證監會作為上市公司的監督管理機構，它僅僅能夠對上市公司的財務報告披露做出規定，可見，財務報表附注的編制此時并沒有在所有的企業中得以實施。此外，由于當時我國只有一個具體的會計準則，所以，還有很多重要的需要在附注中加以說明的事項都沒有得到規范。
3.不斷發展階段（1998～至今）。在此階段，隨著“現金流量表”、“資產負債表日后事項”等準則的相繼出臺與實施，財務報表附注的內容得以豐富和完善。1998年，財政部頒布了《股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表》，規定股份有限公司必須編制財務報表附注，擴大了財務報表附注的適用范圍。2000年6月21日國務院頒布的《企業財務報告條例》和2000年12月29日財政部的《企業財務會計制度》，則更進一步規定了編制財務報表附注的要求。
二、醫院財務報表簡析
1.財務報表的概念
財務報表，是特定時間段之內對于外部反映相對單位財務狀況和經營效果的報表，屬于財務的監督管理的重要部分。財務報表的出現，也是對于單位進行財務管理和控制的需求，以避免在財政的運用方面出現混亂和不當利用的情況，從外部的方式進行有效的監督和制約，進一步達到財務運用的公開性和合理性的要求。
2.醫院財務報表的作用
在醫院方面，財務報表本身也屬于公開的管理方式，通過對工報表的分析和研究，遠方也可以得到自身的財務經營狀況以及對于現階段情況的信息，從而可以有針對性的對于自身的經營管理作出相應的調整。通過進一步的對于狀況進行了解，也能夠改善自身的財務管理水平，從而找到可以改進的地方。
而在外界方面，通過對于財務報表的監督，則是可以有效地針對醫院財政方面的狀況進行監督，也保證了作為相對方面的知情權，有利于公開化的操作，也緩和了雙方之間信息不對稱的矛盾。
三、醫院財務報表中常見的問題
1.報表記錄內容單一
現階段財務報表在內容方面還是比較單一，缺少系統化的程度，也對于財務狀況并沒有非常全面的反映。現在醫院的財務報表，大部分都限定在資產負債和收支表報表方面，而對于收入和支出的來源以及同定資產等方面非常的不夠明確，甚至工有些地方是缺少了的，比如說對于醫院的無形資產和軟方面的資本基本上沒有什么涉及，對于資金的管理運用更是基本上沒有什么內容，可以說對于醫院這樣的依靠自身的服務能力的事業單位來說，并沒有完全地反映出其本身的全部狀況。想要通過財務報表對于財務狀況進行全面的反映，還需要進一步努力。
2.報表缺少財務指導價值
現階段財務報表大多限于反映過去的財務狀況，對于現存的財政使用環境以及未來的預測方面一般都沒有什么相應的內容，即使存在，由于考慮到形勢的變化之快難以及時的反映，也往往過工籠統缺少真正的價值。因此，這方面的問題還是會一直影響到財務報表對于財務管理方面的指導作用，并且削弱其意義。如果財務報表本身做出來并不能夠提供對于醫院未來規劃的改善，僅僅是出于公開性而給外部作為宣示，那么其意義就要小得多了。
3.報表記錄反應不及時
財務報表需要對于財務狀況有一個及時的反映，并且根據相對的情況做出針對性的調整。但是這方面醫院財務報表做得似乎并不夠，很多地方信息更新不及時，乃至工有過工刻板和陳舊的列舉方式，導致了在針對性改善的過程中難以發揮自身的作用。如果對于現行變化的條件沒有較好的分析和列舉，自然很難正確的反映經濟形勢。
四、針對醫院財務報表的改善建議
1.需要加強財務報表內容的全面性和系統性
財務報表最需要的就是全面性，需要保證將大部分影響財務狀況的因素都列舉出來并且加以排版和使用。因此在進行資料收集的過程中，就必須去保證影響因素的齊全性。即使認為并沒有太大的聯系但是可能有所關聯的，也許要盡可能的進行收集記錄，從而避免百密一疏的狀況出現。
除了全面性之外，系統性也是重要的一點，需要通過財務報表把內容進行比較明確的類別分列以及相關聯系，從而形成一個比較完整的財務報表的系統。這也是進一步減少財務報表時用的成本，并且增加效率的方式。
2.加強財務報表在財務管理中的指導作用
財務報表在編制的過程中，也需要對于財務的動態管理作出有效的貢獻，通過保證對于動態數據的列舉以及對于相當環境形式作出分析，應當去有效的保證財務報表對于現行因素的反映和對于未來因素的預測。所以必然的需要對于編制方式進行多變性的選擇，并且根據具體的需要進行形式的變更，才能夠更好地保證能夠有指導價值。
3.加強信息反饋與變通，增加信息指導作用
需要及時的進行信息的收集和使用，則必然的要求財務報表在進行選擇信息的同時，要注意到信息的反饋功能和收集作用的正常發揮，并且一定要注意信息的儲存和查詢，從而保證能夠跟的上時效性的要求。
中圖分類號：F271 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2014）02-0175-02
引言
財務報表重述是企業發現并糾正前期財務報告的差錯時，對以前公布的財務報告進行重新表述。財務報表重述降低了上市公司會計信息質量，對公司造成許多負面的市場效應，給投資者利益帶來巨大損失，不利于資本市場的正常運行。本文通過梳理相關文獻，從財務報表現象、動機、經濟后果、影響因素、財務報表重述與內部控制缺陷、公司治理和會計行為的視角進行探討。
一、財務報表重述現象
近年來，我國上市公司進行財務報表重述的現象嚴重，有逐年上升的趨勢，主要集中于制造業和房地產。出于成本效益及公司主動操縱會計信息的戰略安排，上市公司主動重述的比例逐年上升（曹陽、王京京，2012）；中小板上市公司重復進行財務重述的公司比例加大（祝楠，2013）；上市公司財務報表重述的行業分布均衡，但地區分布不均衡，經濟發達地區較經濟欠發達地區重述絕對數大，重述的時間分布不均衡（李杰、張玲，2011）。而且通過前期會計差錯更正、會計估計和會計政策變更進行財務報表重述的比例越來越多。
二、財務報表重述動機
目前我國資本市場監管政策存在的漏洞，是造成上市公司財務報表重述日益增多的重要原因。上市公司是否ST及退市，以上市公司首次對外報告數為準。若上市公司以前年度存在會計舞弊，必須進行追溯調整，且是否連續虧損以追溯調整后的利潤為依據。只要上市公司將會計舞弊解釋為會計差錯，就可避免ST或退市。因此，上市公司利用財務報表重述避免ST或退市，是上市公司財務報表重述最常見的動機。
財務報表重述導致上市公司財務信息不真實，使得公司股價下跌、投資者信心受創、發生訴訟行為，目前越來越多的人認為財務報表重述很可能來源于舞弊。
上市公司為了實現配股要求，進行盈余管理，進而財務報表重述（陳小悅、肖星、過曉艷，2000）；很多上市公司出于在資本市場進行融資的目的，往往通過財務報表重述進行盈余管理，實現公司融資要求，資本市場壓力是財務報表重述的重要外部原因（Dechow，1996；Burns，2006）；管理層操縱股票價格，進行盈余管理獲利的動機越大，上市公司進行財務報表重述的可能性越大（Anup srivastava，2007）。
三、財務報表重述的經濟后果
上市公司進行財務報表重述后，投資者對公司會喪失信心（Mercer，2004；Anupsrivastava，2007），導致公司股價大跌、公司形象受損、投資者信心下降、資本成本增加、訴訟增加（張若欽、劉炳福，2008；尤麗芳，2009），導致上市公司未來盈余下降、公司資本成本上升（Hribar，2004），并導致上市公司董事會和管理層成員面臨變更的可能性變大（Desai，2006；Srinivasan，2005）。
相比同行業公司，財務報表重述的公司業績更差（陳凌云等，2006）；財務報表重述會顯著影響上市公司股票價格（Palmrose，Richardson，2004；Badertscher，2009）；財務報表重述對投資者而言是利空消息，對公司股價產生負面影響（李杰、張玲，2011）。
不同特征的財務報表重述公告引起的市場反應不同，調減盈余、涉及核心利潤、稅費問題的財務報表重述及高頻率的財務報表重述會帶來負面的市場反應，而其他特征的財務報表重述報告帶來的市場反應較弱（王清剛、尹文霞，2011）。
四、財務報表重述的影響因素
成長性較好的公司，發生財務報表重述的可能性更大（Ahmed和Goodwin，2007），高管年齡與財務報表重述顯著負相關，上市公司高管團隊規模、高管性別與財務報表重述顯著正相關。高管團隊、董事長性別差異和年齡差異與財務報表顯著正相關（何威風、劉啟亮，2010）。公司內部環境差（高層人員勝任能力不足、管理層重視程度不夠、相關人員專業勝任能力不足、高管與會計人員失職等）是導致財務報表重述的重要原因（袁敏，2012）。
出于利益考慮，公司審計師向公司采用激進的會計政策妥協，不能及時糾正財務報表中的錯誤，發生財務報表重述，因此，財務報表重述的公司審計師獨立性較差（Coffee，2003）。注冊會計師出于重要性標準考慮，會將發現的之前財務蓄意錯報行為反映到審計意見中（王霞、張為國，2005）。盈余管理、交易和會計處理的復雜性以及審計師的謹慎性會影響財務報表重述（Ciesieski、Weirich，2006），而會計師事務所規模與財務重述非標審計意見相關性不大（佘曉燕，2011）。
由于審計師提供非審計服務可能會影響獨立性，因此，許多學者將研究視角投向審計師的非審計服務與財務報表重述的實證研究。會計師事務所在短期內，審計師行業專業化及審計費用越高，公司財務報表重述的可能性越低，長期任期內，非審計費用與財務報表重述不存在顯著的相關性（Stanley，2007），但是注冊會計師提供的非審計服務不影響財務報表重述（Agrawal，2005）。
五、財務報表重述與會計處理
很多上市公司通過混淆會計政策與會計估計變更，將會計估計變更歸咎于重大會計差錯，濫用追溯調整規避ST及退市。
在首次出現虧損的前一年做出能顯著調減受益的會計處理，在扭虧為盈的年份做出能顯著調增受益的會計處理，從而有效避免退市。當期利潤低于上期、資產負債率較高、規模小及虧損的公司財務報表重述可能性越大（張為國、王霞，2004）。
上市公司主要通過調整成本費用、稅費相關、投資收益及收入（姜英兵等，2010），股權結構、股權激勵顯著影響上市公司財務報表重述（于鵬等，2007）。
六、財務報表重述與內部控制缺陷
SEC解釋公告與PCAOB審計準則（2007）要求發生財務報表重述的上市公司管理層充分考慮，是否構成內部控制一項重大缺陷，并在相關的評價和鑒證報告中予以描述和披露。
我國審計指引（2010）規定，企業更正已的財務報表，表明企業內部控制控制存在重大缺陷的跡象，要求注冊會計師在出具否定意見的內部控制報告時，描述重大缺陷的定義、性質及其對財務報告內部控制的影響程度。由此可見，不論國外國內，財務報表重述都被視為內部控制重大缺陷的跡象。
SOX法案的頒布，增強了公司高管對公允表達財務信息的責任，可能影響財務報表重述公司內部人交易行為（Agrawal，2008）。而通過更深入的研究，發現SOX法案頒布前，上市公司的內部交易行為較多。財務報表重述公告期間，內部人利用自身掌握的信息優勢。在財務報表重述前拋出持有公司的股票以減少因重述帶來的股價下跌損失；SOX法案頒布后，上市公司內部人交易行為明顯減少，SOX法案約束內部人交易行為（Li和Zhang，2007）。
由于審計委員會的獨立性與公司治理的相關關系，因此，上市公司是否設立審計委員會及其獨立性與公司財務重述顯著負相關（Dechow，1996）。但也有研究表明，審計委員會獨立性與上市公司財務報表重述沒有相關性，審計委員會中財務專家的存在會抑制財務報表重述（Agrawal，2005）。
七、財務報表重述與公司治理
公司治理與公司財務信息聯系緊密，良好的公司治理可以提供高質量的會計信息，而財務信息真實可靠體現良好的公司治理。上市公司財務報表重述反映的是公司治理的低下（GAO，2002），公司治理對上市公司財務報表重述是否具有制約作用，學術界持有不同的觀點。通過實證研究，公司治理越好，發生財務報表重述的可能性越低（馬佳，2013）。
董事會獨立性越差，上市公司進行財務報表重述的可能性越大（Beasley，1996；Dechow，1996）。審計委員會獨立性與財務重述可能性負相關。我國上市公司獨立董事的兼職家數和審計委員會的成立與否及董事長的重要職責與財務報表重述顯著相關，獨立董事人數的比例和津貼與財務報表重述無關（楊忠蓮、楊振慧，2006）。但也有實證分析發現，董事會獨立性與公司財務報表重述沒有關系（Agrawal、Chadha，2005）。
結語
財務報表重述行為的經濟后果嚴重，對資本市場影響較大，很多都存在財務舞弊的嫌疑。同時，財務報表重述影響了財務報表信息的質量，投資者利益受到損害，進而影響公司股價。因此，有必要對財務報表重述行為進行制裁。證券監管部門要成立針對財務報告補充或更正公告的法律文件，嚴格規范重述行為；公司內部要加強自身的內部控制建設，加強公司治理，發揮監事會和獨立董事的作用，提高財務報告的信息質量，提高公司會計的透明度；注冊會計師要保持獨立性，嚴格遵守職業操守，提高審計的質量。
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