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初到公司報道，面臨的就是工種的分配，面對公司提供的工作崗位，自己有點失措的感覺。不過，自己堅持了學生時期比較單純的想法：自己愿意從基層做起，愿意通過最基礎的鍛煉，讓自己的自身實力得以穩固地提升。想法雖好，卻在實踐中遇到了意料之外的困難，自己一開始對工作崗位有點失去信心。一方面自己還是挺難接受自己的工作崗位與其他同事之間的差距；另一方面自己作為一名大學生，還是希望自己的工作有一個稱心如意的工作環境以及中等偏上的工資待遇！就在自己自信心理開始削弱的同時，自己通過去對工作崗位的不斷認識，努力尋找不同的角度分析問題：自己能否在這份工作崗位上擁有一個比較良好的發展空間？自己的工作崗位對企業的發展能否起到關鍵作用？就這樣不斷需找問題，解答問題，才讓自己的心態得以調整，最終適應自己的工作崗位。幾個月下來，實踐與一些事實讓我看到了希望！首先，企業的實力讓我認識到，自己選擇的工作崗位，雖然艱苦，但絕非是錯誤的。這樣首先能為自己提供了一個良好的學習環境；另一方面，從企業的可持續發展出發，設備維修人員在其中起到的是舉足輕重的角色。自己的工作崗位可以為企業節省大筆的維修經費支出。例如，去年模具CB維修室的一名師傅單從數控設備電主軸的維修項目上，就為企業節省了一百多萬的維修費用，而且避免了因設備問題帶來的公司停產，大大提高生產效率，企業避免了不必要的虧損，最終得到的穩定的發展。
文章編號：ISSN1006―656X（2014）05-0032-01
我國人們的生活水平在近年來有著巨大的提升與發展，因此在這樣的情況下，我國人們對于自己的健康狀況也是越來越關心，我國的醫院數量在不斷增加。而由于醫院的數量變多了，那么各個醫院之間的競爭也會相應的變得激烈起來。為了保證醫院能夠在激烈的市場競爭中生存并且得到發展，就需要將傳統的醫院會計類型進行轉化。以往的醫院會計模式只是核算型會計，只需要簡單的將醫院的各種收入、支出等進行計算，這種會計模式顯然已經不適合我國醫院的發展。因此就需要將醫院的會計模式轉化為管理型的會計模式類型，保證醫院在如此激烈的市場競爭中可以得到長足的發展，從而更好地為我國人民服務。
一、目前我國醫院會計工作類型的現狀
我國在上世紀八十年代將管理會計的概念引入到了我國的各個企業中，目前我國眾多企業已經開始大規模的使用管理會計。但是對于我國的醫院而言，不同于普通的企業，因此在我國的醫院中仍然大部分的是采用傳統的會計工作類型，管理會計只是少部分醫院采取試驗的方式在進行，雖然一些管理會計的工作方法也在這些醫院中被應用，但是總體而言普及不高，無法很好地將管理會計工作中的一些好方法融入到醫院日常的會計工作中。而我國傳統的會計工作往往只是核算型的會計，這種類型的會計工作人員一般都是身兼多職，每天工作量和工作壓力都比較大，而且這些會計人員往往沒有受過專業的會計訓練，在日常工作中時常會有一些小問題的發生，因此在平時的工作過程中的效率也比較低，也就會造成醫院的經營和管理水平不高。形成這種問題的主要原因是因為在這些醫院中沒有將管理會計重視起來，對會計類型的轉變采取漠視的態度。而如果沒有重視會計類型的轉變，也就會在醫院的工作中有問題出現以及效率不高的現象。在這種情況下就需要醫院將管理會計重視起來，注意對會計工作人員的專業培訓，并且讓會計工作人員轉變認識，主動學習管理會計的相關知識，從而讓醫院的會計工作模式由傳統的核算型會計轉化為管理型會計，為醫院引入先進的管理和經營經驗，為醫院領導當好戰略決策參謀，讓醫院能夠在激烈的市場競爭中得以生存和發展，為我國人民更好地服務。
二、如何將核算型會計的職能轉化為管理型會計
核算型會計與管理型會計的區別主要是表現在職能上。傳統的核算型會計主要是在醫院的日常工作中將醫院的各種收入和開支等進行計算，并且簡單地將醫院以后的開支進行匡算。這樣的會計類型一來不能對醫院的發展作出貢獻，并且由于工作看起來較為“簡單”，醫院為了減少成本往往是采用一些專業水平不高的會計人員來進行工作，也就會造成會計工作的效率低下，并且有時會出現錯誤的情況。而管理型會計的工作人員不僅需要過硬的會計專業知識，也需要在管理專業方面有著較高的造詣，管理會計的工作不僅需要對醫院的各項開支及收入進行計算，也需要通過計算來對醫院的各種狀況進行管理、分析、決策和控制。因此管理會計的職能主要有以下幾點。
（一）管理會計的控制職能
管理會計的控制職能簡而言之就是對醫院中工作人員的經濟行為進行控制。控制的標準主要是讓醫院工作人員的日常行為合乎醫院相關的規定并且有效率，從而保證醫院的預定目標能夠按照要求實現。在這一點上，醫院要根據自身的實際情況來制定出相關的目標，對于醫院中可能發生的各種事件以及發生了的事件進行分析，對這些信息進行收集，保證醫院的各項工作以及經濟活動可以按照預定的目標來進行，并且在執行過程中發現問題，對這些問題進行分析就能很好的控制醫院中工作人員的行為，保證醫院醫療活動的正常進行。
（二）管理會計的決策職能
在醫院的管理工作中，決策一直是相當重要的工作環節。在醫院中，決策的正確性與合理性直接決定了醫院在日后的工作中的方向，關系到醫院是否能夠在激烈的市場競爭中生存下來。而在實際的工作中，醫院的管理會計人員應該注意到醫院的實際情況以及市場的變化情況，從而可以運用自己的會計與管理專業知識來對這些現象進行分析，對醫院的各項戰略和措施進行合理的評價，并且選擇出最適合醫院的方案，促進醫院的穩定快速發展。
（三）管理會計的規劃職能
管理會計對醫院的各項戰略以及措施進行了決策，選擇出了最適合醫院發展的戰略措施后，就需要對這些戰略措施的實現進行規劃，將醫院預定目標進行量化、分解。并且根據醫院的收入和開支的實際情況來將這些目標進行合理的規劃，然后將目標按照醫院的每個科室進行分配。力爭在醫院的管理會計行使了規劃職能后醫院在日常的工作中可以合理的將各項工作目標按照預定的目標進行實現。
（四）管理會計的預測職能
對于醫院的日常經營工作而言，預測工作是需要得到特別重視的。因此在這樣的情況下醫院的管理會計就需要對醫院的經營目標以及經營方法等進行合理的預測。在具體的預測工作方面，管理會計需要將醫院往年的經營情況進行匯總和分析，從而得出醫院在日常工作中會出現的各種問題以及對于目標的完成情況的檢測。不僅要對醫院的各種情況要進行匯總和分析，對于市場的各種情況管理會計也要注意，對于市場出現的各種變化管理會計要注意關注以及分析，從而得出市場未來的走向，也就能夠依靠這些信息來為醫院日后的發展目標以及在工作中的戰略措施進行合理的預測，讓醫院能夠在激烈的市場競爭中生存下來并且也能夠得到長足的發展。
三、結語
目前我國的醫院數量眾多，在這樣的情況下醫療行業的市場競爭也變得十分激烈。為了讓醫院在激烈的市場競爭中生存下來，就需要將會計工作模式進行轉變。傳統的核算型會計工作模式顯然已經不能滿足與目前的醫院需求，因此就需要將核算型會計轉變為管理型會計，管理型會計不僅可以將醫院中的各項收入和開支進行準確的核算，并且也可以對醫院的各項工作決策進行控制，也可以對醫院的工作目標進行預測，為醫院領導當好參謀。
參考文獻：
[1] 張元東.試論醫院會計由核算型向管理型的轉化[J].經濟師，2010，（9）：183.
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抄核收管理專項審計所涉及的事項，大都有嚴格的法律法規及管理辦法所約束，這些審計本身都有一套系統的或者說較完善的法律法規體系，也可以說抄核收管理專項審計是一項政策性很強的工作，要認真學習研究有關的法律法規和相關政策，把握好政策尺度。只有這樣，才能做到有的放矢地開展抄核收管理專項審計。
同時還要認真研究企業內部的有關規章制度、管理辦法，吃透精神，確保審計工作的嚴肅性和嚴謹性。
二、制定周密實用的審計方案
對抄核收管理專項審計來說，制定好專項審計方案尤為重要。
一是要認真細致地搞好審前調查。
通過走訪、座談等形式，深入被調查單位（客戶服務中心、電力營銷部、財務部），請被審計單位有關負責人介紹本單位的特點、管理體制和有關政策法規，詳細了解被調查單位的情況，在掌握基本情況的基礎上，確定審計重點，為制定好專項審計方案打好基礎。
二是制定周密實用的審計方案。
在做好審前調查的基礎上，圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定好審計方案，審計步驟和審計方法應詳細，使審計方案真正做到切實可行。作為抄核收管理專項審計，其目的在于全面了解電費抄核收情況，了解公司在電費管理和核算方面存在的問題和困難，為完善抄核收的管理提供依據。
實施方案中要著重關注如下六個方面：
1、內控制度的建立健全和執行情況
（1）抄核收業務管理、線損管理、電費回收、核算管理、電費資金管理、已核銷電費管理、電費違約金管理、電力銷售基礎管理、供用電合同管理等方面的規章制度的建立、健全和執行情況。
（2）對內控薄弱環節要重點關注。
2、抄表管理
（1）抄表工作流程、抄表工序優化情況、抄表崗位工作責任制的建立和抄表工作崗位目標管理實行情況。
（2）抄表工作質量和工作效率，抄表新技術的應用。
（3）抄表到位管理，是否存在抄表不到位、有無估抄、漏抄和少抄的現象，抄表到位監督檢查組織、措施、分析情況。
3、核算管理
（1）核算工作流程、核算工序優化情況、核算崗位工作責任制的建立和核算崗位目標管理實行情況。
（2）電費核算基礎管理資料、臺賬的建立，賬目與相關資料的吻合情況。
（3）電量電費差錯處理情況，電費票據管理情況。
（4）電費差錯責任追究制度執行情況。
4、電費資金管理
（1）電費資金是否專戶存儲，了解公司財務開立的銀行賬戶情況；用戶除了上繳電費外是否發生其他支出；營銷部門的電費帳戶是否由公司的財務部門直接掌管？帳戶資金是否并入公司財務報表？
（2）營銷部門各類電費回收方式。如：托收方式(銀行托收、牡丹卡劃帳)、網點收費方式（銀行代收、本公司網點收費）和非托收方式的業務流程；各種電費回收方式分別適用哪類用戶；針對各種電費回收方式，財務和營銷部門分別依據什么憑證或單據來確認用戶的電費已收回到帳。
（3）電費賬戶是否存在較多的長期未達帳項及形成未達帳項的主要原因，對于未達帳項如何進行帳務處理和清理。分析未達帳項形成原因時應從不同的角度著手，如：從銀行、客戶、營銷部門和財務部門等方面分析各類未達帳項形成的責任主體；從業務流程、崗位職責劃分、票據傳遞和會計核算等環節分析原因。
5、應收電費余額
（1）審計中應核對營銷部門的應收電費帳面余額與財務帳面余額是否相符，應收電費帳面期末余額存在差額的，應分析形成差額的原因。
（2）是否存在墊付電費的情況，如存在墊付電費行為，應查明墊付資金的來源渠道。
（3）有無將應收賬款轉入其他往來科目、當年核銷電費數額大于年初應收賬款余額的情況，以及收回以前年度核銷電費的帳務處理情況。
（4）已核銷呆壞帳是否按要求建立臺帳、清單。
（5）電費回收獎勵資金的使用是否合理。
6、電費違約金、違約使用電費等管理
（1）是否按規定收取電費違約金、違約使用電費，有無違規減免行為。向用戶收取電費違約金、違約使用電費時是否出具專門的收據憑證。
（2）營銷部門對收取的違約金、違約使用電費，是否建立明細清單備查，是否全額及時上交本單位財務部門，財務部門是否將所收款項全部列入營業外收入項目，建帳匯總后按月匯繳省公司，營銷和財務部門有無截留和自行開支所收款項的行為。
三是扎扎實實搞好審前培訓。
參審人員要提高對抄核收管理專項審計重要性的認識，熟悉所審計單位情況，了解有關政策、法規、制度、辦法，吃透專項審計方案的要點，在全面掌握法規的基礎上，進一步加深對專項審計方案的理解。
四是積極爭取被審計單位的配合和支持。
做好與被審單位的溝通，爭取配合和支持，搞好自查自糾，是專項審計工作順利開展的基礎。使被審單位認同審計中發現的問題，進而接受審計建議。要做好有效溝通，內審人員除了要具備審計專業知識外，還應善于處理人與人之間的互動關系。
1、組織好談話內容，做好溝通前準備工作。
2、營造和諧的氛圍，是取得信任的基礎。
3、溝通結束前要給訪談者時間進行必要的補充，并盡可能詳細記錄。
三、靈活運用各種審計方法
在開展抄核收管理專項審計時，應按電費抄核收流程順藤摸瓜，一環扣一環展開。
具體工作中應抓好以下幾個結合：
一是同級審與上審下、交叉審相結合。
審計部門特別是上級審計部門，在安排抄核收管理專項審計時，上級審計機關可以在搞好同級抄核收管理專項審計時，進行上審下，亦可安排下級審計機構開展交叉審，這樣更便于發現問題。
二是重點審計與延伸審計相結合。
針對抄核收管理系統內容龐大、核算復雜的特點，應采取重點審計與延伸審計相結合的方法。在抄核收管理專項審計過程中，對內控制度薄弱環節、經營管理中的難點、群眾關注的熱點展開全面審計，突出重點，對其他審計事項進行延伸審計，可以收到事半功倍的效果。
三是審計與抄核收管理專項審計相結合。
針對目前審計部門審計人員少、審計工作量大的突出矛盾，在計劃安排時應考慮審計與抄核收管理專項審計相結合，這樣既可以大大節省人力、物力，又可以通過審計全面掌握被審計單位的相關情況，提高專項審計的質量。
四、搞好綜合分析，強化成果運用
其次是XX的穩崗補貼專項審計，這個項目因為是第三方介紹，所以一開始跟被審計單位溝通不到位，導致到現場時收集資料遇到問題，也間接導致我們在進現場第二天才大致收齊資料，回公司檢查會計資料才發現部分數據不符合政策要求，影響了項目進度。這個項目是對方指定報告模板，所以問題不在報告撰寫，而在于發現問題之后與客戶的溝通以及適當時候尋求同事和領導的幫助。
上半年的工作總體還是比較有序，基本符合提前了解被審計單位、做一些初步的風險評估，在現場收集相關資料，回公司編寫報告這樣的程序，也基本做到了出具報告的項目及時歸檔。但還有少數項目，因為合同要求時間特別緊或者其他原因，審計程序沒有做到位，還是存在一些風險，在之后的項目中要更加注重效率與風險把控的權衡；制度執行方面做得還比較到位，但還是出現了遲到和漏寫工作日志的情況，在下半年要更加注意，嚴格要求自己。
新建鋼鐵企業工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統，融入項目管理關鍵環節，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創新實施項目全過程審計，事后審計監督的同時突出事前、事中監督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業建設節奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環節專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據新鋼鐵企業項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監督以及合同評審。通過嵌入重點業務環節，以服務為導向，從規范管理、防控風險、節約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發現的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發現管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。
一、博弈論簡述
作為20世紀最重要的社會科學成果之一，博弈論深刻地影響著人們對人類社會運行模式和制度建構的思考。由于博弈論的抽象性、統一性和普通性，它被認為是一種“社會物理學”。博弈論建立在個體理性決策（所謂一人博弈）理論的基礎上，眾所周知一個人理性地選擇最優行動，只要按照他的信念，這個行動最大化其預期效用函數。作為研究“理性人的互動行為”的科學，博弈論至少有四個基本特征：（1）群體性，我們生活在群體這中，并相互發生影響；（2）互動性，事情的最終結局取決于所有人的行動；（3）策略性，每個人都認識到并考慮到這種相互依賴性；（4）理性，每個人選擇行動的時候要針對對手的可能行動而選擇一個最優對策。至于博弈的定義，事實上至今還沒有一個權威的對博弈的界定。我們不妨認為博弈就是各個理性的主體為謀求自己最大化的利益而進行的互動行為或互動過程。轉讓定價行為的參與雙方即跨國公司與稅務機關的互動過程就是一個博弈過程。
二、博弈論基礎上的轉讓定價行為分析
對于跨國公司，通過對各種信息的分析并結合歷史經驗，它既可能采取轉讓定價來轉移利潤，也可能不采取。是采取還是不采取，對于跨國公司是一種決策，但是我們來觀察之，則是一個充滿不確定性的事件。我們用數量（即概率）來描繪這種事件的各個可能性。假設跨國公司采用轉讓定價轉移利潤的概率為p1，不采用的概率則為p=1-p1。同時，如果跨國公司采用了轉讓定價的方法，在該東道國會減少稅負支出，這一數值我們假定為t。但是我們應考慮到，如果該避稅的行為被稅務機關發現，則不僅少繳的稅款t會被要求補繳，而且還要求繳納罰款，假設這一數值為f。我們對跨國公司通過轉讓定價轉移利潤的行為用概率來描述，設其被發現的概率為p2，不被發現的概率則為1-p2，對于稅務機關，我們將其稅務管理工作劃分為兩種，一種是一般性的稅務管理工作，工作費用假設為C1，另一種為專門對轉讓定價進行審計的工作，其工作費用為C2=C1+C，C>0。對于C>0是顯而易見的，因為我們對于轉讓定價行為進行審查，除了平時的稅務檢查要求外，還需對轉讓價格的相關信息（如可比交易、轉讓價格制定依據等）進行審查，這種額外的工作費用支出即為C。面對一家跨國公司的轉讓定價行為，稅務機關有兩種選擇，即進行審計和不進行審計。設稅務機關采取專項審計行動的概率為1-p0。當稅務機關決定進行審計時，有兩種結果：可能會找到問題，可能發現不了問題。如前面所述，稅務機關發現問題的概率即跨國公司的轉移利潤的行為被發現的概率依上面所設為p2，而發現不了的概率為1-p2。這樣就有四種組合：（1）企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，稅務機關也沒有進行轉讓定價的專項審計；（2）企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，但稅務機關進行了轉讓定價的專項審計；（3）企業采用了轉讓定價轉移利潤，稅務機關進行了轉讓定價專項審計；（4）企業采用轉讓定價轉移利潤，稅務機關沒有進行轉讓定價專項審計。
第一種組合中，企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，其概率為;稅務機關沒有進行轉讓定價的專項審計，概率為。在這種組合下，企業獲得的利益為0，稅務機關獲得了正常的稅收利益，其值為。
第二種組合中，企業沒有采用轉讓定價轉移利潤，其概率為；稅務管理當局進行了專項轉讓定價審計，其概率為。在這種組合下，企業獲得的利益為0，而稅務管理當局的收益為。
第三種組合中，企業采用轉讓定價轉移利潤，其概率為；稅務機關進行了轉讓定價專項審計，其概率為。在這種組合下，企業獲得的利益分為兩種情形，如果企業的轉移利潤行為被發現，其概率為，則企業的利益為，如果企業的轉移利潤的行為沒有被發現，其概率為，則企業所獲取的利益為。將這兩種情形綜合一下，借用收益期望的概念，那么企業在這種組合下的預期收益為。從稅務機關角度來計算利益，如果它沒有發現轉讓利潤行為，那么它的利益為，發生此種結果的概率為;如果它發現轉讓利潤行為，那么它的利益為，發生該情形的概率為，綜合起來，稅務管理機關在這一組合下的預期稅收利益為。
第四種組合中，企業采用轉讓定價轉移利潤，其概率為，稅務機關沒有進行轉讓定價專項審計，其概率為。在這種組合下，企業所獲得的利益為稅收利益，而稅務管理機關沒有進行轉讓定價的專項審計，僅僅是做了一般性稅務管理，其利益為。
然后找出稅務機關進行專項的轉讓定價行為的審計與不進行專項的轉讓定價行為的審計的均衡點，在這一點稅務機關無論做出何種選擇，其預期的稅收利益相當。即稅務機關采取對轉讓定價行為進時專項審計時的稅收利益預期與不采取該措施時一樣。則有:得出，再次找出跨國公司采用轉讓定價行為轉移得利潤與不采用轉讓定價行為轉移利潤的不同決策的均衡點，在這一點上，無論跨國公司做出何種選擇,其預期的稅收利益相當，即跨國公司采用轉讓定價行為轉移利潤與不采用轉讓定價行為轉移利潤的預期稅收利益一致，則有： 得出。
我們可以得出以下結論，稅務管理機關進行專項轉讓定價審計的概率大于等于時，跨國公司傾向于不采用轉讓定價的方式轉移利潤，反之，當稅務管理機關進行專項轉讓定價審計的概率小于時，跨國公司傾向于采用轉讓定價的方式轉移利潤。而且表征稅務機關對轉讓定價進行專項審計的成功率的越大，越小，越容易落在均衡點右邊，即較容易使，從而跨國公司不傾向于使用轉讓定價轉移利潤。采用同樣的分析方法，我們可以得出表征節省的稅收收益的越大，跨國公司越傾向于采用轉讓定價法實現避稅;表征稅務機關對跨國公司的濫用轉讓定價行為的罰款數額越大，跨國公司越不傾向于采用轉讓定價法實現減少稅負支出。
我們同樣可以得出，當跨國公司采用轉讓定價的概率大于或等于時，稅務機關傾向于采取對轉讓定價行為進行專項審計的措施。反之，當跨國公司采用轉讓定價的概率小于時，稅務機關傾向于不對該轉讓定價行為進行專項審計的措施。另外，表征稅務機關進行轉讓定價專項審計的額外成本支出越大，其均衡值越大，很容易小于，這時稅務機關不傾向于對轉讓定價行為進行專項審計。采用同樣的分析方法，我們可以得出，稅務機關發現跨國公司有轉讓定價的行為的概率越大（用表征），則稅務機關越傾向于采取對轉讓定價行為進行專審項計；跨國公司被查出有濫用轉讓定價行為遭受罰款的數額越大，稅務管理機關越傾向于對轉讓定價行為采取專項審計。
通過以上簡單分析，預先定價制度的建立降低了跨國公司采用轉讓定價降低稅的負的可能性，也降低了稅務機關采取措施對跨國公司的轉讓定價行為進行專項審計的可能性。這兩者可能性的同時降低必然降低了稅務管理機關同跨國公司發生爭議的可能性。
三、預先定價制度的利弊分析
預先定價制從根本上改變了稅務機關的工作方式，它將稅務管理部門的事后審計與調整變為了事先約定。這一制度的運行是建立在這樣一個推論的基礎上，如果某跨國公司的內部交易在事前經稅務機關認定為符合正常交易原則，不需要進行糾正與調整，從另一個角度講，即跨國公司內部交易的轉讓定價的方法與原則在事前得到了稅務機關的認可，那么跨國公司在以后具體進行轉讓定價行為中就不會違背正常交易原則，稅務機關也不用介入進行專項調查、審計,以及事后的調整。這一制度既有助于保護納稅人的合法經營，也有利于稅務機關的依法征稅，對雙方均提供了極大的便利。我們說預先定價制度具有優點，是相對于傳統的稅務管理部門在事后介入調查與調整的工作方式。
1.這些優點主要表現在以下方面：
（1）對于企業而言，預先定價制度有利于企業的經營決策，因為明確了稅務管理機關對本公司轉讓定價行為的態度，可以大大降低同稅務機關就該問題發生爭議的可能性。我們知道，在企業進行戰略制定與經營決策時，稅務問題是必須加以考慮的環節。企業管理者們進行決策時，對于可能發生的稅務糾紛往往都是小心翼翼、謹慎對待的。例如對于轉讓定價問題，他們清楚地知道，一旦面臨稅務機關的審計與調整，公司將面臨諸多麻煩:一是公司的相關人員要配合稅務管理人員的工作，提供相關的資料，有時還要接受稅務管理人員的詢問，這顯然對公司的正常工作秩序造成了影響；二是一旦稅務管理人員認定企業的轉讓定價行為違背了正常交易原則，需要調整，那么企業的相關工作會受到更大的影響。企業對于稅務機關的決定自然要予以配合，進行相關的調整，并根據相關規定要繳納一定的罰金。如果關聯交易的另一方不能依照已方的調整進行相應調整，那么還很可能發生雙重征稅，導致公司經濟上的損失。此外如果企業對于轉讓定價行為的分寸把握得不適當，頻頻發生被稅務機關調整的事情，會惡化公司同稅務機關的關系有時甚至會影響到公眾對該公司的誠信評價。而預先定價制度的出現將極大地緩解企業的決策者們在進行經營決策時因考慮到稅務問題而面對的壓力。他們的壓力將隨著預先定價協定的簽訂而釋放掉相當部分。他們在進行決策時，主要是在轉讓定價的決策時，對于自己行為的后果及稅務機關對自己這一行為的反應將會有一個穩定的預期。不穩定的預期就是不確定性，就是風險。換句話說，企業進行轉讓定價的風險大大降低了。
（2）對于稅務管理部門而言，預先定價制度極大地提高了他們的效率，并降低了工作費用支出。
（3）從整個國家與整個社會來講，使用預先定價制度，有利于節約社會資源與提高社會整體的運行效率。稅務機關的加工費用的開支來源于國家稅收，來源于納稅人繳納的稅款。跨國公司的一部分收益也會轉移為國家稅收。因此預先定價制度幫助跨國公司與稅務機關都減少了費用支出，該制度可說是促進了整個社會福利的提高。
（4）該制度有助于跨國公司提高在稅收征管關系中的地位。在傳統轉讓定價的審查與調整制度中，稅務機關同跨國公司是一種征收與被征收、監管與被監管的不平等的關系，稅務機關具有明顯的強勢地位。但預先定價制度改變了這一狀況，雙方之間的權利義務大部分都為協議所明確，在履行合同與執行合同方面，雙方處于相對平等的地位。通過預先定價協議，跨國公司獲得了比平常更高的、表現在征納關系中的法律地位。之所以對地位加以“法律”的修飾，是因為預先定價協議一經生效，便產生了法律效力，雙方在協議中約定的權益受到東道國國內法的保護。
2.預先定價制度的缺點也是顯而易見的，主要表現在以下幾個方面：
（1）不利于保護跨國公司在生產經營中的商業秘密。這里的商業秘密并不局限于企業自行開發的技術秘密，還包括企業在生產經營各個環節不愿意為企業外的人所知曉，并確能給企業的利益造成影響的信息，如競爭戰略、銷售渠道等。根據預先定價制度的要求，跨國公司在申請同稅務機關簽訂預約定價協議時，需要提交大量的信息資料，包括：協議草案涵蓋的交易、產品、經營活動或某種安排；與上述交易或安排有關的企業和常設機構，涉及的關聯企業的組織結構、歷史、財務報表數據、職能和資產等信息，市場狀況的一般分析，對采用協議規定的轉讓定價方法后產生的附加稅收問題所作的評價等。這些信息若為競爭對手知曉，將產生直接的或潛在的利益損失。如果該預先定價協議最終沒有達成，但根據稅收管理人員的職業操守，他們需要為納稅人保守商業上的秘密，這有點類似于合同法上的“締約過失責任”。在預先定價協議簽訂時，雙方往往還會在協議中約定保守商業機密的義務與責任。但是，無論如何，跨國公司的這些機密信息，一旦透露給包括稅務機關在內的另外的人，畢竟多了一條泄露機密信息的可能途徑，這些商業上的機密面臨更多的被泄露的風險。
（2）預先定價協議約束的剛性使跨國公司轉讓定價行為的適應性受到影響。正所謂“成也蕭何，敗也蕭何”。預先定價協議的簽署一方面明確了跨國公司與稅務機關對于轉讓定價行為的合理預期，降低了跨國公司履行轉讓定價行為的不確定性與風險。這些都是依賴協議背后法律的強大力量來實現的。然而另一方面，跨國公司一旦選擇了某一種或某幾種轉讓定價的方式，就不能輕易的改變，這同樣是協議背后強大的法律的要求。這種協議的法律效力剛性在現實中對跨國公司的危害在于：隨著某國內或全球政治、經濟、軍事、市場的變化，這種變化有時是瞬間發生的，跨國公司出于全球利益的考慮，需要采取新的轉讓定價的方式，而這種改變是預先定價協議所不允許的。這就是預先定價協議法律效力的剛性同跨國公司適應市場環境變化的靈活性需求的矛盾與沖突。
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
內部審計機構是適應企業發展需要而設立的，其生存與發展的關鍵在于它能為企業加強內部治理，提高經濟效益服務，其監督職能也隨著內部審計的業務的多元化而逐步擴大的。在現代市場經濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對企業的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對企業的管理層負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。那內部審計是如何發揮監督職能呢，本文從以下方面分別進行闡述。
一、開展財務審計，分析企業整體經營運行管理情況，促進企業改進生產技術，提高經營管理水平和經濟效益
財務審計是對企業資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價。 通過財務審計，可以發現影響企業財務成果和經濟效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改進措施，進一步挖掘潛力，提高經營管理水平和經濟效益。
特別是年底開展的財務決算審計，涉及單位多、審計內容廣，可以給企業的財務狀況和經營管理進行一次全面“診斷”。如**公司內部審計機構對公司所屬13家單位進行年度財務審計，審計內容包括會計核算和財務管理、往來賬的清理（包括基建墊付款項和往來業務的清理）、固定資產及存貨的盤點、工程項目結算、基建項目程序管理、各項制度的建立與完善等方面。共查出8個方面的問題，提出管理意見和建議10項，并要求限期整改。
通過整改一是規范了往來業務核算，加大了歷年往來賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強了工程項目的核算與管理，對公司已完工未結算的工程項目進行清理、結算，確保企業資產反映真實性；三是進一步完善會計核算，加強了財務管理，為規避經營風險提供了保障；五是公司財務部完善各項制度，先后出臺了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業務單據管理細則-收款收據》、《財務部派駐單位財務人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發票管理制度》、《**公司會計質量標準化達標升級暫行辦法》，為今后規范財務工作提供依據。
二、開展內控審計，發現管理活動中存在的潛在風險，提前預控，促進企業健全自我約束機制
內控審計是內部審計機構每年定期對企業內控與風險管理工作進行評價，主要采取的方式是通過企業各業務部門編寫自我評價報告和內控工作底稿和審計部門進行現場測試。自我評價報告主要是包括內容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進行改進，對上一年度提出的風險管控問題的整改落實情況以及新出現的風險管理問題。內控工作底稿是按照管理部門的業務流程設定風險關鍵控制點，控制標準，要求各業務部門對照控制標準，填寫部門目前執行情況，存在的缺陷等。
通過內控評價審計，一是能及時發現企業在不斷發展過程中，可能存在的潛在風險，做到提前預警，提前防控；二是能對已采取的管控措施在隨著環境的變化不斷進行調整和改進，確保措施具有時效性、可防控性。三是及時發現存在的內控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個問題解決落實一個問題，避免造成問題查而不改，形成積累。確保企業各業務管理部門能健全自我約束機制，為企業的健康發展提供保障。
三、開展專項審計調查，關注企業“重點”、“難點”、“熱點”問題，為領導決策提供依據
專項審計調查主要是針對企業經營活動中存在的突出問題，在一定范圍內展開調查，側重于提建議、揭隱患，比常規審計具有更強的靈活性，在很多情況下針對的是企業帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，直接為領導的決策提供服務。
內部審計機構通過專項審計調查一是為了更好地開發審計信息，利用審計成果，落實審計意見，體現審計作用的有效途徑。二是充分發揮審計調查范圍廣、針對性強、覆蓋面大、工作形式靈活等特點。
例如為了進一步加強控股子公司的管理，內部審計機構對控股子公司的經營現況，進行了審計調查。從該子公司的“股權結構、資產負債、經營現狀和運營、存在的問題、建議意見、風險提示”等方面，向管理層提交了《關于**公司經營現況的審計調查報告》。通過此次專項審計調查，一是掌握子公司的經營情況；二是提出了存在的問題；三是針對存在的問題，提出了解決的意見和建議；四是根據當前存在的主要問題，結合風險管控要求，提出了風險提示。為加強控股公司的管理創造了條件，也為企業管理層提供了決策依據。
四、開展后續跟蹤審計，進一步檢查落實審計中提出問題的整改，幫助企業“查漏補缺”，強基固本，確保企業持續、健康、穩定的發展。
企業內部審計機構通過財務審計、內控審計、專項審計和常規審計等工作的開展，對企業的生產、經營、基本建設等方方面面做了“診斷”，發現問題和內部控制的薄弱環節，并提出好的意見和建議，但如果被審計單位查而不改，對企業的發展也就起不到真正的促進作用。因此，內部審計機構還應通過開展后續跟蹤審計，來檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動并取得預期的效果，從而充分發揮審計監督職能。
1、擴大審計范圍，開展生產管理專項審計
為了降低公司的制造費用，提高企業的經濟效益，提高各生產車間的管理水平，今年4月份，我們利用了20多天時間,對各生產車間的備品備件的使用和管理情況進行專項審計，這是脫離財務數據而開展的專項生產管理審計。首先，我們對8個生產車間的備品備件的采購計劃、領用、維護、索賠和保管情況，深入車間實地查閱有關記錄，檢查備件使用狀況，詢問設備維護保養以及損壞索賠等各方面情況，并查看有關記錄。通過審計，我們發現在備件的使用和管理中存在以下問題：一是備件的領用及更換無書面記錄，在備件出現故障或損壞時，因不能確定使用時間長短而無法在保質期內提出修復或索賠，如子午胎五車間06年領用72個不銹鋼電加熱器，單價491元/臺，檢查時在用24個，其余48個已損壞，保質期內車間未提出保修或更換要求，使公司損失23568元。二是車間對人為使用不當而出現備件故障或損壞的，沒有行之有效的考核辦法。如子午胎四車間06年領用100個手控閥，單價132元/個，檢查時硫化機上沒有在用的風管，經落實車間機械技術員和電氣技術員，了解到手控閥質量不好是一方面，但與工人在使用過程中不注意保護、隨意扔放也有一定關系。三是配件采購不及時，使設備帶病工作，對產量和產品質量都有一定的影響。四是大部分車間備件庫管理不規范，備件出、入庫沒有詳細記錄，維修工可以隨意進出領取備件，備件的安全完整無保障。四是維修工具如鑼絲刀、扳手等，大部分車間沒有對維修工領用的工具登記完備的工具臺帳，車間對維修工領用工具也沒有實行“以舊換新”，不利于對工具進行監管。
對上述等問題，我們提出了相應的審計建議，要求車間對備件領用實行登記制度，詳細記錄每個備件單價、使用在哪臺設備上、更換的時間、保質期、維修安裝人員等內容，以便出現質量問題后及時進行索賠，節約采購資金、提高企業效益。對其他問題也提出了相應的審計建議。該審計報告提到的問題和審計建議，得到公司領導的重視，并批示按照審計意見整改。按照公司領導的批示，我們向各車間下達審計決定通知書要求對存在的問題進行整改。一個月后，我們對車間整改情況進行了跟蹤檢查，發現大部分問題及時得到了解決，提高了企業的經營管理水平和經濟效益，收到了預期的審計效果。
2、對企業內部控制的建立健全和執行情況進行審查，加強企業內部管理。
高效的規范的企業管理，需要企業對產、供、銷及人、財、物建立一套完備的嚴密的內部控制制度，以便企業各項活動按照規范的制度執行，防范風險和提高效率。為加強企業管理，今年上半年，我們對集團下屬子公司的內部控制的建立健全和執行情況開展了專項審計。在審計過程中，首先檢查各子公司是否對生產經營的各個方面建立了相應的內部控制制度；其次結合業務流程的實際運作情況，對已有制度的執行情況進行審查，檢查各項流程和操作過程是否按照制度進行。另外，對已建立的各項制度是否適應新的業務運作的要求進行評估，對原有的業務流程已發生變化或出現新的業務流程的，提出修改原有制度或建立新的內部控制制度，以適應企業不斷發展變化的要求。
通過對子公司內部控制制度有關情況的審查，我們發現：有的子公司雖然建立了有關業務的內部控制制度，但不夠完備和規范，存在這樣或那樣問題和漏洞，如公司醫務室藥品出庫，雖然有藥品出庫的程序和簽字手續，但對公司活動等因公用藥出庫程序和簽字手續不完備，存在著管理漏洞；有的子公司對已有內部控制制度不能認真執行或違反內控制度，如某子公司上半年坐支現金155萬元；有的子公司對新出現的業務沒有及時制訂相應的管理制度，存在一定的管理風險等。對各子公司內部控制制度的建立和執行情況存在的問題，我們提出了相應的審計建議，各子公司均按照審計意見對內部控制進行規范、修訂，進一步提高了企業的管理水平和工作效率，防范和杜絕風險發生。
二、加強離任審計，有效發現和解決問題
干部任期經濟責任審計，是多年來一直進行的傳統審計項目，但我們并沒有是傳統的審計項目而忽視它。在子公司經理和業務部門負責人任期內，有的問題很難完全反映和暴露出來，這就需要我們重視和加強離任審計，全面披露任期內存在的各種問題。上半年我們開展了4個子、分公司經理任期經濟責任審計，取得了一定的審計效果。在對某子公司經理離任審計中，發現存在帳外資金29.87萬元，這既違返了財務制度也違返了公司的規定，發現后我們立即責令所有資金全部入帳。避免了可能存在的損失。并且該公司還存在積壓存貨18.36萬元的問題。針對問題我們提出了相應的審計處理意見，并從工作流程和制度上進行了規范，使問題得到較好的解決。在對某分公司經理離任審計中,對其離任時應收帳款65萬元較大金額,我們提出在2個月內若不能收回全部欠款的,從經理的公司獎金中扣回,在此情況下,2個月內原經理全部收回了其離任時的欠款,杜絕了風險資金發生。
三、做好專項審計，節約大量資金
內部審計工作涉及公司經營管理的方方面面，我們在做好上述審計工作的同時，還積極開展各種專項審計如備件庫存定額管理專項審計、庫存原材料管理專項審計。對銷售部門上報三包胎理賠進行核定；對會員制獎勵通過物流胎號查詢系統和公司相關規定對各經銷商上報的會員兌現積分進行審核；對上報全鋼輪胎、半鋼輪胎返利通過月度、季度和年度計劃任務量和完成情況確定對客戶應兌現的獎勵。對業務部門提供的入帳發票，我們嚴格依照公司招標或談判價格進行審核，對高出規定價格的發票堅決予以退回。通過上述各項審計，確保公司利益得到最大限度的維護，取得了較好的經濟效果。如：07年上半年我們審核銷售返利3055萬元，審定值3044萬元，審減11萬元。審核各種采購、費用發票2400多份，退回不符合定價發票30多份，退回金額10多萬元。
通過上述專項審計，為公司挽回了不應支付的資金，較好地維護了公司利益。
四、工作中存在的主要問題
盡管在內部審計工作取得了一定的成效，但我們的工作中仍存在一些需要解決的問題，集中體現在：
1、審計范圍仍有一定的局限性，創新力度不夠，不適應企業快速發展的要求。
盡管近年來審計工作作出了許多努力，也收到了一定的成效，但與企業快速發展壯大的要求還有一定的差距。目前審計工作主要是子、分公司季度或年度經營管理審計、離任審計、銷售政策執行情況審核、各種發票審核，管理審計雖開展但數量和深度不夠，對企業經營活動的經濟性、效果性、效率性審計沒有進行專門的審計和分析等。
2、對發現問題的原因深層次分析不夠，不利于從根本上解決問題。
1、 注重學習、勤于思考。
審計是一個極具專業性的工作，要不斷地學習，而對于我來說更要認真、仔細、一步一個腳印慢慢地學習，把外來的知識內化為自己的能力。入所的一段時間，我一直做內勤，工作之余認真學習審計相關的資料，遇到不懂的地方及時記錄下來，向同事們請教。我是跨行業轉到事務所從事審計工作的，雖然自己通過了注冊會計師專業階段的考試，但缺少實務經驗，所以在春節假期期間，我閱讀了一些財務基礎理論、財務軟件操作、會計查賬技巧等書籍，并向經驗豐富的老會計、事務所的專家現場請教。
2、 踏實工作、努力拼搏。
入所以來，參加了xx電力公司年報審計、xx糧年報審計、xx農電上劃清產核資專項審計，在項目經理的指導下，完成所分配的工作。xx電力公司年報審計是我參加的第一個項目，第一次走到實務工作中，感到壓力特大，在項目經理的指導下做了一些基礎性的工作。在xx七個庫點的年報審計中，我做了銀行函證、往來函證、現金盤點、實物盤點，資產類、負債類底稿及一些基礎性工作，在完成自己工作之余并積極主動地幫助實習生。在xx農電上劃清產核資專項審計工作中，由于我所在項目組沒有從事過這樣的專項審計，所以，我就和項目經理一起通過網絡、電話等方式查找資料，和項目經理一起商議解決問題的方法，并在整個審計過程中做了所有科目的審計工作底稿，最后圓滿完成總負責人下達的任務。
3、 積極主動與客戶交流。
根據《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）規定：企業申請高新技術企業認定時應提供經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用（實際年限不足三年的按實際經營年限）、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計報告，以及經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個年度的財務報表（含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）。《工作指引》引入中介機構“專項審計”制度，其目的顯而易見，中介機構對申報高新技術企業的研發費用、高新技術產品（服務）收入實施專項審計，并出具的《專項審計報告》，審計結果應當成為評判申報企業是否符合高新技術條件的關鍵性證據。為了指導、規范注冊會計師執行高新技術企業認定專項審計業務，確保執業質量，降低執業風險，中國注冊會計師協會為此專門制定了《高新技術企業認定專項審計指引》。遺憾的是：從審計署抽查的享受高新技術企業稅收優惠的116戶企業，竟有85戶不符合高新技術企業條件，這些企業享受企業所得稅稅收優惠36.31億元。一方面，這些“假”高新技術企業的認定，直接導致國家稅收的大量流失，也造成企業之間不公平性競爭；另一方面，高新技術企業認定引入“專項審計”制度出發點是好的，但未能有效地防止虛假的高新技術企業出現，在一定程度上，中介機構難辭其咎，發人深思。
一、高新技術企業在認定過程中“專項審計”制度形同虛設
企業申報高新技術企業存在著巨大利益沖動，企業一旦通過了高新技術企業認定，可以在三年內享受15%的企業所得稅優惠稅率，從而獲得一筆現實的或潛在的稅收收益；另一方面，企業冠以“高新技術”的頭銜，也是一種無形資產，它將會給企業帶來其他的經濟利益，如廣告效應、地方政府對高新技術企業資金扶持等。一部分企業在這種多重利益驅動下，將不符合高新技術條件的經過人為包裝，讓其符合高新技術企業的條件，從而加大了審計的風險。高新技術企業認定過程中“專項審計”業務競爭異常激烈，中介機構為了爭取這項業務，一方面不惜犧牲執業質量，低價競爭；另一方面中介機構一味地迎合客戶要求，對于不符合高新技術企業在專項審計過程中睜一眼閉一眼，不符合高新技術條件的企業被認定為高新技術企業不足為奇了。此外，一些地方政府的主管部門如：科技部門、財政部門、稅務部門等，為了完成當地考核目標任務，以及地區之間相互攀比，這些政府主管部門縱容或默許一些不符合高新技術條件的企業通過人為調整數據，讓其達到符合高新技術條件的各項指標。由于上述主觀、客觀上的原因造成了高新技術企業認定過程中的“專項審計”制度形同虛設，中介機構的專項審計工作只不過是走過場，完成必要的程序，為申報高新技術企業提供一種必備材料。
二、中介機構在實施專項審計工作中發現的突出問題
（一）新技術產品（服務）收入與非新技術產品（服務）收入劃分缺乏標準和必要依據，注冊會計師難以準確做出劃分
目前，國家重點支持的高新技術領域與高新技術產品（服務）沒有明確的一一對應產權關系，各地還沒有建立一套高新產品（服務）認證管理辦法。注冊會計師要對企業申報的高新技術以及高新產品（服務）的性能、特征、技術特點、應用的領域等全面了解、掌握，做出專業判斷，在某種程度上超出了注冊會計師專業勝任能力。如何判斷申報企業的產品(服務)能夠歸屬于國家重點支持的高新技術領域對于注冊會計師來說也是個難題。注冊會計師只能依賴于某些領域的專家，而這些特殊領域的專家往往來自于申報企業。
另外，部分申報企業收入核算不夠明細，企業未專門設置高新技術產品（服務）收入明細賬，一些高新產品技術（服務）收入與非高新產品技術產品（服務）存在相互交叉，如高新技術改造傳統產業，生產技術或工藝改變了，產品（服務）沒有明顯改變，這類產品（服務）收入是否屬于高新產品（服務）收入？在專項審計過程中，申報企業將產品（服務）收入分為高新產品（服務）與非高新產品（服務），人為因素較大。
（二）申報高新技術企業“研發費用”歸集、分配不規范，人為調節因素過大
由于申報高新技術企業大部分執行《企業會計準則》或《企業會計制度》，也有部分企業執行《小企業會計制度》，《企業會計準則》、《企業會計制度》對“研發費用”歸集內容、分配方法不盡相同，特別是“研發費用”資本化條件、內容區別相當大；《小企業會計制度》沒有相關“研發費用”歸集、分配規定，因此，申報高新技術企業采用會計制度不盡相同，從財務核算上講，“研發費用”歸集內容、分配方法無法有統一的標準。
《工作指引》要求申報高新技術企業設置“研發費用”輔助賬目核算，并提供《企業研究開發費用結構歸集明細表》及相關憑證。注冊會計師在研發費用專項審計過程中發現：大部分企業財務上通過“研發費用”科目歸集的研發費用支出與企業申報的研發費用支出差異很大，且前者遠遠小于后者。申報企業“研發費用”輔助賬目所反映研發費用支出是從“生產成本、制造費用、管理費用”等科目中剝離出來，且將其分攤到每個研發項目上（研發項目少的有6個，多的有13個以上），申報企業在研發費用剝離、分攤過程中，人為因素難以避免。注冊會計師在審核輔助賬目核算“研發費用”剝離、分攤時，無法與財務上“研發費用”歸集、分配結果相互核對，且很難反證，其歸集、分攤缺乏合理性、準確性。
一、清產核資專項審計
根據《國有企業清產核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產核資，是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要，按照規定的工作程序、方法和政策，組織企業進行賬務清理、財產清查，并依法認定企業的各項資產損溢，從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產管理部門的要求或企業實際情況提出申請實施。例如，企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的；企業會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化情況的；均可進行清產核資工作。
企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明；社會中介機構根據企業清產核資的結果，出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業的各項清產核資材料，并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判，提出經濟鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產核資專項審計與年報審計的區別
清產核資專項審計與年報審計不同，它是在企業會計報表審計的基礎上，著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產管理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據不同
年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等；清產核資審計的依據除上述依據外，還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》（、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策問題的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。
4、審計的重點和要求不同
清產核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實，協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據，其他中介機構出具的經濟鑒證證明，以及提供特定事項的內部證明，并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出去的資產的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部門的有關規定進行清查。（7）資產損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產核資審計，主要是在企業年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產；清產核資審計時，我們重視實物資產的抽查盤點工作，關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新確認債權關系。
7、審計調整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目，并相應調整年度會計報表。如果公司或企業拒絕調整，我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調整，但企業要根據國有資產監督管理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結果。
三、結束語
清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”；全面清查核實各項資產損失情況，依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留問題，為促進國有企業改革和加強國有資產監督管理創造條件；全面清查核實非經營性國有資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產；做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作，為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑，是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展，清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深入和發展過程中，清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。
