時間：2023-03-21 17:16:18
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1.2環(huán)境會計和現行會計的區(qū)別第一點，兩者的會計目的不一致。現行會計往往會不重視甚至忽略掉自然資源缺乏以及生態(tài)環(huán)境遭到毀滅打擊的因素，不遵循可持續(xù)發(fā)展的原則，不考慮環(huán)境與發(fā)展之間的相互關系。環(huán)境會計的目標截然相反，它通過制訂處理和完善企業(yè)與自然可持續(xù)性發(fā)展之間的關系方案，來解決企業(yè)的經濟效益和自然環(huán)境可持續(xù)性發(fā)展之間的矛盾，因此環(huán)境會計會確定、估量、計算和分析環(huán)境，制訂出與社會資源相符的合理方案。最終的結果將會使企業(yè)與自然和諧雙贏。再從具體目的上來說，環(huán)境會計報告可以提供有關的環(huán)境會計信息給有關的群體比如公司的股東、公司的債權人、相關政府部門和大眾群體等。環(huán)境會計的最終目的是準確無誤地計算和估量出人們對于環(huán)境資源的價值、對于自然污染的支出、對于環(huán)境保護所產生的利益以及對能源的消費狀況。第二點，環(huán)境會計和現行會計兩者的信息使用者截然不同。傳統的會計信息主要應用于企業(yè)的上層，如投資者或者債權人等，但是政府及政府相關部門是環(huán)境會計信息的主要使用者，其中，環(huán)保部門是最典型的使用者。環(huán)境會計的絕大多數信息提供給了政府的環(huán)保部門，環(huán)保部門通過這些信息對企業(yè)造成的自然破壞和環(huán)境污染以及保護環(huán)境的成果作出評估，以此來擬訂并實施環(huán)保策略和獎罰企業(yè)活動方案。環(huán)境會計的核算和數據整理主要是總結歸納出一部分相關信息，這些信息是關于自然環(huán)境資源的應用、喪失破壞、污染浪費以及償還回復等。以此來告誡并督促企業(yè)公司，發(fā)展經濟的同時，必須嚴格遵循可持續(xù)性發(fā)展原則，必須站在理性的角度上，在獲得最大經濟收益的同時，必須把保護生態(tài)自然環(huán)境放在第一位，嚴格遵循物質循環(huán)準則，合理地開發(fā)和應用自然資源，不能僅僅為了發(fā)展利益而去破壞我們賴以生存的自然環(huán)境，最大程度地提高社會效益和自然效益。第三點，環(huán)境會計和現行會計核算成本的途徑不一樣。現行會計體系提供的有關數據幾乎都是能夠用貨幣計量來衡量的，但是環(huán)境會計領域中遇到的諸多事宜，嚴格的貨幣信息根本無法進行估算和計量。敘述性的自然環(huán)境情報就是這些無法定量化的信息的一種，比如說能源的用量及損失量，廢棄物的排放量等，并且這里面包含了一定的不能夠準確核算它的價值的環(huán)境財務信息，比如說一些自然資源的社會、自然效益。然而，環(huán)境會計則不能夠應用單調的貨幣計量方法，它采取的是應用貨幣計量和非貨幣計量兩者相結合的途徑，這種方法第一可以采取貨幣計量單位，第二可以采取勞動量、實物量和相關參數等不是貨幣的方式作為計量單位；這種方式第一可以用通常的文字形式來表達，第二又可以用數字方式來描述。我們都知道，貨幣計量的方法有兩種，第一種為支付法，第二種為成本收益法；非貨幣計量法也有兩種計量方法，第一種是評價法，第二種是文字敘述法。這樣一來，我們就可以應用以上方法來為相關部門提供比以往傳統方法更加精確的情報和信息。第四點，環(huán)境會計和現行會計的分析和掌控方式不一樣。現行會計是從企業(yè)的根本出發(fā)，以此來分析和掌控企業(yè)的運營建設費用，為一些投資者和債權人提供一些財務情報，包括有些企業(yè)的生產運營能力、賺錢能力和償債能力等。然而環(huán)境會計是從社會出發(fā)，以此來分析和掌控企業(yè)的社會環(huán)境成本，把自然環(huán)境成本、自然環(huán)境收益和自然環(huán)境貢獻值提供給政府、政府相關部門以及社會大眾。第五點，環(huán)境會計與現行會計的會計報告模式截然不同，現行會計報告主要通過編寫資金負債表、利潤表和資金流量表以數值(貨幣值)的方式來反映企業(yè)公司的財務現狀和運營現狀。與之不同的環(huán)境會計則是不但可以用文字敘述的方式反映企業(yè)效績，也可以使用環(huán)境資產收益表、環(huán)境資產負債表、環(huán)境資產增值表和環(huán)境損失收益與效益對比表等數字化的手段來對企業(yè)公司財務和運營的執(zhí)行進行匯報工作。
2從我國目前環(huán)境會計和現行會計的差異分析來看我國環(huán)境會計構建的必要性
自然環(huán)境是地球人以及他們的子孫后代賴以生存的前提，是為地球人所共有的，是一種“特定財產”，理應在人類生活環(huán)境和繁殖后代之間合理地進行分配，以此來實現我們提出的“可持續(xù)性”原則。然而，實際生活中，日益遭到嚴重破壞的自然環(huán)境、環(huán)境污染和有限的保護環(huán)境投資都要求環(huán)境會計制度快速建立。它的建立必將對環(huán)境污染的緩解、企業(yè)惡劣行為的遏制、企業(yè)行為的評估、經濟可持續(xù)性的發(fā)展產生巨大的影響。仔細來說，以下幾點為我國環(huán)境會計構建的必要性。第一，環(huán)境活動和環(huán)境管理客觀地發(fā)生于我國企業(yè)中，因為各方面的因素，環(huán)境活動會在企業(yè)平時頻繁地發(fā)生，會計的職責要求它必須要把這些環(huán)境工作歸于自身的工作范圍之中。并且，企業(yè)環(huán)境中的很多實際任務都是要求把必不可少的環(huán)境會計信息系統作為基礎和鋪墊。第二，我國環(huán)境現狀的基本需求。21世紀以來，由于全世界科技的飛速發(fā)展、全球人口暴漲以及對自然社會的需求越來越大，賴以生存的自然環(huán)境被毫無節(jié)制地開發(fā)和消耗，由此環(huán)境污染問題日益惡劣，我國經濟的發(fā)展和人均生活水準的整體提高從根本上被限制了。環(huán)境會計的作用是通過一系列的社會經濟活動來引領和監(jiān)督維護我們賴以生存的社會環(huán)境資源，來保護自然生態(tài)環(huán)境。這就引導人們必須以新的保護環(huán)境的方式來把環(huán)境因素充分考慮到會計體系中，運用新的方式，建立新型的環(huán)境會計，形成獨特的、新穎的環(huán)境與經濟之間的相互關系。第三，環(huán)境會計能夠給企業(yè)自身的發(fā)展帶來獨特的空間，我們都知道，傳統的企業(yè)類型一般投入大量資金，以消耗自然環(huán)境資源為代價，獲取與被消耗的資源不對等的利益，這樣一方面使得資源不能夠實現最大化的利用，另一方面使得我們賴以生存的環(huán)境遭到破壞，可以這樣說，這些活動給我們的子孫埋下了一顆定時炸彈。這種高污染低效益的模式肯定會對自然環(huán)境的補給修復能力造成滅頂性打擊，這些現象從根本上來看，其實是企業(yè)自身的慢性自殺，因為一旦自然環(huán)境資源枯竭，企業(yè)將面臨倒閉破產，阻礙了企業(yè)自身的可持續(xù)性發(fā)展，所以，從企業(yè)的長遠目標來看，企業(yè)必須加強環(huán)境保護意識，重視環(huán)境會計的構建，只有這樣，企業(yè)才能在競爭中經久不衰。第四，必須要準確地衡量國民生產總值和企業(yè)自身成本的需要。我們必須明白一點，那就是事物可以通過內部看外部。也就是說環(huán)境會計可以通過計算核實企業(yè)的社會資源成本，以此對國民生產總值和企業(yè)生產成本進行精確的評估，以此來激發(fā)并發(fā)掘企業(yè)內部的潛力，保護我們賴以生存的自然生態(tài)環(huán)境。第五，有利于總結企業(yè)外部環(huán)境信息。因為政府環(huán)境保護部門、政府相關部門、社會人民公眾、企業(yè)管理內部人員、投資者和債權者都將使用到這部分信息來完成他們各自的工作。這是對社會公布企業(yè)環(huán)境信息的需要。
一是政府工作人員的工資有原來的財政部門將資金轉撥到單位由單位向工作人員發(fā)放工資，轉變?yōu)閲鴰熘苯酉蛘ぷ魅藛T發(fā)放工資，此過程需要政府部門編制預算時要省去此內容；二是政府采購制度的推行改變了政府部門資產采購的預算流程，政府部門不再對購買資產的費用進行細致的金額預算，而是直接由國庫給予支付，其在預算報表中只要反映資產的增加或者費用的增加；最后公共財政體系的構建要求政府財政預算編制的內容更加的詳細，并且預算的內容要細化到具體的項目，要求預算會計不僅要充分地體現收支情況信息，還要體現單位固定資產以及其他財務方面的信息。
(二)政府部門受托責任的履行
政府作為社會管理職權部門，其在進行經濟活動時要保證其活動符合社會公共利益，而且公眾對政府的評價也主要體現在對政府的財務報告中。因為政府財政是社會公眾的資產，其是為社會所服務的，政府財務信息直接關系到人民群眾的個人利益，政府部門只有公布完整的財務信息能夠滿足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財務信息直接關系到社會的穩(wěn)定、人們的生活以及政府機構的權威等，因此政府部門要對財務信息進行詳細的公布，對于每筆資金的使用方向要進行詳細的規(guī)劃。
二、我國現行預算會計體系存在的缺陷
隨著我國政府部門職能的日益完善，政府預防財務風險意識的提高以及財務管理工作的科學化，使目前的會計預算制度與當前的會計工作之間存在著某些距離，嚴重阻礙著會計預算工作的順利進行。
(一)現行預算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金運作
預算會計體系創(chuàng)立的初期主要是為了分配資金，其產生于計劃經濟時代，因此它的主要任務也是積極應用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對于其他的一些預算功能沒有充分的體現與運用。隨著經濟市場的發(fā)展，我國的會計預算功能出現了許多新的變化，但是預算制度卻沒有做出相應的調整，主要表現在：一是會計預算對政府固定資產的核算不全面。雖然我國財務部門規(guī)定了政府部門應該對單位的固定資產進行會計核算，但是卻沒有明確規(guī)定核算的內容，結果導致對固定資產的核算沒有真實的進行，導致了單位的資金一旦用于購置固定資產后，政府部門就會對其不進行有效地會計核算，就會不在計入預算核算體系中，導致財務部門對這部分資金不能有效地監(jiān)管。再者即使財務部門對固定資產進行核算，但是對固定資產的估值沒有考慮固定資產的折舊問題，使得固定資產在財務報表中的真實價值與實際價值不符，并且隨著時間的推移這種價值差距就會越來越大；二是沒有對投入國有企業(yè)的資金進行確認與核算。政府預算會計僅僅反映的是當前的財務收支情況，而對于政府財政撥付給國有企業(yè)的資產其并沒有進行確認、登記以及核算，一旦政府財務投入到國有企業(yè)中，這些財務就會脫離政府部門的監(jiān)管，因此政府部門也不容易對國有企業(yè)的經濟收益等進行有效地管理，因此這些財務預算管理的缺失勢必會造成政府資產反映的不真實；三是社保基金獨立于政府財務預算之外。目前我國的社保基金獨立于政府財務預算，社保基金目前處于政府監(jiān)管之外，但是社保基金的承擔者卻是政府部門，因此這種尷尬的局面造成政府資金預算存在不少的變數，如果社保基金的運行情況不盡如人意就會直接涉及政府財政預算，因此通過社保資金的運行情況并不能清晰地了解政府財務，也不利于防范財務風險。
(二)收付實現制的預算會計基礎存在著局限性
由于政府部門的財務是具有公益性的，其不追求經濟利益，因此政府部門的預算主要反映政府財務在某個時期的預算收入、預算支出和預算結余的情況，以保持收支平衡，但是這種預算模式適用于我國計劃經濟，隨著我國會計預算環(huán)境的變化以收付實現制為基礎的政府會計逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財務成本以及會計費用支出，對于推進績效財務管理制度具有阻礙作用。目前政府部門在積極推行績效工作，而分析績效的主要手段就是考察政府提供服務的成本與政府財政支出的績效比例，而簡單的通過收付制度不能準確的反映政府提供服務的成本與效率之間的比例，其在投入與產出方面沒有必然的直接聯系；二是不能清晰反映政府的負債情況。收支預算職能反映當期的財務收支平衡情況，卻不能對政府的負債情況進行清晰的說明，比如政府部門承擔的養(yǎng)老金，收付制度只是反映政府給予員工的養(yǎng)老金的支出情況，而對于政府采取何種方式的資金卻沒有反映，又比如政府部門的負債情況，有的債務發(fā)生時需要本年度的財政預算支付，但是政府的負債卻是往年產生的，結果這種收付制度也沒有明確的說明，結果產生了許多政府的隱形債務，給當地的經濟發(fā)展帶來一定的潛在危險。
(三)會計報告信息不完整、透明度不高
一是我國的政府財務報告制度沒有統一的規(guī)定。目前我國會計法律法規(guī)對財務報表都做出了明確的規(guī)定，并且制定了統一的紙式報表，但是單位在報表中的會計信息沒有按規(guī)定進行統一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報表中還沒有清晰的制度，同時政府部門財務報告中反映的信息非常的少；二是預算報表中反映的信息不完整。目前我國預算會計主要是為預算管理工作而服務的，導致我國預算報表中反映的信息也主要是與預算收支情況有關的信息，而對于財務預算有間接關系但是對財務信息具有重要依據的信息卻沒有反映，而且即使在報表中進行了反映但是其反應的內容非常簡單。三是財務報表科目設置不合理。比如在資產負債報表中就設置了一些沒有必要的科目，負債報表反映的是政府單位在某個時期的負債情況，但是我國的負債報表中卻羅列了財務收支類科目，并且收支類科目在收入報表中也有反映，由此可見我國的財務報表科目設置存在重復的現象。
(四)未能充分與國際慣例接軌
我國經濟的發(fā)展縮短了我國經濟與世界經濟的距離，增進了我國經濟與世界的聯系，我國與世界聯系的增強必然要求我國會計制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國經濟發(fā)展國情也符合國際慣例的會計預算制度是我國會計制度發(fā)展的必然要求。就目前看我國的財務預算制度如論在預算內容、預算目標以及預算基礎等等方面都與世界發(fā)達國家存在一定的距離，因此為了實現我國經濟的快速發(fā)展，進一步增強我國與世界的聯系需要改變現狀，縮短我國會計制度與國際慣例的差距。
三、改革預算會計，構建具有中國特色的政府會計體系具體措施
(一)總體改革構想
由于會計預算環(huán)境的變化、政府職能轉變以及政府工作績效制度的確定對預算會計工作有了更加嚴格的要求，政府預算制度要進行改革，通過預算改革能夠反映出政府預算情況以及政府管理下的各種資源的運行情況等。因此改革會計預算、構建政府會計體系是我國會計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢，對此我國的會計預算改革要積極借鑒國外先進經驗、努力提高我國會計人員的綜合素質，構建系統完善的發(fā)展保障制度。當然我們說的會計預算改革需要采取漸進的方式。首先分析當前的問題，針對現有問題采取有效的解決措施；其次在會計制度不斷變革的過程中積極創(chuàng)造條件，推進會計預算制度的完善與建立，實現我國預算會計與世界的接軌。
(二)改革的具體實施構想
1.改進現行的預算會計制度，適應新業(yè)務的核算要求
首先規(guī)范會計預算體系，重新劃分政府部門的會計歸屬問題，根據政府部門的性質進行重新劃分，如果政府部門是以盈利為目的的事業(yè)單位就應該按照企業(yè)的會計預算制度對其進行規(guī)定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國有企業(yè)，如果屬于國有非盈利機構就應該將其納入會計核算體系中；其次優(yōu)化預算會計科目。目前我國預算會計進行了深刻的改革，對此我國的會計核算內容也要進行必要的調整，比如為了如實反映事業(yè)單位的固定資產需要政府報表中增加能夠反映固定資產價值的會計科目，進而能夠準確地反映單位的資產情況；最后對于特定的業(yè)務，要引入權責發(fā)生制會計基礎。如前所述，國庫集中收付制的建立，改變了預算資金的流轉程序和單位收支的確認時點，收付實現制將受到挑戰(zhàn)。若對預算單位的固定資產計提折舊，這也是權責發(fā)生制的體現。
2.擴展預算會計，構建我國政府會計體系
我國現階段預算會計主要以預算資金運動作為會計對象，僅僅反映了各級政府和行政事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及結果，對于政府其他資金運動的過程沒有反映，會計核算對象缺乏全面性和完整性。所以，拓展預算會計，構建政府會計體系，就是要把會計核算對象由預算資金運動擴展為政府的價值運動，首先應在會計核算中，增加對政府固定資產的核算與反映，同時提供政府資產的增量和存量兩方面的信息。其次，對國有股權的政府資產進行會計確認和核算納入政府會計范疇。再次，將社會保障基金的整體運行狀況以及中央政府的債權、債務納入政府會計核算的視野。
3.完善政府會計的確認基礎
為了真實反映我國政府的財務活動情況及財務狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評價政府財務受托責任的履行情況，對我國現有的預算會計確認基礎應當予以改進和完善。但是，我國的政治制度、財政管理體制等方面與國外差異較大，我們不能簡單地照搬國際經驗，而應根據我國的實際情況，由修正的收付實現制或修正的權責向完全權責發(fā)生制穩(wěn)步推進。
4.建立統一的政府財務報告制度
財務信息的使用者是來自不同行業(yè)以及債權人，因此政府部門的財務信息不僅僅單獨向政府機構反映，還要向政府債務人、社會納稅人以及政府監(jiān)督權益部門等組織結構提供政府財務信息。因此政府財務報告應該在這些方面進行全方位的信息公布。首先，集中反映政府財政資金的使用方向以及目的，檢驗政府財政預算的資金使用方向是否與預案相符；其次，體現國有資產的財務情況，尤其是關于國有資產價值增值、減值的財務信息，能夠讓社會了解國有資產的財務；再次政府要將社會保險基金使用情況進行公布，保障社會保險基金的透明度；最后，對政府的公共產品采購資金使用進行信息公布，體現政府財政采購的透明度。
（一）加深企業(yè)全局化的客戶需求導向流程思想控制通過對企業(yè)系統的整合，將企業(yè)相關任務進行系統的劃分和整合，將輸入的各類資源，經過相關的增值處理，輸出適合客戶的相關數據，確定認可的合理化和滿意化的產品處理，經過合理的設計企業(yè)的相關生產和經營管理流程，最大程度地滿足客戶的多變化的需求，從而提高客戶的品質和數量，實現企業(yè)經營管理的合理化指標控制，為企業(yè)提供較為合理的增值服務，按照企業(yè)的價值管理原則完成企業(yè)的業(yè)務水平增值，設計合理的企業(yè)價值優(yōu)化控制，實現ERP系統管理工作的順利開展，以一個全局的業(yè)務流程輸出開始完成企業(yè)的業(yè)務輸入處理，構建合理的客戶需求和企業(yè)提供業(yè)務對接平臺，完成市場客戶需求的導向原則。
（二）規(guī)范、細致、信息化的管理模式ERP系統管理通過對數據進行系統的集成化控制，對企業(yè)的歷史類信息、現行的數據信息和未來可能發(fā)生的數據信息進行相關的數據統計管理，建立合理的統一化的、共享形式的、安全化的企業(yè)數據管理模式平臺，建立合理的業(yè)務處理規(guī)劃方案，提高企業(yè)的系統集成管理控制，加深企業(yè)的信息系統集成和企業(yè)數據信息實時共享管理，信息化的集成管理可以將企業(yè)相關的所有數據信息進行整合處理，保證任何一條數據信息、任何一個管理人員在任何時間完成系統的調控和處理，根據相關的數據信息業(yè)務進行分析按照合理的數據運算方式和方法，降低了企業(yè)管理的工作時間和管理人員的數量，保證數據信息責任化分明，從而企業(yè)的整體信息掌控能力，有效的控制企業(yè)相關信息數據的變化，從而提高企業(yè)及時處理相關問題的應變能力，保證企業(yè)信息集成化管理和信息共享水平的有效提高。
二、ERP環(huán)境信息化的會計實時控制管理
ERP企業(yè)的資源管理是對于企業(yè)的實施管理控制，從而實現企業(yè)對會計實際的控制管理，保證企業(yè)ERP環(huán)境下的管理控制有效化運行，構建良好的企業(yè)ERP管理控制系統，實現企業(yè)會計實時的管控，保證實際企業(yè)會計管理的運維。
（一）構建合理的內部企業(yè)環(huán)境企業(yè)的內部環(huán)境是企業(yè)的管理控制基礎問題，對于企業(yè)員工的管理控制有重要的影響作用。企業(yè)的管理者以企業(yè)的活動內容為中心，加深企業(yè)管理層對于企業(yè)的控制，加快企業(yè)工作人員的素質培養(yǎng)。培養(yǎng)員工的價值觀念和誠信態(tài)度，企業(yè)發(fā)展的核心是保證企業(yè)內部工作的順利進行，建立合理的企業(yè)環(huán)境維護和員工道德品質的建立，保證企業(yè)內部的會計運行效率。企業(yè)通過ERP系統轉換會計的相關信息，對企業(yè)的各個部門進行資金業(yè)務網絡化子項目控制，通過ERP系統中的記賬程序，完成成本會計的準確性，按要求完成不同會計數據的分析。加強ERP系統會計人員的經營管理能力的培養(yǎng)，對ERP系統中會計進行信息控制，完成對于會計數據的整體信息轉變，加深企業(yè)的控制管理機制，實行ERP系統企業(yè)會計人員的財務的會計管理作用。
（二）根據企業(yè)實際發(fā)展完善會計過程根據實際的會計業(yè)務對各類經濟事務進行有效的處理，在ERP環(huán)境系統中，對會計業(yè)務流程進行有效的處理，加深會計信息處理的順序流程，在資金業(yè)務過程中，對企業(yè)內部的程序數據業(yè)務進行有效存儲，以業(yè)務數據庫中的信息為數據源信息，經過業(yè)務部門的加工處理，提高信息系統的選擇能力。在ERP系統中會對信息進行代碼設計，在ERP環(huán)境下，統一設置系統輸入和管理的相關數據，保證實際結構的有效性處理，加工數據庫的信息收集和整體。雖然，ERP環(huán)境系統的數據巨大、詳細，這造成數據的管理的繁瑣，但是通過財務會計和業(yè)務相關部分的統一化管理后，就實現了ERP系統的同步效果。ERP環(huán)境運維下的會計管理是對業(yè)務的流程管理，對經濟業(yè)務中的各類數據進行子系統控制，將數據信息存儲于ERP環(huán)境下的數據庫中；對企業(yè)數據的資金管理的審查，由系統記賬處理數據庫的相關存儲，保證信息可以被ERP環(huán)境有效的存儲起來；按照企業(yè)規(guī)定的業(yè)務數據進行有效的業(yè)務管理，方便企業(yè)使用者對于隨時數據更新和輸入管理；利用ERP系統中的會計模式，建立企業(yè)的資金統計和清查，實現企業(yè)會計資金成本和利潤的有效財務統計。
三、ERP環(huán)境下，企業(yè)會計的實時控制方法
結合企業(yè)會計系統控制的管理方法，對企業(yè)的會計預算進行分析，對企業(yè)的會計實際運行的內部資金進行監(jiān)控和修正，對企業(yè)的會計后期的會計信息進行效率管理和實時抽檢，完成企業(yè)ERP環(huán)境下的信息系統的有效監(jiān)管，保證會計成本的控制和企業(yè)會計工作的有效實施。在企業(yè)的ERP環(huán)境控制中，在原有企業(yè)會計管理控制的基礎上，對企業(yè)的新型會計數據進行分析，確保成本會計的控制，企業(yè)預算會計的控制，保證企業(yè)大量數據的使用。
1.會計主體假設
會計主體是指會計工作服務的主體。傳統會計模式下，會計主體是物理概念，具有較強的穩(wěn)定性；網絡會計模式下，會計主體的概念比較模糊，例如“虛擬公司”“媒體空間”等網絡關系并不是通常意義上的經濟實體。網絡會計模式下會計主體通過網絡系統連接成為開放式組織，沒有廠房，沒有辦公設備，沒有明確的物理實體，依靠互聯網，實現遠程操作和遠程監(jiān)控。目前，虛擬企業(yè)在國內外已經有了不少成功的先例：美國的戴爾計算機公司通過自身開放式網絡組織，能夠在短時間內將供貨商納入自己的網絡，并與其分享設計數據、技術資源和信息；能夠在36小時內為客戶定制電腦，并送貨上門。總體而言，網絡會計模式下會計主體假設應該具備的特征包括：
（1）存在于特定的經濟實體；
（2）系統具有獨立性，系統的經濟業(yè)務與其他的會計主體具有良好的區(qū)分度；
（3）系統具有資金的管理權，能夠核算并對外報告。
（4）系統能夠與外界進行溝通。
2.項目清算假設
傳統會計模式下，假設企業(yè)將以現有狀態(tài)持續(xù)經營下去，即持續(xù)經營假設。這是因為在原有經濟模式下，企業(yè)相對穩(wěn)定，風險較小。而在信息時代，企業(yè)之間的競爭更為激烈，面臨較大風險，企業(yè)隨時都有清算、破產的可能，因此，網絡會計模式下，持續(xù)經營假設變?yōu)轫椖壳逅慵僭O。網絡會計下成立的虛擬公司，是臨時性的，多從事一次易，交易完成之后組織宣布解散，存在周期很短。項目清算假設的基本特點：
（1）項目周期短；
（2）項目成立迅速；
（3）項目具有較強的專業(yè)性；
（4）存在清算可能。
3.實時傳遞假設
傳統會計模式下，會計分期假設要求財務信息報告的周期是月、季、年等，具有明顯的周期性。網絡會計模式下，突破了原有的周期約束，實現了信息的實時性，會計分期假設變?yōu)閷崟r傳遞假設。實時傳遞假設是指在網絡環(huán)境下，企業(yè)向社會公眾披露的財務信息是公開、公平的，信息使用者在任何時刻只需登錄互聯網，就可以查閱各類信息，如果信息使用者對信息的質量、準確度有任務疑問，都可以通過留言、郵件等方式與企業(yè)互動。實時傳遞假設的基本特征是：
（1）沒有明確的周期，信息披露具有即時性。
（2）信息披露是雙向互動的，而不是單向的。
（3）具備較強的便利性，信息傳遞方法多樣化。
4.在線貨幣假設
傳統會計模式下有貨幣計量假設，即核算必須以貨幣作為計量單位。網絡環(huán)境下，企業(yè)的資源除了有形資源外，還包括無形資源，比如商譽、市場占有率、客戶黏性、創(chuàng)新水平、人力資本等，僅僅依靠貨幣計量，并不能完整的展示企業(yè)各方面的競爭力。另一方面來講，隨著電子貨幣的出現，傳統貨幣受到了較大的沖擊，紙質貨幣的需求減少，幣值穩(wěn)定性較低，傳統貨幣不斷被邊緣化。在線貨幣假設指以計算機網絡數字符號代表現實貨幣，代替貨幣行使價值尺度（在線價格）、流通手段（電子貨幣）、貯藏手段和支付手段職能。
二、網絡會計模式的會計實務
1.網絡環(huán)境會計模式下會計對象
會計對象是會計工作的客體，是一切會計工作的起點。傳統會計工作中，會計對象包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等。在網絡會計模式下，這些會計對象都發(fā)生了變化。比如，在對資產的界定中，傳統會計模式注重有形資產，如廠房、設備和土地，并不重視商譽、技術、品牌等無形資產。在網絡會計模式下，無形資產是企業(yè)生存發(fā)展的關鍵。微軟公司的賬面價值與市場價值的差異，關鍵就在于其擁有強大的無形資產。
2.網絡會計模式下會計確認基礎
傳統會計模式下，以權責發(fā)生制為基礎，即當期取得的收入或應付的費用，計入當期，無論款項是否已經收付；非當期取得的收入或付出的費用，即使已經發(fā)生了款項流動，也不應該計入當期。網絡會計模式下，權責發(fā)生制已經不適應信息化的要求，取而代之的是現金流動制。現金流動制下，不僅關注實際已經發(fā)生的現金變化，也關注可能和虛擬的現金流量。
3.網絡會計模式下的會計基本職能
傳統會計模式下會計的基本職能是核算和控制，核算是基礎職能，控制是主導職能。在網絡會計模式下，計算機代替人工執(zhí)行運算和傳輸職能，會計數據輸入計算機之后，自動在后臺進行核算，在極短的時間內給出結果。由此可以看出，傳統的核算和控制職能變?yōu)榱斯芾砺毮埽攧杖藛T和管理者無須進行復雜的財務核算，更加專注于處理輸出結果，服務外部信息使用者。
網絡和電子商務的發(fā)展成熟，高度自動化的數據處理，使會計信息資源達到高度共享，企業(yè)內外有關系統可直接從網絡上采集大量的數據，各部門、機構也可根據授權通過網絡直接從系統獲取信息，會計信息系統已經趨于開放。
1.2全面性。
會計信息化從范圍、功能、技術手段等各方面都得到相應的發(fā)展。
1.3智能性。
會計信息化是由計算機和網絡系統、數據庫和相關程序的有機結合，在人的參與下實現核算功能、控制功能、管理功能、預測和輔助決策功能。
1.4多元性。
主要體現在會計信息收集的多元化，提供信息時間多元化，處理信息方法多元化，提供信息空間多元化，信息提供形式多元化。
2、會計信息系統內部控制的新特點
會計信息化對企業(yè)內部控制產生了重要影響，還帶來了許多新特點，包括控制形式程序化，通過編制的程序來實現對企業(yè)會計內部控制的很多具體方法和措施，可有系統自動執(zhí)行而不用人工干預；控制對象由單一的人變成對人和會計信息系統二元化的控制；控制內容數據化，會計信息化環(huán)境下，企業(yè)會計內部控制的內容由賬簿和報表變成計算機中儲存的原始會計數據；控制技術現代化，企業(yè)會計內部控制的重要內容之一是數據保護，一切現代化的數據保護技術都是會計軟件的首選技術；企業(yè)會計內部控制范圍擴大了，涉及到計算機硬件設備、各種應用程序的軟件系統、人和制度等不同范疇。
3、會計信息系統內部控制的基本原則
要對企業(yè)經營管理的各環(huán)節(jié)進行有效控制，就得分析企業(yè)經營管理過程中的重要方面、環(huán)節(jié)，做好控制措施，保證經濟活動的健康發(fā)展，對會計信息系統內部控制進行完善要遵循的原則有：成本效益原則，控制程序的成本要低于風險或錯誤帶來的損失或浪費，要使實行控制的收益大于成本；合法性原則，要按照國家財經法律法規(guī)和企業(yè)的制度規(guī)定來建立內部控制要素，確保經濟活動都能合法開展；針對性原則，是內部控制要素的制定應針對會計信息系統的薄弱環(huán)節(jié)、易錯的細節(jié)；適用性原則要求應有較強的可操作性來控制設置，并容易理解；全面性原則指內部控制機制要對公司各方面進行全覆蓋；相互牽制原則，要求一人或一個部門不能控制各要素中不相容的職務，防止錯誤舞弊現象的發(fā)生；一貫性原則，要求內部控制應有連續(xù)性和一致性；協調配合原則，要求部門間和人員間的協調配合，做到相互牽制又彼此協調。
4、對環(huán)境建設予以完善，提高企業(yè)整體的信息處理能力
4.1良好的企業(yè)文化可以通過網絡來塑造。
企業(yè)文化是一種無形的力量，具有很強的凝聚力。利用網絡技術來營造一個寬松民主自由的氣氛，宣傳企業(yè)文化并進行動態(tài)交流，使企業(yè)文化在網絡下得到健康發(fā)展，使其和公司的戰(zhàn)略目標趨同。
4.2以人為本注重人的重要性。
加強管理人力資源，制定有效的用人機制。做好職業(yè)道德教育，使會計人員具有良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度，建立自檢自律的內部會計控制制約機制。加強職工的崗位培訓，使會計人員的政治和業(yè)務素質得到提高。對會計人員進行繼續(xù)教育，使其素質得以提高。
4.3做好風險評估，風險控制通過信息資源來進行。
企業(yè)內部控制效率和效果能夠提高的關鍵是環(huán)境控制和風險評估，全面分析和評估信息化環(huán)境下會計信息系統可能存在的各種風險。為規(guī)避風險，企業(yè)可以使用內部控制制度創(chuàng)新來保證生產經營活動。對新風險進行識別，為有效降低風險可制定相應的控制程序。
5、為增強內部控制要對現代信息技術予以引入
5.1設立良好的控制活動。
控制活動出現在整個企業(yè)內的各個階層和各職能部門，是針對使企業(yè)經營目標不能達成的風險采取的必要行動。
5.2增強內部控制系統的預防。
信息化環(huán)境下，網絡信息技術為信息轉化過程、支持決策和改善業(yè)務提供了戰(zhàn)略機會，同時可防止程序舞弊，預防、檢查并糾正錯誤。要充分利用技術，建立信息化環(huán)境下會計信息系統的內部控制，利用網絡信息技術對會計信息系統進行實時控制。
5.3利用網絡信息技術，對企業(yè)進行一體化集成管理。
網絡環(huán)境下，企業(yè)要實現財務處理與業(yè)務處理的一體化可通過信息化的手段來完成，在會計管理信息化的過程中，要加強企業(yè)內部基礎管理的規(guī)范性。
6、對會計信息系統控制的增強要對信息流動和溝通進行加強
企業(yè)管理信息系統中最重要的部分就是企業(yè)會計信息系統，為企業(yè)提生信息、成本信息、庫存信息、運營信息。企業(yè)應加強建設會計信息系統溝通體系，使每個人對應承擔的特定職務都清楚的知道，使內部控制度被所以員工都了解。會計信息系統在信息化環(huán)境下有向下、向上、橫向和與外界的信息溝通，還應將有關信息和企業(yè)外部關聯各方進行有效溝通和交換。
7、對內部控制規(guī)則要加強監(jiān)督、定期評估，予以重新設計
7.1會計信息系統的事前審計工作要積極開展，對會計信息系統的內部控制在信息化環(huán)境下的合法性、完善與否、可審計性做出評價，要確保在系統運行后有真實、正確的數據處理結果，杜絕舞弊行為。
摘要：我國的工業(yè)企業(yè)亟待解決環(huán)境會計不力的問題，應該從各個角度同時出發(fā)，立足企業(yè)自身，不斷學習與創(chuàng)新，在西方先進經驗和理論的基礎上建立綠色會計體系。
關鍵詞：工業(yè)企業(yè) 綠色會計
在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項戰(zhàn)略都將直接決定企業(yè)的成功與否。隨著可持續(xù)發(fā)展的理念的提出，企業(yè)將戰(zhàn)略的重點逐步轉移到如何增加企業(yè)可持續(xù)競爭力上來，尤其是一些工業(yè)企業(yè)。我國是一個資源相對欠缺的國家，環(huán)境治理一直比較落后，在工業(yè)企業(yè)大規(guī)模、高速度發(fā)展的背后往往蘊藏著高污染、高成本的隱憂。作為會計的一個分支，綠色會計的興起與發(fā)展為工業(yè)企業(yè)解決環(huán)境問題提供了新思路。本文將從綠色會計發(fā)展的角度，討論工業(yè)企業(yè)如何在有限的資源環(huán)境中運用綠色會計進行發(fā)展的。
一、綠色會計概述綠色會計也被稱作是環(huán)境會計，它是將環(huán)境科學、資源條件、統計分析和會計等多學科有機統一，相互結合的新興學科。它是以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經濟效益和社會效益的一門新興會計專業(yè)科學。綠色會計的核算范圍不同于傳統會計，而是將周圍的空氣、水等環(huán)境資源劃入計量范圍，并從企業(yè)的發(fā)展中尋求一定的價值補償，從而真正體現出社會成本的或者社會效益。
二、工業(yè)企業(yè)實行綠色會計的必要性
1.實行綠色會計是我國現階段發(fā)展的必然要求我國目前正處于轉型期間，是社會發(fā)展的重要歷史階段，而且是以經濟的發(fā)展和環(huán)境的和諧作為轉型基礎。工業(yè)企業(yè)作為經濟發(fā)展的支柱行業(yè)，但同時也是污染嚴重的行業(yè)，兩者只有有效協調，才能為我國經濟的發(fā)展做出貢獻。因此，只有將周圍環(huán)境和資源列入我國經濟核算體系才能真正體現我國經濟發(fā)展的社會成本和社會效益。
2.綠色會計是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的必然條件工業(yè)企業(yè)作為我國經濟發(fā)展的支柱產業(yè)，其污染性也不能忽視，我們應該持有可持續(xù)發(fā)展的理念，不僅在當前獲得前所未有的發(fā)展，也應該為后代創(chuàng)造繼續(xù)發(fā)展的條件。因此，工業(yè)企業(yè)應該重視環(huán)境和資源的保護，一方面，可以增加投資者和消費者關注看好企業(yè)的程度；另一方面，可以為工業(yè)企業(yè)減少環(huán)境治理成本，增加企業(yè)的競爭力。
三、我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會計所面臨的挑戰(zhàn)
1.指導方針不健全我國的環(huán)境會計還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現有成果，于我國的現實國情連接不完善。而且一些重點環(huán)節(jié)與國外的差距較大，沒有達成一致。因此，我國的綠色會計現階段還沒有完善的指導方針政策，國家雖然支持鼓勵企業(yè)推行環(huán)境會計，但是沒有完整的方針政策，企業(yè)不敢貿然采用，一旦實行，一方面是成本較高，另一方面企業(yè)沒有系統的綠色會計準則和會計制度作為指導，這使得企業(yè)面臨兩難的選擇。
2.對綠色會計的重視還不夠綠色會計或者說是環(huán)境會計，對于我國企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)來說，都沒有引起足夠的重視。實施綠色會計要求會計主體具有高度的環(huán)保意識和資源節(jié)約意識，但是我國的工業(yè)企業(yè)只顧眼前的利益，盲目擴大生產規(guī)模，造成了周圍環(huán)境的惡化。而且，我國企業(yè)的道德責任較差，沒有意識到環(huán)境責任與企業(yè)利益的直接利害關系。雖然2005年，國家統計局和環(huán)保總局要求各省市要研究《中國環(huán)境經濟核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區(qū)的環(huán)境經濟核算體系，并且開展污染損失調查和環(huán)境核算，但是這是我國進行的為數不多的大范圍環(huán)境核算的活動。這些足以證明，我國的工業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計學科沒有充分的重視。
3.綠色會計的理論體系不健全任何一個學科的實踐都需要完整的相關理論作為支持論據，綠色會計的實施同樣如此。我國的學者引進綠色會計概念后，雖然進行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細節(jié)問題做得還不夠好。比如，綠色會計的實施與我國目前資源耗費量大的矛盾如何解決，企業(yè)進行綠色會計的成本相當大等問題。再者，學者進行研究的時候一味的翻譯造成理論不能聯系實際，而且只注重綠色會計單一方面的研究，而沒有將綠色會計作為一個系統整體進行探討，致使我國在推行綠色會計時缺乏有效地理論支持。
4.相關的法律法規(guī)有缺陷我國的會計工作通常是由財政部制定的會計準則和會計制度來規(guī)定和指導的，但是會計準則只涵蓋了會計工作的問題，沒有涉及到環(huán)境等專業(yè)會計問題。《中華人民共和國環(huán)境保護法》自從頒布實施已經經歷了二十年，在日益進步的今天，配套的相關法律沒有進一步頒布實施，無疑為進行環(huán)境會計設置了障礙。
5.綠色會計專業(yè)人才缺乏綠色會計是一門新興學科，而且綜合了環(huán)境科學、會計科學、統計學、經濟學、社會學等多種學科的相關知識，這大大增加了國家對綠色會計人才的培養(yǎng)難度。現階段，工業(yè)企業(yè)的會計人員一般都是傳統會計核算人員，專門從事環(huán)境會計的人才為數不多，企業(yè)也不愿意花費高額的成本進行培養(yǎng)。國家也沒有專門定期的培養(yǎng)綠色會計人才的計劃，這大大制約了綠色會計在我國的發(fā)展 腳步。
四、工業(yè)企業(yè)推行綠色會計的建議對策
1.加強綠色會計的理論研究我國的會計學者應該加大對綠色會計的理論研究，盡管綠色會計相對來說比較冷門，但是學者應該秉承應有的學術風范對綠色會計進行系統的研究。首先應該建立綠色會計理論體系，然后在理論的研究基礎之上，進行實踐與理論的結合，并且要積極借鑒國外的先進工作經驗，為我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會計做鋪墊。
2.加大綠色會計人才的培養(yǎng)力度對于人才的培養(yǎng)，首先應該做到積極宣傳，將綠色會計的理念通過各種媒體普及的社會中去。這樣一方面使會計人員可以建立對綠色會計學科的興趣，也可以使企業(yè)關注環(huán)境保護知識，建立良好的社會責任感，給綠色會計人員更大的發(fā)展空間。其次，國家應該建立綠色會計人才培養(yǎng)計劃，定期進行培訓，積極選拔具有綜合文化知識的人才進行會計方面的培養(yǎng)，還可以設立等級考核制度，通過評定職稱等方式增加會計人員的積極性，爭取建立一支系統的綠色會計師隊伍。最后，在某些地區(qū)先行試點，特別是以社會各界關注的環(huán)境保護問題為主要內容，加大宣傳報道力度，發(fā)現問題，及時研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會計制度準則。
3.完善相關法律法規(guī)建設我國的工業(yè)企業(yè)應該在現有的制度下進行發(fā)展，綠色會計同樣也應該在相關制度下進行建設和發(fā)展。財政部應該盡快推出綠色會計的相關準則和制度，建立健全《環(huán)境保護法》、《會計法》、《稅法》等相關法律，使綠色會計能夠有章可循、有法可依，而且應該堅決落實制度和規(guī)定的實施。按照規(guī)定，上市的工業(yè)企業(yè)應該披露關于環(huán)境的會計信息，但是大部分工業(yè)企業(yè)沒有按照規(guī)定披露。這樣的現象應該堅決打擊，加大處罰力度，增加監(jiān)督治理環(huán)節(jié)，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現象的發(fā)生。
4.建立環(huán)境審計制度，
--> 加強監(jiān)督職能目前我國的相關審計機構的審計工作還停留在傳統的審計職能上，并沒有進行環(huán)境會計的審計，這不利于對工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計進行監(jiān)督。我國應該建立環(huán)境審計制度，將工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計納入審計的范圍，加強外部監(jiān)督治理，有效約束企業(yè)的經濟活動，督促企業(yè)及時進行整改和對環(huán)境污染的治理。此外，建立民間環(huán)境審計組織，配備環(huán)境審計人員，以利于做好環(huán)境審計工作，發(fā)揮審計監(jiān)控作用。
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低碳經濟的實際就是充分、高效利用能源資源，發(fā)展清潔能源、降低溫室氣體排放量，進而實現能源技術、產業(yè)技術、社會發(fā)展的轉變。作為低碳經濟的重要組成部分，企業(yè)環(huán)境成本核算的發(fā)展與實施，受到了越來越多的關注與認可。聯合國規(guī)劃署在1990年對全球污染排放進行了測試與預測，顯示大氣污染中的二氧化碳、甲烷等溫室氣體能夠導致全球變暖，進而威脅著人類的生存與發(fā)展。在2009年聯合國氣候大會上，世界各國就低碳排放要求與標準、能源高效利用、降低碳排放量，達成一致。未來經濟發(fā)展的趨勢為低碳經濟。我國企業(yè)起步比較晚，還處于發(fā)展階段，未形成合力、完善的系統，不僅造成了大量的碳排放量，而且造成了極大的能源、資源浪費。隨著人類文明的進步，大量的石油、煤炭等資源被大量消耗，能源資源匱乏成為制約我國經濟發(fā)展的重要問題，也是人類發(fā)展面臨的一大難題。就下階段的能源消耗速度，根據相關預測，預計到2100年全球的煤炭、石油會消耗殆盡，天然氣儲存量也僅僅只能維持幾十年發(fā)展需求。傳統的單純性依靠能源資源消耗來帶動經濟發(fā)展的運營模式，已經大大超過自然資源的荷載能力。不管是在原材料的采購、生產、運輸還是營銷等環(huán)節(jié)，還存在非常嚴重的低效能耗、無效能耗問題，導致了嚴重的資源浪費與碳排放量，無法達到“低碳”的發(fā)展要求。低碳，是企業(yè)發(fā)展的內在需求，經濟發(fā)展的內在需求，是環(huán)境發(fā)展的整體要求。
(二)環(huán)境成本概念
企業(yè)環(huán)境成本指的是在企業(yè)開展經濟活動的整個過程中，因影響環(huán)境而產生的費用支出，在會計賬面上來說，這部分費用都可以定義為環(huán)境成本。比如說，環(huán)境綠化費用、環(huán)境維護設備、破壞環(huán)境罰款、資源稅等等。與此同時，也包括一定的、尚未支付的、隱性的非現金形式的成本，主要表現為以下幾方面:①企業(yè)破壞環(huán)境導致的企業(yè)形象下滑，進而耗費的無形資產。②排污污染物導致人類生存環(huán)境更加惡化。③由于當前計量手段與檢測技術的限制，產生的一部分未追溯道德損失。嚴格按照會計配比原則，上述這些外部成本還需要轉化為企業(yè)必須承擔的環(huán)境成本。
二、低碳經濟對企業(yè)環(huán)境成本的影響
隨著低碳經濟的發(fā)展以及氣候變化，低碳經濟成為了企業(yè)面臨的重要責任與全新機遇，在企業(yè)發(fā)展過程中積極植入低碳理念，結合自己的實際發(fā)展情況，選擇適合的行動計劃，進而達到低碳繁榮的目標。在低碳背景下，節(jié)能減排成為了企業(yè)發(fā)展的有效策略。低碳經濟背景下的環(huán)境成本核算，是站在企業(yè)財務信息角度開始出發(fā)的，對企業(yè)的碳排放量進行全面的核算與控制，進一步推動企業(yè)走向低碳、健康發(fā)展智力。這不僅是會計發(fā)展的新方向，也是有效順利時展潮流的要求，為承擔節(jié)能減排等環(huán)境責任、管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響，采取的必要措施。
三、新形勢下，如何推動低碳經濟背景下企業(yè)環(huán)境成本會計核算的發(fā)展
(一)建立健全完善的環(huán)境法規(guī)體系
制度，是保護環(huán)境的重要外部保障，只有出善的法律法規(guī)，才能有效指導現階段環(huán)境會計成本核算的規(guī)范行為。目前來說，政府部門必須將環(huán)境會計積極納入我國現階段的法律體系，明確確定環(huán)境會計的法律地位，強化政府職能，從制度層面上保障環(huán)境會計核算的順利進行。首先，建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。現階段，我國已經出臺了多部環(huán)境法律方面的法律體系，這部分法律法規(guī)可以說是我國環(huán)境會計的制度基礎。但是，這些法規(guī)對于破壞環(huán)境的懲處力度比較小，很難阻礙環(huán)境破壞行為。比如說，蓬萊地區(qū)的康菲公司漏油事件，按照《海洋環(huán)境法》只給予其20萬元的處罰決定。新形勢下，應在建立健全環(huán)境法律制度的同時，加大懲罰力度，制定合理的環(huán)境破壞處理標準，明確具體的破壞標準需要承擔什么責任，必須統一具體的量刑標準與行政處罰標準，盡可能降低人為因素的桿套，積極加強多方面的相關配合，全面提升法律的可操作性。其次，在完善會計準則的同時，通過強制性措施要求企業(yè)進行會計核算，并且，嚴格按照法律標準進行信息披露。要達到這種效果，需要環(huán)境保護部門以及財政部門積極組建專門的機構進行負責，對于企業(yè)的成本核算以及信息披露進行嚴格指導。從環(huán)境成本的核算到信息的披露必須進行全面的強制性規(guī)定，包括形式與內容兩方面。
(二)積極借鑒西方發(fā)達國家經驗，出臺規(guī)范化的環(huán)境成本分類標準
我國環(huán)境成本核算起步比較晚，發(fā)展過程中存在很大不足。新形勢下，必須積極吸收與借鑒歐美等發(fā)達國家的研究理論與時間經驗。全面分析我國的綜合國情以及實際情況，針對性的確定環(huán)境成本的分類，出臺統一的標準，結合不同企業(yè)的不同情況與行業(yè)特點，制定科學、合理的環(huán)境成本標準，使得環(huán)境成本的披露、與計量更具有針對性。現階段，我國研究人員從固體廢棄物污染、水污染以及空氣污染等多方面進行了成本的計量。不可避免的，隨著我國社會、經濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染的因素會越來越多，環(huán)境問題會更加復雜。因此，需要進一步細化各項成本計量，進而有效提高分類的合理性。
(三)加強會計成本與其他領域的合作
在環(huán)境成本分類標準的基礎上，加強與多領域的合作。比如說，環(huán)境經濟學、數量經濟學、會計學等領域的合作，綜合融入多種計算方式。新形勢下，可采用雙學位教學方式，積極推動交叉學科發(fā)展以及綜合性人才培養(yǎng)。
(四)強化外部監(jiān)督機制與獎懲機制
與此同時，進一步強化會計環(huán)境的監(jiān)督。同時，加強對信息披露不真實企業(yè)的懲罰力度。對于環(huán)境信息積極披露的企業(yè)，給予一定的政策支持或優(yōu)惠措施，積極促進企業(yè)信息披露的主動性。另外，還需要強化政府對公眾的監(jiān)督力度。證監(jiān)會需要進一步完善《信息披露內容與格式準則》，進一步完善環(huán)境成本信息內容，為公眾與政府部門的有效監(jiān)督提供合理依據。
隨著2003年“低碳經濟”一詞的提出，現在已成為一種新興的經濟理論被相關學者研究，它作為一種在后工業(yè)化時代出現的經濟形態(tài)，既能夠滿足能源、環(huán)境的挑戰(zhàn)，又是實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的唯一途徑，比如：當前企業(yè)普遍采用的一種低碳經濟理念就是“低能耗、低排放、高效益、低污染”，以技術創(chuàng)新、發(fā)展創(chuàng)新為核心，旨在降低資源的消耗、環(huán)境的污染，以能源效率、創(chuàng)新清潔能源為目標，是企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的首要選擇。
1.2企業(yè)環(huán)境成本
環(huán)境成本是企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，通過經營管理者的行為對環(huán)境的影響所產生的一系列成本費用，也就是說企業(yè)的環(huán)境成本就是對環(huán)境的恢復、預防、補償過程中所產生的企業(yè)資產的流出以及價值的消耗，其形式不僅表現為企業(yè)會計賬面上的現金的流入、流出，還包含一系列非現金的支出。環(huán)境成本將直接影響企業(yè)的經濟效益，是當前企業(yè)應該普遍重視的問題。
1.3企業(yè)環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制主要是指通過運用一系列的先進方法和手段，對企業(yè)生產經營活動中產生的一系列對環(huán)境有影響的成本進行有效的控制，目的是提升企業(yè)的經濟效益，尤其是在低碳經濟條件下，對企業(yè)環(huán)境成本的控制是基于一種低碳經濟的理念，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基礎，將環(huán)境成本的控制貫穿于企業(yè)經營活動的全過程，以保證將環(huán)境成本降到最低限度的一種管理活動。
2.低碳經濟下企業(yè)環(huán)境成本的確認與計量
2.1企業(yè)環(huán)境成本的確認
環(huán)境成本的確認主要指的是通過結合企業(yè)自身的成本發(fā)展目標，從低碳經濟的理念出發(fā)，對企業(yè)經營活動中產生的對環(huán)境有影響的支出進行確認，并根據實際情況分為資本性支出與收益性支出兩項，在考慮企業(yè)自身損失的前提下，第一，資本性支出主要涉及到兩個或兩個以上的會計年度中的各項支出，應該由各個期間收益的營業(yè)收入分擔，如果企業(yè)的環(huán)境指出符合資本化的標準，就將部分支出轉化為企業(yè)的環(huán)境資產，并按照一定的方式進行分期攤銷；第二，收益性支出是將涉及一個會計年度的支出與當期收入項配比，并計入當期成本費用的營業(yè)支出形式，比如：企業(yè)的環(huán)境綠化支出、環(huán)保人員的工資支出等就是收益性支出的范圍。對資本性支出與收益性支出進行確認要認準一定的條件，本著對環(huán)境負責的原則，發(fā)展低碳經濟的理念。
2.2企業(yè)環(huán)境成本的計量
企業(yè)的環(huán)境成本計量主要可以分為內部和外部兩部分，第一，內部環(huán)境成本計量是在完全目的成本、非完全目的成本的基礎上，選取不同的計量方式，在一定時期內針對某一環(huán)境而做出的資金投入，主要有差額計量與完全計量兩種，不管哪種計量方式都應該以保護環(huán)境為主要的投資原則；第二，外部環(huán)境成本計量是企業(yè)在生產經營活動中并沒有實際支付對環(huán)境造成破壞的成本費用，它不同于內部環(huán)境成本計量以消耗資源為代價，而是取決于對溫室中氣體排放量的估算，通過從量定價方法對有害氣體的排放進行計量，在觀測實際數據的基礎上，通過一系列的測算公式推衍而來，是對資源消耗量的一種計量。
3低碳經濟下改進企業(yè)環(huán)境成本控制的建議
3.1完善環(huán)境會計計量法規(guī)
完善環(huán)境會計計量規(guī)范是低碳經濟條件下控制環(huán)境成本的前提和基礎，實際來說，應該在拓寬環(huán)境會計法規(guī)覆蓋面的前提下，明確保護環(huán)境、控制會計成本的要求，將環(huán)境保護為企業(yè)生產經營的主要標準，確定環(huán)境成本在企業(yè)總成本中的地位，以此來知道環(huán)境成本控制的實踐活動，實現企業(yè)利益與環(huán)境保護的雙贏。
3.2提升企業(yè)環(huán)境成本控制的觀念
低碳經濟下，企業(yè)不能再按照傳統的環(huán)境成本計量形式發(fā)展，應該從一個新的角度去分析企業(yè)的環(huán)境成本與經濟效益，來保證正確的經營決策，站在低碳發(fā)展的角度，充分認識到環(huán)境成本的應用價值，對關系到環(huán)境保護的一系列經營活動進行全程的控制，以一種主動性的環(huán)境成本控制為手段，以可持續(xù)發(fā)展為指導，來實現企業(yè)更高的經濟利益。
人類社會的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價的，人類為了生存就必須開采資源，資源浪費、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化嚴重影響著人類的生活和經濟的發(fā)展，環(huán)境信息披露問題是人們越來越關注的焦點。
一、環(huán)境會計信息披露實務操作中存在的問題
生產過程是一個消耗過程，任何企業(yè)一旦投入運營必將消耗資源同時會對環(huán)境產生負面影響，因此它應把恢復和治理環(huán)境作為自己的義務，應積極對外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會計雖然在近30年的發(fā)展進程中取得了顯著成效但其理論和實務尚不成熟，尤其是我國環(huán)境會計理論主要來源于西方國家，沒有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面、系統地披露其環(huán)境會計信息實務操作中存在的問題，主要表現在四個方面:
1．環(huán)境會計計量理論研究的不完善。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，但是，由于環(huán)境會計計量理論研究的不完善，實務上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費和補償情況。
2．環(huán)境會計信息披露缺乏科學的定量方法。傳統會計核算只考慮財務狀況和經營成果，很少考慮環(huán)境因素，現行的財務報表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計量的業(yè)務和事項使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無法了解企業(yè)的具體情況，由于缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量的環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會計信息的披露。
3．會計準則的制定未充分考慮環(huán)境責任和環(huán)境風險。傳統會計理論對產品生產中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國家財富，為此，建立一套環(huán)境會計核算體系，對經濟發(fā)展中環(huán)境資源的耗費和補償進行反映非常必要。但我國現行的會計準則對環(huán)境會計要素沒有給子確認，由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，也無法統一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來一些困難，現行的會計制度中，僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設置了“排污費”，和“綠化費”，項目，缺乏相應的核算體系。因此，應盡快制定有關環(huán)境會計準則，建立與我國環(huán)保要求相適應的會計核算體系，讓企業(yè)如實記錄和反映環(huán)境管理活動，充分披露其現實和潛在的環(huán)境責任及其面臨的環(huán)境風險。
4．環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運用環(huán)境會計披露。在特定的技術經濟條件下，企業(yè)的經濟利益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時，如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，多數企業(yè)不會主動犧牲自身經濟利益，也不會自覺地增加環(huán)境支出，即使增加了相關環(huán)保支出，企業(yè)也因怕損害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動向社會披露其環(huán)境信息，近年來，我國雖相繼了一些與環(huán)境要素相關的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內容籠統，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環(huán)境會計披露環(huán)境信息，傳統會計信息披露存在的上述缺陷，無法完全適應環(huán)境會計信息披露的要求。
二、現代會計應考慮環(huán)境信息的披露
在傳統會計核算中，資產負債表對部分環(huán)境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業(yè)的財務狀況和經營成果。為此，現代會計應增加環(huán)境信息的披露內容:
1．環(huán)境信息應納入會計報表范疇。大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經常性支出，環(huán)保研究開發(fā)費用，環(huán)保治理費用等可以采用一定的計量手段量化反映在財務報表中。負債的確認，以及利潤表中成本與費用的確認，應充分反映企業(yè)的財務狀況與經營成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認為是社會成本部分，而非個別企業(yè)生產成本部分，但不久的將來人們會接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構成，企業(yè)應對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉變將使環(huán)境信息被納入會計報表范疇。
2．會計的作用在于提供企業(yè)經濟和財務信息，主要表現在:一是國家環(huán)境管理部門需要了解企業(yè)執(zhí)行了環(huán)保法律法規(guī)的情況，評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。二是由于環(huán)境問題預示著未來的受益和風險，聯系著未來的負債和費用，因而，許多投資者愿意將傳統財務報表中的收益能力與環(huán)境信息聯系起來進行各項財務指標的分析。而且，近來有些國家的投資者出現了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，投資對象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機構有的將環(huán)境保護作為一個重要的信貸決策依據，甚至有的還成立專門的“綠色銀行”了，把環(huán)境問題作為首要的方面考察。四是消費者與社會公眾隨著環(huán)保教育水平的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會計為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢必被要求向國家各職能部門提供所需的環(huán)境信息。若會計消極對待環(huán)境信息的報告，與那些注重環(huán)境并在環(huán)境改善方面有所支出的企業(yè)相比，在對外報告中盈利能力和償債能力不很理想，但無疑破壞了企業(yè)間會計信息的可比性，將不利于環(huán)境保護。
三、構建適合我國實際情況的環(huán)境會計信息披露模式
目前，會計學界提出的綠色會計、生態(tài)會計或可持續(xù)發(fā)展會計，其目標就是解決會計如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。由于環(huán)境會計起步較晚，環(huán)境會計準則尚未出臺，因此環(huán)境會計報告體系尚無統一的要求。筆者認為環(huán)境會計的信息披露應采用獨立報告披露和專題報告分析兩種模式。
1.采用獨立報告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比較嚴重、對國民經濟影響比較大的國家重點建設行業(yè)或上市公司作為試點，在傳統財務會計報告中，可以在文字說明、補充資料、附注等形式，揭示一些基本的環(huán)境會計信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標，相對指標和平均指標如某地區(qū)污染企業(yè)數量，總量比重法、萬元產值平均法等方法進行判斷。中國證監(jiān)會應要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點披露。在會計核算上，環(huán)境會計的核算內容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現有的會計資料中取得與環(huán)境會計有關的資料，直接形成基本的環(huán)境會計信息。如果這些信息可用一些準確的數據指標或貨幣指標予以披露，并可輔之以文字說明;如果在日前狀況下，不能獲取相對準確的數量信息，則可用文字加以敘述。獨立報告披露模式的內容應包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標準如廢棄物、產品包裝、產品污染排放、循環(huán)使用等信息、環(huán)境會計信息包括環(huán)境資產，環(huán)境支出、環(huán)境負債、環(huán)境治理準備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎勵和環(huán)境審計報告。
2.采用專題報告分析模式。在現有財務報告的基礎上，可以增加會計科目會計報表和報告內容的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。并通過報表分析如大氣污染指標；水質污染指標；噪音污染指標；資源破壞程度指標等評價環(huán)境污染程度。通過報表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產出率；萬元國內生產總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點行業(yè)單位產品能耗；萬元國內生產總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場經濟手段和國家宏觀調控政策，使資源產品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值;形成比較完整的環(huán)境會計理論與方法，逐步消除實務操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計量障礙、環(huán)境成本分配障礙等;制定出完善的環(huán)境會計準則和會計制度，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統一的標準，實現實務的可操作性與統一性;制定出統一的環(huán)境審計標準，實現環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督。
參考文獻：
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企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在追求自身價值的同時兼顧環(huán)境保護。實現企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關信息，有效評估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應。對于傳統管理會計來說，獲取與評估環(huán)境有關的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會導致環(huán)境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統管理會計在環(huán)境管理方面存在局限，促使環(huán)境管理會計開始萌生并得以發(fā)展。傳統管理會計在環(huán)境管理方面的缺失和局限性主要表現在以下幾個方面：
（一）重視生產經營，忽視環(huán)境管理
傳統管理會計的各項職能，如決策、規(guī)劃、控制，注重的只是企業(yè)的生產經營活動比如供應、生產和銷售，沒有引入環(huán)境管理活動，沒有對企業(yè)環(huán)境管理行為進行科學的決策、系統的規(guī)劃和嚴密的控制。企業(yè)在觀念上不重視環(huán)境管理，是產生這一問題的根源。環(huán)境管理的目的在于尋求人類與環(huán)境的和諧，在企業(yè)的管理會計實務中引入各項有助于提升企業(yè)環(huán)境績效的內容和機制，并將其融入未來企業(yè)管理理念中，對于改善企業(yè)環(huán)境管理績效有深遠的意義。
（二）重視普通信息，忽視環(huán)境信息，會計信息與環(huán)境管理決策的相關性弱
傳統管理會計使用的主要信息來自財務會計系統。按照現行會計準則，財務會計沒有單獨列示、反映與環(huán)境管理相關的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來講，財務會計只重視普通成本，忽視環(huán)境成本。在實務中，與環(huán)境相關的開支，不是直接放在流程或產品成本中單獨反映，而是先放在制造費用中，期末再按照產量、機器小時、生產工時等標準，分配計入各成本計算對象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產品真實的環(huán)境成本和生產成本，利用這樣的成本信息進行環(huán)境管理、定價等決策，可能會產生錯誤的決策。即便有的企業(yè)計算、反映了環(huán)境成本，也主要考慮的是企業(yè)內部發(fā)生的環(huán)境成本，未考慮外部環(huán)境成本。
（三）投資決策分析不完善
投資決策因其影響時間長，是企業(yè)的一類非常重要的決策。傳統管理會計中投資決策未考慮與項目有關的環(huán)境成本與環(huán)境效益，往往不能正確評價投資項目真實的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現率將現金流量折現的方法，而與其它影響因素相比，與項目有關的環(huán)境因素具有更大的不確定性，這會加大投資的風險，而在進行決策分析時通常未考慮這類潛在的環(huán)境風險，采用的貼現率與項目的實際投資風險不匹配，折現后只會高估項目收益的現值，因而不能正確評價投資項目。
（四）業(yè)績評價的技術和方法有缺陷
傳統管理會計中，考核、評價業(yè)績往往只注重短期的經濟效益，卻忽視長期的環(huán)保效益。一般評價業(yè)績的尺度多是單一的、短期的財務指標，如收入、利潤、產品貢獻邊際、可控成本，這些指標只注重短期的經濟效益，而忽視長期的環(huán)保效益，不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。另外，這種評價方法也可能導致人為操作數據的做法。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業(yè)長期業(yè)績的財務與非財務評價指標，但是實際中這些方法應用的卻極少。
二、我國建立環(huán)境管理會計的必要性
環(huán)境保護是我國的基本國策，作為國民經濟基本構成元素的企業(yè)，在生產經營過程中也應貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會計。
（一）建立環(huán)境管理會計是實現我國經濟可持續(xù)發(fā)展的重要手段
現在，各國的環(huán)境保護已從關注解決終端問題逐步轉為營造企業(yè)改變環(huán)境的驅動力，也就是通過促進社會經濟發(fā)展的環(huán)境導向的變革來謀取社會經濟發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國是人口大國，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對匱乏的資源，實現我國經濟的可持續(xù)發(fā)展，我國政府已通過立法，來迫使企業(yè)不得不采取措施加強環(huán)境管理，以達到環(huán)保標準。同時，我國政府還通過各種經濟手段，如補貼、征稅、收費等，通過調節(jié)經濟利益來鼓勵企業(yè)主動進行環(huán)境保護。對于積極進行環(huán)境保護的企業(yè)給予一定經濟刺激，而對造成環(huán)境污染的企業(yè)則進行一定經濟處罰。即便如此，為了巨額的經濟利益，許多企業(yè)還是全然置國家和全民利益于不顧，繼續(xù)大肆消耗自然資源，破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會的一員，企業(yè)應當意識到自己在環(huán)境保護方面肩負的社會責任和歷史使命，應當努力將環(huán)境保護成為一種管理理念，建立起以反映環(huán)境因素對經濟的影響、評價環(huán)境管理業(yè)績的環(huán)境管理會計。環(huán)境管理會計以其對環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關的信息支持，同時通過將環(huán)境業(yè)績融入綜合業(yè)績評價體系，以保證環(huán)境目標和財務目標的共同實現，最終實現企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標。
（二）建立環(huán)境管理會計有助于企業(yè)更好地參與國際競爭
伴隨全球環(huán)境保護意識的覺醒，環(huán)境管制標準愈來愈嚴格，企業(yè)環(huán)境相關成本及環(huán)境風險增加，引起企業(yè)及銀行等融資機構的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時還積極研究和運用企業(yè)環(huán)境風險評估方案。同時，在世界范圍內出現了“綠色消費”浪潮，消費者在選購商品時，不僅關注產品的質量、功能和價格，還關注產品本身是否有利于環(huán)境保護，產品在生產過程中是否對環(huán)境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業(yè)對外披露環(huán)境方面的會計信息，我國企業(yè)進行國外投資將面臨更多環(huán)境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環(huán)境風險及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會計。
（三）建立環(huán)境管理會計有助于抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削
環(huán)境保護是全球性的問題。但許多發(fā)達國家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達標、污染嚴重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產項目建在發(fā)展中國家。許多發(fā)展中國家盲目地認為是外資總是先進的、環(huán)保的，于是堂而皇之地打著外國投資的幌子，將污染“免費”制造給發(fā)展中國家，進行著的環(huán)境剝削。同時，他們憑借產品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國急需引入環(huán)境管理會計。一方面，利用環(huán)境管理會計的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢，更好地學習和借鑒他們的經驗。另一方面，利用環(huán)境管理會計的方法，要分析他們的原料、產品及制造過程是否符合我國環(huán)境保護的相關要求，以及對我國的生態(tài)環(huán)境是否會造成不良影響。
三、環(huán)境管理會計的界定、內容及實務中應注意的問題
（一）環(huán)境管理會計的定義
20世紀90年代，美國環(huán)境保護協會最早提出環(huán)境管理會計。此后，世界上三十多個國家先后開始推行環(huán)境管理會計。在過去的十幾年，環(huán)境管理會計倍受關注。針對企業(yè)環(huán)境事件導致的經濟后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會計的機構，如Tellus學會、聯合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。這些機構對環(huán)境管理會計（EnvironmentalManagementAccounting）的定義闡述如下：
Tellus學會：環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產出反映出來，以達到評價資源效率和發(fā)現環(huán)境改進機會的目的。而環(huán)境成本會計是進行環(huán)境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經營的其它有形方面。
國際會計師聯合會：環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當的與環(huán)境有關的會計系統和實務，來達到對環(huán)境和經濟績效進行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關的會計信息的披露和審計，但更側重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
聯合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組：環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當前生產流程的環(huán)境成本以及采取污染預防或清潔流程的經濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務決策中的一種機制。
（二）環(huán)境管理會計的內容
環(huán)境成本是環(huán)境管理會計中最先受到關注的項目。為了避免和減輕生產經營活動可能造成的環(huán)境污染，達到環(huán)保要求的標準，企業(yè)需要開展一定的活動，如購買環(huán)保設備、改進生產流程、進行清潔處理等，在這些活動中必然會發(fā)生一定的支出。此外，對于企業(yè)以往經營活動對環(huán)境以及其他社會群體造成的損害，按照相應規(guī)定，可能需要治理或給予賠償，在這類過程中也會發(fā)生一定的支出。這些支出都屬于環(huán)境成本，它們都會直接影響到企業(yè)的收益水平，進而影響到相關利害關系人的經濟利益。因此，企業(yè)的環(huán)境成本是最先受到信息使用者重視的環(huán)境管理會計項目。識別隱藏于企業(yè)內部和外在的環(huán)境成本，科學解決環(huán)境成本的構成、核算、成本計算和控制等問題是環(huán)境管理會計的重要內容。
隨著環(huán)境因素對企業(yè)競爭力的影響不斷增大，如綠色消費者的出現、環(huán)境保護貿易壁壘等。人們發(fā)現，企業(yè)環(huán)境保護活動對企業(yè)造成的財務影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業(yè)的收益，比如因提高產品的“綠色”競爭力而增加的利潤、因環(huán)境管理嚴格而爭取到較低利率的貸款等。如何衡量企業(yè)環(huán)境管理活動取得的收益、發(fā)生的環(huán)境成本及其產生的綜合環(huán)境效益，為企業(yè)提供更為相關的決策信息支持，使企業(yè)管理當局能夠全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息，從而有助于企業(yè)做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。環(huán)境管理決策和環(huán)境投資決策，包括優(yōu)化環(huán)境管理行為，指導產品定價、產品組合、產品開發(fā)和改良資產等決策，這是環(huán)境管理會計關注的另一類問題。
環(huán)境管理業(yè)績評價也是環(huán)境管理會計的主要內容。設計科學、合理并且可行的環(huán)境管理業(yè)績評價體系，以此來評估產品和服務的價值、企業(yè)在制造產品或提供服務的過程、客戶在消費產品和服務的過程等三類因素對環(huán)境產生的影響，評估企業(yè)環(huán)境保護和環(huán)境治理的效益，以激勵企業(yè)管理當局重視環(huán)境問題。
（三）環(huán)境管理會計實務中應注意的問題
環(huán)境管理會計不僅是關注管理會計的問題，更多注意的是環(huán)境問題與社會問題，因而在實務中應注意以下問題：
1.1.1環(huán)境預防成本。即用于維護環(huán)境現狀或防止出現污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費用。
1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現及量化的過程。
1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對已經發(fā)生的污染和破壞進行清理和治理而發(fā)生的支出。
1.1.4環(huán)境補償成本。即對已經發(fā)生的環(huán)境污染進行補償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。
1.1.5環(huán)境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。
1.2環(huán)境成本的會計處理
1.2.1資本化處理
企業(yè)為預防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理：（1）收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環(huán)境預防費用”、“環(huán)境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。（2）收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環(huán)境預防費用”、“環(huán)境治理費用”，貸記“長期待攤費用-環(huán)境支出”。
1.2.2計入當期成本法
（1）對于企業(yè)生產過程中發(fā)生的污染治理費，處理時可借記“環(huán)境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目；（2）對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；（3）對于企業(yè)為開發(fā)設計環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當期費用，借記“環(huán)境預防費用”、“環(huán)境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。
1.2.3作為環(huán)境負債處理環(huán)境負債通常是由企業(yè)以往的經濟活動造成的，須以資產或勞務償付的潛在性義務。當企業(yè)遇到與環(huán)境有關的將來可能支付的費用，能夠合理而可靠地計量時，可借記“環(huán)境損害費用”，貸記“應付環(huán)境費用”。
2我國企業(yè)環(huán)境會計現狀分析
我國政府已經認識到并積極采取措施節(jié)能降耗，但結果并不理想，主要原因在于企業(yè)沒有將其經營對環(huán)境的負外部性納入到會計核算中。表面上，法律沒有要求企業(yè)全面實施環(huán)境會計核算，更深層次的原因是環(huán)境會計研究在理論上還不成熟。會計作為企業(yè)向信息使用者提供信息的工具，理應提供有關企業(yè)的環(huán)境信息，會計人員和會計研究者理應承擔相應的責任，使經濟、自然和社會走向可持續(xù)發(fā)展。巨額的環(huán)境成本和環(huán)境負債、會計的責任以及傳統會計理論的缺陷是激發(fā)環(huán)境會計研究的主要原因。
我國實施環(huán)境會計是十分必要的：從宏觀角度看，既是控制環(huán)境污染、實現可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，也是加快對外開放步伐的現實需要；從微觀角度看，則是加強企業(yè)內部管理，提高自身競爭力的需要。
3如何構建我國環(huán)境會計制度
3.1樹立企業(yè)環(huán)境責任的道德理念
目前企業(yè)環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，企業(yè)對環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先，政府職能部門應當更新傳統觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次，國家環(huán)保職能部門應加大環(huán)境保護、推進環(huán)境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環(huán)境會計研究和發(fā)展。
3.2建立符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會計理論體系
（1）環(huán)境會計假設。會計假設是會計理論的支柱，是開展會計實務的必要前提，葛家澍認為“它是建立會計信息系統所依據的前提條件”。
（2）環(huán)境會計目標。從環(huán)境會計產生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會計的目標分為兩個層次。
（3）環(huán)境會計對象要素。環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動及與環(huán)境有關的經濟活動。在環(huán)境會計要素方面，目前的學術研究也存在分歧。本文認同“六要素論”，即環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤。環(huán)境會計要素應與目前的主會計報表掛鉤，以便經營者了解目前企業(yè)的環(huán)境狀況，體現環(huán)境會計的重要性與緊迫性。
3.3建立完整的環(huán)境會計信息系統
企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報告中充分披露，增強披露數據的可比性和可靠性。環(huán)境報告披露的內容應包括：環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策；在財務報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負債是環(huán)境會計信息披露的關鍵內容。環(huán)境會計報告可以是定量總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合以及環(huán)境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并突出上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報告的模式有兩種。一是補充報告模式，即在現有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目（如環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用等）、會計報表（包括環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等）和報告內容（有關環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風險預測等等）的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。二是獨立報告模式，報告內容包括：企業(yè)簡介與環(huán)境方針，環(huán)境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會計信息，環(huán)境業(yè)績信息，環(huán)境審計報告等。
3.4制定可操作性強的環(huán)境會計準則和制度
