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會計信息質量特征是聯系會計目標與實現會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比會計目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。” 會計信息質量是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會計信息質量特征的主要觀點
(一)美國的觀點
美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》。在第2號公告中,會計信息質量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統論述。它以會計目標為起點出發,形成了一套較為完整的,對會計信息質量特征具有指導作用的系統體系。2號公告指出,財務信息在不同程度上都與決策有關,并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。
(二)IASC的觀點
1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務報表的框架》,將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質。給出了主要的四項質量特征,相關性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關性的內涵包括重要性的特征,可靠性的內涵包括如實表述、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質量特征之間的衡量這三項有關可靠和相關的約束條件。
(三)英國的觀點
1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發表了一份完整的公告,稱為“財務報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務報表的概念框架。
二、我國對會計信息質量特征的研究
我國目前沒有對會計信息質量特征進行系統的明確論述,僅在《企業會計準則》和《企業會計制度》中體現了相關的一些表述。2001年版的《企業會計制度》將會計基本假設作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質量產生影響的“一般性原則”。但是《企業會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設,基本的會計知識,會計的計量屬性等的內容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業核算提出來的一般要求,但是它們在實質上也是對企業財務報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業在確認、計量和報告時必須以以實際發生的交易或者事項作為依據,如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內容完整。會計信息必須以可靠為基礎才能達到有用性,如果財務報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產生誤導作用。
(二)相關性
相關性要求企業提供與各財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息,企業提供的信息須有助于財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出合理的評價或者預測。
會計信息是否具有有用性和使用價值的關鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關,是否有助于使用者提高決策的水平。在企業會計準則講解中提出相關性應具有反饋價值,還應當具有預測價值。
(三)可理解性
可理解性要求企業提供清晰明了的會計信息,以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。
要實現會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應該具有一定的企業經營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質不均衡的現象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業提供的會計信息應當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業不同時期可比。使用者能夠比較企業不同時期的財務報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息,從而使財務報告使用者能夠將不同企業同一會計期間發生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。
(五)實質重于形式
實質重于形式要求企業不僅應按照交易或者事項的法律形式,而且應按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。
在實務中,大多數情況下,企業發生的交易和事項的形式符合其實質,但在有些情況下也會出現不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業提供的會計信息應在企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。
重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經驗運用,具有一定的主觀性。
(七)謹慎性
謹慎性要求企業進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應當保持謹慎,不能高估資產或者收益、低估負債或者費用。
謹慎性的特征要求企業在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產或者收益,也不能低估負債或者費用。
(八)及時性
及時性要求企業及時進行確認、計量和報告已經發生的交易或者事項,不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。
三、我國會計信息質量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會計信息質量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會計信息質量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質量特征”;IASC使用的是“財務報表的質量特征”;ASB使用的是“財務信息質量特征”;我國使用的表述是“會計信息質量要求”。在這些表述中,現在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關性視為首要的質量特征,而且其更強調相關性;IASC則將可靠性、相關性、可理解性和可比性平鋪作為主要質量特征;從ASB的會計信息質量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質量特征共同放在主要質量特征位置上,但是在可靠性和相關性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關性、可理解性及可比性處于主要質量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質量特征包括的內涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務信息的質量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。
(五)對于相關性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質量特征體系差別較大之處;ASB的相關性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質量要求。
(六)除了FASB沒有在其會計信息質量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質量的表述中均涉及到了謹慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實質重于形式是IASC和我國在表述中提出的質量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會計信息質量要求已經實現了與西方較為成熟的會計信息質量特征內容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。
四、對于改進我國會計信息質量體系的思考
首先,我國的會計信息質量特征體系應符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。
其次,重要性標準應作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質量。
再次,效益成本原則應作為我國會計信息質量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會計信息的主要質量特征包括可靠性和相關性。可靠性和相關性這兩項質量特征是會計信息使用者對會計信息最本質的要求,而且這兩項特征也最能體現會計目標的要求。但是可靠性和相關性可能在某些情況下發生沖突,這時就有必要做出權衡,根據實際情況有所取舍。歷史和現實的教訓都告訴我們:可靠性是財務會計的本質,是會計信息的靈魂。“未來的財務會計和財務報告不論怎樣改變,都不應偏離這個基本方向:可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎,是核心。”
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（1）資產減值。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，謹慎性要求作為會計的一個重要要求，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供出可能發生的風險損失信息，而資產減值信息是這些風險損失信息的主要構成，所以，資產減值是謹慎性要求的基本體現。資產減值的范圍包括存貨、固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽、金融資產、消耗性生物資產等，資產的可收回金額是根據資產公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值兩者孰高來確定的。如果資產的可收回金額高于其賬面價值，則不做任何會計處理，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則應計提資產減值準備。
一是存貨跌價準備。企業的存貨是按照歷史成本計價的，但在市場經濟條件下，存貨存在著被更新、市價下跌、陳舊、毀損發霉等原因，會導致存貨可變凈值發生減少，此時，若仍以歷史成本計價，會虛夸資產，不符合謹慎性要求，此時則應該提取存貨跌價準備，使存貨的價值得到真正的體現。
二是固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽等資產的減值。企業在資產負債日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，如果資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應當按照可以回收金額低于賬面價值，計提減值準備。除因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產外，本部分其他資產是否需要進行減值測試的必要前提是資產存在減值跡象。對于商譽和無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業會計準則》可收回金額是由資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值，為避免企業利用這些資產的減值損失調節利潤，新準則還規定這些資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回。
三是金融資產的減值。在資產負債表日企業應當對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，對于存在大量性質類且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金融重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試，此處理更突顯謹慎性要求，單獨測試未發生減值的金融資產，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產中組合中再進行減值測試。在金融資產中，特殊的是可供出售金融資產，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤必須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
四是遞延所得稅資產的減值。資產負債日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷產生足夠的應納稅可抵扣暫時性差異所得額，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
五是消耗性生物資產的減值。企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值的可回收金額低于其賬面價值，應當按照可變現凈值或可回收金額低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。等減值因素消失后，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額進入當期損益。
（2）對或有事項的處理。或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發展或不發生才能決定的不確定事項。新《企業會計準則》規定企業不應當確認或有負債和或有資產。但當或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流入企業，就形成企業的或有資產，需要在會計報表附注中加以披露，如果或有事項的結果不是很可能導致經濟利益流入企業，一般不需要在會計報表附注中加以披露，對或有資產，企業不應加以確認。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流出企業，同時滿足負債確認條件，企業需要將其確認為負債，在會計核算中作為預計負債核算。如果不滿足確認條件，企業不需要加以確認，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業對或有資產和或有負債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹慎性要求。
（3）固定資產折舊方法的選擇。2006年新《企業會計準則》規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，謹慎性要求在固定資產加速折舊的具體運用是雙倍余額低減法和年數總和法。在當今科技飛速發展，技術進步日新月異的大氛圍內，在越來越多的技術行業領域里，固定資產的無形損耗引起的價值損失在不斷增加，此時與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式相符合的固定資產折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業選擇加速折舊法計提折舊，可以使固定資產使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產在有效使用年限中加快得到補償，從而促使企業取得緩交所得稅的財務利益，這就相當于取得了一筆無息貸款使企業有能力加快技術設備的更新，從而提高企業自我發展能力，增加企業的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價持續上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償和實物補償的統一。而且從長遠來看，加速折舊法不會影響企業應納的所得稅總額，企業可以迅速地對固定資產進行技術改造而提高勞動生存率和盈利能力，進而提高國家的財政收入。
（4）收入的確認。企業的收入包括銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入等，此處謹慎性要求主要在銷售商品收入和勞務收入上體現。新《企業會計準則》中，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貸方；企業既沒保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。只有這些條件同時滿足，才能確認為收入。否則即使貨物已經發出或即使已經收到價款，也不能確認為收入。售后回購時，銷售方應根據合同或協議的條款判斷企業是否已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售后租回也是如此，大多數情況下，屬于融資交易。再如在資產負債表日對提供勞務服務的收入結果不能可靠估計的情況下，企業對于勞務收入確認和計量應分不同的情況：如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已發生的勞務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本；如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應該按能夠得到補償的勞務成本確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當期費用； 如果已發生的勞務成本全部不能得到補償， 應按已發生的勞務成本作為當期費用。
謹慎性要求的局限性
雖然運用謹慎性要求有諸多的有利面，但由于相關法規的約束以及運用謹慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹慎性要求在我國運用中具有相當大的局限性。比如在舊會計準則中允許使用的存貨發出計價中后進先出法，就經常成為企業調節利潤的工具和手段。
（1）謹慎性要求與其他會計信息質量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息。要求會計信息準確、合理，對于資產負債既不高估也不低估，而且要求在選擇會計方法，加工和生成會計信息時，不考慮對特定利益集團的影響，而謹慎性要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與可靠性要求客觀反應相矛盾，在計提資產減值損失時，采用賬面價值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹慎性要求在選擇會計方法時，都是采用有益于投資者和債權者的會計方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性，具體要求是同一企業對于不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；不同企業發生相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策。但是謹慎性允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是就會與可比性要求發生矛盾。比如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業的存貨，同一企業不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價，而當市價變動時，價值的計價又會在成本與市價間不停變換。再如對于同一的固定資產計提折舊時，有的企業采用雙倍余額遞減法，而有的企業采用年數總和法，諸如此類的問題，都會導致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業提供的企業會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹慎性要求充分披露企業的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關性要求的矛盾。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。而謹慎性要求的宗旨是不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，其結果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會計信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負債和費用加以確認，而降低了會計信息的相關性。如會計報表附注中要披露除極小可能導致經濟利益流出企業外的或有負債，而與之相關的或有資產卻只有在很可能會給企業帶來經濟利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會計信息的相關性。
（2）謹慎性要求在實務操作中帶有主觀性。這致使會計信息要更多受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響，而導致會計信息的不可驗證性。我國企業在運用謹慎性要求時，經常會出現過度謹慎性和謹慎性不足的問題，到現在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業會計準則》規定存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，而可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本，估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。這三個“估計”，任何一個脫離實際較大，可變現凈值就難以計算正確。又如，新準則要求“投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會計人員進行判斷，由于謹慎性要求具有主觀隨意性和不可驗證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的真實性，使會計信息質量失去可靠性，而為不同企業、不同經營者用于不同目的，使企業經營者更加容易地調節年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹慎性要求調節利潤避免停牌的情況就時有出現。
（3）稅法對謹慎性要求的制約。稅法與會計制度對于謹慎性要求理解的不一致致使應稅所得與會計利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩步增長，時間上，稅法提前確認收入、資產，推遲確認費用、負債，金額上，多計收入、資產，少計負債和費用，而且確認不確定事項時，只有對增加國家財政有利的情況下才予以認可。而會計制度的謹慎性要求是提前確認費用和負債，推遲確認收入或資產，少計收入，多計費用，而且會計上謹慎性要求很大程度上取決于會計人員的職業判斷，所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據，難以取信于稅務部門，因此，稅法對于資產減值損失及預計負債都會不予認可，這就使應稅所得往往大于會計利潤，從而致使謹慎性要求的運用受到制約。
謹慎性要求的改進建議
（1）合理確定各項會計信息質量要求的優先使用順序，對沖突情況予以充分披露。在眾多條會計信息質量要求中，真實可靠性應居于首要位置。謹慎性要求必須在維護真實可靠性的基礎上加以貫徹和運用，當謹慎性要求與相關性、可比性要求及其它會計信息質量要求相沖突時，應根據經濟活動的不確定性程度而考慮這些要求的優先使用狀況，當不確定性程度較高時，優先使用謹慎性要求，當不確定程度較低時，則相反。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境是有所不同，謹慎性要求的應用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會計信息披露中充分說明謹慎性要求的應用時間、范圍和程序，揭示與其他會計要求沖突對企業資產負債表利潤表等報表的影響，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。
（2）通過會計準則和制度的制定，增加謹慎性要求的可操作性。在適度謹慎的會計實務中，可以對謹慎性要求的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性。從2006年新《企業會計準則》中看，像加速折舊法這樣體現謹慎性要求的具體方法的操作性是比較強的，這樣也就有效預防了謹慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產、無形資產等資產進行計提減值準備時，可變現凈值難已確定，所以在資產計提減值準備時，準則上還應該多加些限制條件，這個方面可以借鑒國外會計理論上的方法，例如美國對存貨應用“成本與市價孰低法”時要有兩個前提：預期銷售價格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規定了存貨市價只能在一個有上下限度范圍內運用。這些都限制了存貨跌價準備的計提，增強了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會計政策的差異。為較好地解決企業實施謹慎性要求的后顧之憂，在國家財政所能承受的范圍內，財政部門與稅務部門應該進行必要充分的討論和協商，適當縮小稅收政策與會計政策上的差異。稅法規定的繳稅口徑應充分考慮會計法律法規的謹慎性會計處理所涉及的收入、成本和損失，進行一個通盤考慮后，確認一個認可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報稅務部門備案，經注冊會計師確定后允許在稅前列支，并適當增加財務報表附注，添加一些不依創附于財務報表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會計政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會計政策的差異，才能更好地促進謹慎性要求的正確運用，進而提高會計信息質量。
謹慎適度地引入公允價值是會計計量新的發展趨勢
一、煤炭企業概況
（一）煤炭企業會計的概念
煤炭企業會計是以貨幣為主要計量單位，按照現行會計法規體系要求，運用一套專門核算方法，對企業的經濟活動進行連續、系統、全面的核算和監督，以真實、準確、及時地提供會計信息。煤炭企業會計是加強企業管理，促進企業提高經濟效益的經濟管理活動。企業通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產經營管理所必須的各種信息和數據。
（二）陽煤集團概述
陽煤集團以盛產“陽優”牌無煙煤馳名中外，礦區井田規劃總面積1322.28平方公里，地質儲量120.44509億噸，可采儲量63.35921萬噸，是我國最大的無煙煤生產企業。主要產品有塊炭、末煤、冶金用末精煤等5大品種、20多個產品，其中多個榮獲國家、省優質產品稱號，是電力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全國設有便捷高效的銷售網絡，產品主要行銷國內的大鋼廠、大電廠以及化工、建材、化肥企業，并部分出口國外。
二、結合實際說明謹慎性要求在煤炭企業的應用
（一）計提資產減值準備
陽煤集團在每期期末，會對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性要求，合理的預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值。
在企業中對其所擁有的資產計提減值準備，一方面可以改善資產質量，避免企業虛列資產，使資產負債表如實地反映企業真實的資產狀況；另一方面計提資產減值準備，可以防止企業虛盈實虧，實現資本保全。
在陽煤企業中，由于其生產的特殊性，所以對于一些重要的大型機械的減值準備的計提十分關鍵。在現代煤炭采掘過程中，以實現機械化、自動化為目標，使煤炭企業從落后的人工挖掘變成了管理嚴謹、設施完備的機械挖掘。使大型設備在挖掘中所占比重越來越重要。對這些資產進行減值準備的計提可以優化管理，對于安全生產、制度化的管理提供了保障。
（二）對固定資產計提折舊的會計處理
本企業在處理固定資產方面會按照固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇固定資產折舊采用直線法平均計算，并按固定資產類別的原價、估計經濟使用年限和估計殘值（原價的3%），這樣做使煤炭企業有了更大的自，使企業在確定折舊政策時，既可考慮固定資產的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產的攤銷期限，加速企業用于購建固定資產資金的回籠。
由于煤炭企業自身的特點，大型固定資產價值大，使用周期較長，且磨損耗費十分大，所以采用合適的折舊率十分重要。煤炭企業的年折舊額是相當大的，所以企業應本著謹慎性要求，對大型運輸設備、礦井建筑物進行折舊。
（三）融資租入固定資產入賬價值的確定
在陽煤集團中融資租入固定資產，盡管從法律形式上資產的所有權在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產有關的主要風險和報酬已轉歸承租人。因此，根據實質重于形式原則，融資租入的固定資產要作為企業的固定資產入賬，并計提折舊。融資租入的固定資產，按租賃開始日資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。以較低的金額入賬。這樣的做法充分體現了對融資租入固定資產會計處理的謹慎性。
煤炭企業融資租入固定資產并不多，但對于其正確的管理也應遵守謹慎性要求，這樣可以使管理更加規范，更加方便管理、核算。
三、在煤炭企業中謹慎性要求應注意的問題
目前，會計信息失真是我國經濟生活中有待解決的問題，不少企業存在嚴重的資產不實、利潤虛增等現象。例如：由于壞賬準備計提比例較低，導致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業的資金周轉；存貨（主要是產成品）嚴重積壓，變現能力差，市價已低于賬面價值，但仍以歷史成本反映在資產負債表上。因而，貫徹實施謹慎性要求，在解決企業的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等方面，更具有實際意義。謹慎項要求在煤炭企業的應用過程中，還注意下列問題。
（一）謹慎性要求在利用中要注意一個“度”的問題
利用謹慎性的優劣，很大程度上取決于對它的運用程度，過度謹慎或不夠謹慎都會降低其優點、擴大其缺點，使企業財務狀態得不到正確反應，從而使企業會計信息的應用者在決策方面受到誤導。可行的方案是尋找一個利用謹慎性要求的平衡點，以使謹慎性要求的優點得到最大限度的發揮。適度地把握有賴于會計人員正確的職業斷定，因而進步會計人員的素質是確保謹慎性要求適度運用的關鍵所在。
（二）對沖突情況予以充分披露
由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，謹慎性要求的利用時間、領域和程序也有所不同，其他會計要求的沖突對財務狀況和經營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明謹慎性要求的利用領域、時間和程序，揭示與其他會計要求的沖突和對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變更情況。
（三）強化內部管理體制
會計美學是一門研究會計美的現象及其內在規律和會計審美規律的科學。它通過激發會計人員的審美感受力，挖掘他們對會計美的創造力。探索創造會計美的規律性，進而用會計美的獨特標尺去評價、驗證、促進會計規律在會計活動中的運用。會計美學是研究會計工作者和會計信息使用者進行會計活動或獲得會計信息時所產生的審美意識和美感經驗的一門學科。
一、會計信息質量特征
會計信息質量特征即會計信息為滿足信息使用者的需要而應具備的質量要求。筆者以我國《企業會計準則講解2008》中關于會計信息質量特征的定義為例進行如下闡述。
（一）可靠性
可靠性是指企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
（二）相關性
相關性是指企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
（三）可理解性
可理解性是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性是指企業提供的會計信息應當相互可比。包括兩次含義，一是指同一企業不同時期可比。二是指不同企業相同會計期間可比。
（五）實質重于形式
實質重于形式是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。
（六）重要性
重要性是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
（七）謹慎性
謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
（八）及時性
及時性是指企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告、不得提前或者延后。
二、從會計美學的視角審視會計信息質量特征
趙麗生教授在“關于我國會計美學研究的若干思考”一文中將會計中的美歸納為八種，分別為會計的真實美、平衡美、對稱美、秩序美、結構美、簡約美、統一美、和諧美。筆者認為，我國《企業會計準則——基本準則》中規定的會計信息質量特征也表現出了會計中的美。可靠性和實質重于形式體現了會計的真實美。相關性體現了會計的和諧美。會計信息的使用者是不同的，而且不同的使用者對會計信息的需求也是不同的。如企業的股東需要反映企業資本保值增值的信息，債權人需要反映企業償債能力的信息，企業經營管理者需要反映企業盈利能力的信息，政府部門需要反映企業繳納稅款方面的信息，社會公眾需要反映企業履行社會責任方面的信息。而會計信息的相關性要求企業提供的會計信息應當與各使用者的經濟決策需要相關，有助于使用者對企業過去，現在或者未來的情況作出評價或者預測，即會計信息基本上可以滿足不同信息使用者的需求。因此，相關性體現了會計的和諧美。可理解性體現了會計的簡約美。企業編制財務報告，提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。可比性體現了會計的統一美。可比性要求同一企業不同時期可比，不同企業相同會計期間可比。同一企業不同時期，不同企業同一會計期間只有按統一的會計準則的要求進行會計核算和反映，才能實現會計信息的可比性，因此，可比性體現了會計的統一美。重要性體現了會計的秩序美。財務報告中提供的會計信息的省略會影響使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。關于重要性的判斷標準有兩項，一項是交易或事項金額的大小，另一項是交易或事項性質。謹慎性體現了會計的嚴謹美。在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著諸多的風險和不確定性，會計信息質量的謹慎性要求企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收入也不低估負債或者費用，體現了會計的嚴謹美。及時性體現了會計的時效美。會計信息的價值在于幫助使用者做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的，相關的會計信息，如果不及時提供，就會失去時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此，及時性體現了會計的時效美。會計信息的真實、完整，就是優美的、崇高的、富有喜劇性的，會計信息的虛假、造假，由此造成信息使用者的決策失誤以及種種社會損失和經濟損失，就是丑陋的、卑鄙的、富有悲劇性的。
三、會計信息質量特征之美倡導會計人員提供真實可靠的會計信息
世界上從不缺少美，缺少的是發現美的眼睛。美由心生。在市場經濟的今天，會計工作逐漸演變為一種為滿足不同會計信息需求者的專項服務。會計信息作為會計人員工作的最終產品，其質量的高低直接影響著需求者的抉擇。優質、高效是衡量會計工作質量的重要標志。優質是對會計產品而言，高效是對會計工作的過程而言。每一項會計信息都是人所賦予的一個特定專業概念，從會計科目的設置到資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素及其內在關系，以及由此構成的資產負債表、利潤表、現金流量表等均包含著社會美、科技美、形式美，建立這些美學觀念并自覺運用到工作中去，對于規范會計工作，增強會計信息的及時性，提高會計信息的相關性，無疑具有積極的指導、促進作用。會計美學不僅能激發會計人員的工作熱情和創造力，同時也在利用美學原理，依靠各種先進的科技力量，提升與完善會計信息的提供形式和手段。
作者簡介
蔚思遠，1986年8月生，山西財經大學會計學院研究生，研究方向：現代會計理論。
參考文獻
會計信息質量特征是會計活動為達到既定目標而對會計信息進行的約束（吳水澎，2000）。FASB、IASC和ASB等都是以財務會計概念框架的形式對會計信息質量特征進行規范的，而我國尚未建立清晰的財務會計概念框架。目前，會計理論界已認識到組建財務會計概念框架和繼續加強會計信息質量特征體系建設的重要性與緊迫性。葛家澍教授于2003年對國外及AICS的會計信息質量特征進行了比較與評述，并建立了相應質量特征結構。針對我國會計信息質量特征體系的建設，相關學者均采用了層次明晰的結構圖，但在結合哲學思想解釋質量特征體系方面的研究較少。本文在前人的基礎上運用辯證唯物主義的基本原理具體分析了質量特征及其內在的邏輯關系。
一、會計信息質量特征的哲學分析
（一）辯證唯物主義與會計信息質量的可靠性特征
唯物主義把世界的本原歸結為物質，主張物質第一性，意識第二性，意識是物質的產物。從無限多樣的物質現象中抽象出物質的共同本性，從哲學上進行了最高的概括，堅持了物質的客觀實在性原則，堅持了能動的反映論和可知論。的物質觀在會計中體現為可靠性的會計信息質量特征。會計是一項復雜的社會實踐活動，它所反映和控制的對象是企業中能以貨幣表現的經濟活動，具體包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這些對象是物質的，是客觀存在的，這就要求會計信息應當符合客觀事實。因此，可靠性必然成為會計信息質量的首要特征。在會計實務中，可靠性要求企業應以實際發生的經濟業務為依據進行會計核算，如實地反映符合確認和計量條件的各項會計要素和其他有關的信息，保證會計信息的真實可靠和內容完整。
（二）辯證唯物主義與會計信息質量的相關性和可理解性特征
辯證唯物主義認為：認識的目的不僅在于認識活動本身，更在于指導實踐、改造世界。辯證唯物主義的認識論在會計中的體現是相關性和可理解性的會計信息質量特征。會計信息是會計活動對經濟交易或事項的反映，應當為信息使用者的實踐活動服務即應滿足使用者的需要。只有與信息使用者的需要相關且能被信息使用者所理解的會計信息才能滿足其需要。因此，相關性和可理解性應當作為會計信息的質量特征。在會計實務中，相關性要求企業報告的會計信息應當與投資者等會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等信息使用者對企業過去、現在、未來的情況進行評價或預測；可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于信息使用者理解和使用。
（三）辯證唯物主義與會計信息質量的可比性特征
辯證唯物主義認為：靜止是物質運動在一定條件下的穩定狀態，即不顯著的運動。運動和靜止是辯證統一的關系。靜止的意義在于，它是認識事物的起點，是運用形式邏輯的基礎。在相對靜止的狀態下，根據形式邏輯的要求，人們在同一思維過程中，不能既肯定某一事物是這個的同時又肯定它是那個，思想必須保持前后一致。因此，對本質相同的經濟業務應采用相同的會計方法。此外，辯證唯物主義認為運動是絕對的、無條件的，這是運用辯證邏輯的基礎。根據辯證邏輯的要求，一切應以時間、地點、條件為轉移，具體問題具體分析。因此，滿足會計信息的可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。在會計實務中，可比性要求企業向信息使用者提供的會計信息應當滿足以下兩個要求：一是同一企業不同時期的會計信息應當相互可比；二是不同企業相同會計期間對外報告的會計信息應當相互可比。
（四）辯證唯物主義與會計信息質量的實質重于形式特征
辯證唯物主義認為：內容和形式是解釋事物內在要素和這些要素的結構表現方式之間關系的范疇。任何事物和現象都有內容和形式兩個方面，是二者的統一體。兩者既相互區別又相互依存。“內容”決定“形式”，“形式”反作用于“內容”。魏曉卓、吳君民（2010）指出“內容”居于主要的、決定的地位，一個事物具有這樣或那樣的“形式”，歸根到底只能由“內容”來說明，即“內容重于形式”。“實質”與“內容”并無多大差別，二者在一定程度上均反映了事物本身所固有的，決定事物性質、面貌和發展的根本屬性。因此，會計信息應具有實質重于形式的特征。在會計實務中，實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量、記錄和報告，不應當僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計核算。
（五）辯證唯物主義與會計信息質量的重要性特征
辯證唯物主義認為：在復雜事物自身包含的多種矛盾中，各個矛盾的性質、地位和作用不同。主要矛盾在諸多矛盾中處于支配地位，決定著事物的本質。在構成同一矛盾的兩個方面中，每一方面的性質、地位和作用不同。矛盾的主要方面在矛盾中處于支配地位、發揮主導作用。事物的本質和發展方向主要由矛盾的主要方面決定，所以人們在看待事物時，必須優先抓住它們。因此，會計信息質量應具備重要性特征，即企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。在會計實務中，重要性要求企業對外報告的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
（六）辯證唯物主義與會計信息質量的謹慎性特征
辯證唯物主義認為：現實性與可能性是揭示事物的過去、現在和將來的相互關系的范疇，二者是對立統一的關系。現實性是指已經產生出來的有內在根據，合乎必然性的存在。可能性是事物發展過程中所包含的預示事物發展前途的潛在趨勢。由于可能性具體分為可能性和不可能性、現實可能性和抽象可能性、好的可能性和壞的可能性。所以，人們應立足現實，展望未來，在實踐中注意分析事物發展的各種可能，做好應對不利情況的準備，爭取實現好的可能。這就要求企業對經濟業務進行核算時應當保持應有的謹慎，不能高估資產或收益或低估負債或費用。因此謹慎性應當作為會計信息的質量特征。在會計實務中，謹慎性要求企業對經濟交易或者事項進行會計確認、計量和報告等核算活動時應當保持應有的謹慎，不能高估資產或收益，也不能低估負債或者費用。當然，謹慎性也不允許企業設置秘密準備，即企業不得故意低估資產或收益或者故意高估負債或者費用。
（七）辯證唯物主義與會計信息質量的及時性特征
辯證唯物主義認為：運動是指宇宙中發生的一切變化和過程，是物質的存在方式和根本屬性。時間是物質運動的持續性、順序性，時間是一維的，即一去不復返，它總是朝著由過去、現在和將來的一個方向流逝。時間具有客觀性，即時間不依賴于人們的意識而客觀存在。時間的客觀性，要求做任何工作，都不能不考慮時間問題。信息使用者對會計信息的需要也是在時空中不斷變化的。所以，只有及時才能把握機會，滿足相關需要。因此，及時性應當作為會計信息的質量特征。在會計實務中，及時性要求企業對于已經發生的經濟交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量、記錄和報告，會計核算活動不得提前或者延后。
二、會計信息質量特征體系的哲學分析
（一）聯系規律與會計信息質量特征體系
辯證唯物主義認為：聯系具有普遍性。其含義有三層：第一，內部聯系，即任何事物內部的不同部分和要素是相互聯系的。第二，外部聯系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物處于一定的聯系之中。第三，整體聯系，即整個世界是相互聯系的統一整體。這種整體就是所謂的系統，即由相互聯系、相互作用的若干要素組成的具有穩定結構和特定功能的有機整體。整體性、結構性、層次性和開放性是系統的基本特征。《企業會計準則――基本準則》提出的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個質量特征是相互聯系、相互作用的，從而應當構成一個有機整體――會計信息質量特征體系。會計信息質量特征體系也不是孤立存在的，是同會計目標處于一定的聯系之中的。
（二）會計信息質量特征體系的具體聯系
會計的首要目標是提供對信息使用者的決策有用的會計信息。有用的會計信息應當具備可靠性和相關性兩個特征；新會計準則結合目前的市場需求，對“決策有用觀”和“受托責任觀”兼收并用，強調會計信息質量的主要特征是可靠性與相關性。次級質量特征對主要質量特征起著補充和完善的作用，尤其是處理某些特殊的經濟業務時，可能會根據次級質量要求來把握會計處理原則。
具體而言，謹慎性不是簡單機械的保守而是科學的中庸之道，它綜合考慮了各種可能性，從而使會計反映的經濟交易或事項更加客觀真實，從而為會計信息質量的可靠性提供了堅實的保障。現象的本質最能反映客觀存在的事實，在會計實務中堅持實質重于形式的原則可以使會計反映的經濟交易或事項更加客觀真實，從而為會計信息質量的可靠性提供堅實的保障。
會計信息的縱向可比性有助于會計信息使用者根據過去的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量，即提高會計信息的預測價值，從而滿足會計信息使用者的預測決策需要；會計信息的橫向可比性有助于會計信息使用者通過將本企業與行業中其他企業的比較，判斷企業的行業地位和評價企業的現有決策，即提高會計信息的反饋價值，從而滿足會計信息使用者的控制決策需要。因此，可比性為會計信息質量的相關性提供了堅實的保障。此外，可比性原則不是簡單機械的、靜止的而是唯物辯證的，是運動的可比。可比性并不要求各企業均采用相同的會計方法，而應該按各企業實際情況選用適當的會計方法，以反映真實性為依據；可比性并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業可以變更會計核算方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。可比性原則可以使會計更加準確、真實地反映企業的實際情況，從而為會計信息質量的可靠性提供堅實的保障。
及時性本身并不能使會計信息達到相關，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關了。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者。重要性要求反映所有足以影響會計信息使用者的經濟決策的會計信息，對次要的業務可以簡單反映，這有利于會計信息的清晰明了，從而加強所提供信息的相關性。可理解性是會計信息的基礎質量特征，是對所有會計信息質量的基本要求。可理解性是從會計信息使用者的角度考慮的，其要求企業提供的會計信息應清晰明了，便于投資者、債權人等信息使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，滿足投資者等信息使用者的要求，實現會計的目標。
三、可靠性與相關性的對立統一關系
（一）正確認識可靠性與相關性的對立統一關系
辯證唯物主義認為：統一性和對立性是矛盾的兩種基本屬性或兩個方面。矛盾的統一性是指矛盾雙方相互依存、相互貫通的性質和趨勢。矛盾的對立性是矛盾著的對立面之間相互區別、相互排斥、相互分離的性質和趨勢。相關性和可靠性的統一性具體表現在：如果相關性失去可靠性，會對信息使用者起到誤導作用；如果信息可靠，卻不能滿足使用者制訂經濟決策的需要，也會因不具備相關性而失去可靠性存在的意義，兩者相互依存，共同影響。相關性和可靠性的對立性具體表現在：首先，片面的提高相關性，必然降低信息的可靠性。因為相關性必須得非常及時，而過度強調及時性有時會使企業在尚未取得充分的可靠數據之前就進行了有關的會計處理，這樣會計核算的可靠性必然受到影響。此外，為提高信息的相關性而更換會計方法時，也會削弱信息的可靠性。其次，過分強調可靠性，可能會削弱相關性。大量可靠的數據信息的獲取可能需要較長的一段時間，這就有可能導致信息過時，而過時的信息是不能滿足使用者需求的，即這種信息缺乏相關性。
（二）正確處理可靠性與相關性的對立統一關系
辯證唯物主義認為，矛盾的同一性和斗爭性是對立統一關系。這個原理要求我們看待問題必須堅持“兩點論”，反對“一點論”；力求全面，避免片面。所以會計信息應兼顧可靠性和相關性兩個主要質量特征。由于每個矛盾都具有不同于其他矛盾的特殊性，所以把握事物，就是要如實地分析、把握其特殊性，對癥下藥、區別對待，具體問題具體分析是該原理的運用，因此，應當在具體的操作層面上考慮可靠性和相關性的權衡問題，即針對具體的經濟業務，綜合考慮具體的環境、經濟業務的性質以及相應信息使用者的要求，從而對可靠性和相關性的權衡做出判斷。此外，辯證唯物主義認為，度是保持物質的穩定性的數量界限，即事物的限度、幅度和范圍。度這一哲學范疇啟示我們，在實踐活動中、在處理問題時，要掌握適度原則，防止“過”和“不及”。因此，應把握住相關性和可靠性兩者涵義的“相對性”，即應當清楚信息使用者對二者所要求的“度”。在適度的范圍內“厚此薄彼”，即：提高某一質量的同時保證被削弱的另一質量在信息使用者可接受的范圍內。只有這樣才能提高會計信息質量，從而更好地滿足信息使用者的需求。
四、結論
通過以上分析可知，會計信息質量特征作為會計理論的重要組成部分普遍滲透著哲學思想。本文認為，《企業會計準則――基本準則》提出的八個質量特征是相互聯系、相互作用的，從而構成一個有機整體――會計信息質量特征體系。體系中各特征處于不同的地位，具有不同的作用，并且具有主次邏輯關系。
具體而言，可靠性與相關性是會計信息質量的主要特征；可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量特征，是對主要質量特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則；可理解性是會計信息的基礎質量特征，是對所有會計信息質量的基本要求。可理解性是站在會計信息使用者的角度看，其要求企業提供的會計信息清晰明了，便于投資者、債權人等財務報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。
可靠性與相關性是對立統一的關系，首先，應當在具體的操作層面上考慮可靠性和相關性的權衡問題，即針對具體的經濟業務，綜合考慮具體的環境、經濟業務的性質以及相應信息使用者的要求，從而對可靠性和相關性的權衡做出判斷。其次，應理解二者涵義的“相對性”，明確信息使用者所要求的“度”，在適度的范圍內“厚此薄彼”。X
參考文獻：
資本市場環境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報告受托責任的履行情況，而且為資本市場中的利益相關者提供決策所需的信息。高質量的信息披露，是利益相關者順利行使權利和履行義務的基礎，也是資本市場健康發展的基石。什么才是高質量的信息披露呢?回答這個問題，必須明確哪些因素會影響信息披露的質量，哪些方面是信息披露的質量特征，然后確定信息披露質量的評價角度。
一、評價會計信息披露質量的先導因素
在會計信息披露的過程中會涉及3個主要方面，信息披露的制度、行為和結果。信息披露制度會對其結果進行約束，信息披露行為直接導致不同的披露結果。由此，信息披露在制度和行為上的質量高低會影響信息披露結果的質量。所以，對于會計信息披露質量的評價，應以對信息披露制度和行為的質量考察為先導。
信息披露制度的質量特征應包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關的金融和會計等理論的發展程度，表現為相關理論研究是否能夠預見可能的實務狀況，并及時滿足實務需要。適用度，是指信息披露制度與實務的匹配程度和對實務的包容程度，表現為信息披露制度是否能夠在實務發生重大變化時做出及時更新，并在一定期間內保持穩定。信息披露制度的前沿度和適用度越強，信息披露制度的質量就會越高。
信息披露行為的質量主要取決于會計信息提供者的職業素養和能力，其質量特征包括遵循度、靈活度和知識度。遵循度，是指會計信息提供者對信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會計信息提供者對披露要求之外的有價值信息的敏感程度和處理能力等。知識度，是指會計信息提供者對信息披露知識的儲備程度，表現為相關專業人才的知識結構、經驗積累等。在信息披露過程中，會計信息提供者的知識度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質量就會越高。
信息披露制度和行為的質量狀況會被傳導并轉化為信息披露結果的質量。信息披露的結果，即公開的會計信息。這些會計信息的質量是會計信息披露質量水平的綜合反映。只有完成對會計信息披露結果――會計信息的質量考察，才能獲得對信息披露質量總水平的最終評價。
二、會計信息質量的主要特征
如果信息披露的結果讓受托責任和決策有用目標的實現成為可能，它們就應具備某些基本的質量特征。很多會計文獻和相關法律對這些質量特征進行了明確的規范和充分的表述。
美國財務會計準則委員會1980年的財務會計概念公告第2號《會計信息的質量特征》，對會計信息質量層次展開說明，列示了許多會計信息的質量特征及其關系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質量(可理解性)、決策層面的首要質量(相關性：由預測價值或反饋價值、及時性構成，以及可靠性：由可驗證性、中立性和如實表述構成)、決策層面的次級質量(可比性，包含一致性)以及會計確認的底線(重要性)。該文獻認為會計質量無論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質量特征的相對權重以及相互權衡產生的調節變化，都需要具體情境具體分析。
國際會計準則委員會1989年了《編報財務報表的框架》。該文獻在財務報表的質量特征部分闡述了四個會計信息有用的特征：可理解性，相關性，可靠性和可比性。可理解程度受到會計信息列報的方式和信息使用者理解能力的影響。相關性要求會計信息具有預測或者證實價值。可靠性要求會計信息如實表述(包含實質重于形式)、中立、準確完整且體現出不確定環境下應有的謹慎。可比性要求不同會計期間和不同會計主體之間的信息可比，強調會計政策的披露。該文獻還認為考慮其他質量特征之前應評判會計信息的重要性；及時性是獲取相關信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權衡是一般約束條件而不是質量特征；各質量特征之間應保持適當的平衡。英國會計準則委員會1999年了《財務報告原則說明》，其中第三章闡述了財務信息的質量特征，與國際會計準則的表述是相似的。
我國財政部2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》第二章提出了會信息質量要求，第12條至第19條分別闡述的質量特征包括會計信息的真實可靠和內容完整、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。該文獻沒有進一步說明各質量特征之間的關系，但是從闡述的次序中可以感受到各質量特征的相對重要性。
會計信息披露還會受到證券法規的制約。我國證券法對披露的信息質量提出的要求是：“發行人、上市公司依法披露的信息，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”。證券市場的虛假陳述包括虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會導致信息的不真實，其對信息披露真實性的界定范圍比會計文獻闡述的真實性寬泛。其中，誤導性陳述的類型包括語義多解型、語言難解型和半真半假型，與會計信息的可理解性有關；重大遺漏的類型包括故意遺漏(隱瞞)和過失遺漏(疏漏)，而疏漏與會計信息的完整性有關；不正當披露信息的行為中未在適當期限內公開披露應當披露的信息行為，與會計信息的及時性有關。
綜合上述文獻的觀點，會計信息質量的主要特征包括相關性、可靠性、可比性和可理解性。美國、英國和國際會計準則更強調會計信息的相關性。我國基本準則更重視會計信息的真實可靠和內容完整。其中，各會計準則制定機構對可靠性內涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(如實表述、實質重于形式、可驗證)、正確、完整、中立和謹慎。
三、會計信息質量主要特征的評價角度
會計信息質量的主要特征為多角度評價信息披露質量提供了依據。然而，實施評價前，需要確定主要質量特征的評價可行性，并細化每一種質量特征的評價角度。
(一)可理解性的評價
可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對信息披露結果的形式和語言進行比較。同時，可理解性是偏重于信息接收層面的質量，信息的可理解程度離不開信息使用者的認可，所以在考察可理解性時不能忽視對決策者的調研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調研成功的關鍵。
(二)相關性的評價
相關性表現為決策者可以利用信息披露的結果，預測公司某財務指標或某方面能力的變動趨勢，
證實或更IEP,經過去的判斷。一方面，信息的相關程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關聯，需要站在理論的高度進行規范分析。另一方面，每類決策者，甚至同類決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨立的思維判斷。在這一點上，相關性類似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發，通過調查問卷，選擇恰當的決策者群體，統計分析信息的相關程度。此外，及時性有助于確定信息的相關程度，可以分析信息披露結果中的披露頻次等指標并進行直接評價。
(三)可靠性的評價
可靠性的表現具有多面性，包括真實性，正確性，完整性，中立性和謹慎性。可靠性被視作偏于信息提供層面的質量特征。研究者能夠獨立于信息使用者，就信息披露結果本身展開分析，對信息的可靠程度做出判斷。
信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關聯，需要討論理論和制度發展的影響。比如，真實性會涉及對某類經濟業務的經濟實質進行正確認識的程度；謹慎性和中立性會涉及是否存在足夠的會計政策選擇空間，帶來披露結果上的差異。
在現行制度之下，評判正確性需要分析非故意的重大錯誤信息發生的程度；評判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評判真實性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對重要信息的故意漏報。這三個特征都是以信息披露制度為準繩，考察會計信息披露對現行制度的遵循度。
謹慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標桿來判斷。在現行制度之下，評判謹慎性需要分析不確定條件下謹慎披露信息的合理程度，單一公司的謹慎程度需要在同類公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹慎程度需要在不同時間段落間定位。會計信息的中立性要求公司避免僅僅為達到某個預定的結果來選擇某種會計政策或做出某種對應的披露。盡管很難依據某些指標判斷信息的中立性程度，但是會計信息不具備了真實性或謹慎性特征，其中立性也會被破壞，也就是說，可以依據會計信息在真實和謹慎方面的表現，推斷會計信息的中立程度。當然，研究者也可從信息使用者的調查中獲取支持其判斷的證據。
(四)可比性的評價
可比性也可被視作偏于信息提供層面的質量，可以獨立于信息使用者，就信息披露結果本身判斷信息的可比程度。評價可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對同類業務的會計處理和披露狀況，考察會計政策的變化情況及其披露。當然，研究者也可從信息使用者的調查中，獲取支持其判斷的證據。
四、建立會計信息披露質量的評價空間
如果會計信息主要質量特征被視為評價平面的緯度，我們可以刻畫出評價平面的經度，將會計信息披露質量的評價歸總為一個基本點和四個方面。
一個基本點是指在現行制度下對會計信息披露的真實性評價，就是對重大信息被主觀造假程度的評價。真實性代表著信息披露質量的底線，因為對不真實信息再做進一步的質量評價毫無意義。
四個方面是對會計信息披露的深度、廣度、速度和表達方面的評價。會計信息披露的深度評價，主要探討會計理論現狀對信息披露質量的作用，包括會計確認、會計計量和會計職業判斷對信息披露的影響。會計信息披露的廣度評價，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態，包括對信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對信息披露質量的作用。會計信息披露的速度評價，是從會計理論到現行實務角度來考察信息披露的時間間隔長短對信息披露質量的作用。會計信息披露的表達評價，專注于從會計理論到現行實務角度驗證和討論信息披露中的術語使用和語言表達對信息披露質量的影響。
在評價平面確立的基礎上，樹立標桿來明確研究的對象，如針對具體的會計項目信息或總體的會計信息，在披露質量方面的總水平或某一方面質量水平，由此建立起會計信息披露質量的評價空間，拓展和深化會計信息披露質量的評價研究。
主要參考文獻：
(一)影響會計信息質量的內部制度公司治理制度作為協調公司不同參與者之間利益和行為的機制，它與會計信息質量有著密切的關系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進行財務報告欺詐或舞弊的可能性就越小，會計信息質量就越高。在內部控制與會計信息質量之間的關系問題上，一般的觀點認為，有效的內部控制是保證公司資產免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯誤引起不利后果的最后屏障。此外，會計人員素質對會計信息質量也有較大影響。在會計工作中，會計信息的制造者是會計人員，那么會計人員的素質直接影響到會計信息的質量。如果會計人員對會計核算制度的理解和把握不準確，就有可能導致不能恰當地核算該項經濟業務，披露不充分或錯誤，引起會計信息失真。還有的會計人員在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家現行法律法規、會計準則和核算制度等規定，進行會計舞弊，這也是影響會計信息質量的重要原因之一。
(二)影響會計信息質量的外部環境影響會計信息質量的外部因素包括會計準則和其他制度環境兩個方面。會計準則是從會計信息生成的技術過程和相應的標準來改進或提高會計信息的質量。從1992年“企業會計準則”起，我國會計準則和相應的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質量的準則、制度和補充規定陸續出臺。特別是1997―2002年間相應的具體準則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業會計準則的頒布和實施。這些變化對會計信息的質量產生了一定影響，在會計信息產生的過程中為提高信息質量起到了強制驅動作用。主要表現在會計信息的產生過程中所起的拉動財務報告編制者向會計信息需求者靠攏的作用，使會計信息的質量提高。拉動力的大小取決于會計準則質量的高低，高質量的會計準則拉動力大，而低質量的會計準則拉動力小，甚至產生一種逆向的作用力。可見，高質量的會計準則是產生高質量會計信息的一個重要保證。而其他制度環境，包括政治經濟文化環境、法律環境、監督環境，尤其是對企業管理層為了自我利益而刻意影響會計信息質量的機會行為的法律風險，為會計信息質量維持在給定水準之上提供了必要。如在社會主義市場經濟建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現象i處于成長初期的注冊會計師行業還屬于弱勢群體，往往難以獨立、公允地做出專業判斷；同時執法力度的強弱更影響著會計信息提供者的機會主義心理。
二、上市公司新準則會計信息質量標準的實施效果
(一)會計信息質量體系調查分析會計信息的八項質量要求構成了會計信息的基本質量特征體系：
(1)可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求-的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。上市公司一般能以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，沒有虛構沒有發生或尚未發生的交易或事項；披露的會計信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應予披露的內容和信息；但對投資者、債權人等使用者決策相關的有用信息進行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。
(2)相關陛。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。上市公司與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息均能較好的披露；會計信息能較好的幫助投資者等財務報告使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，具有較好的反饋價值。
(3)可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會計信息能做到清晰明了，有利于投資者等財務報告使用者了解信息的內涵，弄懂會計信息的內容；另一方面，對交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜的決策相關信息，也能在財務報告中予以充分披露，但該項要求在不同企業的執行效果有一定的差異。
(4)可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。上市公司在同―會計期間發生的相同或者相似的交易或事項，不同企業均能采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比；但同一企業內部在不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，采用一致會計政策的情況未達到較好程度，執行的平均水平相對較低，影響了上市公司發展能力的數據可比性。
(5)實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。上市公司本項要求的執行情況較好。
(6)重要性。企業所提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果及現金流量等有關的所有重要交易或事項。具體要從提供的信息以及判斷的標準兩方面進行識別，上市公司中大部分企業提供的信息均能較好的反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項；而重要性的判斷要求根據所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面分析，更多的取決于財會人員的專業素養和職業判斷。
(7)謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。本項要求從三個方面進行考察，調查數據顯示。大部分企業在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，保持應有的謹慎；有的企業能充分估計到各種風險和損失，不低估負債或費用；有的企業從不設置秘密準備，主要原因是由于新準則的業務處理更強化了質量要求。
(8)及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。主要包括及時收集整理、及時確認計量和及時編制傳遞三個過程。上市公司大部分的企業均能及時收集整理各種原始單據或者憑證，并能及時對經濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務報告，有的企業能按照國家規定的有關時限，及時的將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者。
通過以上分析顯示，公司八項信息質量要求總體執行情況較好，能按基本準則的要求報送和披露相關信息，能保證會計信息的可靠性和相關性，基本滿足信息使用者的決策需求。
(二)新準則執行后對會計信息質量要求的影響對于實施新準則后，對提高會計信息質量的整體水平都有一定的促進作用。據有關調查數據還顯示，為確保新舊準則的平穩過渡和提高會計信息質量，對新準則執行的監管力度也得到了被調查企業的認可，42％的企業認為較好的執行了對新準則的監管，這也是新疆上市
公司新準則能平穩有效實施的重要原因之一。
在各項信息質量要求執行現狀良好的情況下，調查數據也顯示出執行新準則體系對會計信息質量的提高有明顯的促進作用。從執行新準則的角度分析，認為各項信息質量要求執行情況較好的原因，一方面是由于新準則對業務處理的規范提高了會計信息可靠性，另一方面是業務處理技術更強化了質量要求的占60％，還有32％的比例認為是新準則信息披露的要求提高了：而導致會計信息質量差的原因中，新準則的業務處理規范與稅收、金融等經濟政策的脫節，以及對新準則執行的監管缺乏獨立性和公正性分別占30％的比例，還有13％的比例認為企業管理當局的態度、領導意志和企業內部控制制度不健全也是影響會計信息可靠性和相關性的主要原因之一。
三、上市公司會計信息質量存在的問題及改進建議
(一)會計信息質量存在的主要問題通過對新疆地區上市公司會計信息質量的調查情況分析，目前會計信息質量主要存在以下問題：
(1)信息披露點不夠充分。新疆上市公司均能按照新準則的要求對重大交易或事項、重要的會計政策、會計估計進行披露，但調查數據也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點到為止。不完整、不詳細，要么不披露交易的具體內容、過程以及相關金額的確定方法，要么不披露可能存在的風險，影響了信息的有用性和可理解性。
(2)會計信息的預測價值稍有欠缺。調查數據顯示，目前新疆上市公司所披露的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，能有助于投資者等報告使用者評價企業過去的決策，但其披露信息的預測價值稍有欠缺，約30％的企業認為所披露信息不能滿足預測要求，其中4％的企業認為信息的預測價值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。
(3)對新準則不熟悉影響了職業判斷的準確性。新準則堅持原則導向，需要會計人員根據準則規定做出職業判斷。問卷的調查數據顯示在新疆上市公司中40％的企業一年進行一次相關業務培訓。32％的企業兩年一次培訓，20％的企業能根據需要安排。這些數據說明財會人員的知識更新程度略顯遲緩，時間較短，導致對新準則不夠熟練。在實際執行中，由于對新準則的相關要求不熟悉，職業判斷存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關性。同時，在會計政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會計信息的中立性。
(4)對準則理解的偏差以及新準則與相關政策法規的銜接影響了信息的可靠性和相關性。新準則實施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細化，由于目前還缺乏對個別問題的解釋和詳細規定，從而存在不同會計人員理解的偏差而不利于會計信息使用者做出決策。這部分原因影響會計信息質量的比例占30％。
(二)提高會計信息質量的政策建議針對上述問題，為及時糾正和完善筆者提出如下政策建議：
(1)加強決策相關的有用信息的完整、充分披露。調查中發現，影響信息質量的主要原因之一是部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中全面、完整、詳細的披露有關重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強對信息披露的相關管理和規定，對信息披露狀況從使用者角度進行核實和評價，引導金融媒體充分發揮對企業財務報告的輿論監督作用，發揮證券分析機構、資信評級機構等證券市場中介組織在企業財務報告分析和解釋方面的作用。確保決策有用信息的完整、充分披露。
(2)提高信息的預測價值。財務報告要保護投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強信息的預測價值，提供企業發展前景和能力、經營效率和效益等方面的信息，謹慎的估計可能存在的風險，以適應快速發展的資本市場。同時，財務報告信息披露的內容不僅應報告財務信息，還應重視對衍生金融工具所生的收益和風險信息、人力資源信息、企業全面收益信息、公司未來價值趨勢預測信息、知識資本信息、社會責任信息的披露，以適應市場對各種信息的需求。
關鍵詞：誠信原則；會計信息質量；關系
1會計信息質量的內涵
1.1會計信息質量的定義
根據《企業會計準則》的規定，會計信息質量是指會計信息應該滿足的最基本的要求，是企業提供給會計信息使用者的會計信息應該具備的基本特點。2001年葛家澍撰寫的《財務會計的目的與信息質量》中闡述道“會計信息質量是滿足企業利益相關者等會計信息使用者的最低要求，如果不能滿足會計信息的最低要求，企業所披露的會計信息是不合格的”。前文已經指出了會計信息質量的重要性，其關系到眾多會計信息使用者的利益。不合格的會計信息會干擾監管層對企業日常經營的合法及合規性監管，會誤導使用會計信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風險，同時也會不利于企業自身的發展。
1.2會計信息的基本特征
本文主要介紹會計信息幾個不宜理解的特征：
第一，相關性。相關性是指企業在披露會計信息時應該考慮信息使用者的需求，使會計信息與會計信息使用者的決策相關。會計信息質量的相關性要求充分詮釋了會計信息質量預測價值、反饋價值的職能。預測價值，是指會計信息質量的相關性可以便于企業的利益相關者通過現有的會計信息預測企業未來的經營狀況；反饋價值是指會計信息質量的相關性可以幫助會計信息的使用者通過會計信息了解企業過去的財務狀況、經營狀況、現金流量狀況。
第二，實質重于形式。實質重于形式是會計記賬規則中重要的原則，同樣也是會計信息質量的重要特征。實質重于形式，是指企業的會計處理必須以業務的經濟實質為依據，而不局限在法律依。雖然企業的大多數經濟業務的經濟實質與法律形式一致，但是一些特殊的經濟業務在發生的過程中會出現兩者不一致的情況。比如企業發行永續債，從法律形式上來看其應當作為負債進行確認、計量和報告，但由于其經濟實質滿足所有者權益的確認條件。此時，當法律形式與經濟實質不一致時，應該遵循實質重于形式的要求將企業發行永續債作為所有者權益科目進行確認、計量和報告。
第三，謹慎性。謹慎性是指企業的經濟業務的會計處理應該保持謹慎的態度，應當考慮企業可能面對的潛在的經營風險。在進行資產科目及收益類的科目處理時，不能過高估值；在進行負債類及費用類科目時，不能過低估值。例如，企業的應收賬款出現明顯的壞賬時，應當及時計提壞賬準備，對于固定資產項，應該嚴格按照折舊規則進行折舊。如果在此類項目的會計處理中沒有遵循謹慎性要求就會導致資產高估，這會降低會計信息的質量，減少會計信息的參考價值。因此，謹慎性要求企業在面臨不確定性的外部環境或者內部環境時，應作出相應的職業判斷，進行會計處理時應保持謹慎的態度。
2誠信原則對信息質量的影響
會計誠信作為會計所必需的重要品質，在保障企業會計信息質量上發揮著重要的作用，對于市場經濟的健康發展也有著重要的影響。如果企業會計缺乏誠信原則，對于金融市場的穩定發展都會產生很大的消極作用。企業缺乏誠信原則，不僅會影響到市場的健康發展，也會對自身發展產生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業由于披露的信息質量缺乏保障，企業難以獲得投資者和金融機構的信任，對于自身發展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會主義市場經濟，市場發展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內在要求是一致的， 然而由于在市場經濟中，企業為了追求自身利益的最大化，很多企業都未能很好的履行這些原則，會計誠信原則缺失的現象較為嚴重，而會計誠信原則缺失會導致企業的會計信息失真現象。會計信息失真是指在違背了客觀的真實性原則情況下，形成與提供的會計信息不能準確地反映會計主體真實可靠的財務狀況和經營成果，這樣可能導致信息使用者的錯誤決策而造成經濟損失。因此，如果會計從業環境較差、會計行為人道德品質不高，缺乏會計誠信原則，必然會導致不道德的會計行為發生。而與會計誠信原則缺失密切相關的不道德會計行為所帶來的直接后果就是會計信息的嚴重失真。失真的會計信息不僅使會計行業陷入嚴重的誠信危機，而且還影響到社會的穩定與和諧發展。
3導致會計信息失真的原因
從所執行的準則制度和程序方法而言，在會計信息的加工過程中會產生會計信息與客觀經濟活動結合程度的影響。從會計從業人員的角度分析，由于不同的會計從業人員有不同的技術水平和道德水準，這就決定了其對會計信息真實性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據客觀經濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。真實性是會計信息的生命，沒有真實性，會計信息的決策有用性就會削弱，嚴重的還會危害社會和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關利益。
3.1誠信原則匱乏，由利益驅動誘發造假行為
由于上市公司的會計失真行為影響較大，所以本文所分析的企業會計信息失真行為主要以上市公司為主。對于上市公司而言，如果提供虛假會計信息的成本小于收益，那么上市公司將進行會計造假，而上市公司因會計造假而承擔的風險成本取決于市場環境，假如沒有相關的會計信息監管者，并且會計信息的使用者不能識別出會計信息的真偽，那么作為企業的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會做出提供虛假會計信息的決定，只有作為會計信息質檢員的審計師和作為會計準則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實證明，市場環境給上市公司在會計信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運，會不擇手段地粉飾業績，進行利潤操縱，提供失真的會計信息。
3.2會計事務所缺乏誠信原則，未能對企業會計信息嚴格審查
對于注冊會計師來說，作為獨立的第三方會計師事務所等社會中介組織，主要通過審計鑒證來對上市公司進行監督。他們可以服務于市場中的任何機構，他們可以站在政府部門這邊，作為會計信息質量的監督者，對上市公司的會計信息進行嚴格的審查鑒定并出具公正的審計報告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計服務費，審計時睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務取決于其獲得的審計舞弊的相關收益和被監管部門懲罰的成本之間權衡的結果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊會計師將會選擇同上市公司一起造假。通常為了節約成本，保持充分的利潤空間，會計師在審計過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹慎性’這一會計師最基本的職業操守。在東方電子公司財務造假案例中，其外部審計機構――乾聚會計師事務所就是一大幫兇。據了解，乾聚事務所通過連續四五年為東方電子審計財務報告，僅審計費用就獲得240萬元，在這個巨大利益的驅使下，注冊會計師很輕易地就將獨立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財務報告能夠出籠的根本原因。
3.3會計人員綜合素質較低
就我國目前企業會計的整體水平而言，企業會計的綜合素質不高。部分會計人員在進行會計工作時，不能堅持誠信原則和會計職業道德，為了自身利益，進行會計信息作假。除此之外，還存在一些會計人員在面對領導偽造企業會計數據的指令時，不敢進行反抗，最后成為會計信息作假的幫兇。上述的這些行為都會帶來企業會計信息失真的后果。可見會計人員的綜合素質不高是會計信息失真、誠信問題產生的原因之一。
4塑造會計誠信原則，保障會計信息質量的措施
4.1加強證券監管機構的監管力度
加強證券監管機構的監管力度。信息披露的監管不力是造成我國上市公司會計信息披露不規范的一個重要原因。鑒于此，證券監管機構應設立專門委員會，對于某些典型行業的關鍵的財務數據要與同行業進行分析對比，具體的做法是借鑒當前流行的績效評估的做法，咨詢相關領域的專家，對一些典型的行業建立一套可行的財務指標分析體系，對財務指標異常的上市公司要求相關方面做出合理的解釋并進行重點抽查，不要過分依賴于注冊會計師審計，除對有跡象顯示存在信息披露違規情況的上市公司進行針對性的查處以外，還應就上市公司年報設立正常的抽查復審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊會計師行業內的質量抽查，證監會還應及時修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。
4.2加強會計事務所執業人員執業道德的培訓
會計師事務所應該加強對執業人員職業道德的培訓。會計師事務所應積極主動地組織執業人員參與關于注冊會計師行業職業道德的講座，向其宣傳職業道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業道德的后果，將職業道德意識傳達給所有執業人員，并且促使他們將這種意識貫穿于自己的審計工作之中。職業道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會計師事務所可以將職業道德與審計質量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業道德，達到提高審計質量的目的。
4.3提高計人員的職業道德素質
誠信原則指引人們正確處理各種關系的重要道德準則。會計人員保障企業會計信息質量方面發揮著重要的作用。因此，企業必須通過培訓，來提高會計人員職業道德素質。企業可以建立會計誠信教育機制， 培育會計人員“ 以誠實守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會計工作中，要強化他們對會計工作重要性的認識，使他們在工作中能自覺的以“ 不作假賬”為道德準繩， 以《會計法》為行為準則， 從而提高會計信息的質量。
參考文獻
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[3]應松年.政府應成為整個社會誠信的示范者[J].法制日報，2003，（3）：156-158.
財務會計信息質量是指財務會計信息滿足信息使用者需求特征的總和，而據以判斷財務會計信息質量高低的標準則稱之為財務會計信息質量特征。提高財務會計信息的質量必須做到以下幾點：
一、提高可靠性
可靠性是指會計信息合理、不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映它意欲反映的內容。提高會計信息的可靠性要求企業必須以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項財務會計要素及其他相關信息，保證財務會計信息真實可靠、內容完整。提高信息的可靠想通常要著重于三個因素，即提高會計信自，的真實性、可核性和保持會計信息的中立性。
1.提高真實性。提高真實性就是如實反映，要求財務會計確認、計量和報告必須以實際發生的交易或事項為依據，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或事項進行財務會計確認、計量和報告。
2.提高可核性。提高可核性是要信息能夠經得住復核和驗證，保證做到同一會計主體的會計信息，獨立的計量人員采用相同的計量方法，會得出高度一致的會計計量結果。
3，保持中立性。保持中立性是指在企業或單位在生成財務會計信息的過程中，會計人員要站在公正的立場上，不抱偏見，不追求預定的計量結果。
二、提高相關性
會計信息的相關性是指會計信息應當與會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于會計信息使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或預測。提高會計信息的相關性要取決于兩個因素，即正確預測價值和反饋價值。
1.正確預測價值。正確預測價值是指會計信息能幫助使用者正確且準確的預測未來事項的可能結果，提高決策者對決策的把握性。因此財務會計信息必須是決策者關注的信息，并且這些信息與未來事項的發展有密切的必然聯系。正確預測價值是提高相關性的重要因素，它具有影響決策者決策的作用。
2.正確反饋價值。正確反饋價值就是要會計信息必須能夠使決策者正確驗證或修正過去的決策和實施方案。能夠把過去決策所產生的實際結果準確的反饋給決策者，使之與當初的預測結果相比較，驗證過去的決策是否正確，總結經驗與教訓，防止今后決策時再犯同樣的錯誤。正確的反饋價值與預測價值必須要同時并存。驗證過去才有助于預測未來，不明白過去，預測就缺乏基礎。
三、提高可理解性
提高可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所充分理解，提高其理解程度。企業提供會計信息的目的在于使用，而使用者要有效地使用會計信息，就必須了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容。由于會計信息是一種專業性較強的信息產品，而相當一部分會計信息的使用者并不具備專業的會計知識，所以提高可理解性要求企業提供的會計信息能夠清晰明了、易于理解，
四、提高可比性
可比性是指企業提供的會計信息能夠相互可比，提高可比性不僅包括不同企業相同會計期間的會計信息可比性要提高，而且同一企業不同時期的會計信息可比性也要提高兩個方面。
1.提高不同企業相同會計期間的可比性。為了便于使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，要求不同企業提供的會計信息的可比性要提高。提高不同企業的會計信息可比，就必須要提高統一的會計規范要求(會計準則或會計制度)來保證不同企業的信息共性。只有不同企業的財務會計確認、計量和報告采用相同的規則處理交易或事項，才能提高不同企業提供的會計信息可比性。
2.提高同一企業不同時期的可比性。為了便于使用者能夠清晰的了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢。比較不同時期的會計信息，全面、客觀地評價過去，預測未來，就要求提高企業不同時期的會計信息的可比性。要提高企業不同時期的會計信息可比，就是要求企業在不同時期發生的相同的交易或事項采用一致的會計政策，不得隨意變更。
五、做到實質重于形式
做到實質重于形式是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行財務會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。企業在經營過程中，往往會遇到經濟實質和法律形式不一致的時候，在這種情況下，會計處理是重經濟實質還是重法律形式，企業必須作出選擇。這時會計就應該選擇重經濟實質而不是法律形式，因為這樣做才能真實反映客觀事物的實際情況。在會計實務中，經濟實質和法律形式不一致的交易或事項比較多，如售后回購、售后回租、融資租賃等。財務會計在處理這些交易或事項時，就是要按照實質重于形式的原則進行確認、計量和報告的。
六、加強重要性意識
加強重要性意識是指企業在財務會計確認、計量和報告過程中對交易或事項要區別其重要程度，采取不同的會計處理方法和程序。凡是對使用者重要的交易或事項，應當單獨確認，并在財務報告中充分披露；相對來說，不重要的交易或事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可以與其他交易或事項合并反映，采取簡便的會計處理方法進行處理。在會計實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響會計信息使用者據此作出的決策，該信息就具有重要性，生成這些信息的交易或事項也就是重要的交易或事項。
七、提高謹慎性
中圖分類號：F235.99文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0098－02
1會計信息質量的內涵及現狀
1.1會計信息質量的內涵
在定義會計信息質量之前，需要先確定一下質量的定義。長久以來，“質量”一直難以定義，學術界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國際標準化組織對質量的暫擬定義：“質量是指產品或服務所具有的、能用以鑒別其是否合乎規定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國質量管理協會和歐洲質量管理組織所認可的定義：“質量是指產品或服務內在特性和外部特征的總和，以此構成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國著名質量管理專家格羅科克的定義，他認為質量是指產品所有相關的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國著名質量管理專家朱蘭博士提出的：“質量是表征實體滿足規定或隱含需要能力的特征的總和。”
因此，根據這四個定義可以把質量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會計信息是為會計信息使用者提供的，所以，可以把會計信息質量的定義歸納為：“會計信息應具備的固有特性滿足會計信息使用者要求的程度。”
1.2我國會計信息質量現狀及分析
會計信息失真問題一直以來都是個世界性的問題，在西方國家中發生的會計舞弊案就層出不窮。同樣，在我國也存在著嚴重的會計信息失真問題。近十年來，我國相關政府部門一直針對會計信息質量問題對不同行業進行抽查，從抽查結果中會計信息失真的比例來看，有超過50％的企業提供的會計信息質量不高。雖然我國相關政府部門不斷的采用各種方法進行監管和整治，總體趨勢有所好轉，但會計信息質量較差的狀況并沒有得到根本的改變。因此，對會計信息質量不高的原因及存在的問題進行深入研究，并找出相應的解決辦法以盡快提高會計信息質量就成為當務之急。
針對會計信息質量不高甚至是會計信息失真的問題，很多專家學者都進行了研究以及分析。在分析會計信息失真的原因之前，先要分析一下會計信息失真的類型，再根據每一種類型查找產生的原因。對會計信息失真進行分類，比較有代表性的觀點是由吳聯生提出的三分法。吳聯生認為，高質量會計規則是產生高質量會計信息的基礎，所以，會計信息失真首先與會計規則的質量相關，此外，會計信息失真還與會計規則的執行緊密相關。據此，將會計信息失真區分為規則性失真（會計規則制定者將自生自發的會計域秩序轉變為會計規則的過程中存在偏差）、違規性失真（經營者違背已有的會計規則而披露虛假會計信息）和行為性失真（會計規則執行人未透徹理解會計規則）。會計信息失真的類型不同，產生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對于后兩種類型的會計信息失真現在已經在一定程度上得到了大家的認可，而對于規則性失真還沒有引起足夠的重視。
2會計信息質量的評價標準
由于會計信息質量與一般產品的質量是有區別的，一般產品的質量通常可以采用一定的技術方法進行測量，而會計信息的質量是無法采用一般的技術方法進行測量的。所以，現在世界各國通用的做法是將會計信息質量特征作為評價會計信息質量的標準。
2.1國外對會計信息質量特征的規定
美國財務會計準則委員會在1980年的第2號《財務會計概念公告》中指出，會計信息質量特征主要是：可理解性、相關性（包括價值預測、反饋價值、及時性）、可靠性（包括真實性、可檢驗性、中立性）、可比性（包括一致性）是會計信息的質量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個約束條件。這份公告對其他國家和國際會計組織的會計信息質量特征體系的構建均產生了重大的影響。
國際會計準則委員會在1989年7月公布的《編制財務報表的框架》中，提出了會計信息的10個質量特征，包括可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、如實反映、中立性、審慎性、完整性、實質重于形式。其中，可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4個主要的會計信息質量特征。
2.2我國對會計信息質量特征的規定
我國財政部1992年的《企業會計準則》中列示了十二項會計核算一般原則，按照其在會計核算中的作用大體劃分為了三個部分：一是衡量會計信息質量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關性、及時性和明晰性。二是會計要素確認和計量的一般原則，包括權責發生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹慎性原則、重要性原則和實質重于形式原則。
2006年頒布的新會計準則中對會計核算的一般原則進行了重大的修改，在基本準則第二章中規定，會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。
3新會計準則對會計信息質量的影響
新會計準則不僅明確提出了會計信息質量特征的八個原則，而且在具體準則的規定中也處處體現著這八個原則。
3.1會計信息可靠性和相關性得到提高
會計信息的可靠性和相關性是各國會計準則制定機構普遍認可的基本特征。所謂可靠性，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果。所謂相關性，是指會計信息要與使用者的使用目的相關，一般認為會計信息應具有與決策相關聯、能夠影響決策的能力。相關性要求企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
在新會計準則中多項規定都體現了對會計信息的可靠性和相關性的提高。如會計計量中廣泛采用“公允價值”。在舊會計準則中僅在個別具體準則中采用了“公允價值”，而在新會計準則中則在多個具體準則中采用了“公允價值”計量方式。與歷史成本相比，采用“公允價值”計量方式能夠更好地反映企業的資產、負債現狀，從而更確切地反映企業的經營能力和償債能力，使得企業提供的會計信息更可靠、更相關。
3.2會計信息的可比性得到提高
可比性要求不同企業或同一企業不同時期的會計核算與信息披露應當按照國家統一的會計制度的規定進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。
在新會計準則中對會計信息披露的內容和范圍進行了修訂，使得會計信息的披露更加充分。而會計信息披露的越充分，會計信息使用者在決策過程中可利用的信息就越多，越有助于他們對不同企業進行比較，作出正確的決策。
3.3會計信息的實質重于形式得到提高
實質重于形式是指企業進行會計確認、計量和報告應當按照交易或事項的經濟實質進行，而不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
在新會計準則中合并財務報表具體準則的一些修訂體現了會計信息的實質重于形式原則。如對合并報表范圍的重新界定，與舊會計準則相比，新會計準則擴大了合并報表的范圍。新會計準則規定母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，充分體現了實質重于形式的原則。
3.4會計信息的謹慎性得到提高
謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
在新會計準則中資產減值具體準則充分體現了謹慎性原則。資產減值具體準則規定，資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回。一方面杜絕了企業利用資產減值的計提及轉回來調節不同年度的利潤，另一方面，能使企業的資產負債表更加穩健、更加真實地反映企業的財務狀況。
參考文獻：
[1]吳聯生.會計信息失真的“三分法”：理論框架與證據[J].會計研究，2003，（1）.
現代企業制度是指以市場經濟為基礎,以完善的企業法人制度為主體,以有限責任制度為核心,以公司企業為主要形式,以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。為了更好的建立現代企業制度,2006年2月15日財政部頒布了既適應我國社會主義市場經濟需要,又與國際慣例趨同的,涵蓋各類企業(小企業除外)各項經濟業務的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業會計準則—基本準則》(自2007年1月1日起施行)、《企業會計準則第1號—存貨》等38項具體準則和應用指南三個部分。在新會計準則體系中,對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂,新增了22項具體準則。
(一)會計目標
財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況,經營成果和現金流量等有關會計信息,反映企業管理層受托責任的履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者包括投資者,債權人,政府及其有關部門和社會公眾。如果國家是投資者,債權人,那么國家也和其他投資者,債權人一樣,從企業提供的財務報告中了解與企業財務狀況,經營成果和現金流量等有關會計信息,并作為決策的基礎。
(二)會計信息質量要求
1、可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。
2、相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
3、可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。鑒于會計信息是一種專業性較強的信息產品,因此,在強調會計信息的可理解性要求的同時,還應假定使用者具有一定的有關企業生產經營活動和會計核算方面的知識,并且愿意付出努力去研究這些信息。
4、可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括同一企業不同時期可比和.不同企業相同會計期間可比。
5、實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6、重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。如果將企業會計信息中的某一項內容省略或者錯報會影響使用者據此作出經濟決策,則該項內容就具有重要性。
7、謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8、及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經濟決策,因此具有時效性。
(三)會計計量要求
現在企業會計制度有5種會計計量方法,包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、公允價值、未來現金流量的凈現值,由于篇幅有限,不在一一細述。
(四)會計報告
又稱財務會計報告,是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果,現金流量等會計信息的文件,包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。
二、現代企業會計管理模式
會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現和直觀反映。
(一)建立適應現代企業會計制度的財務會計管理體制
由于現代企業集團化跨地區經營的特點,企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系,處理好統一性與自主性、集權與分權的關系。
1、強化財務監管。財務管理是企業管理的中心,因此必須保證財務管理的權威地位,財務管理機構設置要科學,財務管理制度要健全統一,執行要有剛性,檢查監管要到位。設立內部結算中心,以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網,提高財務監控質量。比如當前集團企業實施的“收支兩條線”資金集中管理模式,極大地推動了企業集團內部財務管理與控制制度特別是預算管理制度的建立和貫徹落實。
2、集中財權理。資金調度權、資產處置權,投資權、收益分配權、財務人員的任免權要集中總機構,各分支機構只有經營權,實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變,同時,縮小管理半徑,盡量少設三級或以下的分公司,減少管理層次,適當集中財權,實現有效監控。比如富士康集團分別設立事業部經管部門和全球賬務處理中心,事業部經管部門負責各項會計業務的審核,而全球賬務中心直接向集團總部回報,負責各項會計業務的賬務處理,將會計核算與會計監督兩大功能有效的進行拆分,加強了會計內部控制體系,減少了人為因素影響,提高了財務報告的信息質量。
(二)會計管理模式探析
建立和完善企業會計管理體制,必須體現出先進、合理、高效的原則,使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀企業現行會計管理大致有三種模式。
1、分散型管理會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理,會計人員在核算第一線。其優點是有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況,對責任單位的會計人員參與企業管理,堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。缺點是容易口徑不一、重復遺漏,需要著力協調。
2、交叉型管理
會計人員由責任單位領導與管理,會計業務由企業會計部門領導與管理,類似于矩陣型管理。其優點是有利于會計人員參與企業經營與管理,了解企業最新財務狀況和經營成果;有利于發揮會計職能和作用,嚴格執行公司的財務制度和相關政策。缺點是管理體制上的這種交叉模式,容易造成既管又不管的局面,往往出現對已有利的就管,有矛盾和困難時就互相推諉,易造成工作混亂。
3、統一型管理
會計人員和會計業務統一由企業會計部門領導與管理。其優點是這種模式能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分,作為會計部門的派出機構,為各責任單位服務,同時執行好會計職能。缺點是不利于全面掌握企業的財務狀況與經營成果,不利于會計人員參與企業經營管理的決策,被責任單位排除在企業經營管理之外。
(三)會計管理的發展趨勢
知識經濟會計模式是一種以決策有用與經營責任為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式;知識經濟會計模式的實現策略主要是充分應用計算機技術和網絡技術,并對現有的會計模式進行改造。
1、會計管理重視人本管理
在市場經濟條件下,市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭,而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理,是管理之根本。會計管理一方面要重視企業人力資源管理,培養競爭性的管理人才和技術人才,加強會計人員職業道德教育;另一方面,還要重視會計人才的管理,培養競爭性的會計人才,提高會計人員專業能力,并創造條件調動這些人才的積極性和創造性。比如會計人員的年度繼續教育,企業應積極給與資金等方面的支持,組織會計人員參加。
2、會計管理重視內部管理
企業要建立現代企業制度,需要重視內部管理,要以建立現代企業制度為目標,建立企業會計管理系統,滿足企業內部經濟機制的需要。企業會計管理系統,包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作,以便對企業的經營活動進行全過程的管理,比如會計部門組織架構的設置,應結合企業經濟業務特點,使會計人員能夠全面參與企業經營管理,會計部門能夠掌握企業財務狀況與經營成果的完整信息。
3、注重會計信息的相關性
