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時間：2023-07-20 09:22:16
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單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應(yīng)的是復(fù)式記賬法，它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學(xué)的記賬方法。
復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互有聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進(jìn)行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復(fù)雜，但是由于其能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應(yīng)和平衡關(guān)系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進(jìn)行試算平衡的檢查。
復(fù)式記賬法主要有：借貸復(fù)式記賬法、增減復(fù)式記賬法和收付復(fù)式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復(fù)式記賬法。
借貸復(fù)式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。
最初的“借”與“貸”是與商品經(jīng)濟(jì)中的借貸關(guān)系相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)范疇，是與經(jīng)濟(jì)往來中的債權(quán)債務(wù)相關(guān)的借貸關(guān)系的一種表示方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“借”與“貸”已經(jīng)逐漸地失去了其原有的“借”進(jìn)來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：
以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。
由于復(fù)式記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費用）”會計等式理論基礎(chǔ)之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示：
借方賬戶名稱貸方
資產(chǎn)或費用的期初余額負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的期初余額
資產(chǎn)或費用的增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或利潤的減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入或利潤的增加資產(chǎn)或費用的減少
資產(chǎn)或費用的期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的期末余額
上述賬戶中所表達(dá)的期初余額與期末余額之間存在以下關(guān)系：
資產(chǎn)或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額
負(fù)債、所有者權(quán)益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。根據(jù)這一規(guī)則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。例如：
當(dāng)企業(yè)用銀行存款5000元購買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產(chǎn)類賬戶一增一減5000元；
當(dāng)企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時：將會使“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個負(fù)債類賬戶一增一減10000元；
當(dāng)企業(yè)收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“資本公積”所有者權(quán)益類賬戶同時增加20000元；
當(dāng)企業(yè)用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“長期借款”負(fù)債類賬戶同時減少50000元。
對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分析，可以得到的結(jié)論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會出現(xiàn)“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則。
在運用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)賬戶之間會自動形成相互對照的關(guān)系，這種關(guān)系稱之為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。
為了便于賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬簿前應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經(jīng)檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。
會計分錄一般有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關(guān)聯(lián)賬戶的會計分錄；復(fù)合分錄是指涉及兩個以上相關(guān)聯(lián)賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。
賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發(fā)生差錯。為了保證一定會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式為其基本依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的。因此，借貸的平衡關(guān)系不僅體現(xiàn)在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關(guān)系上。其主要表現(xiàn)是：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
會計通常被公認(rèn)為是一種 “商業(yè)語言”,借貸記賬法是世界各國都普遍采用的記賬方法,趨于商業(yè)語言國際化的考慮,我國現(xiàn)行所有企事業(yè)單位都必須采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的核心就是記賬符號“借”和“貸”,而“借”“貸”記賬符號具有對稱性與同現(xiàn)性的特點。
一、借貸記賬法記賬符號的產(chǎn)生
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利的沿海城市佛羅倫薩,當(dāng)時海上貿(mào)易盛行,也促進(jìn)了借貸資本的產(chǎn)生與發(fā)展,佛羅倫薩銀行在賬簿中最早使用“借方”和“貸方”的名稱,當(dāng)把錢借出去時就將其作為“借方”記錄下來,當(dāng)把錢借進(jìn)來時就將其作為“貸方”記錄下來,那時候“借”與“貸”僅僅表示債權(quán)和債務(wù)關(guān)系,但后來逐漸演化為一種單純的記賬符號,它不僅僅表示債權(quán)和債務(wù),還包括一切款項結(jié)算及財物收支。1494 年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書里發(fā)表了有關(guān)復(fù)式記賬的論著,全面介紹了復(fù)式記賬,并從理論上確立了“借”與“貸”作為復(fù)式記賬規(guī)范化的記賬符號,這種以“借”與“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬其實就是借貸記賬法,隨后,借貸記賬法在世界各國推廣。
二、借貸記賬法記賬符號涵義的一般規(guī)定
最初佛羅倫薩銀行在賬簿中使用的“借方”和“貸方”,“借方”其實包含減少的意思,“貸方”其實包含增加的意思,但“借”與“貸”一旦演變?yōu)橐环N記賬符號時就失去了原有的文字涵義,“借”不僅表示增加,也可以表示減少,“貸” 不僅表示減少,也可以表示增加,可知它具有雙重涵義,它不像增減記賬法下的記賬符號那樣純粹,增就是增加,減就是減少,也不像收付記賬法,收就是增加,付就是減少。
三、借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討
“借”和“貸”作為借貸記賬法的記賬符號,正如“增”和“減”作為增減記賬法的記賬符號,還正如“收”和“付”作為收付記賬法的記賬符號一樣,其實就是“增”和“減”、“收”和“付”的替代詞,但它不是一對一這樣簡單對應(yīng)關(guān)系的替代,“借”與“貸”中的記賬符號都替代了“增”和“減”、“收”和“付”雙重意思,因此“借”和“貸”是雙關(guān)的,在不同的場合有不同的意思,那它們的具體涵義當(dāng)初是如何規(guī)定的?我們可以先分析這樣一個事例,配有自動投幣箱的公共汽車設(shè)置前后兩扇車門,當(dāng)初規(guī)定乘客從前門上車,那我們自然推定乘客從后門下車,這樣就制定出一個乘客上下車的規(guī)則,即“前門上車,后門下車”,可知這個規(guī)則包含對稱與對應(yīng)的邏輯關(guān)系,“前門”與“后門”是對稱的,“上車”與“下車”是對稱的,而“前門”與“上車”對應(yīng),“后門”與“下車”對應(yīng),若當(dāng)初規(guī)定是乘客從后門上車的話則對應(yīng)關(guān)系就會發(fā)生變化,那么乘客上下車規(guī)則就變?yōu)椤昂箝T上車,前門下車”。可見,乘客上下車規(guī)則的設(shè)定取決于第一個對應(yīng)關(guān)系的確立。
其實借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定也與乘客上下車規(guī)則一樣,應(yīng)從其所包含的要素存在著對稱與對應(yīng)邏輯關(guān)系出發(fā)來分析。在確定借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定之前首先必須明確三點:其一是借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”;其二是借貸記賬法是一種記賬方法,這種記賬方法與所有賬戶都相關(guān)的,而所有賬戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以劃分為資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費用賬戶,反映這些賬戶的一個很重要的會計等式就是會計恒等式,即資產(chǎn)=權(quán)益(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益);其三,會計核算和監(jiān)督的對象是資金運動,資金運動也就是資金的變化,而資金變化的方向就是兩個,即增加和減少,所以會計記錄也是圍繞增加額和減少額的登記這兩個方面進(jìn)行的。從上述三點可以看出它們包含存在對稱關(guān)系的三組概念,第一組概念是“借”與“貸”,它們顯然是對稱的;第二組是“資產(chǎn)”與“權(quán)益”,從會計恒等式的角度來看,“資產(chǎn)”在等式的左邊,“權(quán)益”在等式的右邊,左右是對稱的,自然“資產(chǎn)”與“權(quán)益”也對稱,若從概念的涵義來看,“資產(chǎn)”反映了資金的表現(xiàn)形式,而“權(quán)益”反映了資金的來源,它們都是同一筆資金的兩個不同方面的描述,從這個角度看它們還是對稱的;第三組是“增加”與“減少”,它們的對稱關(guān)系是不言而喻的。
把握了存在對稱關(guān)系的這些概念后,我們就可以對概念的對應(yīng)關(guān)系先作一個初次的明確規(guī)定,然后從這一個初次規(guī)定出發(fā)推導(dǎo)出概念的所有對應(yīng)關(guān)系,比如我們先做一個這樣的明確規(guī)定:資產(chǎn)“增加”要記“借”,這是一個初次的規(guī)定。這個規(guī)定其實揭示了在“資產(chǎn)”這個前提下,“增加”與“借”具有對應(yīng)關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出 “減少”與“貸”具有對應(yīng)關(guān)系,即資產(chǎn)“減少”要記“貸”,(因為“增加”與“借”對應(yīng),“減少”必然與“貸”對應(yīng),否則借貸就矛盾)。這個初次規(guī)定同時還揭示了在“增加”這個前提下,“資產(chǎn)”與“借”具有對應(yīng)關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出“權(quán)益”與“貸”具有對應(yīng)關(guān)系,即“權(quán)益”增加要記“貸”,(因為“資產(chǎn)”與“借”對應(yīng),“權(quán)益”必然與“貸”對應(yīng),否則借貸就矛盾)。同樣根據(jù)這樣的邏輯,在“權(quán)益”增加要記“貸”的基礎(chǔ)上我們可以推導(dǎo)出“權(quán)益”減少要記“借”。
收入的增加一般會引起權(quán)益的增加,收入的減少一般會引起權(quán)益的減少,收入-費用=利潤,而利潤就屬于所有者權(quán)益,根據(jù)數(shù)學(xué)定理規(guī)定,“被減數(shù)減去減數(shù),當(dāng)減數(shù)一定時被減數(shù)越大差的結(jié)果就越大,當(dāng)被減數(shù)一定時減數(shù)越大差的結(jié)果就越小,反之被減數(shù)越小差的結(jié)果就越小,減數(shù)越小差的結(jié)果就越大”,即費用一定時,收入變化方向為增加,利潤變化方向同樣為增加,收入變化方向為減少,利潤變化方向同樣為減少)可知收入的變化方向與權(quán)益的變化方向是一致的,所以收入的對應(yīng)關(guān)系與權(quán)益的對應(yīng)關(guān)系是類似的,即收入的“增加”要記“貸”,收入的“減少”要記“借”,同理,費用的增加一般會引起權(quán)益的減少,費用的減少一般會引起權(quán)益的增加,可知費用的變化方向與權(quán)益的變化方向是相反的,即與資產(chǎn)的變化方向是一致的,所以費用的對應(yīng)關(guān)系與資產(chǎn)的對應(yīng)關(guān)系是類似的,即費用的“增加”要記“借”,費用的“減少”要記“貸”,通過對借貸記賬法所涉及的概念邏輯關(guān)系的探討,我們就可以確定借貸記賬法記賬符號涵義的規(guī)則,從上也可以明確到,借貸記賬法記賬符號涵義的設(shè)定取決于第一個對應(yīng)關(guān)系的確立。
四、借貸記賬法記賬符號涵義的具體規(guī)定
通過借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討,我們就揭示出借貸記賬符號的具體涵義,如表1所示。
從表1可以看出,資產(chǎn)類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,資產(chǎn)類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)就用“貸”這個記賬符號將之記錄。權(quán)益類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示權(quán)益減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說權(quán)益減少業(yè)務(wù)就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,權(quán)益類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示權(quán)益增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說權(quán)益增加業(yè)務(wù)就用“貸”這個記賬符號將之記錄。收入類賬戶記賬符號的規(guī)定與權(quán)益類賬戶相同,費用類賬戶記賬符號的規(guī)定與資產(chǎn)類相同。從上也可以看出,“借”與
“貸”在某種特定的情形下只表示其中的一種涵義。
五、借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性
用借貸記賬法對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬時,“借”與“貸”記賬符號會同時出現(xiàn)(簡稱“同現(xiàn)性”),這里對借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性進(jìn)行分析。我們知道任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計的恒等式,會計恒等式(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)是會計理論大廈的基石,是復(fù)式記賬及編制會計報表的基礎(chǔ),不管企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么錯綜復(fù)雜,但它們始終不會破壞這個恒等式。
根據(jù)天平平衡原理可知,若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊絕對是兩邊同時增加或同時減少,等式不變;若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,絕對是同一邊的一個項目增加,另一個項目減少,增減金額相抵消,等式不變。我們現(xiàn)運用借貸記賬法的記賬符號對這兩種情形進(jìn)行分析,第一種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊,即同時涉及資產(chǎn)與權(quán)益,它們變化的方向是相同的(同時為增加或減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在變化方向相同情形下,資產(chǎn)與權(quán)益對應(yīng)的記賬符號為“資產(chǎn)記借,權(quán)益記貸”或“資產(chǎn)記貸,權(quán)益記借”,在這里“借”與“貸”記賬符號同時出現(xiàn);第二種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,即涉及資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項目,它們的變化方向是不相同的(其中的一個項目增加,另一個項目減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在同為資產(chǎn)(權(quán)益)情形下,資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項目對應(yīng)的記賬符號為“資產(chǎn)的一個項目記借,資產(chǎn)的另一個項目記貸”或“權(quán)益的一個項目記借,權(quán)益的另一個項目記貸”, 在這里“借”與“貸”記賬符號也同時出現(xiàn)。
通過以上分析可知,在會計恒等式下,用借貸記賬法對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述都會同時出現(xiàn)“借”與“貸”這兩個記賬符號,它們不會單獨出現(xiàn)其中的一個,這正好說明了借貸記賬法記賬符號具有“同現(xiàn)性”的特點。
六、借貸記賬法記賬符號對稱性與同現(xiàn)性的應(yīng)用
根據(jù)前面對借貸記賬法記賬符號對稱性的探析,我們就可以總結(jié)出一個借貸記賬符號的順口溜,順口溜的下半句與上半句是對應(yīng)的,當(dāng)你確定了上半句時,根據(jù)記賬符號的對稱性自熱而然就推導(dǎo)出下半句。另外下面所列順口溜中的有些語句是重復(fù)的,是為了更好說明語句的推導(dǎo)過程。整個順口溜不僅反映了借貸記賬法相關(guān)概念對稱與對應(yīng)的邏輯關(guān)系,加深對借貸記賬法記賬符號涵義的領(lǐng)會與理解,而且還可以作為會計初學(xué)者對借貸記賬法記賬符號涵義進(jìn)行記憶的一種方法,它具有語句押韻,讀起來朗朗上口的特點,整個順口溜只要先記住第一句“資產(chǎn)增加要記借”,其他語句自然而然就記住。
資產(chǎn)增加要記借,
資產(chǎn)減少要記貸;
資產(chǎn)增加要記借,(重復(fù))
權(quán)益增加要記貸;
權(quán)益增加要記貸,(重復(fù))
權(quán)益減少要記借。
另外還要說明的是收入類賬戶記賬符號的使用與權(quán)益類賬戶是相同的,成本費用類賬戶記賬符號的使用與資產(chǎn)類賬戶是相同的。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金 流量 會計 記賬 規(guī)則
1 借貸記賬法的提出
當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家A.C.利特爾頓教授不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算。
2 會計記賬中如何理解借貸
誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。
貸——指收入款項，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。
可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識借貸記賬法的基點，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
3 用現(xiàn)金流量方向記錄借貸
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。
3.1 借、貸表示意義的說明
3.1.1 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費用的支出時，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用增加時，因為導(dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。
反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對資產(chǎn)和費用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。
3.1.2 現(xiàn)金流入、流出與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系
增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業(yè)來說，債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負(fù)債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。
上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費用的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸，只需對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向。
3.2 由會計基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則
動態(tài)的會計等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費用），即資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。對企業(yè)來說，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業(yè)務(wù)，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內(nèi)部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡明、方便。
4 采用現(xiàn)金流量方向解釋借貸
根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。
4.1 真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。
4.2 更好的理解資產(chǎn)和費用的關(guān)系
不論資產(chǎn)還是費用，實質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費用實質(zhì)本是一個概念，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產(chǎn)，或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費用，因此費用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。
4.3 更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系
權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。
參考文獻(xiàn)
二、明確借貸記賬法的理論依據(jù)是綜合會計恒等式:資產(chǎn)+廣義費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+廣義收入現(xiàn)行《會計基礎(chǔ)》教材大多以會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為借貸記賬的理論依據(jù)。筆者認(rèn)為,正是這些《會計基礎(chǔ)》教材對借貸記賬的理論依據(jù)闡述不完整、不透徹才讓會計初學(xué)者對會計的核心理論——借貸記賬法的理解一頭霧水。當(dāng)然,也有一些《會計學(xué)原理》教材以綜合會計等式“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”作為借貸記賬的理論依據(jù)的。結(jié)合新會計準(zhǔn)則中全面收益理念,筆者認(rèn)為,將綜合會計恒等式“資產(chǎn)+廣義費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+廣義收入”或者“資產(chǎn)+狹義費用+損失=負(fù)債+所有者權(quán)益+狹義收入+利得”做為借貸復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是最完整、最科學(xué)的。因為:
(一)若以不能涵蓋會計要素整體的會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”做為借貸記賬的理論依據(jù),由于該會計等式只能反映特定時日企業(yè)存量的資金狀況,無法全面記錄和反映企業(yè)在一段時期內(nèi)大量涉及到收入要素和費用要素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也就無法全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)所有資金的來龍去脈。
(二)綜合會計恒等式“資產(chǎn)+廣義費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+廣義收入”由特定的相互依存的會計要素所構(gòu)成,涵蓋了全部會計要素,能科學(xué)地揭示各個運動變化的會計要素之間相互聯(lián)系的數(shù)量上的平衡關(guān)系。其包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的恒等關(guān)系全面、科學(xué)地反映了企業(yè)資金運動規(guī)律的全貌,將動態(tài)與靜態(tài)的會計要素巧妙地結(jié)合起來,體現(xiàn)了資金運動與靜止的辯證統(tǒng)一關(guān)系。該等式右邊反映了企業(yè)資金所有的來源途徑,左邊反映了所有資金的運用情況(資金去向),在任何時期或任何時點都是成立的,其科學(xué)性和技術(shù)性是任何其它會計等式難以比擬的。而且這一等式將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表聯(lián)系起來,從而揭示了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素相互間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的關(guān)系。是設(shè)置會計賬戶、進(jìn)行借貸復(fù)式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、編制會計報表等會計核算方法的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。由此,也奠定了綜合會計恒等式在借貸記賬法和現(xiàn)代會計中的基礎(chǔ)性地位。綜合會計恒等式中,等式左邊的會計要素記錄和反映各種狀態(tài)資金的占用情況(資金的去向),其所屬會計賬戶的記賬方向相同,即:增加記借方,減少記貸方;等式右邊的會計要素記錄和反映了各種狀態(tài)資金的來源情況,其所屬會計賬戶的記賬方向相同,而且與左邊類型賬戶的記賬方向正好相反,即:增加記貸方,減少記借方。
三、巧用綜合會計恒等式“資產(chǎn)+廣義費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+廣義收入”進(jìn)行借貸記賬綜合會計恒等式“資產(chǎn)+廣義費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+廣義收入”決定了會計賬戶的基本類別,也決定了各類賬戶的性質(zhì)和基本結(jié)構(gòu)特點,會計要素之間的數(shù)量關(guān)系是各類賬戶試算平衡的基礎(chǔ)。把綜合會計等式和等式兩邊的兩大類賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)律聯(lián)系在一起,繪成“綜合會計恒等式與會計賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系圖”(見圖1和圖2兩種表現(xiàn)方式)。“綜合會計等式與會計賬戶結(jié)構(gòu)關(guān)系圖”形象直觀地反映了兩大類(左邊和右邊)會計賬戶的結(jié)構(gòu)特點及其記賬規(guī)律。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號,對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個或兩個以上賬戶,從借方和貸方兩個相反方向,以相等的金額全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。會計主體發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如何用借貸記賬法編制會計分錄(即會計實務(wù)中填制記賬憑證)和登記賬戶(即會計實務(wù)中登記賬簿)呢?
(一)如何編制會計分錄
1.分析判斷該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶及其金額,這些賬戶分別屬于哪個類別,是屬于以上綜合會計等式左邊的資產(chǎn)或費用類,還是屬于右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益或收入類賬戶。
二、熟悉借貸復(fù)式記賬法理論的基本內(nèi)容
借貸記賬法是一種歷史最悠久、最復(fù)雜、當(dāng)今流行最廣、國際通用的復(fù)式記賬法，也是目前我國法定的記賬方法。其原理包括了五項基本內(nèi)容
（一）記賬符號
以“借”“貸”為符合，用來標(biāo)志經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的方向。一切賬戶的左方為“借”方，右方為“貸”方。
（二）會計等式
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計等式是借貸記賬法科學(xué)體系的基本要素，也是建立借貸記賬法的客觀依據(jù)。
（三）賬戶、賬戶的設(shè)置、分類、賬戶結(jié)構(gòu)
1.賬戶，是對會計具體對象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類并反映、控制它們的日常動態(tài)和靜態(tài)的工具。設(shè)置和運用賬戶是對會計對象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的具體類別進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制，從而提供系統(tǒng)的動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)的專門方法。2.賬戶的設(shè)置。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。賬戶與會計科目既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。賬戶的設(shè)置以平衡公式等號兩端的具體類別為依據(jù)，因此應(yīng)分別設(shè)置資產(chǎn)（包括費用成本）類賬戶和負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益（包括收入成果）類賬戶。3.賬戶分類。這是深刻認(rèn)識、準(zhǔn)確掌握和熟練運用賬戶的最有效方法。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、費用五類賬戶。4.賬戶結(jié)構(gòu)及其登記的業(yè)務(wù)內(nèi)容增（用+表示）減（用符號-表示）變化情況。賬戶基本結(jié)構(gòu)由三個部分組成，即：賬戶的名稱、賬戶的借方（左方）和貸方（右方）。賬戶的性質(zhì)決定了借方、貸方的使用方法。（1）資產(chǎn)（含費用成本）類賬戶借方記增加，貸方記減少，結(jié)余額在借方。（2）權(quán)益（收入成果）類戶貸方記增加，借方記減少，結(jié)余額在貸方。（3）歸納起來來講，賬戶的結(jié)構(gòu)可以簡記為：資產(chǎn)類賬戶借方登記本期發(fā)生額，期末余額在借方；權(quán)益類賬戶貸方登記本期發(fā)生額，期末余額在貸方。
（四）記帳規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”，是按照復(fù)式的要求和帳戶的使用方法，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個以上帳戶中全面地、相互聯(lián)系地登記所出現(xiàn)的必然結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出來的。它既是指導(dǎo)編制會計分錄的規(guī)范，又是檢查入帳正確與否的依據(jù)。
（五）平帳方法
按照借貸記賬法要求記賬的結(jié)果，在所設(shè)置、運用的賬戶中必然出現(xiàn)三組對等關(guān)系。1.Σ賬戶期初借方余額=Σ賬戶期初貸方余額。2.Σ賬戶借方發(fā)生額=Σ賬戶貸方發(fā)生額。3.Σ賬戶期末借方余額=Σ賬戶期末貸方余額)。備注：Σ求和符號，表示全部之意。以上這三組對等關(guān)系，是判斷記賬、算賬正確與否的依據(jù)。上述檢查，通常是借助于編制“對照表”來實現(xiàn)的。以上五個方面，既反映出借貸記賬法的特征，也描繪出借貸復(fù)式記賬法是一種比較科學(xué)、嚴(yán)密、完善的方法體系。
三、熟知借貸記賬法下的會計分錄編制方法
借貸記賬法的運用是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過編制記賬憑證，準(zhǔn)確、熟練地在賬戶體系中的有關(guān)賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。編制記賬憑證在教學(xué)與考試中多為編制會計分錄。
（一）會計分錄的概念。所謂會計分錄，就是確定某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。
（二）會計分錄的要素。會計科目、記賬方向、應(yīng)記金額。
（三）會計分錄的種類與形式。簡單分錄：一借一貸。復(fù)合分錄：包括一借多貸、多借一貸、多借多貸三種。
（四）會計分錄的書寫格式
上借下貸，左右錯開。先借后貸，即借方在前，貸方在后；借貸符號下與賬戶名稱文字間用冒號“：”隔開；貸方的賬戶名稱文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊。
（五）會計分錄的編制步驟與方法
分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，根據(jù)“賬戶核算內(nèi)容”涉及哪些賬戶；確定涉及的賬戶是增加還是減少；根據(jù)“賬戶結(jié)構(gòu)”和“記賬規(guī)則”確定涉及賬戶的記賬方向；計算涉及賬戶的記賬金額，有時需要借助“記賬規(guī)則”。
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 001
［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0002- 02
0 引 言
借貸記賬法是會計核算方法體系中的一種專門方法， 它產(chǎn)生于12世紀(jì)末、13世紀(jì)初意大利佛羅倫薩的銀行業(yè)。它是為適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。當(dāng)時， 意大利佛羅倫薩的銀行業(yè)極為發(fā)達(dá)。他們根據(jù)存放款的要求， 以人名設(shè)賬， 以借貸反映銀行與客戶之間的經(jīng)濟(jì)往來， 借者表示債權(quán)， 貸者表示債務(wù)， 以反映債權(quán)債務(wù)的發(fā)生與變化。現(xiàn)在保存在意大利威尼斯文庫中的佛羅倫薩銀行1211年的賬簿遺物， 就是歷史的見證。佛羅倫薩銀行的記賬方法就是借貸記賬法的起源。
隨著資本主義的發(fā)展， 這種記賬方法日益完備，后傳入其他資本主義國家， 被廣泛應(yīng)用。從19世紀(jì)中葉開始， 外國資本主義侵入我國，借貸記賬法隨同西式會計理論與方法， 在我國廣泛傳播應(yīng)用。
1 借貸本意
借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號，但它不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀其發(fā)展史，我們可以發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末、13世紀(jì)初的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。
借——指借出款項，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），會獲得一定的利息收入，即經(jīng)濟(jì)利益增加。
貸——指收入款項，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），會增加一定的利息支出，即經(jīng)濟(jì)利益減少。
可見借貸最早是用于記錄款項的借出和貸入，表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)利益的增加和減少，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡稱商業(yè)銀行）的款項借出，經(jīng)濟(jì)利益增加；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的款項收入 ，經(jīng)濟(jì)利益減少。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，凡是涉及借出款項，經(jīng)濟(jì)利益增加的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為借；凡是涉及收入款項、經(jīng)濟(jì)利益減少的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為貸。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以經(jīng)濟(jì)利益的增加和減少為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益增減一致，呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向為依據(jù)時，借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，經(jīng)濟(jì)利益的增減體現(xiàn)了人們最初設(shè)計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以經(jīng)濟(jì)利益的增減作為認(rèn)識借貸記賬法的基點，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
2 借貸記賬法面臨的困惑
借貸記賬法迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家A·C·利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時告訴學(xué)生，借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒有道理可講，一定要熟記。 但即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個方面的問題無法解決。
2.1 某些特殊賬戶無法用此規(guī)定來解決
如“累計折舊”這個賬戶是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但計提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費用（制造費用）；貸：累計折舊”，對“累計折舊”這個賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財產(chǎn)損溢”這個賬戶也是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但在盤盈原材料時我們寫的會計分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財產(chǎn)損溢”，對“待處理財產(chǎn)損溢”這個賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配”這個賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，但在給投資者分配利潤時我們寫的會計分錄卻是：“借：利潤分配；貸：應(yīng)付利潤”，對“利潤分配”這個賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是表示分配利潤的減少。
2.2 賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來解釋
如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤”，但是收入、成本、費用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應(yīng)把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說不通，學(xué)生也很難理解。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，對初學(xué)者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于對會計知識的掌握和融會貫通。
3 如何正確理解借貸含義
會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。會計要素是會計對象的具體化。財政部在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素是這樣定義的：
一、借貸記賬法講解面臨的難題
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個絕妙創(chuàng)造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時告訴初學(xué)者，借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒有道理可講，一定要熟記。
借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，對初學(xué)者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會計知識的掌握和融會貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學(xué)方法，講清借貸記賬法則。
二、借貸的本意
誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借――指借出款項，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。
貸――指收入款項，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。
可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識借貸記賬法的基點，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。
（一）借、貸表示意義的說明
1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用的增加，當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費用的支出時，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用增加時，因為導(dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。
反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對資產(chǎn)和費用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。
2. 現(xiàn)金流入、流出與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系
增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業(yè)來說，債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負(fù)債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。
上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費用的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸，只需對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向。
（二）由會計基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則
動態(tài)的會計等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入―費用），即資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。對企業(yè)來說，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業(yè)務(wù)，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內(nèi)部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡明、方便。
四、采用現(xiàn)金流量方向講解的優(yōu)勢
根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。
（一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。
（二）更好的理解資產(chǎn)和費用的關(guān)系
不論資產(chǎn)還是費用，實質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費用實質(zhì)本是一個概念，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產(chǎn)，或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費用，因此費用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。
（三）更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系
權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。
【參考文獻(xiàn)】
借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實踐檢驗的，是舉世公認(rèn)的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。
1會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎
科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會計等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡言之，就是：
資產(chǎn)＝權(quán)益（1）
筆者認(rèn)為，這是不對的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。
（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。
“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會計等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對值相等這一特定情況。
可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應(yīng)該是：
資產(chǎn)＋權(quán)益＝0（2）
在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。
假設(shè)符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。
2如何理解借貸記賬法的會計等式
眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會計等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？
2.1從純數(shù)學(xué)的意義來看，兩個會計等式是完全等效的
在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實際值數(shù)。權(quán)益的實際值和資產(chǎn)相反，是一個負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見，這兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。
2.2從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解
盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個會計等式所表達(dá)的對會計對象的認(rèn)識是不同的。
會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關(guān)系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認(rèn)識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
2.2.1對資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同
“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”。“資產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。
2.2.2對會計對象的整體性質(zhì)理解不同
“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會計對象的值在整體上“＝0”。
為什么會計對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負(fù)電的對立統(tǒng)一，一個物體往往由于所帶正電荷和負(fù)電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應(yīng)地科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對應(yīng)地，存在一個反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會變成0（“物質(zhì)湮滅”）。
自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利、同時又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。
2.2.3對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同
“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。
筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。
3借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么
借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？
如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對矛盾。一正一負(fù)，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會計核算對象的實質(zhì)。
資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的:
第12條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
第69條負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
第79條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
第99條費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說，會計核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。
明確了會計對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：
（1）借項業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。
（2）貸項業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。
4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認(rèn)為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說是對會計對象的一種深刻地、科學(xué)地認(rèn)識。
人們一般把會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認(rèn)識就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設(shè)計成“借增貸減”，同時對權(quán)益賬戶來一個“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設(shè)置，使記賬工作變得非常科學(xué)、簡明、方便。于是人們認(rèn)為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。
一是佛羅倫薩式，這是復(fù)式簿記的萌芽階段(1211―1340年)。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表(這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇?拉烏萊芝納圖書館)。其主要特點是：記賬方法――轉(zhuǎn)賬；記賬對象――僅限于債權(quán)債務(wù)人(人名賬戶)；記錄形式――敘述式(借貸上下連續(xù)登記)。
二是熱那亞式，這是復(fù)式簿記的改良階段(1340-1494年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會計界公認(rèn)的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。其主要特點是：記賬方法――復(fù)式；記賬對象――除債權(quán)債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶)；記錄形式――左借右貸賬戶對照式(兩側(cè)型賬戶)。
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）04-0138-02
在《基礎(chǔ)會計》教學(xué)過程中，教師常常會覺得付出很多，講得很清楚，但仍有許多學(xué)生不明白。究其原因，一方面是會計原理不易入門，誰學(xué)起來都不容易；二是教學(xué)設(shè)計存在問題，無論怎樣編排上課內(nèi)容順序，往往是將若干典型業(yè)務(wù)一起介紹，以便形成完整的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)且合理。殊不知，初學(xué)者才接觸會計原理，特別是借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)是很難理解和掌握的，把許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)串在一起講，學(xué)習(xí)者根本就看不清業(yè)務(wù)的辦理過程對各個賬戶的影響，即不理解每一筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生之后進(jìn)行會計處理的變化過程及其結(jié)果。這樣的安排無疑增加了學(xué)習(xí)的難度，讓學(xué)習(xí)者將借貸記賬法的原理和增值稅的計稅及核算結(jié)合起來學(xué)習(xí)可謂是難上加難。為此，筆者提出基于工作過程的《基礎(chǔ)會計》教學(xué)設(shè)計方案，立足工作過程，由簡到繁，循序漸進(jìn)，使學(xué)習(xí)者能夠在合理的指引下學(xué)習(xí)、認(rèn)識、理解借貸記賬法的相關(guān)知識點。經(jīng)過多輪業(yè)務(wù)處理過程講解和示范，才能完成借貸記賬法的知識點介紹。
一、總體教學(xué)設(shè)計
1.會計基礎(chǔ)知識，主要介紹借貸記賬法的基本原理，主要了解的內(nèi)容包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、記賬符號、記賬規(guī)則、賬戶設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)、T型賬的介紹等。
2.借貸記賬法的應(yīng)用案例教學(xué)，基于工作過程由簡到繁，循序漸進(jìn)，使學(xué)習(xí)者能夠在合理的指引下學(xué)習(xí)、見識、理解借貸記賬法的相關(guān)知識點。經(jīng)過多輪業(yè)務(wù)處理過程的講解和示范，才能完成借貸記賬法的學(xué)習(xí)。
二、教學(xué)過程各環(huán)節(jié)的具體安排
（一）會計基礎(chǔ)知識（4學(xué)時）
會計對象、要素、方法、規(guī)范以及借貸記賬法的基本原理，包括：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益、記賬符號、記賬規(guī)則、賬戶設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)、T型賬的介紹等，僅是介紹其存在，作為了解性要求。
（二）借貸記賬法（6學(xué)時）
重點有兩個，一是在賬戶結(jié)構(gòu)，要求學(xué)生記憶，掌握借方登記增加或減少，貸方登記增加或減少，僅需要強記資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)（負(fù)債及所有者權(quán)益類的賬戶結(jié)構(gòu)推論得出：與資產(chǎn)的相反；收入、費用與利潤的賬戶結(jié)構(gòu)可以根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系推論得出，無需強記），需要強記的內(nèi)容并不很多；二是記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相”等。
（三）基于工作過程的案例教學(xué)（50學(xué)時）
工作過程：建賬（根據(jù)案例資料設(shè)置若干賬戶）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（根據(jù)案例資料，準(zhǔn)備好：取得或填制原始憑證、審核原始憑證）填制記賬憑證根據(jù)審核無誤的記賬憑證，登記賬簿。第一輪和第二輪只講總賬說明賬戶的功能（講解會計核算對經(jīng)濟(jì)活動的反映，對報表數(shù)值的影響），假設(shè)僅有該項（或若干項）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過記賬與結(jié)賬，經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)數(shù)值如何在報表中得到反映（初識報表結(jié)構(gòu)與構(gòu)成項目）。結(jié)賬前，要進(jìn)行對賬和試算平衡，以檢驗賬戶記錄的正確性。結(jié)賬之后，形成的賬戶核算結(jié)果（期末余額），作為下一期間的“期初余額”；損益類賬戶結(jié)賬后無余額，新建的該類賬戶無期初余額。
設(shè)計三輪經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，由簡單到復(fù)雜，由個別到系列，讓學(xué)習(xí)者逐漸感受和認(rèn)識“會計工作過程及其結(jié)果”。
1.第一輪學(xué)習(xí)（8學(xué)時）。給定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期初余額表。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計：（1）從銀行提取現(xiàn)金1單。從業(yè)務(wù)發(fā)生（取得或填制原始憑證）開始，到分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、確定會計科目、編寫記賬憑證、登記賬簿（包括建賬，第一輪只計總賬和日記賬），總賬與日記賬均采取逐筆登記，對賬和錯賬更正、試算平衡、結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶、結(jié)賬、根據(jù)賬簿記錄確定資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各項目的金額。各步驟均用實物憑證、賬簿、報表，實行手工操作，使學(xué)生有直觀的感性認(rèn)識。通過第一輪的學(xué)習(xí)，使學(xué)生認(rèn)識發(fā)生1筆業(yè)務(wù)，對相關(guān)賬戶、報表項目的影響及結(jié)果表現(xiàn)。
2.第二輪學(xué)習(xí)（6學(xué)時）。假設(shè)第一輪業(yè)務(wù)存在的情況下，本月增加如下（2）～（5）業(yè)務(wù)。處理過程與第一輪基本相同。本輪4筆賬加上第一輪1筆賬對報表數(shù)字的影響是匯總體現(xiàn)，而不是分別處理，因此，所進(jìn)行的試算平衡是4+1，共5筆賬的發(fā)生額試算平衡，同時做期初余額試算平衡和期末余額試算平衡，這就比第一輪相對具有一定的綜合性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計：（2）將現(xiàn)金存入銀行賬戶1單。（3）投資者追加投資，投入貨幣資金（銀行存款）、原材料、固定資產(chǎn)等三種形態(tài)的資金各1單。（4）從銀行借入短期借款1單。（5）從銀行借入長期借款1單。
第一輪僅涉及1單業(yè)務(wù)，最簡單、直觀。第二輪涉及到新增4單業(yè)務(wù)，共計5單，但仍是僅涉及基本等式關(guān)系的會計要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）。通過第二輪學(xué)習(xí)，使學(xué)生進(jìn)一步認(rèn)識到發(fā)生若干筆業(yè)務(wù)后，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，以及對報表的影響，又一次體會從原始憑證到記賬憑證，再到賬簿，到報表的操作過程，領(lǐng)會憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系。
3.第三輪學(xué)習(xí)（36學(xué)時）。既涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，又涉及收入、費用、利潤，以及成本賬戶，逐漸由第一輪的最簡單，到第二輪的涉及會計基本等式的若干筆業(yè)務(wù)，過渡到第三輪相對完整的制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。但仍不考慮相關(guān)稅費，主要目的是體現(xiàn)掌握借貸記賬法為主。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計：（6）購買辦公用品1單。（7）購買原材料1單。（8）領(lǐng)用原材料1單。（9）核算工資及福利費1單（涉及生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用）。（10）計提固定資產(chǎn)折舊1單（涉及制造費用、管理費用、銷售費用）。（11）支付周轉(zhuǎn)貸款利息1單。（12）支付廣告費1單。（13）分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用1單。（14）從銀行轉(zhuǎn)賬到職工賬戶發(fā)放工資1單。（15）產(chǎn)品完工入庫1單（產(chǎn)品成本計算）。（16）銷售商品，取得收入1單。（17）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本1單。（18）將損益類賬記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。（19）核算利潤總額，計算企業(yè)所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。（20）利潤分配，提取10%。（21）結(jié)賬前實施對賬，發(fā)現(xiàn)錯賬運用錯賬更正的方法進(jìn)行更正，設(shè)計錯賬更正：業(yè)務(wù)（2）存入銀行金額10000元，記賬憑證誤記為1000元，已經(jīng)登記賬簿，用補充登記法進(jìn)行錯賬更正；業(yè)務(wù)（6）購買辦公用品金額為677元，記賬憑證誤記為877元已登記賬簿，用紅字更正法沖銷多記的金額；業(yè)務(wù)（8）領(lǐng)用原材料直接材料20000元，車間公共耗用材料3000元，管理部門用材料2000元，記賬憑證全部記入直接材料，已登記賬簿，用紅字更正法，編制練字憑證沖銷原來的錯誤憑證，再編制一張正確的記賬憑證，并登記賬簿；業(yè)務(wù)（12）用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付廣告費126800元，記賬憑證沒有錯誤，登記賬簿誤寫為：128800元，用劃線更正法，對賬簿進(jìn)行更正。（22）計算平衡。（23）結(jié)賬。設(shè)計該套經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸屬某年12月份，以便介紹月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)等特點。（24）編制簡單資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。
以上三輪業(yè)務(wù)題的設(shè)計以一個企業(yè)為基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)之間相互關(guān)聯(lián)。每1單業(yè)務(wù)處理過程均從業(yè)務(wù)發(fā)生（取得或填制原始憑證）開始，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、確定會計科目、編寫記賬憑證、登記賬簿（第一輪和第二輪只設(shè)置和登記總賬、日記賬，第三輪增加原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等數(shù)量金額式明細(xì)賬，同時增加三欄式明細(xì)賬的設(shè)置與登記）。第三輪增加業(yè)務(wù)類型：錯賬更正、結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶的講解。各步驟均用實物憑證、賬簿、試算平衡表、報表等，實行手工操作，使學(xué)生有直觀的感性認(rèn)識。通過三輪的學(xué)習(xí)，在各筆業(yè)務(wù)處理過程講解和示范中，反復(fù)介紹借貸記賬法的相關(guān)要點，讓學(xué)生在操作中體會借貸記賬法，不斷加深印象，邊學(xué)邊做、邊做邊學(xué)，使學(xué)生逐漸明晰借貸記賬法的基本原理，達(dá)到學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計的目的。教學(xué)環(huán)節(jié)具體安排如下表所示。
三、教與學(xué)的具體要求
1.教學(xué)過程中對教師的要求。（1）教師要根據(jù)上課進(jìn)度需要，提前準(zhǔn)備好相關(guān)資料，包括會計報表、總賬、明細(xì)賬，以及記賬憑證與原始憑證。（2）教師要能夠逐個步驟示范建賬、填寫與審核原始憑證、填寫與審核記賬憑證、登記賬簿的每的各個環(huán)節(jié)。教學(xué)示范應(yīng)以手工操作與PPT展示相結(jié)合，教師給每一位學(xué)生做手把手的示范是不現(xiàn)實的，因為現(xiàn)在上課班級的人數(shù)普遍較多。
2.對學(xué)生的要求。（1）學(xué)生要帶齊學(xué)習(xí)用品，包括黑筆、紅筆、鉛筆、直尺、回形針或小夾子等。（2）學(xué)生要緊跟教師的思路，配合好教師各個步驟的操作練習(xí)，勤于思考，認(rèn)真完成各項知識點的預(yù)習(xí)、記憶任務(wù)。（3）課后復(fù)習(xí)所學(xué)內(nèi)容，做到溫故而知新。
四、結(jié)論
基于工作過程的《基礎(chǔ)會計》教學(xué)設(shè)計方案，立足工作過程實施案例教學(xué)，設(shè)計經(jīng)過三輪業(yè)務(wù)處理過程示范和學(xué)習(xí)，由簡到繁，循序漸進(jìn)，既直觀又符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算邏輯，使學(xué)習(xí)者能夠在合理的指引下輕松地學(xué)習(xí)，并能熟悉掌握借貸記賬法的相關(guān)知識點，最終達(dá)到理解和能夠應(yīng)用借貸記賬法的目的。
參考文獻(xiàn)：
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二、會計等式在借貸記賬法中的使用技巧
會計等式是運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)額相等關(guān)系的表達(dá)式，包括靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。靜態(tài)會計等式反應(yīng)的是靜態(tài)會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其表達(dá)式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；動態(tài)會計等式反應(yīng)的是動態(tài)會計要素，即收入、費用和利潤，其表達(dá)式為：收入-費用=利潤。下面筆者借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進(jìn)行探討，以達(dá)到迅速掌握此方法，順利完成業(yè)務(wù)核算的目的。
從圖1可以看出，借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個方面的工作。
首先，將動態(tài)會計等式作一變形。將其變?yōu)椋?/p>
費用=收入-利潤。
其次，將靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式上下對齊，在兩行中顯示。
第三步，從兩等式的等號處畫一條豎線。初學(xué)者先對會計要素增加情況的借貸方向進(jìn)行記憶，豎線左邊包括資產(chǎn)、費用，其增加在“借”方，這里的費用是廣義的概念，即包括期間費用又包括成本。豎線右邊包括負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤，其增加在“貸”方。會計要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說明的是，這兩個等式只需關(guān)注會計要素，無需看等式中加減符號。
第四步，基于會計等式及其變形，在借貸記賬法視角下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生主要存在三種情況的會計處理：
第一種情況，只涉及靜態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。
[例1]徐豐公司開戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益，在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示，且都增加了10000元。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：實收資本 10000
[例2]徐豐公司向銀行借入三個月期限的短期借款25000元存入銀行。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和負(fù)債，在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示，且都增加了10000元。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：銀行存款 25000
貸：短期借款 25000
[例3]徐豐公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本30000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，它使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權(quán)益的實收資本減少了30000元。在利用會計等式或會計等式的變形等式確定“借”“貸”方向時，只討論了增加的情況，對于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個會計科目分別在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：實收資本 30000
貸：銀行存款 30000
[例4]徐豐公司向銀行提取現(xiàn)金12000元。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)要素，都在豎線的左側(cè)列示，庫存現(xiàn)金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產(chǎn)內(nèi)部變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 12000
貸：銀行存款 12000
[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的負(fù)債要素，都在豎線的右側(cè)列示，短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，屬于負(fù)債內(nèi)部變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款 100000
貸：短期借款 100000
[例6]徐豐公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側(cè)列示，實收資本增加40000元，應(yīng)付賬款減少40000元，分別屬于所有者權(quán)益和負(fù)債，是等式右邊會計要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款 40000
貸：實收資本 40000
[例7]經(jīng)批準(zhǔn)徐豐公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的所有者權(quán)益要素，都在豎線的右側(cè)列示，實收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會計要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：盈余公積 80000
貸：實收資本 80000
第二種情況，只涉及動態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結(jié)轉(zhuǎn)。
[例8]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入82000元，營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“本年利潤”三個會計科目，這三個會計科目都屬于動態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側(cè)列示，主營業(yè)務(wù)收入減少82000元，營業(yè)外收入減少10000元，本年利潤增加92000元，是動態(tài)會計等式右邊會計要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 82000
營業(yè)外收入 10000
貸：本年利潤 92000
[例9]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務(wù)費用600元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，要求企業(yè)進(jìn)行期末費用的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，成本費用支出類在豎線的左側(cè)列示，利潤在豎線的右側(cè)列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：本年利潤 66830
貸：主營業(yè)務(wù)成本 35000
營業(yè)稅金及附加 5300
銷售費用 7480
管理費用 16450
財務(wù)費用 600
營業(yè)外支出 2000
第三種情況，靜態(tài)會計等式中的會計要素和動態(tài)會計等式的變形等式會計要素混合在一起，所涉及的會計科目的“借”、“貸”方確定。
[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產(chǎn)品，每件售價300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項共計35100元已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”三個會計科目，分別屬于資產(chǎn)、收入和負(fù)債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。“銀行存款”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”兩個會計科目分別屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和負(fù)債要素，分別在豎線的左右兩側(cè)列示，而“主營業(yè)務(wù)收入”屬于動態(tài)會計等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側(cè)列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100
[例11]2013年12月31日，徐豐公司計提本期銀行短期借款利息600元。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”兩個會計科目，分別屬于費用和負(fù)債要素，且財務(wù)費用增加600元，應(yīng)付利息增加600元。分析該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即動態(tài)會計等式的變形等式和靜態(tài)會計等式。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計分錄為：
借：財務(wù)費用 600
貸：應(yīng)付利息 600
三、應(yīng)用說明
使用這種方法來確定“借”“貸”方向，初學(xué)者必須注意做到以下幾個方面：一是熟練掌握靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。二是熟悉各個會計要素包含的會計科目，且看到會計科目就能夠歸入其所在的會計要素中。三是初學(xué)者看到業(yè)務(wù)題，必須能夠確定所涉及的會計科目。四是這種方法是針對初學(xué)者剛一接觸借貸記賬法時采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會計等式來判斷“借” “貸”方向。
