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企業在生產經營中所繳納的增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅等都具有一些優惠政策，企業在享受這些優惠政策時的一個前提條件就是獨立核算，如果不能獨立核算，則應當和其他經營項目一起繳納較高的稅額。有時企業是否進行獨立核算很難判斷，此時，稅務機關往往對企業一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業進行合理分立，成立全資子公司，專門從事低稅率經營或者免稅經營，這樣就很容易達到獨立核算的要求了。筆者結合實際工作，就分立企業以享受各項優惠政策的納稅籌劃技巧進行案例闡述。
一、分立企業以享受增值稅優惠政策的納稅籌劃
籌劃思路：根據《增值稅暫行條例》第十五條的規定，納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。對于銷售圖書的企業而言，大多數情況下既銷售應稅產品又兼營古舊圖書等免征增值稅的產品，如果不能夠獨立核算免稅產品，應當一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發生，企業可以考慮將經營古舊圖書的部分獨立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優惠政策了。
案例分析1：濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發與零售業務，適用13%的增值稅稅率，同時兼營古舊圖書等免征增值稅的產品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬元，其中免征增值稅產品所取得的銷售收入為32萬元，進項稅額為10萬元，其中屬于免稅產品的進項稅額為2萬元，公司并未對古舊圖書經營獨立核算。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。
方案一：天涯圖書公司不進行分立
該公司由于沒有獨立核算免稅產品，應當一并繳納增值稅，則天涯公司應納增值稅=120×13%－10=5.6（萬元）。
方案二：天涯圖書公司將經營古舊圖書的部分分立出去，成立全資子公司
分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優惠政策了，則天涯公司應納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬元）。
由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負2.16萬元（5.6－3.44）。因此，應當選擇方案二。
二、分立企業以享受營業稅優惠政策的納稅籌劃
籌劃思路：為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的要求，2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，從2011年11月1日起大幅提高營業稅起征點。根據新《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條的規定，營業稅的起征點，是指納稅人營業額合計達到的起征點。營業稅起征點的適用范圍限于個人。營業稅起征點的幅度規定如下：（1）按期納稅的，為月營業額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業額300元—500元。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國稅局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。因此，對于個體工商戶來說，如果經營規模較大，可以考慮將企業進行合理分立，縮小其規模，從而達到降低銷售額享受免稅待遇的目的。
案例分析2：青島市的個體工商戶許新經營一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當地財政廳和國家稅務局規定的營業稅起征點為20 000元。2012年5月，許新開設的餐飲店營業收入為38 000元，應當按照5%的稅率繳納營業稅。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。
方案一：餐飲店不進行分立
應納營業稅＝38 000×5%=1 900（元）
方案二：將餐飲店一分為二
每家餐飲店的收入均不超過20 000元，沒有達到規定的起征點，可以享受免征營業稅的優惠政策。
由此可見，將餐飲店進行分立，當月就減輕了營業稅稅負1 900元。因此，應當選擇方案二。
三、分立企業以享受消費稅優惠政策的納稅籌劃
籌劃思路：根據《消費稅暫行條例》第四條的規定，消費稅除金銀首飾外一般在生產銷售環節征收，在零售環節不再征收。因此，相關企業可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨立核算的批發企業，然后以較低的價格將應稅消費品銷售給該批發企業，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的批發企業，只繳納增值稅，不繳納消費稅。
案例分析3：東營市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產企業（適用30%的消費稅稅率），每年生產化妝品20萬套，每套成本為360元，批發價為420元，零售價為500元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產品通過批發方式，一半通過零售方式。請根據這種情況，提出納稅籌劃方案。
方案一：佳美化妝品有限公司不進行分立
應納消費稅=（10×420+10×500）×30%
=2 760（萬元）
方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個經營部門分立出去，成立一家專門的批發公司
該公司的化妝品先以較低的批發價400元銷售給該批發公司；然后再由批發公司銷售給消費者，則應納消費稅 =（20×400）×30%=2 400（萬元）。
一、在多項稅收優惠政策中進行分析比較，擇優采納
在實際經濟生活中，有些企業在某一時期可能同時適用多項稅收優惠政策，這就需要通過嚴謹的比較分析，綜合平衡，擇優采納，以取得稅后利益最大化。因為，稅收優惠政策是針對特定的稅種、產品或區域而制訂的，同時企業通常都會需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關系。比如，節約了流轉稅的支出會增加企業所得稅的計稅所得額。因此，評價某項稅收優惠政策帶來的經濟利益，必須通過實施該項稅務籌劃后所產生的稅后總收益或優惠期內產生的稅后總收益的現值等經濟指標來進行考察。
二、充分考慮稅務籌劃成本因素和潛在風險
任何經濟行為都會產生成本，稅務籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優惠政策的活動中，稅務籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。
直接成本是指為滿足某一稅收優惠政策的條件，對企業目前的經營狀況進行改變而發生的經濟資源的消耗和稅務籌劃活動中的費用。如為了獲得西部地區的稅收優惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發生的直接支出和停產損失等可用貨幣量化的費用。
間接成本主要是指在滿足某一稅收優惠政策的條件后出現的不可貨幣量化的費用。如為了獲得所得稅減免的優惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設這些工人不具備本企業的勞動技能而需要逐步適應，期間出現的勞動生產率下降，產品質量不穩定等情況即形成了實施籌劃過程中的間接成本。
潛在風險主要是指享受稅收優惠政策過程中可能出現的不確定因素而造成的風險。例如，因為社會經濟因素的變化使正在執行的稅收優惠政策突然被取消而給企業帶來損失的風險；或者在稅收優惠政策實施過程中，因意外因素而使企業不再符合或不再完全符合稅收優惠政策的條件，被迫取消享受優惠政策給企業帶來經濟損失風險。
因此，企業在進行利用稅收優惠政策籌劃時一定要充分考慮稅務籌劃成本因素和潛在風險。只有當稅務籌劃所得利益大于籌劃成本時，利用稅收優惠政策的籌劃才具可行性。同時，為了有效防止稅務籌劃的潛在風險，成本投入的回收期因素也是十分重要的。新晨
三、實實在在地享受國外的稅收優惠
新世紀以來，我國企業的海外投資成上升趨勢，其中有相當部分的企業是看好國外的稅收優惠前去投資的。這就產生一個問題：如何實實在在的享受國外的稅收優惠？
按照企業所得稅法規定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。那么，在國外享受的稅收優惠怎么辦呢？
一、稅收優惠政策專業工作描述
（一）專業工作的內容
通過開展持之以恒、周期性的稅收籌劃管理工作，及時對各項稅收政策進行解讀，發現符合公司業務范圍的稅收優惠政策，并進行深入分析，按政策法規要求進行備案、利用，充分享受稅收優惠政策對公司發展的促進作用，提高公司經濟效益。
稅務會計對與公司業務相關的稅收優惠政策進行深入分析，研究政策利用相關要求和可行性，針對公司實際業務找出政策利用切入點，確保與稅收部門溝通效果。充分運用縱向（省市縣）貫通，橫向（國地稅）協同的常態化稅企交流機制，強化國地稅對公司的稅收政策支撐，詳細規定優惠政策內涵、外延、稅務處理口徑，具體操作程序，推動優惠政策全面落地。對提交的反饋問題進行審查，診斷出稅收優惠政策利用過程中存在的問題是屬于業務調整不到位、利用形式不規范、資料充分性等何種原因造成的，避免以后年度稅收檢查中對稅收優惠政策利用提出異議，降低或規避潛在的納稅風險，保證公司依法納稅、合理節稅。
（二）專業工作的范圍
爭取利用稅收優惠政策包括開展稅收政策學習、稅收優惠政策分析、稅收優惠政策爭取利用、總結評價四個環節，工作范圍涉及公司日常經營管理各方面。
（三）專業工作的要求
不斷拓寬稅收政策的分析范圍，加大對稅收優惠政策的分析深度，并結合實際業務充分加以爭取利用，體現稅收優惠政策的導向、扶持作用，充分享受稅收方面的利益。
二、稅收優惠政策專業工作的組織架構
（一）完成工作的組織機構
稅收優惠政策利用涉及到公司的各個職能部室，由財務資產部具體做好日常管理工作，對分管經理和總經理負責。辦公室負責協調和監督，各業務部室予以配合。
（二）組織機構中各層次分工
總經理：負責對稅收優惠政策利用相關材料的審批，按集體研究意見進行重大稅收問題的決策。
分管經理：負責稅收優惠政策利用有關具體業務，對公司重要稅收問題與稅收部門進行溝通、協調。
財務部：負責稅收政策的分析，提報稅收優惠政策利用相關資料進行上報審批，并對具體業務進行賬務處理。
辦公室：負責協調財務部與相關部門的工作關系，并對各業務部室涉稅業務按規定落實情況進行督辦。
各業務部室：按稅收優惠政策利用管理要求對具體業務實施進行調整，反饋實施過程中存在的問題，并接受辦公室的監督考評。
三、稅收優惠政策專業工作流程
稅收優惠政策爭取利用管理流程主要包括開展稅收政策學習、稅收優惠政策分析、稅收優惠政策爭取利用、總結評價、資料歸檔五個環節，管理范圍涉及公司的各項經濟業務。
四、爭取稅收優惠政策取得的主要成效
公司財務部按“三集五大”要求，緊緊圍繞公司經濟活動開展有針對性的稅收政策學習培訓，規范提高了稅收管理水平，從節稅、財政資金支持方面增加了公司的經濟效益。具體表現在以下三個方面：
（一）提高了稅收管理發現問題、解決問題的及時性
2012年12月份開展稅收政策學習時，通過對稅收【2006】162號印花稅優惠政策的深入分析，發現國家電網公司系統各級電網之間、電網與用戶之間購銷合同免征印花稅。財務部稅務會計立即向公司領導進行了匯報，并向稅收部門遞交了請示，及時進行了減（免）稅情況備案，維護了公司利益。
（二）體現了稅收優惠政策的導向、支持作用
2015年末通過開展稅收政策學習，共發現電力行業稅收優惠政策26個，為我公司所用的5個。在2015年為公司節約印花稅8萬多元，審批備案1份企業所得稅方面的稅收優惠政策，減免企業所得稅19.53萬元，真正做到了依法納稅、合理節稅。
（三）提高了稅收管理水平，提升了公司形象
中型科技企業是指企業規模中，人員100-300人之間，年銷售收入1000-10000萬左右，其組成人員是以科技人員為主體，主要從事高新技術產品的科研、開發、設計、生產及銷售。以其開發、設計的科學技術成果的商品以及技術開發、服務、技術和高新產品為主要銷售產品。同時，以市場為導向，實行“自籌資金、自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束”的知識密集型經濟實體。換言之，中型科技企業是以創新為使命和生存手段的企業。中型科技企業因其經營規模處于大型及小型企業之間，目前所面臨的處境較為艱難。例如：在技術方面、資產規模、人員配置有了一定的投入，但是整體水平與大型科技企業還是有著一定的差距，市場競爭力方面較弱；而其與小型科技企業相比雖然競爭力較強，但由于其先期投資較大，轉型較慢，因此在靈活性等方面不及小型企業。另外，科技企業一般都面臨著其產品具有周期短、成本高、市場認可率風險大的特點，而高新技術產品在研發過程中需要大量的高級技術人員組成研發團隊，這些高級技術人員的薪資待遇較高。這些問題的核心是資金問題。要解決中型科技企業的資金相對較為緊張問題，企業在對外開拓融資渠道的同時，應該充分利用稅收優惠政策，合理的進行稅收籌劃，節約納稅成本，從而達到緩解資金壓力的目的。
二、中型科技企業稅收籌劃的目的
(一)實現財務管理的目標：企業價值最大化
稅收籌劃在企業的價值創造方面發揮著重要的作用。稅收籌劃從最初的節稅，到后期增加企業盈余留存最終實現企業價值的最大化。企業價值最大化，是企業財務管理的終極目標，稅收籌劃也是財務管理的一個重要組成部分。所以，實現價值最大化是稅收籌劃的最終目的。
(二)降低企業納稅成本
實現企業的既定利潤目標，有兩個途徑：一是增加企業的收入、二是降低企業的相關成本費用。增加收入需要靠對外拓展市場，在我國同行業市場競爭日益及同行業技術水平相差無幾的今天，增加收入相對較為困難，大都數企業選擇了降低成本。節約納稅成本，是一條代價償付較低且能有效降低企業管理成本的途徑。以高新技術企業的企業所得稅為例，現行稅法規定，一般的企業所得稅稅率為25%，而高新技術企業的企業所得稅稅率為15%，如果該高新技術企業同時辦理了“雙軟認證”，企業所得稅還將享受“免二減三”的優惠。另外，以其增值稅為例。增值稅稅率為17%，銷售軟件產品的增值稅稅負超過3%的部分實行稅收的退稅政策，而且退還的增值稅也免于繳納企業所得稅。
(三)現金支出“剛性”要求
由于稅收的強制性特點，稅收的現金支出具有了一定的剛性。企業在一定期間內，銷售計劃制訂的同時，生產、采購、營業收入、利潤額及應納稅所得額就相應的確定下來。同時，企業當期應繳納各項稅費也已經敲定，并且企業必須足額、按期繳納各項稅款。否則，不但會給企業帶來涉稅風險遭受稅收征管部門的處罰，同時還會給企業的信譽帶來不利的影響，從而影響企業的長遠發展利益。財務管理工作中把現金流當作企業生存的“血脈”，認為貨幣資金是有其時間價值的。因此，現代企業越來越多的關注現金的流出金額及流出時間，從這個層面分析來看，對涉稅事項進行的籌劃是公司決策工作中的一個重要環節。
三、中型技術企業稅收籌劃目前存在的問題
(一)經營者對稅收籌劃工作認識有偏差
1、稅收籌劃意識淡薄中型技術企業的經營者大多數是搞技術出身，屬于技術型管理者，他們往往對某類技術領域十分精通。覺得企業的主要工作應該是放在開拓新市場、研發新技術上，而對稅收籌劃工作不是十分重視。對財務人員提出的稅收籌劃建議覺得沒有必要，甚至對一些稅收優惠政策覺得不值得一提。從而使得科技企業的稅收籌劃工作不能完全的開展，企業也就不能享受一些應有的稅收優惠政策。
2、混淆納稅違法行為與稅收籌劃的概念我國科技企業中大部分經營者還是很重視節約納稅成本的，他們認為稅收籌劃就是少納稅，因而要求財務人員要千方百計的少繳稅，不論其要求是否符合相關的稅收法規、政策。有些經營者甚至指使財務人員進行弄虛作假，向稅務機關出具假的資料，來騙取稅收優惠政策從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。其實，偷稅行為與稅收籌劃是兩種截然不同的概念，稅收違法行為，稅收征管部門發現后要予以嚴厲打擊的；而后者是在合理利用國家稅收法規的基礎上少納稅款，且是國家鼓勵和支持的。
(二)財務人員業務水平有待提高
科技企業的財務人員擔負著日常會計核算及財務管理的任務。然而，由于有些科技企業的經營者不是十分重視財務工作，在財務人員的選用上存在一定的問題。主要表現為一些財務人員沒有經歷過系統的財會知識的學習及培訓，對財會業務都是一知半解，就更談不到稅收籌劃的業務高度了。有的財務人員雖然也財務專業出身，然而由于缺乏對國家新財稅政策的學習和掌握，對其把握的不到位，使其不能準確的對稅收籌劃工作提出相應的策略、辦法，從而影響了科技企業的稅收籌劃工作。
四、稅收籌劃策略
目前科技企業范圍可謂相當之廣，包括：高新技術企業、環保企業、通訊光纜、電子電信類、航天、軍工等行業企業。其中高新技術企業，因其在眾多的科技企業中綜合性較強、且代表性較廣。現以高新技術企業的相關稅收優惠政策為例，從而對其稅收籌劃進行簡要論述。
(一)高新技術企業稅收優惠政策
(1)流轉稅方面。軟件企業銷售其軟件產品，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
(2)所得稅方面。高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；如高新技術企業同時獲得軟件企業資格，在2017年底之前，自獲利年度起，享受“免二減三”的企業所得稅稅收優惠政策。
(二)積極準備做好前期籌劃工作
高新技術企業及其他科技企業享受國家稅收優惠政策的前提是應該得到相關部門（如省級科技部門）的其資質的認證，前取得相應的證書。因此，企業應該積極申報相關技術材料，盡早取得相應的證書，方可去主管稅務部門辦理相關手續。與稅務機關建立良好的溝通渠道。科技企業的稅收優惠政策能否最后得到落實，與稅務機關的溝通、聯絡至關重要。因為，國家雖然對科技企業享受稅收優惠制訂了相應的稅收政策，實際工作中，由于納稅人與當地主管稅務機關在稅收法規理解上偏差，會影響企業最終能否享受稅收優惠政策。因此，企業應該與主管稅務部門建立良好的溝通，從而為企業辦理相關的稅收減免清除不應有的阻力。聘請中介機構進行策劃指導。科技企業在辦理相關的科技認證手續后，后續工作中還需要一些賬目的設置工作，以及相關業務的會計處理工作。而從目前的實際情況來看，一些科技企業的財務人員對稅收政策相關要求的概念較為模糊，不能完全理解其深意，容易造成誤解。從而影響稅收優惠政策的享受。例如：高新技術企業中的高新技術收入的確認、研發費用比例的確認，科技人員人數的確認等問題。由于，中介機構的專業性較高、業務能力較強。因此，有條件的科技企業可以聘請中介機構來指導相關的稅收策劃工作，使其達到“事半功倍”的作用。
(三)稅收籌劃應遵循合法性原則
高新技術企業通過運用相關的稅收優惠政策，進行稅收籌劃降低納稅成本，從而實現企業經營利潤最大化的目標。然而，稅收籌劃相關方案的提出一個重要的前提條件是合法性原則。企業的稅收籌劃應該是在國家相關稅收政策允許的范圍內實施，不能把稅收籌劃看作企業少繳稅款或是不繳稅款的理由。具體操作中，有些企業人為的增加成本、隱藏收入、調整應納稅所得額。把這些做法當作是稅收籌劃，對稅收籌劃理念產生了誤讀。稅收征管部門發現后會對企業施以稅收處罰，嚴重者還會被追究刑事責任。可以看出，稅收籌劃應是在國家稅收政策允許的前提下進行。
(四)享受稅收優惠政策應注意的問題
1、加大研發費用的投入研發費用對于高新技術企業來說是較為重要的一個支出。因為稅法對于高新技術企業的研發費用比例有嚴格的規定，如：年銷售收入低于5000萬元，研發費用比例不得低于6%；5000—20000萬元費用比例不低于4%；20000萬元以上不低于3%。只有研發費用達到上述的硬性規定指標，稅務機關才能有可能認定其高新技術企業資格。另外，企業所得稅法對企業發生的研發費用，未形成無形資產部分按50%加計扣除，形成的按150%攤銷的相關規定。從中可以看出，企業加大研發費用的投入可謂是“一勞永逸”的工作。因此，建議高新技術企業成立研發部門，將該部門的人工、費用以及所耗用的研發用材料，一并計入研發費用核算，從而把研發工作真正落到實處。
2、不征稅收入成本列支問題高新技術企業銷售的軟件產品按稅法規定可以享受增值稅稅負超3%部分稅收返還的優惠政策。同時，返還的增值稅免于繳納企業所得稅。然而，稅法同時也規定為形成上述的不征稅收入，而發生的相關成本、費用也不得在企業所得稅稅前列支的規定。在實際操作中，應該注意這部分成本、費用投入的控制。在不違背稅收原則的前提下，將該項成本費用列入到企業正常的生產經營費用，這樣可以降低一部分企業應納稅所得額。
3、合理運用固定資產稅前列支政策我國為鼓勵企業加大對研發工作的投入力度規定：企業購入專門用于研發活動的儀器、設備，金額低于100萬元的，可以在企業所得稅稅前直接列支；超過100萬元的，允許按不低于折舊年限的0.6倍的方式縮短折舊年限，或者采用加速折舊法計提固定資產折舊。高新技術企業由于其產品附加值較高，企業應納稅所得額較高，高新技術企業應該充分利用該政策的規定采購相關的儀器、設備從而起到抵減企業應納稅所得額的作用，同時按照增值稅有關規定，采購固定資產資產可以抵扣進項稅額。可以看出，采購高新技術企業采購固定資產可以實現增值稅、企業所得稅的共同節稅的作用。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、做好前期規劃工作
高新技術企業的設立階段是企業生產經營的起始階段，所以前期的規劃選擇是十分重要的，在這一階段企業將面臨在投資行業、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應資質方面做出決策。這一階段的籌劃通常會對企業產生深遠影響。
（一）確定有利的產業領域。新《企業所得稅法》對現行的優惠政策進行整合，逐漸將現行企業所得稅優惠政策調整為以產業、行業為主，區域優惠為輔的新型稅收優惠格局，重點向環保、高科技、資源綜合利用等領域的企業實行鼓勵政策。我國高新技術企業涉及的產業領域很多，有電子信息技術，高技術服務業，生物與新醫藥技術，新材料技術，資源與環境技術，高新技術改造傳統產業技術，航空航天技術，新能源與節能技術。不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異，具備長遠的投資眼光，進行必要的稅收規劃。例如：對單位和個人從事技術轉讓、開發業務和與之相關的技術咨詢、服務業務免征營業稅；企業從事公共環境保護、節能節水免稅項目，免征企業所得稅；創業投資型企業如果投資于中小型的高新技術企業滿兩年以上可以加計抵扣應納所得稅額。上述優惠政策是國家支持特定行業發展的最直接的體現，所以投資者應根據自己產品服務特點，盡可能向給予稅收優惠的行業靠攏，獲取價值最大化。
（二）辦理必要的資質認定。高新技術企業享受國家規定的稅收優惠政策，通常是建立在高新技術企業所認定的資質之上。對于達到了行業“特定質量等級標準”的企業，稅法又給與了更優惠的政策。所以企業根據自身條件取得相關資質，提供了更大的籌劃空間實現企業價值最大化。其實，各項稅收優惠政策最終能否獲得，主要是看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資質證書文件。所以，企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權，取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質，這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。
（三）與稅務機關保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動是一項綜合性較高并且要求籌劃人員有相當高的會計，財務管理，法律、金融等多方面的水平的一種財務管理活動。所以只有掌握最新的稅收優惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時效性和成功性提高籌碼。一項稅收優惠能否獲得，最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上，這就要求籌劃人員要時常與當地稅務部門保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風險，及時獲取相關信息，結合自身情況，適時改變籌劃方案，以實現企業價值最大化。
二、減少稅基的基本方法
根據新《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來說，原計稅工資標準取消，工資可以按實際支出列支；廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開，對于內資企業來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術企業在合理合法進行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內采用“就高不就低”的原則，即在規定范圍內充分列支捐贈、工資、廣告費及研發費用和業務宣傳費等，盡量使扣除數額最大化，實現企業稅后利潤最大化。下面就以高新技術企業的研發費用為例：
新《企業所得稅法》第三十條規定，對企業發生的符合規定的研究開發費可以在計算應納稅所得額時加計扣除。其中企業開發新技術、新產品、新工藝（簡稱三新），未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行據實扣除的基礎上，在按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。也就是說前者按支出費用可以直接當期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除；又根據《企業所得稅法實施條例》第六十六條規定，自行開發的無形資產，在開發過程中該資產符合資本化條件至達到預定用途前發生的的支出作為計稅基礎，其中符合資本化條件的資產指需要相當長時間的構建或生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的資產，從稅收籌劃的角度說，將資產符合資本化條件作為分界點，把研發費用等較多的費用轉移至這個分界點之前支付，盡量減少符合資本化支出的數額，由此可見里面的時間價值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質量的前提下，盡量加快研發周期，把時間控制在所謂“相當長的時間內”。
根據上述結論并且結合過渡期稅收優惠政策，比如：西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠，特區新辦高新技術企業“三免三減半”等等，對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優惠①。
三、充分利用稅收優惠政策
稅收優惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。
為促進科技進步與技術創新，在新《企業所得稅法》及《實施條例》中，有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策隨處可見。舉例如下：（1）凡是通過《高新技術認定管理辦法》認定的高新技術企業均按15%征收所得稅。（2）對經濟特區及上海浦東新區內在2008年1月1日之后完成高新技術企業認定的，在特區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起實行“二免三減半”的優惠政策。（3）在一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得以500萬為分界點，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅；不超過500萬元的部分免征企業所得稅。（4）對我國境內新辦的軟件生產企業經認定后，自獲利年度起實行“二免三減半”的政策②。
根據上述的稅收優惠政策，高新技術企業可針對自身業務將所適用的不同稅種的稅收優惠政策進行整合，以達到稅負最低，企業利潤最大化的目的。
參考文獻：
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[5]湛亞娟.軟件企業納稅籌劃研究[J].中國外資，2013（02）.
注：
近幾年來高科技企業得到了快速的發展，已經逐漸成了國民經濟中的支柱型行業，我國政府部門為了支持高科技企業發展，在稅收方面給予了一定的優惠政策，其中稅收優惠政策在高科技企業生產經營過程中發揮出了重要性的作用，也調動起了高新技術企業自主研發的動力和積極性。同時高新技術企業在經營過程中也會面臨一定的稅務風險，因此高新技術企業的管理者需要加強對稅收優惠政策和納稅籌劃進行深入的研究，實現科學合理納稅、規避稅務風險的籌劃目的。［1］
一、稅收優惠的重要性作用
（一）有利于緩解高科技企業資金壓力
為了提高我國科技發展水平，國家政府部門一直在對科技稅收優惠政策進行不斷的調整，具體稅收優惠政策體現在企業所得稅、關稅、印花稅、增值稅以及個人所得稅方面上，主要采用的稅收優惠方式包括納稅扣除、加速折舊和減免稅等。資金短缺是大多數高科技企業發展的主要瓶頸，高科技企業在享受稅收優惠政策的過程中，可以減少研發科技過程中的費用投入，緩解研發科技過程中的資金壓力。特別是對于一部分剛剛起步的高科技企業，在發展過程中會面臨較大的資金壓力，可以通過稅收優惠政策得到幫助和扶持，有利于推動高科技企業的快速發展。
（二）有利于調控社會經濟發展的方向
通過科技稅收優惠政策，能夠鼓勵和調動高科技企業生產經營的積極性，能夠促進我國高科技企業的快速發展，加快了高科技企業的技術升級，淘汰了落后的技術以及跟不上社會經濟發展的科技企業，對社會經濟發展方向可以起到宏觀調控的作用。
（三）有利于提高我國科技水平
高科技企業的發展水平直接關系到我國科學技術水平的提升，由于現階段科技已經逐漸向經濟、軍事和民生等方面滲透，因此只有國家科技發展水平得到提升，才能夠在國際競爭中立足。通過科技稅收政策能夠鼓勵我國科學技術的發展，提高我國在科學技術上的競爭優勢，有利于對綜合國力的提升。［2］
二、高科技享受的稅收優惠政策
（1）所得稅率優惠。高新技術企業享受15%的優惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。（2）高新技術企業符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。（3）高新技術企業固定資產加速折舊。允許加速折舊的固定資產包括：①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。（4）研發費用加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照企業研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。（5）取得國家高新技術企業證書后可享受各區相應認定補貼。（6）進入高新區股份代辦系統進行股份報價轉讓的高新技術企業，予以最高180萬元資助。（7）高新企業認定是新三板上市的必備條件，優先批準符合上市條件的股份制高新技術企業股票上市。［3］
三、高科技企業納稅籌劃策略
（一）建立防控納稅籌劃風險體系
高科技企業在生產經營過程中需要對技術研發進行不斷地更新，因此納稅籌劃工作也會遇到一定的執行、市場、政策等風險。因此高科技企業在進行納稅籌劃工作過程中，需要對這些風險進行防御和規避，建立防控納稅籌劃風險體系，具體可以采用以下策略：首先，高科技企業需要在內部制定部門之間的納稅籌劃溝通機制，納稅籌劃工作并不能依靠財務部門獨立完成，而是需要各個部門之間進行相互協作才能夠完成的，例如管理層定位企業本年經營目標；人事部門規劃和安排工資薪金等，同時納稅籌劃工作中也會發生部門之間信息傳遞不對稱的問題，因此就需要通過溝通機制的建立來做好傳遞信息工作，降低納稅籌劃風險。其次，做好與稅務機關的協調溝通工作。高科技納稅籌劃工作中需要得到稅務機關的認可是比較重要的，由于高科技企業能夠為當地經濟發展創造較大的稅收，能夠促進當地經濟的快速發展，因此稅務部門對高科技企業的經營發展比較重視，會出于有利于高科技企業發展為出發點，來對規定納稅籌劃內容，因此高科技稅務人員要通過與稅務機關的溝通協調，這樣可以降低高科技企業納稅籌劃風險。［4］
（二）提高財稅隊伍的建設水平
高新技術企業長期發展的動力是人才，近幾年來隨著減稅降費政策的相繼推出，高新技術企業在生產經營過程中既要培養科技研發人員，也要注重對財稅專業隊伍的建設，一方面由于一部分高科技企業對研發科技比較側重，缺乏強烈的納稅籌劃意識，在實際工作并沒有設置專門的人員來負責納稅籌劃活動，當遇到納稅籌劃問題的時候，財務工作人員通常情況下是向稅務部門咨詢，或是參照過去的稅務處理方式進行處理，因此高科技企業需要招聘一些具備稅務職稱或專業的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機會，這樣可以調動起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面高新技術企業在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請稅務部門人員為納稅籌劃人員進行授課，這樣可以對納稅籌劃員工的知識水平進行豐富，定期對授課內容進行考核，將考核結果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發出納稅籌劃人員學習的自主性和積極性。
（三）注重把握日常的細節
高新技術企業納稅籌劃工作的重點是對細節的把握，因此納稅籌劃人員需要在日常工作中培養良好的工作習慣，注重對發票票據和原始憑證的搜集和整理，建賬和記賬要嚴格堅持收付實現制或權責發生制，對產品做好入庫盤點工作，全面了解無形資產和固定資產折舊情況。納稅籌劃人員需要把握日常核算的細節，例如要區分會計處理與稅務處理之間的差異，并在年度所得稅清算表中進行適當的調整；對各項費用的分攤進行合理的區分，詳細列明具體的明細科目等。高新技術企業只有從細節上來完善納稅籌劃，才能對相關稅收政策進行充分的利用，發揮出稅收優惠政策的重要性作用。［5］高新技術企業依法納稅的基本需要是編制真實的財務報表，設立完整、規范、客觀的會計賬目，通過規范、完整的財務會計賬表能夠有利于高新技術企業進行納稅籌劃的本利分析，提高納稅籌劃工作的效率水平。經過實踐證明，高新技術企業具備規范的會計資料，就會有較大的納稅籌劃空間，能夠有效避免出現納稅籌劃風險的發生。
（四）納稅籌劃方案制定要符合稅法要求
高新技術企業通過合理的納稅籌劃方式能夠提升企業的內部價值，因此就要保證納稅籌劃工作的合法、合規性，如果不符合稅法的相關規定，那么納稅籌劃工作就會面臨較大的涉稅風險，嚴重的甚至會受到稅務部門的處罰。因此高新技術企業納稅籌劃工作的基本前提是保證其合法性，在制定納稅籌劃方案的過程中要符合會計準則，嚴格禁止出現違規行為操作利潤的問題發生，進一步規避納稅籌劃風險。
（五）納稅籌劃與財務管理要保持一致
一、跨國稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅義務人運用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務負擔的行為。國際稅收籌劃是指納稅人在國際納稅的大環境下，利用不同國家的稅法差異和缺陷，通過人財物在不同國家或稅境之間的轉移，實現最大限度的減少或規避納稅義務。從而達到利潤的最大化。
從國際納稅籌劃的定義，我們可以發現國際納稅籌劃并不只局限于從事對外經濟活動的納稅主體，而對于那些只在國內的、也要求實現本納稅區的稅務籌劃的經濟主體也可以通過將經營所得轉移到具有稅收優惠政策的國家或地區去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負擔最小的地區就可以實現利潤的更大化。
二、納稅人進行跨國稅收籌劃的客觀基礎
如前所述。不同國家的稅收制度都是根據本國的具體情況和政策導向制定的，因此不同國家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國納稅籌劃提供了實施的客觀條件。
1、稅收管轄權的差異。世界各國在形式稅收管轄權時，對納稅征收對象有著不同的規定。有的國家和地區采取按地征收的原則，只對本國境內的各種應稅收入征稅，而不管該經濟主體是否屬于本國國籍或在本國注冊成立的：有的國家和地區采取屬人的原則，只對數本國國籍或在本國注冊的經濟主體征稅，而不管其收入發生是否在本國境內：還有的國家和地區采用屬地和屬人相結合的原則進行稅收征收。
2、稅率的差異。不同的國家在制定稅率時都有自己的考量，或者是經濟方面的原因，或者是政治方面的原因。總之，不同的國家有不同的稅率制度。有的國家稅率很高，而有的國家和地區稅率很低，甚至不征稅：有的國家采用的比例稅率，有的國家采用的累計稅率，還有的國家采用不同稅率結合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國納稅籌劃在選擇合適的納稅地點提供了條件。
3、納稅基礎的差異。由于不同的國家有不同的稅收優惠和稅收減免政策，因此在計算應納稅收入時，各國對收入和費用的處理和確認方面就有很大的差異。從而導致相同收入的納稅人在不同納稅地區的賦稅不相同。
4、稅收優惠政策的不同。各國為了吸引國外投資者，往往都會制定一些稅收優惠政策。不僅在發展中國家，這在發達國家也是常見的。但是不同的國家有不同的政策導向和經濟發展方向，因此不同國家的稅收優惠政策也會存在差異。這樣無疑給經濟主體選擇合適的納稅區提供了有力條件。
5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優惠政策的國家和地區。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區。這些稅收避風港的存在為跨國避稅籌劃提供了理想的場所。
三、我國企業進行跨國稅收籌劃的方法
(一)利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃
1、利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃可行性
國際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國家的一種融資租賃活動，其產生是源自于戰后國際金融資本和產業資本的融合和迅速發展。國際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優點和特點，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設備選擇權，可以在全世界范圍內選擇符合條件的供貨商和設備。由于國際融資租賃是在全球范圍內展開的，這樣這種方式還可以促進國際貿易的發展，因此受到了各國政府的重視和推動。其中，各國政府對國際融資租賃提供的稅收優惠政策也起到了很重要的作用。同時，這也為我們通過國際融資租賃活動來進行跨國納稅籌劃提供了平臺。
2、我國企業利用國際融資租賃進行跨國納稅籌劃的方法
根據我國稅法對融資租賃業務的處理，我們可以知道出租人在出租設備時是被當作出售設備來進行確認。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優惠政策。那么，對于國內出租人來說就可以通過國際融資租賃業務來籌劃稅收，通過在全球范圍內尋找將融資租賃視為實質租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來開展國內業務就可以實現節稅的目的。
對于承租人來說，由于國內的稅法規定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節稅的。若承租人想實現利益最大化，可以選擇其所在國把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。
(二)通過避稅港進行跨國稅收籌劃
1、通過避稅港進行跨國稅收籌劃的可行性
避稅港，又叫國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經濟上的原因形成的可以被人們用于規避所得稅或財產稅的國際避稅國際和地區。目前，避稅港對跨國投資者實行的特許稅務處理主要有對跨國投資者的境內境外收入均不征稅和對跨國公司境內所得征收很少的稅，對境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對跨國投資者減稅或免稅，但通過稅收優惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國、愛爾蘭和盧森堡等國家。
2、我國企業利用避稅港進行跨國稅收籌劃的方法
由于我國的稅收法律規范不健全，對利用避稅港進行國際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機構是否在我國境內。因此，我國企業利用避稅港進行國際稅收籌劃有很大的空間。我國企業可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉讓定價進行節稅三種方式進行跨國稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結合起來進行稅收籌劃，在避稅港設立離岸公司，將該離岸公司同時作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預提稅的好處。該離岸公司開展貿易、服務等利潤中轉業務，通過轉讓定價把利潤轉移到避稅港。免交了這些利潤的所得稅。
參考文獻：
稅收籌劃是在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業所得稅是企業繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業開展稅收籌劃的重點。企業所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數額。從而達到降低企業所得稅、提高企業盈利水平的目的。
一、企業所得說稅收籌劃應遵循的原則
（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規定的納稅人應盡的義務，依法經營、守法是企業應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業從籌資融資、投資生產、銷售服務等各個過程，它是企業財務管理的重要內容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業所得稅的籌劃一定要以企業價值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經濟波動、企業經營不確定因素等內外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優棄劣，將風險分散，從而化解風險。
（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業稅收籌劃是根據國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環境和社會經濟環境等都會發生變化，因此企業必須把握好時間，根據國家稅收政策導向、靈活的調整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優選方案，以確保企業穩定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業所得稅籌劃的具體應用分析
（1）企業在籌資環節所得稅籌劃。企業采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優化資本結構。企業對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業所得稅法第十條第一款規定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業情況而靈活變動。企業選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業現金流量趨穩定，債務利息率低于投資收益，且企業的資產負債率在合理范圍內，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調節收益，從而減少企業應納所得稅稅額。
（2）企業運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協作件、包裝物、自制版成本以及產成本等，它是企業生產經營環節中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產。現行財務制度規定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產生影響，稅務機關對此有權進行調整。企業生產產品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯系，因此企業應該選擇恰當的存貨計價方法，為企業生產運營過程中提供優良的所得稅籌劃策略。另外固定資產折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內容。企業采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產成本中的固定資產成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業的折舊計算產生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業有利影響比較大，企業需經過分析權衡后才可做出選擇。
（3）企業利用稅收優惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經濟發展，不同地區和不同行業均可享受不同的稅收優惠政策，企業開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區與行業，從而利用稅收優惠政策來降低所得稅成本。目前，企業所得稅的稅收優惠政策采取以產業優惠為主，區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠政策，而區域稅收除西部大開發保留稅收優惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產業稅收優惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農業發展和技術進步，以及節能和環境保護等。因此企業可以利用低稅率及減低收入和產業投資等稅收優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。低稅率稅收優惠政策可為企業降低稅率、簡化納稅環節和優化稅負環境等。企業可以通過設置子公司的方法，將企業的銷售業務適當的集中起來，這樣即可達到節稅目的。產業投資的稅收優惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免。企業根據產業稅收優惠政策可以適時調整企業發展戰略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業盈利水平。
（4）企業組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為對這類組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節稅效益。如果公司規模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業享有五年補虧優惠政策，公司內部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優惠政策，但其在經營過程中發生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參考文獻：
近幾年來，國家出臺了一系列有關節能服務產業的稅收優惠政策，促進了合同能源管理的推行和節能服務產業發展。但從合同能源管理稅收環境的整體情況看，存在國家宏觀層面稅收政策有待完善和企業及基層稅務機關等微觀層面存在稅務管理比較薄弱等現象，在一定程度上制約了節能服務產業快速健康的發展。
一、制約合同能源發展的稅收問題
（一）從國家宏觀角度分析，稅收促進節能服務產業發展的功能沒有很好發揮
市場經濟條件下，稅收對促進產業結構合理化發揮著重要作用。因為稅收涉及面廣，通過合理設置稅種，確定稅率，可以鼓勵薄弱部門的發展，限制畸形部門的發展，落實國家的產業政策。節能服務產業是戰略性新興產業，稅收應在引導節能服務產業的優先發展上大有可為。但是從總體上看，目前我國有關節能服務產業的稅收政策體系很不健全，現階段稅收在支持和促進節能服務產業發展的功能尚未顯現，國家對支持節能服務產業稅收優惠政策的力度還不夠大，企業所得稅的優惠政策門檻偏高。如，企業所得稅稅率為25%，優惠政策主要為“三免三減半”，這對于投資回報相對較低，回報期限比較長的節能服務產業來說，稅收的調控作用不夠明顯。
當前，在政府機關、公用事業等節能服務重點領域對合同能源管理項目的實施存在著很多來自政策和管理方面的阻礙。一方面，中央和地方財政預算的單位沒有支付節能服務收益的對應科目，財政預算沒有辦法為節能服務提供資金，節能服務公司開具的節能服務發票也不能視同能源費用入賬抵扣，使得節能服務公司即使為政府機關、公用事業單位實施了合同能源管理項目并取得了預期的效果，也難以取得服務收益。另一方面，我國財政實行收支兩條線，按照現行政策，實行合同能源管理節約的能源費用也不能由用能單位進行處置。這樣，必然導致不僅節能服務公司的投資無法收回，而且上述這些用能單位也沒有引入能源服務的積極性。
（二）從稅制設計角度分析，合同能源管理稅收優惠政策的杠桿效應沒有達到預期效果
1.稅收優惠政策的覆蓋面較為狹窄
現行政策規定企業所得稅的免稅優惠僅限于節能效益分享型合同，而除節能效益分享型合同外，還包括節能保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等類型的合同。由此可見，并不是所有節能服務收入都可享受免稅優惠。同時，現行稅收政策對節能服務企業享受稅收優惠預設了比較苛刻的條件，從而導致現階段可以享受稅收優惠政策的企業比例是相當小的，稅收優惠政策的杠桿效應沒有充分顯現。
2.設備無償轉讓收入問題存在爭議
由于合同能源管理在我國屬于新興產業，相關稅收政策也比較籠統，在許多方面的規定還不盡完善，在實施中存在較大爭議。如節能服務企業為客戶提供合同能源管理服務時，其中也包括通過面向全社會的采購，為客戶優選節能設備。節能服務企業在合同結束后，有些設備是無償轉讓給用能單位的，設備的價款已于合同服務費中收回，這樣的無償轉讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭議。
3.節能設備進項稅額處理尚不明確
節能服務公司在實施合同能源管理項目時采購設備的進項稅應該如何處理？這個問題現行的政策文件還沒有明確。由于合同能源管理項目應用先進節能設備，采購節能設備支付的進項稅金額往往很大，節能服務企業實施符合條件的合同能源管理項目時，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業，暫免征收增值稅之后，必然導致沒有銷項稅，采購設備的進項稅得不到抵扣，這在客觀上造成節能服務公司承擔的增值稅負擔比沒有這條優惠政策還要大，是一條好看但沒有價值的優惠政策。大部分節能服務公司希望在本條優惠政策之后，加上采購節能設備支付的進項稅能夠予以退稅的規定。
4.企業所得稅的會計處理有待規范
現行政策要求享受稅收優惠政策的項目應單獨計算收入和扣除，不能單獨計算的，不能享受稅收優惠政策。但大多數節能服務企業對如何單獨計算收入和扣除存在疑惑，一是不知道賬務、會計科目具體怎么設置才能達到稅務部門的單獨核算要求，二是不明確什么樣的計算分攤方法才是稅務部門認可的合理分攤期間費用的方法，即與之相關的會計處理和財務規定不配套。
（三）從基層稅務機關角度分析，對合同能源管理項目稅收征管缺乏經驗
合同能源管理和節能服務公司是最近幾年來才從國外引進的節能新機制，在我國尚處于起步階段。基層稅務機關對合同能源管理運行機制和節能服務公司的商業模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基層稅務機關及稅務人員對國家現行的合同能源管理稅收優惠政策不熟悉，在稅收征管中，基層稅務機關往往把節能服務公司認定為一般的節能設備銷售商，認為節能服務公司是通過轉賣節能設備從中獲利，把節能服務合同視同設備購銷合同。
（四）從節能服務企業的角度分析，合同能源管理項目的稅務管理水平有待提高
主要體現在以下幾個方面：一是節能服務企業自身管理不夠規范。如：節能服務公司在注冊資本、管理能力和經營范圍上不完全符合稅收優惠主體條件；合同能源管理項目技術規范化不符合要求；項目合同管理有待強化等。二是對稅收優惠政策理解不深不透。由于節能服務企業財務人員稅收政策水平較低，在理解和執行國家有關合同能源稅收優惠政策時往往不到位。三是企業日常稅務管理基礎工作薄弱。從整體上看，節能服務企業的稅務信息管理、稅務計劃管理、涉稅業務管理和涉稅實務管理等日常管理的基礎工作較差，給節能服務公司享受稅收優惠政策帶來了困難。四是缺乏強烈的稅收籌劃和風險控管意識。節能服務企業的內部管理人員，尤其是財務人員缺乏納稅籌劃和涉稅風險的意識比較淡薄，合同能源管理項目實施前未能進行合理的稅收籌劃，也沒有將稅收籌劃活動貫穿于合同能源管理的全過程；在實施合同能源管理項目時沒有落實涉稅風險的控管措施。
二、影響合同能源稅務管理的因素分析
（一）標準要求高與運作不規范的矛盾
有不少節能服務企業是以前從事節能設備銷售和安裝的生產或施工業務，在國家宏觀政策的引導下，近期開始從事合同能源管理項目，部分公司目前已通過了國家發改委的節能服務企業認證，但其法定名稱中多數沒有“節能服務”的字樣，國家發改委對通過認證的節能服務公司僅在其網站上公布名單，但并未向企業頒發“節能服務企業”之類的證書。而稅收優惠政策對節能服務企業的資質有嚴格的規定，因此，法定名稱不規范、不具有節能服務企業證書、兼營的合同能源管理項目會計核算不準確，納稅人身份的定位錯誤等業務運作中的諸多不規范，使節能服務公司享受稅收優惠政策不能到位。
（二）政策門檻高與企業規模小的矛盾
具體表現為：一是現行稅收優惠政策適用的納稅主體條件門檻較高，不利于節能服務行業的發展。如對于企業所得稅優惠政策，對適用的節能服務企業提出了企業注冊資金、服務能力和專業人員等6方面的特別要求。二是無論是增值稅還是企業所得稅優惠，所實施的節能項目必須具備以下基本條件：（1）必須是合同能源管理項目。（2）必須是節能效益分享型合同。（3）合同能源管理項目合同的格式和內容必須符合《合同法》和《技術通則》。三是適用節能服務產業企業所得稅優惠政策除須具備前述基本條件外，還應具備以下特別條件：須為屬于規定范圍的項目，節能服務公司投資額不低于70%。而目前大多數節能服務處于起步階段和兼營狀態，企業規模較小，實力不強，很難邁過政策門檻。
（三）管理要求高與人員素質低的矛盾
現行稅收政策對節能服務企業的稅務管理提出了很高的要求：一是節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。二是節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。目前節能服務公司存在的稅務管理問題，固然有政策不明朗的問題，但大部分問題還是沒有吃透稅收政策的精神。從總體上看，節能服務企業財務人員的業務素質偏低，特別是稅收法律法規制度和政策業務知識相對比較欠缺，不能很好地適應合同能源管理項目稅務管理的要求。
三、完善合同能源稅收政策的主要建議
（一）整合優惠政策，構建統一的合同能源稅收制度體系
要整合和梳理現有優惠扶持政策，使之條理化、系統化，便于企業操作落實，并不斷完善政策設計和優化制度安排，研究出臺新的優惠扶持政策。同時在梳理制定優惠扶持政策時應考慮以項目政策為主，產業政策為輔，特定政策為補充，相互配套而不重復。如對包括供水、污水和固體廢物處理、環境衛生、城市交通、引進節能增效和利用可再生能源等領域的重點項目的優惠激勵政策，根據節能服務業中不同業務和產品屬性差異，實行分類管理和差別化的優惠扶持政策，以項目來確定政策的制定，避免出現政策的交叉重疊。對交通、城市發展、農村發展、能源、人類發展等領域的產業政策，則應從宏觀上為節能服務企業解決公共發展環境、公共配套設施建設等問題，原則上不設立對企業的直接優惠。對與項目、產業政策不重復的示范項目和公共配套設施建設等，則應通過落實特定政策的方式對節能服務企業實行定向扶持。
（二）完善配套法規，制定合同能源管理項目稅收管理辦法
有關合同能源管理的現行稅收政策尚存在系統性和程序性不強的問題，國家主管稅務機關應組織各方面的稅務專家，聯合行業協會對節能服務企業實施合同能源管理項目運作情況和稅務問題展開調查研究，在掌握第一手資料的基礎上，盡快出臺“合同能源管理項目管理辦法”，以全面完善合同能源管理稅收的配套法規，切實將國家給予節能服務公司實施合同能源管理項目的各項稅收扶持政策真正落到實處。
（三）加大支持力度，比照高新技術企業所得稅優惠標準
現行稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業采取15%企業所得稅稅率的規定和對企業研發活動給予所得稅抵免的規定。但節能服務企業大部分屬于中小企業，只有少數可以獲得高新技術企業資格，大多數由于會計信息規范性限制等原因難以取得研發的抵免，所以絕大部分節能服務企業對上述優惠還處于可望而不可及的狀態。因此，從有利于促進節能服務產業的發展出發，應比照高新技術企業所得稅優惠標準，對節能服務企業將所得稅減按15%稅率征收；也應比照國家財政部門撥付事業經費的單位免征房產稅和土地使用稅政策，對污水處理、垃圾處理等污染治理企業的生產經營性用房及所占土地的房產稅和城鎮土地使用稅實行免征，以進一步加大稅收政策的支持力度。
（四）適應稅制改革，將免征增值稅改為即征即退增值稅
全國“營改增”后，節能服務企業由原來免征營業稅改為免征增值稅。免征增值稅，企業只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。這樣一來，因“營改增”建立起來的抵扣鏈條又斷了。抵扣鏈條斷裂后，會導致一般納稅人用能企業因實施合同能源管理項目，降低能源消耗后，能源采購金額降低，進項稅減少從而多繳增值稅，挫傷實施合同能源項目用能企業的積極性。而一般納稅人用能企業大多是碳排放比較嚴重的工業企業。從支持行業發展角度出發，應將免征增值稅改為即征即退增值稅。這樣，增值稅的鏈條就不會中斷，不僅節能服務企業能享受到免征增值稅的稅收優惠，用能企業也可以抵扣進項稅。另外，實施合同能源管理的主角是節能環保的企業和節能服務企業，這兩類企業都應該享受到稅收優惠政策。稅收優惠政策出臺的初衷是為了雙方企業都享受到優惠，促進企業節能環保行業的全面發展，而現狀僅是節能服務企業單邊享受增值稅優惠政策。
（五）明確分攤標準，規范所得稅免稅優惠項目會計核算
針對節能服務企業對享受企業所得稅免稅優惠中單獨核算及分攤標準的疑惑，應區分不同的合同能源管理項目單獨核算收入和支出；而對于公共費用部分，應明確按照資產、人員或者營業收入等標準進行分攤，增強核算的可操作性。希望稅收政策能對單獨計算收入和扣除的標準進行細化，合理分攤期間費用的計算公式進行明確，以增加可操作性，降低稅務風險。細化單獨計算收入扣除項目的標準，明確分攤期間費用的計算公式很有必要。
四、加強合同能源管理項目稅務管理的對策措施
（一）加強企業運作管理，完善稅收優惠主體條件
節能服務企業應立足長遠，練好內功，加強和完善企業內部的運作管理，使企業完全具備稅收優惠主體的條件：一是通過增加注冊資本，加強能力建設，補充和修訂經營范圍，引進和培養專業技術人員和合同能源管理人才，使企業完全符合享受稅收優惠主體條件，以滿足稅收優惠要求，增強市場競爭力。二是在實施合同能源管理項目時，應充分考慮不同類型的項目合同，將適用不同的稅收政策，事先評估不同的稅收政策對收益的影響。三是應加強項目技術規范化管理，使項目實施符合《合同能源管理技術通則》的技術要求。四是強化項目合同管理。簽訂節能效益分享型合同時，其合同格式和內容，符合《合同法》和《合同能源管理技術通則》等規定。五是完善相應的財務制度。對同時從事適用不同稅收政策待遇的合同能源管理項目，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用。
（二）精研稅收優惠政策，提高合同能源管理項目的節稅效果
節能服務企業的財務部門及相關部門應當在及時掌握國家有關合同能源管理稅收政策信息的基礎上，認真研讀現行稅收優惠政策，力求全面、深刻地把握稅收優惠政策的適用范圍和適用條件，吃透稅法及稅收政策的精神，并結合實際情況，正確使用好稅收政策，以確保最大限度地享受稅收優惠政策。
（三）規范稅務日常管理，提升企業稅務管理工作水平
應從以下方面規范企業的稅務日常管理：一是稅務信息管理。包括對企業外部和內部的稅務信息（稅收法規、歷年納稅情況）的收集、傳輸、保管，以及分析、研究、學習與培訓等。二是稅務計劃管理。包括合同能源管理項目稅收籌劃、稅負測算、納稅方案的選擇和優化、年度納稅計劃的制定、項目稅負成本的分析與控制等。三是涉稅業務管理。包括合同能源管理項目籌資、投資、營運、商務合同和稅務會計等業務環節的管理。四是納稅實務管理。包括合同能源管理項目稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、稅收抵免、延期納稅申報等。五是稅務行政管理。包括合同能源管理項目稅務證照、稅務稽查應對和稅務部門溝通協調等方面的管理。
（四）堅持稅收籌劃原則，盡可能地取得可節稅收益
1.合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現在兩個方面：一是符合現有的法律規范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據，即使稅務部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務院頒布的“暫行條例”，還有國務院授權財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發”、“國稅明電”、以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“××字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規定，具體還要看稅收環境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業經驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也在經常性地做一些微調，出臺一些補充規定。因此，進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業的經驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，如果構建的事實明顯不合理，不但容易被稅務機關查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導致稅收籌劃不成功。
3.事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業務已經發生，相應的納稅結果也就產生了。當納稅結果產生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。
4.成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。
5.風險防范原則
稅收籌劃經常在稅收法律法規規定的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
（五）加強涉稅風險管控，確保合同能源管理項目的順利實施
在合同能源管理項目實施過程中，應當加強項目日常營運活動稅務風險的控管，落實以下管控措施，以有效防范和控制涉稅風險：一是節能服務企業的財務部門應當參與制定或審核合同能源管理項目業務中涉稅事項的政策和規范；二是制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責和權限，確保對稅務事項的會計處理符合相關法律法規；三是完善納稅申報表編制、復核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規定；四是按照稅法規定，真實、完整地提供和保存有關涉稅業務資料，并按相關規定進行報備；五是防范能源管理項目的合同風險。在合同管理中應落實以下控制舉措：第一、節能服務公司與用能企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。第二、用能企業對從節能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產，應與企業其他資產分開核算，并建立輔助賬或明細賬。第三、節能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優惠政策。
參考文獻：
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[2]財政部、國家稅務總局.《關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）.
[3]國家稅務總局、國家發展改革委.《關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》（2013年第77號）.
[4]關于落實合同能源管理稅收優惠政策的建議[N].中國稅務報，2014-2-11.
一、稅務籌劃的概念及特點
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的基本特點。
1.合法性。指稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。合法是稅務籌劃的前提。
2.籌劃性。指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。
3.目的性。稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。
4.風險性。稅務籌劃是為了獲得稅收收益，但是在實際操作中，往往不一定能達到預期效果，這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。
5.專業性。稅務籌劃需要由財務、會計專業人員進行，而且稅務、稅務咨詢等作為第三產業不斷興起，具有較強的專業性。
二、研究國有企業稅務籌劃的重要意義
1.稅務籌劃可以有效降低企業稅負。就納稅人而言，無論納稅多么公平合理，都會影響納稅人的經濟利益。而無論一個國家的稅收制度多么完善，稅收負擔總會在不同納稅人、不同納稅期、不同行業、不同地區和不同企業之間存在差別。按稅法的規定，納稅人對某一稅種的稅負，通常可以測算出在不同情況下的不同結果，這就為企業進行稅務籌劃提供了施展的空間。在不違反稅法的前提下，國有企業進行合理的稅務籌劃，盡可能縮小稅基或減少應稅行為，可以達到降低稅負的目的。
2.稅務籌劃可以提升企業財務管理水平。利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的，提升國有企業經營管理水平和會計管理水平。
三、加強國有企業稅務籌劃的有效途徑
1.利用優惠政策進行稅務籌劃
國家為了實現總體經濟目標，從宏觀上調控經濟，引導資源流向，制定了許多的稅收優惠政策。對于納稅人利用稅收優惠政策進行籌劃，國家是支持與鼓勵的，因為納稅人對稅收優惠政策利用的越多，越有利于國家特定政策目標的實現。因此，納稅人可以光明正大地利用優惠政策為自己企業的生產經營活動服務。
（1）利用免稅。利用免稅方法籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。（2）利用減稅。利用這種方法籌劃就是在合法、合理的情況下，盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。（3）利用稅率差異。利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節稅的最大化；尋求稅率差異的穩定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。
在利用稅收優惠政策進行稅務籌劃時，應盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優惠政策，充分利用稅收優惠政策。特別需要注意的是，利用優惠政策籌劃應在稅收法律、法規允許的范圍之內，采用各種合法的或非違法的手段進行。
2.利用納稅期的遞延進行稅務籌劃
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于貨幣的時間價值，即今天多投入的資金可以產生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對節減稅收。
（1）盈利企業。由于盈利企業的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應選擇能使本期成本最大化的計價方法。（2）虧損企業。虧損企業選擇計價方法應與虧損彌補情況相結合。選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補的時期，保證成本費用的抵稅效果得到最大限度的發揮。（3）享受稅收優惠的企業。如果企業正處于企業所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應選擇減免稅優惠期間內存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當期攤人，擴大當期利潤。相反，處于非稅收優惠期間時，應選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當期的存貨費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。
引言
稅收籌劃作為一種較高層次的金融活動，貫穿于財務管理工作的全過程，科學合理的稅收籌劃，能夠有效減輕企業在融資、投資以及利潤分配活動中稅收負擔，優化企業的財務資源配置，提高企業財務管理效率，降低企業的稅收風險，增加稅后收益，最終實現納稅義務人的稅收收益最大化。然而稅收籌劃工作的開展，需要嚴格遵守國家的稅收政策法規，并結合企業的實際情況，通過全面客觀的分析，制定納稅方案，確保稅收籌劃的合法性、經濟性、風險防范性以及服務性，推動稅收籌劃在財務管理中深化應用和發展，全面提高企業的經營管理效益。
一、稅收籌劃在財務管理中的重要性分析
稅收籌劃是指納稅人在嚴格遵守稅收法律法規以及其他相關的國家法律法規的基本前提下，以國家當前的稅收政策為導向，以實現企業價值最大化或者是股東利益最大化為目標，而對企業財務管理過程中的涉稅事項進行設計和策劃的過程。而財務管理的實質是對企業實行財務決策的全過程的監督管理，具體包括籌資、投資、以及收入分配等各環節的監管內容，而稅收籌劃又貫穿在企業財務決策四個環節之中，合理的稅收籌劃能夠促進企業財務管理工作的高效運行，并在財務管理的基礎上制定出有利于企業長期發展的戰略性財務計劃，從而確保企業制度與財務管理目標相符合。而且科學制定納稅方案，實行合理的稅收籌劃還能有效降低企業的稅務負擔，節約企業成本開支，提高企業的經營效益，增強企業在激烈的市場競爭中的優勢地位，從而實現預期的財務管理目標。近年來，隨著我國稅收政策的不斷改革發展，尤其是營改增政策的推行，促進了我國稅收相關法律法規制度的變化發展，適應了市場經濟的發展需求，同時為企業稅收籌劃工作的開展提供了新的理念和發展平臺。因此，我們要結合國家的法律法規政策，通過科學合理的稅收籌劃，提高企業財務管理的整體成效，從而幫助企業有效減輕稅務負擔，提高稅收收益，促進社會資源的有效利用，并推動企業的長期可持續發展。
二、稅收籌劃的基本形式與實現途徑
當前我國的稅收籌劃主要包括節稅籌劃、避稅籌劃以及轉嫁籌劃三種基本形式，其中節稅籌劃主要是納稅人通過充分利用國家稅法中的有關稅收優惠開放政策，進而合理地籌劃企業的籌資、投資以及經營活動，從而有效減少納稅額。例如，我國的環保行業、高新技術開發區、保稅區以及某些貧困地區存在稅收優惠政策，因此企業可以通過合理選擇投資行業和投資地點來合法享受國家的稅收優惠政策，從而實現節稅減支的稅收籌劃目標。而避稅籌劃，主要是納稅人通過利用國家稅法中關于稅收的漏洞以及空白來獲取稅收利益的籌劃方式，這種避稅籌劃處于不合法但也不違法的尷尬地位，在本質上區別于違反稅法的逃稅漏稅行為，企業可以在不違法國家有關法律規定的基礎上，通過科學的稅收籌劃，減輕稅負。例如當前我國交通運輸業、金融保險業等大量的服務性行業已被納入增值稅的征稅范圍，而國家在稅種轉型征收過程中存在很多法律空白和漏洞，有關行業可以通過合理籌劃而節省大量的稅額。此外，轉嫁籌劃則是納稅人為了緩解稅收壓力而調整有關產品價格，從而轉嫁稅負的一種經濟行為，主要是通過適當地提高或者是降低產品價格，而將企業稅收向前或者向后轉移給他人負擔。
稅收籌劃主要包括降低稅負以及滯延納稅時間兩種實現途徑。其中，降低稅負是通過制定科學合理的納稅方案，并結合國家的法律法規政策以及市場經濟信息進行綜合對比分析，從而選擇稅低的納稅方案，合法地減輕稅負，降低稅收成本：而滯延納稅時間也稱為緩納稅，主要是通過合法的手段，盡量推遲納稅，從而獲取資金的時間價值以及其他的經濟效益。我國法律規定，納稅人如果遇到資金周轉困難，可以通過法定程序來向稅務機關申請緩繳稅款。實質上，滯延納稅時間是企業在合法的前提下獲得了與滯延期的納稅稅額相等的一筆無息貸款，從而為企業經營管理帶來二次效益。
三、稅收籌劃的基本原則
合法性原則，企業稅收籌劃工作的開展首先要遵循合法性基本原則，嚴格按照國家有關的法律法規規定以及各項政策精神來開展稅務活動，不僅要確保企業的稅務活動符合法律規范，還需要以我國財務管理方面的有關條款以及經濟法規為依據來進行稅收籌劃。同時，還需要全面了解國家稅法的發展動態，關注國家稅收政策的發展變化，以便在稅收籌劃過程中能夠及時地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學性與可行性。
經濟性原則，企業的稅收籌劃需要始終以企業的經濟效益為出發點，堅持經濟性原則，并且在稅收籌劃時要從企業的整體經濟效益著眼，避免過度籌劃個別稅種而忽略了其他稅種的企業整體稅負的重要影響。同時，要堅持用資金價值相關理論標準來綜合評估納稅方案，針對不同時期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進行變現之后，利用現值進行比較分析，選出最優方案，并將其運用于企業財務管理全過程，從而提高企業稅收籌劃的整體經濟效益。
風險防范性原則，企業稅收籌劃通常都是在國家稅法規定的邊緣上進行操作，因此稅收籌劃過程中存在很大的經營風險，例如，企業通過滯延納稅時間可以利用資金時間價值獲得二次經濟效益，并有效緩解經濟困難期的稅負，幫助企業度過財務危機，然而，與此同時企業也面臨著延期納稅的經營風險，一旦企業不能在稅法規定的期限內完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風險，嚴重者還會威脅到企業后續的經營生產，從而增加企業的生存和發展風險。因此，在企業稅收籌劃過程中需要強化風險防范意識，樹立全局思想，避免得不償失。
服務性原則，企業的稅收籌劃需要與經營管理相關的財務決策相融合，將具體的稅收籌劃工作滲透到企業的籌資、投資以及利潤分配活動中去，為企業的財務決策提供依據，減輕稅負的同時，促進企業財務管理工作的高效開展，全面提高企業的經營管理效率，推動企業的長期發展進程，實現社會經濟效益。
四、稅收籌劃在財務管理中的具體應用
（一）稅收籌劃在籌資活動中的應用
企業的籌資活動由負債籌資、權益籌資兩種方式組成，其中負債籌資的利息通常計入期間費用可以在稅前列支，能夠實現資金抵稅，然而負債到期還需要還本付息，面臨很大的財務風險。而權益籌資則沒有固定的利息負擔，風險較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應的個人所得稅。兩種不同的籌資方式會直接影響企業的預期收益，且企業承擔的稅負水平也不同，因此，可以通過合理的稅收籌劃，結合企業的實際債務資本利用情況進行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負債的杠桿作用，當企業的負債成本率地域當息稅前利率時，可以考慮用負債渠道進行籌資，從而有效減輕稅負，并幫助企業實現價值最大化的財務管理目標。
（二）稅收籌劃在投資活動中的應用
1.投資地區與行業的選擇
企業投資地區的選擇，從國際范圍來看，可以通過選擇符合企業自身發展實際的國際避稅地進行投資，而從國內范圍來看，可以選擇國家給予較多稅收優惠政策的地區開展投資活動，例如國務院批準的經濟特區、高校技術產業開發區、中西部地區等稅收優惠地區，以便在企業后續的經營管理獲得相應的稅收利益。
不同的行業所承擔的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業的企業自身就享有很多國家規定的稅收優惠政策，例如從事高新技術產業的高新技術企業承擔的所得稅稅率僅為15%，并且從企業獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅收優惠政策，而碼頭港口建設企業不僅享有類似的稅收優惠待遇，承擔的所得稅稅率也為15%，同時還享受五年免稅、五年減半征稅的稅收優惠政策。因此，企業在進行投資行業選擇時，可以重點考慮享受稅收優惠政策的行業。
2.企業機構的選擇
一方面，對于企業從屬機構的選擇，需要根據企業辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機構的不同設立手續、核算和納稅形式以及稅收優惠政策，通過綜合對比分析選擇有利于減輕企業稅負的機構組織形式，并在此基礎上，通過動態的稅收籌劃，在企業不同的經營使其設置不同的從屬機構，利用企業從屬機構的優化選擇來減少企業的納稅額，提高企業的經濟效益：另一方面，對于企業設立機構的選擇，按照我國新的所得稅的有關法律法規規定，以公司法人作為基本的納稅單位且不具備法人資格的機構不屬于獨立納稅人，而且居民企業在中國境內設立不具備法人資格的營業機構，需要匯總計算并繳納企業所得稅，在國務院另有規定之外，任何企業之間都不能合并繳納企業所得稅。因此，隨著企業生產規模的擴大，如果需要設立新的營業機構，可以通過設立分支機構來減輕稅負，獲取整體的稅收效益。
3.投資企業及產品類型的選擇
在選擇投資企業類型時，需要考慮國家對不同行業的減稅、免稅以及退稅等稅收優惠政策，根據我國的稅法規定，投資福利企業、高新技術企業、農林水利企業以及資源綜合利用型企業能夠享受相應的稅收優惠政策，從而有效減少企業投資活動所產生的納稅額。而對于投資產品類型的選擇，企業投資有形資產、無形資產以及現匯所承擔的稅負不同，舉例而言，我國的稅收法律規定，國外企業在進口國內不能確保供應量的機器設備以及零部件或者是進行其他材料投資時，可以免去增值稅和關稅，而企業賣出專有技術則需要交納有關稅金，但是以投資為目的的專業技術卻可以免除相應的稅金，因此，企業要結合我國稅收法律法規、投資政策以及實際發展條件來合理選擇投資的企業以及產品，從而減輕企業的稅收負擔，提高企業的投資收益。
4.投資期限及再投資選擇
國家在考慮規范產業機構并吸引更多的外商投資企業進行長期投資的前提下，對相關的稅收優惠政策實行了時間限制，明確規定處于稅收優惠政策行業范圍的企業只有達到一定的經營年限才能夠享受相應的稅收優惠政策。鑒于此，企業在開展投資活動過程中，對于外資企業的投資，要盡量將投資時間選擇稅收優惠的年限范圍之內，響應國家的產業調整政策的同時，享受投資過程中的稅收優惠待遇，減輕納稅支出，從而實現預期的投資目標。
（三）稅收籌劃在利潤分配活動中的應用
