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關鍵詞 ：房地產企業；預收賬款；結轉收入；稅收風險
房地產企業產品開發周期長，產品的銷售方式主要以預售為主，在完工年度結轉銷售收入時預收賬款的正確結轉對當期納稅金額的影響重大。即使結轉相同的主營業務收入，是前期預收賬款的房屋結轉收入還是由當期銷售的房屋結轉收入，當期繳納的營業稅及企業所得稅金額是不同的，這是由于企業會計準則和稅法對房地產這種特殊產品收入確認和納稅的相關規定決定的。
一、房地產企業確認收入的會計及稅務處理依據
根據《企業會計準則》規定，房地產企業收到預收房款時，由于不符合收入的確認原則，不確認收入，而是作為負債計入預收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。對于預售收入，按規定應繳納的營業稅及土地增值稅等，房地產企業直接在會計科目“應交稅費”的借方反映，銷售收入實現時，再將預繳稅費轉入“營業稅金及附加。”房地產開發企業銷售收入結轉的稅務處理，根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》國稅發[2009]31 號文第六條“企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認銷售收入的實現”。房地產開發企業根據簽訂《房地產銷售合同》及銷售部門提供的房屋銷售明細，對符合收入結轉條件的預收賬款結轉為收入，對符合收入確認條件未實際收到的款項作為應收賬款。
預收賬款結轉收入時，應調整以前年度預計毛利，國稅發[2009]31 號文第九條指出“企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。”即房地產開發企業辦理好預售房產證后，可以對外銷售未完工房產取得預收賬款的當年，以預收賬款金額乘以當地稅務機關按開發項目所在地區確定的預計毛利率計算預計毛利，合并入當期的利潤總額，作為應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。開發產品完工的年度，企業應按規定結轉當年的銷售收入和計稅成本，計算實際利潤額，對以前預計毛利進行調整。
二、實踐中結轉銷售收入時可能涉及的稅收風險
企業在完工年度預收賬款結轉銷售收入可能涉及的稅收風險有以下兩種情況：一是提前將預收賬款結轉銷售收入、提前調整預計毛利，即前期部分預收帳款在完工年度不符合稅法規定的結轉銷售收入條件，卻將相應以前年度已預計的毛利當年調整轉回，前期預收賬款已繳納的營業稅金及附加結轉入當年稅金計算利潤；二是已簽訂銷售合同交付使用的房屋未按銷售合同金額足額確認收入，僅按已收到的預收賬款確認收入，少確認銷售收入，即應收未收的尾款未確認收入，未繳納相應稅金。以上情況造成少繳納當期營業稅及企業所得稅，為企業帶來稅收風險。
案例：A房地產公司2011預收賬款5630萬元，是預售未完工商品房取得的房款；2012年當年新增預收房款11930 萬元，利潤總額124.02 萬元，開發項目于2012 年10 月完工，2012 年簽訂銷售合同并已交付用戶使用的房屋80戶，實現銷售房屋售房款為13600萬元。
情況一、該企業房屋銷售明細顯示，2012 年確認收入13600萬元房款中有2011 年預收款5630 萬元、2012年預收賬款7970萬元；
情況二、該企業因有部分房屋向內部職工及關系單位銷售，對此部分房屋已交房款總金額80%以上并簽訂售房銷售合同，余款在2013 年底前交齊的用戶將房屋交付其使用。房屋銷售明細表顯示，2012 年確認收入13600 萬元房款中有2011 年預收賬款4030 萬元、2012年預收賬款6600 萬元，其余2970 萬元為2012 年應確認收入但應收未收的房款；
假設當地規定的預計毛利率為15%、土地增值稅按3%預繳、營業稅金及附加為5.65%，且不考慮例中未涉及因素。（計算保留兩位小數）
情況一、2012 年企業應繳納的營業稅及附加為11930×5.65%=674.05萬元，預繳土地增值稅11930×3%=357.90萬元，企業所得稅匯算清繳納稅調整項目為：納稅調整增加額：2012 年預計利潤（11930-7970）×（15%-5.65%-3%）=251.46萬元納稅調整減少額：2011 年預計利潤5630×（15%-5.65%-3%）=357.51萬元
應納稅所得額：124.02+251.46-357.51=17.97萬元應納所得稅額：17.97*25%=4.49 萬元
情況二、2012 年企業應繳納的營業稅及附加為（11930+2970）×5.65%=841.85 萬元，預繳土地增值稅（11930+2970）×3%=447.00萬元。企業所得稅匯算清繳納稅調整項目為：
納稅調整增加額：2012 年預計利潤（11930-6600）×（15%-5.65%-3%）=338.46萬元納稅調整減少額：2011年預計利潤4030×（15%-5.65%-3%）=255.91萬元；
應納稅所得額：124.02+338.46-255.91=206.57萬元應納所得稅額：206.57×25%=51.64萬元
以上案例說明，由于企業實際確認收入的產品收款方式不同，情況二比情況一2012 年多繳納營業稅及附加稅2970×5.65%=167.81 萬元，多預繳土地增值稅2970×3%=89.10 萬元，多繳納企業所得稅51.64-4.49=47.15萬元。情況二中2012 年應納企業所得稅金額大，是因為當期有部分預收款的預計毛利未能在本年度調減，留待以后年度符合收入結轉時再調整轉回。由此可以看出，如果當期銷售收入由前期預收賬款結轉來，不僅能結轉前期收款時已繳納記入“應交稅費”掛賬的營業稅及附加，而且相應前期已做納稅調增的預計毛利當期能調減應納稅所得額，否則預收的房款已繳納的稅金及已納企業所得稅的預計毛利要等到此筆預收房款的房屋交付使用，確認收入時才能調整結轉；企業應根據簽訂的銷售合同及實際房屋交付使用情況如實結轉收入，準確計算稅金，合理納稅。
三、總結與思考
房地產企業在完工年度結轉銷售收入時，要正確區分是已預收房款的產品結轉收入還是當期實現銷售的產品結轉收入，銷售的房屋應按銷售合同金額足額確認收入。對于多項目同時開發的企業更應清晰地核算結轉產品收入，以免造成前期與當期、此項目與其他項目連環遞延少繳納稅款。房地產企業應依據真實的房屋銷售情況正確結轉收入，避免少繳稅款造成的稅收風險。
參考文獻：
現階段稅收風險管理理論及其相關體系建設，已經成為了稅務部門的重點研究方向。將現代風險管理理念引入稅收征管工作，有助于規避稅收執法風險，降低征管成本，創造穩定有序的征管環境，是提升稅收征收管理質量和效率的有益探索。
一、稅收風險管理理論的研究現狀
一般意義上的稅收風險是指:稅法規定的負有管理、申報、協助義務的主體
在履行法定義務時受主客觀、政策等因素的影響而產生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關于稅收風險管理的理論研究現代意義上的稅收風險管理理論最早源于于20世紀80年代的美國。1983年，美國聯邦稅務局(簡稱IRS)對全國“灰色經濟”導致的稅收流失問題開展調研。據統計，因納稅人對聯邦所得稅法的不遵從行為，導致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經濟合作與發展組織(簡稱OECD)將現代管理科學中的風險管理理論引入到稅收管理領域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務委員會(簡稱CFA)了名為“風險管理”的應用指引，提出了在稅收管理領域中應用風險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業國內稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準通過了題為《遵從風險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引，將稅收風險管理劃分為風險識別、風險分析、風險評估及確定優先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業稅收風險管理的相關問題納入研討范圍。
(二)稅收風險管理在國內的發展現狀
2002年，國家稅務總局在聯合國開發計劃署(UNDP)專家指導下，制定《2002—2006中國稅收征管戰略規劃綱要》，在稅收征管中引入“風險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風險”的戰略目標［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風險管理框架。這一創新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認可。2006年，國家稅務總局在青島組織召開稅收風險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應用風險管理知識，與會單位就如何有效規避稅收風險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》中，明確提出，要將風險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務總局對稅收風險管理提出了具體指導意見。
(三)開展稅收風險管理的意義
當前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，國內外經濟環境發生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風險壓力空前加大。隨著現代稅務管理的不斷深入，對執法精細化的要求也會越來越高，風險也會加大。實施稅收風險管理，是主動適應稅收發展新常態，實現稅收現代化的重要內容。
二、菏澤市稅收風險管理現狀分析
(一)菏澤市稅收風險管理開展情況
菏澤市國家稅務局自2016年設置風險防控機構以來，始終堅持以風險管理為導向，以信息挖掘應用為重點，努力構建稅收管理大風控格局。市局機關在充分調研的基礎上，制訂出臺了全市國稅系統稅收風險管理實施管理辦法，明確下一步的戰略目標為:大力構建涵蓋風險識別、風險分析、風險評估及風險處理四個階段的閉環式管理機制。1．組織專業評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業、采礦業、貨幣銀行服務業、交通運輸業、紡織業等重點稅源和高稅收風險行業，針對征管工作中所發現的稅收風險點，從全系統內抽調精干人員構建專業化風險管理團隊，推廣運用行業風險管理模板，實現專業化風險應對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統與全市50個行政、事業單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監管力度不足的困境。3．實現差異化管理。改變傳統的以人海戰術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現有限稅收管理資源的最優配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統在風險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰，主要體現在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風險大。商事制度改革以來，在刺激地方經濟發展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務登記管理中發現，大量按照改革之前的標準不符合準入條件的、資質較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務登記信息普遍存在較多問題。例如，經營范圍信息模糊，稅務人員僅通過登記的經營范圍難以準確判斷其經營主業，給納稅人稅收管轄權的界定帶來難題，直接增加了后續稅務管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據。作為實施風險應對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據的問題。盡管國家稅務總局以及各級稅務機關對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中均未涉及有關納稅評估的內容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關法律、法規的授權，從其法律地位來看僅僅是一個規范性文件，對稅務執法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據，評估工作無章可循。3．信息應用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風險管理系統中的預警分析指標已相對完善，但稅務部門在風險管理的信息化應對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現有系統數據信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統、增值稅防偽稅控系統以及出口退稅系統等平臺的有關信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數據信息分析深度不夠，對“指標元－指標－風險管理模板－防控方案”的風險管理系統運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數據的校對與鑒別，缺少關聯分析和綜合運用。
(三)問題產生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現納稅遵從的必要前提，是指在市場經濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權利義務的正確認識而產生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。根據陳金保2016年的調查結果，我國公民大多數理性上認同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態度并不積極，往往是迫于嚴厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認為這是一種能力體現。由于缺乏有效的社會輿論監督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務機關發現并嚴厲查處，納稅人依然有可能會認為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內強化公民的納稅遵從意識，不能實現對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務機關日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風險。2．稅收法制建設相對滯后。完善規范的稅法體系是稅收現代化的重要一環，更是實現納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經濟及法律關系不斷涌現，現行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發展需要，稅收領域長期存在部門規章代替法律的現象，造成稅收執法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據支持。例如，2011年新疆瑞成房地產公司訴新疆維吾爾族自治區地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規定，認定納稅人銷售價格偏低，應補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經審理認為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據，最終判決稅務機關敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結構不完善，稅法執法也存在剛性不足的問題。稅務行政審批制度改革后，后續管理措施較少，因責任界定不清，一線執法人員倍感稅收執法風險高，時常有如履薄冰之感，致使在執法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務機關自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風險管理工作開展時間短、自身管理經驗不足、風控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風控思維尚未建立，部分稅務機關負責人，對稅收風險管理缺乏科學理性的認識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風險防控工作水平的唯一重要性指標，未充分發揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應;有的單位未能將稅收風險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫頭腳痛醫腳”，沒有切實開展整體效應分析，不利于工作的深入開展;還有人認為稅收風險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風險、稅收執法風險與崗位廉政風險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構設置不到位，受行政編制制約，風險防控機構只是掛靠在其他部門，嚴重制約了風險管理工作質效;各級稅務機關之間、科室之間還沒有形成整體效應，自主查找、集合風險點時仍然是各自為戰，不能做到信息共享、協同分析。
三、國外稅收風險管理實踐對我國的借鑒意義
我國稅務風險管理起步較晚，西方發達國家相對成熟的稅務風險管理經驗對于解決我國稅務風險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務風險管理為例，通過研究發達國家大企業稅務風險管理現狀，總結出適合我國國情的稅務風險管理經驗。
(一)英國:完善的大企業稅收風險信息系統
英國皇家稅務與海關總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業管理作為工作重點，成立了大企業服務司(LBS)，并成立13個特別調查組防范稅務欺詐行為。英國的稅務風險評估系統在有效數據基礎上，真正實現了稅收風險管理的一體化規范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業，委任一名高級稅務官員擔任客戶經理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負責掌握大企業的營運信息，化解雙方的認知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風險管理。同時為強化企業風險責任意識，英國稅法同時也規定，大企業必須指定一名高級人員，全權負責企業的稅務會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風險評估系統。HRMC在逐步采集納稅人相關信息的基礎上，于20世紀末建立起由風險情報識別系統(IRIS)、數據分析處理系統(DAPA)和身份認證系統(IDA)等三個子系統組成的風險評估系統。通過身份認證系統可以收集到居民企業甚至部分個人的收支信息，然后再通過數據分析處理系統進行加工、整理，發現其中數據不匹配的項目則交由風險情報系統進行識別。得益于完善的評估系統，HMRC一旦發現存在稅收風險，就可以啟動針對性的調查。3．評定風險等級，開展分類管理。HMRC通過開發數理統計模型，對對納稅人收入、資產、負債等信息歸類整理，推算出納稅人的風險等級。根據不同風險等級，分別交由地方辦事機構、一般調查組和特別調查組核查處理。地方辦事機構對于納稅遵從度高、風險低的企業，一般不采取干預措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風險的企業，則由調查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風險干預等措施，規避稅款流失的風險。
(二)美國:具有強大威懾力的稅務審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發現，嚴重的要身敗名裂、傾家蕩產，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經深入人心。在美國，聯邦稅務局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務人員從事審計(稽查)工作，配備了經濟師、金融產品專家、電腦稽核人員、數據分析師、信息技術員等專業人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(類似于國內的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務系統能夠進行卓有成效的稅務審計，得益于高質量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業化。美國對稅務審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業和跨國集團開展審計時，由法務、國際稅收、審計等部門組成聯合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經管等領域的第三方專家。審計過程中嚴格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴懲或被開除公職。審計案卷由法務部進行復審，法務部有權調整審計人員作出的結論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務機關擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統，每年都運用網絡數據庫系統和“應收稅款預測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業年度財務報表、大額現金交易、自雇業主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發現申報所得數額與其收入來源不相符、收入數額龐大且無預扣所得稅等情況，相關納稅人就將被列為稅務部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯網技術的應用大大提高了美國稅務機關的工作效率。借助與支付終端聯網的檢查系統，每當有1萬美元以上的現金交易時，稅務人員就可以獲得消費者、經營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現了稅款扣除。同時，銀行和營業機構在進行巨額現金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務人員在審計中，高度重視對現代統計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發票的相關信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現全方位無死角的監控。
四、完善我國稅收風險管理的策略
面對日趨復雜的經濟發展形勢，要深刻認識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規劃統籌，重點從以下幾個方面完善稅收風險管理機制。
(一)創新綜合管理模式，提高工作效率
在當前機構人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉變征管方式，最大限度盤活用好現有征管資源。今后應改變當前稅收風險管理條塊分割、各自為戰的狀態，建立各級稅務機關聯動的風險管理流程。一是實行稅源專業化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉而根據規模、行業、存續時間、經營特點、信用等級等對轄區內的納稅人進行分類，設立專門的稅源管理機構，借助稅收風險分析工具，建立完善稅收風險特征庫和風險分析應對模板，形成分行業、分類型的縱向、橫向分析指標體系和預警體系;二是實行差異化監管。改變傳統的以人海戰術、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風險大小對納稅人實行區別管理，將風險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現有限稅收管理資源的最優配置。三是推進征管機構扁平化。推進機關實體化，精簡機關行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監控等實體職能體制為主轉變。
(二)加強數據分析利用，實現信息管稅
稅收風險管理的起點在風險的識別，而風險的識別基礎就在于及時獲取準確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風險管理將成為空談。今后應充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數據分析應用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統信息比對。充分利用金稅三期系統、數據綜合分析平臺等稅務軟件，整合系統信息，加強數據比對，及時發現潛在風險;二是加強第三方信息的利用。加大與關聯單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設要求和稅務機關信息不對稱的矛盾;三是完善內部信息傳遞機制，建立統一的數據庫平臺、數據管理體系和信息管理平臺。實現辦稅服務廳、基層分局和業務科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風險。
(三)構建專業組織機構，打造專業團隊
為提高稅收風險管理精準制導能力，應根據經濟社會發展水平、稅源規模、行業分布特點等因素，著力打造風險防控、納稅評估和監督評價三個跨部門的專業化管理團隊，共同實施稅收風險管理。一是成立風險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結合的方式，統籌開展稅收分析、風險識別、風險應對、結果評價，落實完善閉環式稅收風險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業”的形式，根據評估對象所屬行業規模、風險等級和預警指標，統一調配團隊成員，組成個案評估組，實施統一管理，便于有針對性地開展涉稅服務和更直接有效監控納稅遵從風險。三是成立風險監督評價團隊，主要負責對風險管理全過程和成效實施復審復核、執法督察、內控監督和績效評價，切實做到把有限優質的征管資源優先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學文法學院
參考文獻:
［1］方振華．山東省國稅系統稅收風險管理研究［D］．濟南:山東財經大學，2016．
（一）政策法規風險
在稅收籌劃方案的制定實施過程中，必須要在國家政策法規允許的范圍內，籌劃人員與執法人員對政策法規理解的不同及由于經濟形勢變化導致的政策法規變動是稅收籌劃方案必須面對的。政策法規風險可分為兩種，一種是政策法規變動帶來的風險。另一方面是由于籌劃人員對政策的認識與稅務執法人員的理解可能存在偏差，或在籌劃中對政策把握不準所致。
（二）執法風險
稅收籌劃方案是否有效必須得到稅務執法部門的確認，稅務執法部門執法過程中存在的偏差可能導致稅收籌劃失敗。因為稅務機關在一定的范圍之內擁有自由裁量權，各地方稅務執法人員的素質及執法理念有較大差別，所以稅收政策執行過程可能存在偏差。
（三）經營風險
制定稅收籌劃方案的有效實施都必須具備相應的前提和條件。企業的生產經營活動必須符合籌劃方案中規劃的這些條件。這些特殊的條件，一方面可以使企業的稅收籌劃能合理合法節稅，另一方面也在一定程度上約束著企業的特定的經營活動，從而可能帶來籌劃風險。
（四）操作風險
稅收籌劃的操作風險在實踐上來自于兩個方面：一是運用某些稅收優惠政策時操不到位；另一方面是在指定稅收籌劃方案過程中，對稅收政策的整體性把握不夠，不能綜合考慮企業涉稅的整體環節。
二、稅收籌劃風險管理
稅收籌劃風險管理是指納稅企業對稅收籌劃風險予以識別和評估，通過運用適當的處理辦法，并以最小經濟代價用確定的管理成本替代不確定的風險成本，從而獲得稅收籌劃利益的活動。在稅收籌劃中，應遵循成本一效益原則，從企業整體利益出發，企業各部門間配合協作。在遵循這些原則的基礎上，制定適合本企業的稅收籌劃風險管理方案。
（一）從整體效益出發的原則
稅收籌劃風險管理是一個系統策略，首先要從企業整體利益出發，考慮企業的長遠發展目標；其次，還要考慮稅收法規之間的相互制約，如果不能全面考慮，那么降低某種稅收額度反而可能導致增加其它的稅收額度。在納稅籌劃中，每個稅種的性質與類別不同，采取相應措施規避籌劃風險的方法及其收益也各不相同。因此，針對不同稅種做出有重點的選擇是稅收籌劃的關鍵。
（二）遵循“成本一效益”原則
稅收籌劃風險管理中必須要考慮的一個重要原則是成本一效益原則。稅收籌劃風險管理成本是指在管理稅收籌劃風險過程企業必須支付的成本，包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是控制稅收籌劃風險中所耗費的人、財、物，比如支付給稅務專家的咨詢費；隱性成本是指企業使用的未作為貨幣支出，自身擁有的生產要素的成本。
在該原則中，稅收籌劃風險管理的收益也包括兩個方面：真接收益和間接收益。稅收籌劃風險管理的直接受益是指因對稅收籌劃風險的有效管理使企業規避風險，減少稅負帶給企業的收益；后者是指由于控制了稅收籌劃風險，保證遵者預防損失主要是指企業要完善稅收信息，強化企業管理人員的風險意識，選擇適合自留的較小的風險等，靈活地處理稅收籌劃方案面對的內外部環境的變化。
三、稅收籌劃風險管理方案
由于稅收籌劃方案是事前制定的，控制稅收籌劃風險一的措施主要側重于事前和事中控制。對此，納稅人應努力完善稅收籌劃信息管理，’提高稅收籌劃人員素質，并靈活應對稅收籌劃中企業內部和外部環境的變化。
（一）完善稅收籌劃信息管理
納稅人需要從以下幾個方面完善稅收籌劃信息管理：第一，全面征集稅收籌劃信息。籌劃人員必須對當時當地的稅收政策做全面充分的了解，還應征集政府涉稅行為的信息。第二，提高稅收籌劃信息質量。提高稅收籌劃信息質量，在搜集信息時要注意以下幾點，要注意信息的準確性，信息源的準確性和信息的傳輸及加工環節的真實性，都將影響著信息質量，同時還要注意信息的及時性、完整性和相關性。
（二）提高稅收籌劃人員素質
稅收籌劃是一項復雜的理財活動，牽涉到法律、稅收、財會、金融等各方面專業知識。因此稅收籌劃人員必須具備以下基本素質：首先要有全面的知識儲備，不僅要掌握財會等知識，還要通曉理財、金融保險知識。其次要有良好的職業道德。第三是要具有良好的溝通與協作能力。
（三）靈活應對稅收籌劃環境變化
國內外經濟形勢千變萬化，政府部門也會對稅收法規予以修訂和完善，執法部門的稽點和執法理念也會因國家政策及人員素質的不同有所出入，這些都會給事前制定的稅收籌劃帶來風險。對此，企業應積極應對，靈活及時地調整籌劃方案，減少損失。
（四）事后采取積極補救措施
對稅收籌劃風險的風險損失管理，雖然主要是事前采用各種措施，盡量避免或降低損失發生的概率或影響。可是在實踐中，稅收籌劃方案可能由于各種因素失敗，使企業利益受損，特別當遭到執法部門處罰時，納稅人不能消極對待，必須采取積極地事后補救措施，盡量挽回損失。
參考文獻：
[1] 呂建鎖. 稅收籌劃的涉稅風險與規避新探[J],山西大學學報,2005.5.
[2] 李珍萍. 稅收籌劃的風險及防范[J],湖南稅務高等專科學校學報,2005.3.
1企業稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認識并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項理財活動，它可以利用法律的漏洞對企業的經營活動進行整體策劃。除此之外，企業還可以利用稅法的優惠政策幫助企業減少納稅金額。與此同時，企業應該選用合適的會計政策，這樣，企業的理財活動才能順利的進行。企業在減輕稅負的方法中，包括節稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復雜的實踐技術，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風險。如果不對企業中蘊藏的風險進行規避和控制，企業就不能達到節稅的目的，進而給企業造成不可估量的損失。
2企業涉稅風險的定義
稅收風險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。按照風險來源，可分為稅務部門稅收執法風險和企業稅收管理風險；按照風險可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險。企業的涉稅風險是指企業的涉稅行為沒有按照稅收法律法規的具體規定進行處理，從而可能使企業的未來經濟利益流失。它包括兩個方面：一是未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現存或潛在的稅務處罰風險；二是因未主動利用稅法安排業務流程導致的應享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風險防范對策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業的稅后收益，減輕企業經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業會計管理的主要組成部分，直接關系到企業的經營戰略，稅收籌劃的合理性有利于企業經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務機關的角度來分析，在企業稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業結構，發揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發展思想有著緊密聯系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業稅收籌劃的風險。
3.3建立稅收籌劃風險預警系統
建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現對風險的實時監控。稅收籌劃風險預警系統的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險。
3.4建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風險管理并非靜態過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現階段，企業稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質
2.外部環境。(1)經濟環境變化。企業周圍的經濟環境,比如經濟是否穩定增長、是否存在通貨膨脹或者通貨緊縮、市場供求是否均衡以及國際收支狀況都會對企業產生不同程度的影響。由于這些影響不可預知,這將導致企業的稅收籌劃由于不確定因素帶來風險。(2)政策變動風險。稅收籌劃所依據的政策法規處在不斷變化當中,如果籌劃人員沒有及時更新這些變化的政策法規,必然會導致籌劃失敗。
面對以上風險,企業必須有針對性地采取一些措施加以應對。
(一)熟悉有關的法律法規及稅收法規,合法合理開展稅收籌劃
我國與稅收籌劃相關的政策法規層次多、涉及面廣,特別是稅收政策,常常隨著經濟情況的變化和稅制改革的需要而不斷修正,這為企業的稅收籌劃帶來了一定的困難,為此,企業應充分利用先進的計算機網絡建立起一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統,及時了解稅收籌劃相關的政策法規信息。
(二)總攬全局,避免片面性風險
稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔、提高稅后利潤和企業價值最大化,稅收籌劃需要耗費一定的成本,同時還涉及到其他相關主體的利益,所以,企業需具有全局觀,才能盡可能的降低籌劃風險。
1.提高籌劃人員的專業素質。籌劃人員是稅收籌劃方案的設計者和實施者,對稅收籌劃的順利開展作用重大。一名合格的籌劃人員需要滿三個方面的要求:①要有全面而扎實的專業知識,包括與稅收籌劃密切相關的管理、財務、會計、稅收、金融、法律等方面;②要具有一定的判斷能力和統籌謀劃能力,及時準確的作出判斷;③要具有一定的實踐經歷和籌劃經驗。
2.充分考慮到各稅種之間的關系,減輕整體稅負。企業所繳納的各種稅收具有關聯性,比如在計算企業所得稅時,營業稅、城建稅等可以作為成本費用在稅前扣除,只有全面考慮到各個稅種之間的關系,所選擇的籌劃方案才是最佳的,才會在最大程度上減輕企業的整體負擔。
3.充分考慮到籌劃成本,進行成本收益分析。企業在進行稅收籌劃應進行成本收益分析,既要考慮稅收籌劃的直接成本(人力、財力、物力),又要考慮到稅收籌劃的間接成本。只有當稅收籌劃的收益大于成本時,才有必要實施稅收籌劃。
4.考慮到相關主體的利益和特殊情況。稅收籌劃不僅僅是納稅人自己的事,有時候還涉及到交易對方的利益,如果僅關注自身利益而忽視了對方的利益,很可能遭到對方的抵制和反對而導致稅收籌劃失敗。
(三)企業要充分了解內外環境變化,將內部控制和外部控制相結合
1引言
從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。
2加快構建稅務風險作業標準化流程體系
集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。
3推動稅務人員整體素質
“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。
4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制
在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。
5完善上下級溝通運作機制
稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。
6結語
集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。
參考文獻
從目前我國市場的稅收來看，煤炭企業承受著繁重的稅收負擔，如何從合法的角度出發，即以遵守國家稅法為前提出發，在不違法的情況，進行煤炭企業內部的稅收籌劃，因此，企業一定要非常了解我國稅法、經濟以及財會等相關知識，增強企業管理者的稅法意識，做好財政管理，避免企業出現偷稅、漏稅以及逃稅等現象，實現稅賦減輕的目的。所以，在企業內部進行科學的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規的稅法行為，提高煤炭企業的市場競爭力，加強企業內部資金管理，降低企業的稅收負擔以及經營風險，從而提高企業的經濟效益。
一、煤炭企業稅收繁重的原因
(一)法律風險
煤炭企業在實施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會產生的預期后果，不但會嚴重影響企業的財務會計工作，還有可能會出現偷稅、漏稅現象，企業要為此而負擔法律效果，即稅收籌劃法律風險。為了能夠享受稅政優惠，煤炭企業基于企業的現有條件進行稅收籌劃，對企業中的部分經營活動進行改革，但是，如果稅務機關不認同企業的改革，則企業自行改革的稅收籌劃，要承擔起損失成本，會被稅務機關要求補繳稅款，這樣不但不能降低企業稅收負擔，還會嚴重影響企業財政經營狀況，降低經營效益。
(二)政策風險
由于不同地區經濟發展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區，運用同一政策進行稅收籌劃，也有可能會由于政策原因而導致政策風險。再加上經濟環境的改變，因此，地區的政策會隨著環境的變化而出現時效性，有可能會引發產生稅收籌劃風險，影響企業財務會計工作正常進行。
另外，納稅人以及財務會計人員在對煤炭企業進行稅收籌劃時，如果沒有準確全面掌握相關的稅收政策，那么在進行稅收籌劃時，一個細小的失誤也有可能導致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認定
企業納稅人以及財務會計人員在進行稅收籌劃時，一定要保證籌劃負荷法律的要求以及相關稅收規定。一般來說，只要不違法，稅務機關不會干涉企業選擇的稅收籌劃，因為稅收是屬于企業的生產經營行為，企業有自主選擇稅收籌劃組織方案進行稅收籌劃，保證企業的財務會計工作有效進行。但是，稅務機關對于企業的稅收籌劃如何認定，則會影響稅收籌劃是否成功以及企業是否出現納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會被稅務機關認定為避稅，甚至會被認為偷稅漏稅，影響企業信譽，并且使企業財務收到影響，無法保證企業經濟收益。
三、煤炭企業稅收籌劃風險控制措施
(一)提高稅收籌劃風險認識
企業在進行稅收籌劃時，一定要嚴格遵守稅法的精神進行改革，首先，必須要在企業內部樹立科學的稅收籌劃風險意識以及法制觀念，使納稅人以及財務會計人員對稅法以及相關規定全面掌握，能夠在這個前提下，結合企業發展的實際情況，全面分析企業的生產經營活動，制定出符合企業經濟禮儀的稅收籌劃方案，使企業內部財務會計工作順利進行，從而提高企業經濟效益。
(二)完善稅收籌劃風險評估制度
由于煤炭企業的特殊性以及稅收籌劃風險的特點等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個因素影響，對稅收籌劃項目要先進行風險評估，得出較客觀的風險值之后，根據風險值進行委托以及稅收籌劃工作。在對稅收籌劃方案進行風險評估時，一定要綜合考慮企業的經營狀況以及所處行業的發展總趨勢，還要對煤炭企業以往的納稅情況以及財務會計管理工作等各方面的問題進行評估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計劃進行，加強企業財務會計工作管理，提高企業經濟效益。
(三)營造良好的稅企關系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進行運作，界限稅收籌劃人員對于這個界限很難把握，尤其是如何區別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業與稅務機關營造良好的關系，因為稅務機關的認可度直接決定企業稅收籌劃工作能否順利進行。因此，煤炭企業應當加強與地方稅務機關的聯系，主動向稅務機關咨詢企業新出臺的籌劃方案，與稅務機關達成一致看法，方可避免籌劃成果風險。
(四)提高稅收籌劃人員的素質
規避稅務籌劃風險關鍵在于準確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應重視綜合運用政策，充分論證所籌劃項目是否合理、合法，是否可以帶給企業綜合效益。因此，煤炭企業應不斷提升稅務籌劃人員素質，提高籌劃工作專業化水平，立足于企業經營規模及實踐，培養專業化籌劃團隊，并對籌劃隊伍素質結構進行必要的優化，以充分發揮其能力，極大地降低籌劃風險。
參考文獻：
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
稅收籌劃是企業在稅法允許的范圍內，對不同的納稅方案進行對比和分析，從中選擇對企業自身有一定優惠的納稅方案，使企業本身的稅負得以降低。隨著稅收籌劃被越來越多的企業所認可和接受，籌劃的形式也逐漸變得多樣，與此同時，稅收籌劃本身在為企業帶來節稅收益的同時，也蘊含著一定的風險，如果對這些風險不能加以有效的控制與防范，則會違背稅收籌劃的初衷，甚至會為企業帶來巨大的經濟損失。
一、稅收籌劃風險分析
稅收籌劃風險，指的就是進行稅收籌劃活動過程中，由于籌劃活動失敗而付出的代價，也就是納稅人的財務活動和經營互動針對納稅而采取各種應付行為時，可能出現的籌劃方案失敗、目標落空、偷稅逃稅罪的認定以及由此而產生的各種經濟損失。稅收籌劃風險的產生，主要有以下幾個原因：
第一，對于稅收政策缺乏正確的理解與深刻的認識。對稅收政策的正確理解是進行科學的稅收籌劃的基礎和前提，否則企業很可能會由于理解上的偏差或者是錯誤而將漏稅偷稅行為作為稅收籌劃方案；第二，對籌劃成本風險的忽略。這也是當前稅收籌劃中一個常見的風險，很多企業為了節稅而忽略了成本效益原則，導致納稅籌劃帶來的利益甚至低于企業所付出的成本；第三，缺乏對籌劃稅種的全面考慮。有的稅收籌劃方案僅僅針對某一個稅種進行，缺乏對稅收整體的考慮，而不同的稅種之間往往存在著千絲萬縷的聯系，某個稅種稅負的降低，必然會造成其他方面支出的增加，因此，缺乏全面的考慮也容易造成稅收籌劃風險的發生。第四，稅務行政執法偏差風險。主要表現為對于納稅人自己認為是合法的籌劃行為，稅務部門認為是逃避稅務的行為，最終受到相應的損失。
二、企業稅收籌劃風險的防范策略
1.加強風險意識的建設，建立風險控制機制
在現代企業管理中，無論是從事財務活動的財務管理人員，還是參與稅收籌劃的稅務人員，都應當對風險的客觀存在有清晰的認識，并且正視風險，在此基礎上建立起有效的風險預警機制和控制機制，以此來降低或者是避免風險對企業造成的影響。基于此，企業應當充分利用先進的網絡技術，建立科學的稅收籌劃預警機制，對于企業稅收籌劃中可能存在的風險進行有效的預測與監控，當發現風險時能夠及時向籌劃者或者是企業管理者提供警示。根據當前我國市場經濟發展的形勢來分析，稅收籌劃風險預警系統應當包括以下功能：第一，信息收集功能。將與企業相關的稅收政策以及其變動情況的信息進行大量的收集，從中獲得與企業市場競爭力、稅務執行情況等相關的內容，并且對其進行比較與分析，進而判斷其是否存在風險；第二，危機預知功能。通過對上述信息的整理與分析，對可能會引起風險的因素進行識別，并且預先發出警告，對籌劃者或者是企業管理者進行提醒；第三，風險控制功能。當企業發生稅收籌劃潛在風險時，系統應當能夠及時的找到風險的根源，并且對籌劃者實施提醒，使他們能夠對癥下藥，制定有效的措施抑制風險。
2.始終堅持成本效益原則，實現企業效益最大化
稅收籌劃應當始終堅持成本效益原則，既要對籌劃的直接成本進行全面的考慮，同時也要對稅收籌劃方案在比較過程中放棄的方案可能會對企業產生的機會成本進行考慮。基于此，筆者認為稅收籌劃應當著眼于整體賦稅的降低，而不是針對其中某個稅種的減少，對于不同稅種之間此消彼長的關系要客觀的看待，某個稅基降低的同時，必然會引起其他稅基的增加。與此同時，我們也應當看到，稅收利益雖然在企業的整體經濟效益中占據很大的一部分，但是其并不是企業全部的利益來源，項目投資稅收的減少并不能說明企業整體的利益在增加，因此在選擇稅收籌劃方案時應當進行全面的考慮，以企業利益最大化為根本目標。
3.正確認識稅收籌劃風險的客觀存在
企業的管理者必須要樹立依法納稅的觀念，稅收籌劃是企業合理避稅的有效途徑，但其并不是違法行為，所以說，科學的稅收觀念是稅收籌劃的前提。稅收籌劃能夠在一定程度上促進企業經營效益的提升，但是只是提高企業利益的一個手段，企業也不能完全依靠稅收籌劃來實現效益的提升，因此，企業的管理者應當正確認識稅收籌劃，客觀對待稅收籌劃風險，降低稅收籌劃人員的心理負擔，從而降低稅收籌劃的心理風險。
4.加強稅收籌劃人員綜合素質的建設
籌劃人員是實施稅收籌劃的主體，也是關鍵部分，稅收籌劃的成功與否，在很大程度上都取決于籌劃人的經驗和知識。因此，要全面加強稅收籌劃人員的素質建設，其中應當包括以下幾個方面：第一，加強法律知識的學習，對于合法、違法的界限有清晰的認識，能夠確保稅收籌劃行為符合國家相關稅法的規定；第二，稅收籌劃人員應當具有豐富的財會專業知識和豐富的稅務經驗，能夠對稅收業務以及相應的征管方法有詳細的了解，對于稅法中規定的優惠條款以及優惠事項都有較為詳細的了解，這樣才能夠保證稅收籌劃工作順利的進行，并且始終保持在合法的范圍內；第三，對于稅收籌劃的相關事項，以及相關的明文規定等內容，都要熟悉與掌握，在必要的情況下，可以借助注冊稅務師等專業的機構來幫助企業順利的完成稅收籌劃，不斷的提高企業的利益。
結束語
稅收籌劃是當前企業中所涉及到的一項系統工程，其需要理論與實踐的有效的結合，才能夠確保其有效的完成。稅收籌劃風險是財務管理與稅收管理的交叉學科，只有將稅收籌劃風險的理念引入到現代企業管理中，才能夠為企業的稅收籌劃提供理論依據和參考，進而促進企業稅收籌劃的順利進行，以此促進企業持續、穩定的發展。
關鍵詞：稅收籌劃，風險，控制
目前在學術界中，稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視，不少學者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關性等特點以及企業進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因將使稅收籌劃結果偏離預期、為企業帶來各種直接和間接損失。然而在現實操作過程中，企業往往沉迷于對不同稅項、依據不同政策進行避稅、節稅的具體籌劃措施，而忽略了
稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險，順利運用稅收籌劃方案將
為企業節約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。
一、我國企業稅收籌劃的主要風險及成因分析
我國企業目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉讓定價的稅收籌劃。 可以看出，
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業作為經濟市場的主體，其正常經營既受內部環境的約束，也同樣受到外部
環境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經驗。因此，企業的稅收籌劃是一門非常深奧的學問，其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執行兩個階段中潛在的風險。
（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風險
筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點：
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規性要求其以相關稅收政策為基礎，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是
稅收籌劃合規性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規行為變為違規行為。企業對政策把握不準確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。
二是稅收籌劃方案本身質量帶來的風險。稅收籌劃是以企業稅后利益最大化為目的的，事前安排企業的生產、經營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要
原因正是其籌劃性。低質量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業的運營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質要求很高，不僅要了解國內外稅法及其相關法規，而且還需熟悉企業財會、銷售、采購、營銷等相關環節的涉
稅行為，同時還需要企業全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風險。
（二）籌劃方案執行時潛在的風險
好的計劃沒有明智的執行者往往將變成一紙空談，再適合企業、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環境的復雜化、經濟市場發展
變化高速化等原因，在執行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點，更容易造成稅收籌劃結果的失敗和偏差。
在此總結一些執行稅收籌劃方案中可能為企業帶來損失的風險成因：
一是我國稅收政策的不穩定性。企業作為經濟主體在開放的市場中，其受外部環境的影響越來越大，如政策法規、經濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業的正
常營運產生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規緊密關聯的經濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經濟市場的不穩定性。稅收籌劃的前提是對企業經營水平的
預測，但是市場的不穩定性就意味著企業的經營狀況往往會與預測產生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執行時的偏差。在我國經濟市場不斷健全的
背景下，稅收法律法規等相關政策也越來越細致、復雜，而對納稅規范化的監管也越來越嚴格。我國法律法規對納稅流程有著嚴謹的監管，對企業稅務的審查也越來越嚴格，企業
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業稅收籌劃風險控制的建議
（一）提高制定與執行人員的素質
在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結合企業營運、財務等現狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時，執行
者的素質也對籌劃能否按照預期完成有著關鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業稅收籌劃方案制定者、執行者都有著很高的要求。
（二）權衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調了稅收籌劃方案質量這一風險點，高質量的稅收籌劃要全面考慮企業的現況使稅收籌劃方案更適合企業。不同企業由于自身發展的階段性、
經營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。
（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執行中存在的風險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標
定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執行的指導思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎上才能制定出高質量、適合企業的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位
的指導下執行者才能準確的實現稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經大學中國金融研究中心）
參考文獻：
［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005（3）
我國改革開放以來，隨著經濟的不斷發展，企業在我國經濟發展和提高我國國際形象方面發揮著巨大的推動作用。與此同時，稅收籌劃也隨著我國企業的壯大發展的同時，也如雨后春筍般迅速發展。企業進行稅收籌劃前，有必要對企業稅收籌劃的風險性進行分析，從而有針對性的提出防范措施，并注意在稅收籌劃進行過程中運用。
1、稅收籌劃風險的內涵。稅收籌劃風險，用通俗的語言來說是指企業進行稅收籌劃活動中因為各種因素的干擾導致稅收籌劃失敗而使企業付出巨大的代價。也就是說，企業納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取相對應的行為的同時，可能會出現納稅人的稅收籌劃方案的失敗導致目標無法達成，嚴重的導致司法機關對其行為認定為偷稅逃稅，并因為這些后果而導致企業的損失和成本現金從企業流出。
2、稅收籌劃的風險性分析。隨著稅收籌劃活動逐漸被各企業接受，為企業帶來一定的效果，但是稅收籌劃也是帶有一定的風險的。這些風險主要是來自企業內部和外部。
2.1 來自企業內部的稅收籌劃風險。第一，企業現有的稅收籌劃控制風險。一個企業是否有建立起健全完善的稅收籌劃風險評估系統，有沒有對控制進行追蹤和反饋，有沒有對風險進行分析，有沒有采取質量監控手段，有沒有形成企業的內部控制機制等方面都會直接影響企業的稅收籌劃風險。企業現有的稅收籌劃風險控制體系越是健全，操作程序越是規范化，企業稅收籌劃的風險就會越低。第二，由于缺乏對稅法的透徹理解，引起偷稅的風險。企業對于相關稅法的理解不能僅僅按照其字面意思大概去理解，應該嚴格按照制度條文的了解要求不擴大其字面意思，也不縮小其條文含義，并且結合立法機關和其他相關機關對法律條出的司法解釋去理解。否則，企業勢必會誤解稅法，或者理解有偏差，錯誤的運用到企業的稅收籌劃方案中。第三，不規范的會計核算工作，不完整的納稅人賬簿給稅收籌劃帶來風險。企業的會計憑證和會計賬簿是衡量企業稅收籌劃是否合理的標準之一。如果企業的會計核算工作不規范，會計賬簿不完整，那么稅務機關就會對企業進行查定征收或者進行核定征收，企業的納稅額度由稅務機關確定，那么企業的稅收籌劃將很可定能失敗，甚至收到稅務機關的處罰。第四，企業項目選擇不當和企業稅收籌劃心理帶來的風險。稅收籌劃涉及企業各個經營活動環節，這些環節幾乎涉及了所用的稅種。如果企業進行項目選擇時，對涉及項目的稅種考慮得不夠周全，那么勢必會影響到企業的稅負，引起企業整體稅負的增加。此外，企業進行稅收籌劃時，因不確定的預期結果，而感到精神痛苦，覺得企業稅收籌劃心理負擔過重。相關籌劃人員也收到來自崗位和企業目標等壓力，導致心理和精神上的負擔過重，這些很可能導致稅收籌劃操作的失敗。
2.2 來自企業外部的稅收籌劃風險。第一，稅收政策變動。稅收政策的頻繁變動有時會給企業帶來稅收籌劃的空間，但更多的是會給企業帶來風險。如果，企業處于稅收籌劃的過程中，一旦稅收政策變動，就很可能使原來合法的方案變成不合法的方案，從而導致風險。第二，稅收法律不夠明晰。我國現有的稅收法律體系是多層次的，以部門規章和地方法規居多，這樣企業可能要因對兩套以上的征收系統，這勢必會引起籌劃人員的誤解和理解的偏差，從而導致企業使用的稅收法律適用風險的產生。
3、防范稅收籌劃風險的措施。給稅收籌劃帶來風險的因素有很多，但可以從制度意識、成本效益原則、心理風險、相關籌劃人員素質等方面提出有效的風險防范措施。
3.1 提高風險意識，建立和健全風險防范控制系統。企業相關籌劃人員應認識到風險存在的客觀性，從而正確認識稅收籌劃帶來的風險，并提高風險警惕性，充分利用現有的資源和先進的設備建立和完善一套稅收籌劃風險防范控制系統，并對稅收籌劃過程中進行實時監控，迅速識別和反饋出潛在風險和突發風險，提醒相關工作人員進行處理。因此，這一系統必須具備快速有效收集信息能力，識別和預測風險能力實現風險進行有效控制的功能。
3.2以成本效益為原則，以企業整體效益最大化為目標。企業在進行稅收籌劃過程中應以成本效益為原則，不能只考慮籌劃發生的直接成本，更應考慮到放棄的稅收籌劃方案帶來的機會成本。而企業稅收籌劃應以長遠目標考慮，應著重降低整體的負稅，而不是只單一考慮某個稅種負稅的最小化。企業選擇稅收籌劃方案時，不應把稅收利益看得太過于重要，畢竟稅收利益是企業一項重要的經濟利益之一，但是并不代表企業的全部和整體的經濟利益。因此企業需以整體效益最大化為目標來選擇適合的稅收籌劃方案。
3.3正確和充分認識稅收籌劃的重要作用，降低心理風險。相關工作人員的心理風險很大程度上決定了稅收籌劃操作的成敗，因此企業的管理層和相關的籌劃人員應樹立依法納稅的意識，為稅收籌劃工作的順利開展提供保證。雖然稅收籌劃在一定程度上能夠給企業的經營業績帶來提高，但是這也更多的是企業財務管理水平的體現，企業不應僅僅依賴稅收籌劃來提高企業的利潤。因此應適當降低籌劃人員的心理負擔和精神上的壓力，從而提高稅收籌劃的操作成功率，從而降低心理風險。
3.4提高相關籌劃人員的綜合素質，有必要時需借助專業機構。稅收籌劃工作的最終落實者以及核心是相關的籌劃人員，他們素質的高低決定了籌劃工作的質量和水平。這些素質主要包括籌劃人員的專業知識、豐富的經驗以及良好的職業道德。因必須提高相關籌劃人員的稅法、稅務和財務會計方面的專業知識技能，還必須提高他們的職業道德水平，使他們有原則的能全心全意的進行籌劃工作。而對于綜合性強的，關系企業大局的籌劃業務，比較妥善的做法是借助外部專業的籌劃人士和專業機構。
4、小結。稅收籌劃風險防范是一項復雜且較為龐大的工程，是需要重視理論和實踐緊密結合。稅收籌劃風險防范更是一項財務管理和稅收籌劃專業水平要求很高的專業性項目。因此為了更好的開展企業稅收籌劃工作，必須做好其風險防范工作，這對提高企業的風險防范能力，提高稅收籌劃工作效率，壯大和發展企業自身有著重要借鑒意義。
其次，要明白企業從開業登記領取稅務登記證。經營行為一開始就發生了納稅義務，同時也就意味著涉稅風險的產生。企業經營者為了能使企業健康發展，持續經營，就必須使涉稅風險盡可能降到最低程度，這就需要進行稅收的籌劃。
稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用，已經引起了越來越多的中小企業重視。然而，由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道與跨國公司和大型企業的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風險也有所不同。
現階段導致中小企業稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。
1、稅收籌劃的基礎不穩定造成的風險。中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。也就是說，需要企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅的稅務誠信以及經營管理的模式等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是認為企業僅需要簡單的會計核算，對會計核算的完善程度根本不重視，企業對外披露的會計信息嚴重失真；甚至企業還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經營的行為，造成稅收籌劃基礎極不穩固。在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強，這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
2、國家稅收政策的變化所導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的不斷發展變化，國家產業政策和宏觀經濟結構的調整，國家的稅收政策總是要做出相應的變更調整，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案失敗，由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3、稅務行政執法部門的不規范所導致的風險。稅收籌劃與避稅的根本區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但在實際操作中這種合法性往往還需要當地稅務執法部門的認同。這就在與稅務機關的認同過程中，客觀上存在由于稅務執法部門對政策的認知程度以及操作的規范性從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的業務素質參差不齊和其他一些因素的影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確所導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個重要組成部分，利潤最大化是企業生產經營的目標，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，企業價值最大化才是最終目標。因此，稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產經營的客觀要求，不能因過度的稅收籌劃行為擾亂企業正常的經營理財秩序，導致企業內在經營機制的紊亂，最終招致企業更大的潛在損失風險的發生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如，企業為了享受稅收優惠政策方案而致使機構、人員、資金占用量的增加，業務流轉環節的延長，都可能使企業資金占用量以及資金成本的增加，資金占用量增加實質上是投資機會成本的增加。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，只有認清這一點，才能使企業在是否采用一項稅務籌劃時統籌考慮，做出正確的決定。如有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策，人為加大成本費用，推遲盈利年度，以便調整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有百害而無一利，必然導致企業整體利益的損失，從而影響企業整體稅收籌劃失敗。
雖然稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
1、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業正確的核算和符合稅收政策的規定，作為企業會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據都能經得住稅務部門的納稅檢查。因此，中小企業應正確核算企業的經營行為，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
2、提高稅收風險意識，加強稅收政策的學習，密切關注稅收政策的變化趨勢。由于中小企業經營環境的多變性、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在。因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再做出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機信息系統和報刊、雜志等手段，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，及時訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《中國稅務報》等稅收政策信息，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
