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中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言
資產評估行業在我國從產生至今，已經過二十多年的發展，但進行的全國性行業質量檢查工作卻為數不多。為了提高資產評估業執業質量，2013年4月，財政部了2013年度資產評估行業執業質量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協會組織開展2013年度行業質量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產評估整體質量水平有所提高，檢查結果比較樂觀，但是由于無形資產本身的特點，以及評估人員、專業技能欠缺等原因，其評估質量仍然存在一些問題。在無形資產評估業務越來越多的今天，提高無形資產評估質量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。
二、我國無形資產評估質量的現狀及存在的問題
鑒于本次行業質量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規范性和完備性入手，為此，本文結合無形資產評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。
（一）業務約定書的簽訂
此次檢查發現，大部分評估機構都簽訂了業務約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構公章；（2）部分評估報告業務約定書涵蓋內容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內容；（3）極少評估機構出現評估師以個人的名義簽訂業務約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發生變化時，幾乎都沒有提供相關替代證據來表明變動。
（二）無形資產評估計劃的編制
評估師在執業過程中，應按照《資產評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經過評估機構相關負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產評估項目質量。
（三）現場勘查
由于無形資產的無形性，現場勘查是確定無形資產存在的關鍵前提，準則規定要根據無形資產評估對象的特點確定合理的評估調查方式。此次檢查發現在現場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產產品經營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產評估業務現場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應記錄。
（四）收集評估資料
這一環節發現的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產評估業務對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業務雖然取得了無形資產權利的法律文件、權屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產研發及實施的技術、財務、經濟效益的材料；（2）部分評估機構對無形資產評估資料和數據的收集沒有落實到專人，從而導致工作效率低下，難以有效保證評估質量；（3）由于無形資產無形性、成本弱對應性等特點，大部分評估機構忽略了對無形資產是否存在、無形資產種類及有效期限的鑒定，從而導致評估對象不明確，評估結果誤差大。
（五）評定估算無形資產
評定估算是無形資產評估業務的關鍵環節，此次檢查發現大部分評估業務存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數業務都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數的確定上，大部分評估業務沒有對參數的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據，直接羅列數據；（3）在評估結果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據。
（六）編制、出具無形資產評估報告
編制評估報告書，不僅是無形資產評估過程的總結、評估者承擔法律責任的依據，也反映了評估業務質量的高低。此次檢查發現的主要問題有以下幾點：（1）無形資產評估報告基本要求應當符合《資產評估準則――無形資產》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復核方面，大部分評估機構經專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構的歸檔底稿內容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。
總而言之，由于我國無形資產評估起步晚，無形資產的種類變化多，再加上評估機構在無形資產評估質量控制方面不夠重視，使無形資產評估質量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業的權威性，威脅著評估業在市場經濟中的地位，影響著評估行業的健康發展。鑒于此，建立有效的無形資產評估質量控制系統，實施有效的質量控制，提高無形資產評估質量，是無形資產評估健康有序發展的必由之路。
三、我國無形資產評估質量控制情況
近年來，為了保證無形資產評估質量，在質量控制方面，中國資產評估協會在財政部等部門指導下于2010年12月28日了《評估機構業務質量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質量狀況，說明我國已經逐漸注意建立資產評估質量控制體系，提倡對無形資產評估進行質量控制。目前，我國無形資產評估質量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統、不規范、低效率等問題，具體表現為：
第一，我國在無形資產評估質量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質量控制觀念。同時由于缺少必要的監管機制，評估師在執業過程中，常常為了利益而抱著“完成任務即可”的思想來應付評估機構，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產評估質量控制體系逐步完善，無形資產評估業務逐步規范，并明確規定對評估機構和具體業務進行質量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。
第二，在無形資產評估過程中，監管力度不夠。要想促進評估行業健康有序發展，加強政府方面對評估行業的有效監管是必經之措。但是政府作為監管者要利用手中的權力進行正確的指導，并且杜絕不良的干預手段，否則勢必會增加評估行業的惡性循環和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產、對無形資產評估進行控制方面有直管的優勢，為了利益，利用職務之便在評估收費和評估機構選擇方面妄加干預，從而使不少評估機構為了搶業務而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構的不良風氣，不能使評估行業公平有效競爭，造成了資產評估行業的非公平競爭，阻礙了評估行業健康有序發展。
第三，無形資產評估質量控制制度不夠完善。在質量控制制度方面目前只有《評估機構業務質量控制指南》具有指導意義，但沒有強制性，很多資產評估機構沒有針對無形資產評估業務建立質量控制組織結構，沒有制定無形資產評估質量控制章程和管理辦法，沒有規范的無形資產評估業務流程控制標準，沒有衡量無形資產評估質量的評價標準，缺乏相應的激勵和責任追究，這些都使無形資產評估質量難以得到有效保證。
第四，無形資產評估業務實務操作隨意性強。在無形資產評估實踐中，由于成本、人員素質、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經常做出重大質量妥協，從而無法堅持質量控制制度，造成質量控制行為不規范、不持續、不穩定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產評估質量控制落實很不到位。
四、無形資產評估質量控制系統的構建
在無形資產發揮著巨大作用，無形資產評估業務日趨增多的今天，建立一套無形資產評估質量控制系統迫在眉睫，對于加強我國無形資產評估質量、推動和改進無形資產評估質量作用巨大。本文從無形資產評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質量控制系統的構建。
（一）計劃階段質量控制系統的構建
1.在簽訂業務約定書方面的控制
（1）無形資產評估業務約定書要印有評估機構的公章，并且機構的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產評估業務約定書的內容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權利、責任和義務以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業務的無形資產評估業務書。
2.在編制無形資產評估計劃方面的控制
評估計劃是對無形資產評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規劃和安排，其內容應當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產評估的工作效率。在編制無形資產評估計劃方面的質量控制應重點關注以下方面：
（1）評估計劃涵蓋的內容要包括以下幾點：有關評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應用的評估方法和技術等；（2）評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產評估項目負責人及評估人員的用人標準。
（二）實施階段質量控制系統的構建
無形資產評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質量控制進行闡述：現場勘查階段的質量控制、對評估資料進行收集時的質量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質量控制。
1.在現場勘查方面的控制
（1）選擇什么樣的方式去進行現場調查對于無形資產評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應的現場調查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質量的前提下要首先抓住具有重要性的資產進行調查，以保證評估的高效率；（2）與相關人員的訪談記錄：首先根據項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應當形成書面材料；（3）無形資產產品經營和會計核算調查記錄：首先，獲取被評估企業提供的無形資產研發和實施相關的經營資料和會計核算資料，其次要對經營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結果。
2.在收集評估資料方面的控制
在實施階段，完成了現場調查之后另一項評估師要完成的基礎性工作就是要對評估所需數據等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產進行價值判斷的過程，此環節實施得好能夠預防潛在的評估執業風險。針對目前評估實踐中此環節質量的薄弱點，重點將質量控制定在以下幾個方面：
（1）對無形資產評估資料數量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產的類別證明、數量、權屬狀況（土地使用證、房屋所有權證、商標注冊證、專利許可證等）、財務數據、市場資料。（2）對無形資產評估資料質量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據。（3）在雙方承擔責任方面的質量控制。在進行評估工作的過程中，數據資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復核制度方面的監管及控制。
3.在評定測算方面的質量控制
評定測算是整個評估過程的核心環節，評估師首先要掌握評估所需的第一手數據資料，并且要根據特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產的價值進行合理的評定和估算，此環節質量控制的重點內容是：
（1）對評估方法選擇的質量控制。《資產評估準則――無形資產》規定資產評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產進行評估。但是評估實踐中不難發現，由于無形資產自身的特性，使得成本具有弱對應性，大部分不能夠進行復制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據委估無形資產的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構對評估方法的監督，并且最好多種方法并用，以提高評估質量。對于委估的相對重要的資產，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。
（2）對評估參數指標的質量控制。評估方法不同，對應的評估參數也就不同，而具體評估參數的選取又有多種確定方法，也會影響評估結果。無形資產評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數的選擇應當重點把握以下幾點：
1）收益法下，三個關鍵參數的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經濟市場環境合理預期其未來變動，在此基礎上充分考慮與之配套的資金數量、規模程度、現金流量、預期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產折現率口徑一致，不能將其他資產帶來的收益誤算到被評估無形資產中；再次，要充分考慮法律法規、宏觀經濟環境、技術進步、行業發展變化、產品替代更新變化、企業經營管理等因素對無形資產收益期、收益額和折現率的影響，當與實際不符時要分析產生差異的原因。
2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎的類似無形資產的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據相關的變化因素進行調整，例如所處的經濟狀況、行業發展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。
3）成本法下，注意根據現行條件下重新形成或取得無形資產所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經濟性貶值。
（3）對完善評定估算以及復核工作底稿的質量控制。經過以上幾個環節形成了初始的評估結果，但是最終出具的評估報告上評估結論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環節方面質量控制主要做到以下兩點：
一是應當建立健全機構內部的質量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數選取、結論等進行必要的審核。
二是對評估方法、參數選取等選擇的理由、依據等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構進行層層質量監管，進而保證評估結果的客觀性、公正性。
（三）報告階段質量控制系統的構建
完成無形資產評估業務后，還要編寫無形資產評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質量狀況，也是對整個無形資產評估過程方方面面的總結，其書寫格式、應當涵蓋的內容等最為直接地反映了評估機構的管理和業務水平，此階段質量控制應重點把握以下幾點：
1.對報告書內容方面的質量控制
出具給委托方的評估報告應當遵循一定的標準，即滿足《資產評估準則――無形資產》對評估報告最基本的有關格式、內容、評估基準日、資產特性、產權以及評定測算方面的要求，做到有章可依。
2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質量控制
一項評估任務的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現形式。委托方及相關各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質量。
3.對出具評估報告后復核方面的質量控制
評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內容要全面，正式交給委托方之前還要經過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應當認真執行重大爭議項目專家再復核制度來保證評估質量，應當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規范性的審核、出具的結果準確性的審核以及手續完備性的審核。
資產評估準則是資產評估理論研究與實踐經驗積累的高度濃縮，是維護評估行業聲譽的行業規范。衡量一個國家評估業務水平高低的重要標準之一就是其評估準則體系的成熟度。由于我國的資產評估行業起步較晚，評估準則的制定相對滯后。隨著市場經濟發展的不斷深入，知識創新步伐的不斷加快，無形資產對社會經濟進步的推進作用日益突出，對無形資產評估的研究已成為近些年來評估中的熱點。為規范無形資產評估行為，我國財政部于2001年頒布了我國第一個評估準則，即《資產評估準則――無形資產》。本文通過我國與國際評估準則中無形資產評估準則的對比，試圖發現我國無形資產評估準則的不足，并為之提出相應的建議，以提高我國無形資產評估的質量。
評估方法是實現評定估算資產價值的技術手段。在評估方法的選擇上，收益法是無形資產評估中使用頻率最高的一種方法。無形資產的存在主要是通過其獲取超額利潤的能力體現出來的，運用收益法衡量它的價值高低是適合于大多數無形資產評估業務的。將利求本是收益法的基本技術思路。
理論上，市場法和成本法都可以用來評估無形資產的價值，但兩者使用較少的原因如下：其一是無形資產的個別性、壟斷性、保密性等特點決定了無形資產的市場透明度較低，再加上無形資產市場不發達，交易不頻繁，使其很難在市場上找到可比實例，不滿足市場法的應用前提條件，運用市場法評估無形資產有諸多的困難；其二是由于成本法的技術思路和評估視角的緣故以及大部分的無形資產不具備實物形態這一自身特性，評估師很難全面估計其成本和經濟性貶值。而且無形資產成本與收益的弱對應性，成本的增減并不意味著無形資產價值的增減，加之會計準則中又將自創無形資產的研究階段的支出全部費用化，計入當期損益中的管理費用，這些做法都使得成本法不一定真實反映無形資產的價值。所以成本法不一定是最快捷、最有效和最安全的方法。
一、相同點
我國的無形資產評估準則與國際無形資產評估準則都提到了評估的三大基本方法――收益法、市場法和成本法，而且都簡單地闡述了三種方法的試用前提條件和注意的事項。比如對于市場法，二者都說明了其使用條件是必須存在活躍的交易市場和可比的交易，而且都說明了要根據被評估資產與參照物的不同對被評估資產進行交易條件、交易時間等方面的調整。
二、不同點
筆者認為兩者主要有以下四個方面的不同。一是兩者包含的方法數量不同；二是兩者在準則中所處的位置不同；三是兩者對方法的詳盡程度描述不同；四是兩者否有舉例說明。
（1）兩者方法數量的不同。我國的無形資產評估準則中對評估方法的規定較為傳統，只有收益法、市場法和成本法三個方法。而國際評估準則中除了我國規定的三大方法外，還根據無形資產的特性對收益法進行了細化，將收益法細分為了許可費節約法、增量收益法、超額收益法和稅收攤銷收益法，再加上市場法和成本法，其評估方法總數為六個。
不同的資產有不同的性質，因此會有適用于其自身的特殊的評估方法就比如說在不動產評估中的第四種評估方法假設開發法。假設開發法源自資產評估假設中的非真實性條件假設，假定在建工程已經完工，按其完工的狀態進行評估可以防止對不動產客觀價值的低估。不同的無形資產更是有著不同的獲利特性，筆者認為國際評估準則中規定的這幾種方法更能體現出無形資產能夠獲取超額收益的特點，也更加的靈活。就拿增量收益折現法和節約許可費折現法來說，這兩種方法的本質都是收益法，但是卻從不同的角度來反映評估對象取得超額收益或現金流量的途徑和方式。對于增量收益折現法，其增量現金流主要體現在兩個方面，一個是價格的溢價，一個是成本費用的節省。通過將這些增額現金流用該無形資產的特定加權資本成本折現可以得到其稅后公允價值，由于無資產的攤銷可以節稅，再將這一部分加回到剛才得出的現值中就可得到該無形資產最終的價值。對于節省許可費折現法，擁有某項無形資產的許可權，就意味著可以節約該無形資產的許可使用費，所節約的該無形資產的許可權使用費就成為了企業所有者的一種收益，折現后即可求得其價值。
因此，對于企業所擁有的無形資產，其帶來的超額收益經過折現后可以確定無形資產的價值，那么從相反的一面來說，無形資產給企業節約的許可費和企業所得稅的折現也可以作為無形資產價值參考。所以說國際評估準則中規定的方法更全面，更有其獨到之處。相比而言我國的準則中則比較籠統，沒有這方面的說明。
（2）兩者在準則中所處的位置不同。國際無形資產評估準則中的評估方法位于注釋中，而我國無形資產評估準則中的評估方法為準則的一部分。
關于無形資產評估準則細化的問題，國際評估準則采取“準則（standard）+注釋（commentary）”的結構模式，準則部分具有封閉性、固定性或格式化，內容較少，而注釋部分具有開放性和靈活性，依據需要解釋的問題多少自由拓展，使得無形資產評估準則部分十分簡練，增強評估準則的可讀性和靈活性。相比而言我國的無形資產評估準則有較為詳細的準則但是沒有注釋，閱讀起來比較乏味，可讀性較差，操作性較差。我國無形資產的評估方法屬于準則的一部分，為準則的第五章，而在國際評估準則中無形資產的評估方法屬于注釋的部分內容，而不是準則的內容。評估方法在我國的無形資產評估準則中的篇幅適中，但是在國際評估準則的注釋中卻占據了70%左右的篇幅。由此我們不僅可以看出評估方法在資產評估理論中的重要性，而且也能看出國際評估準則在編寫過程中做到了詳略得當。相比之下我國的無形資產評估準則則顯得過于規整，每一章的內容大體相當，沒有做到詳略得當，靈活性較差。此外，國際評估準則中注釋的作用很類似于財務會計報告中報表附注。財務報表的使用者如果想更多地去了解上市公司的情況，僅僅靠閱讀資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表這四張報表是遠遠不夠的，上市公司的大部分資料都隱藏在報表的附注中，比如說上市公司的一般情況、上市公司重要的會計政策和會計估計以及重要事項揭示等。因此報表使用者要關注附注。與此類似，在國際評估準則中，準則的內容較少而注釋的內容較多，因此準則的使用者可以在注釋中獲得大量的靈活性較強的信息。
因此，國際評估準則的制定很人性化，制定的人員知道評估過程中的重點和難點在何處，明確了什么樣的無形資產應該如何正確地評估，做到了重點突出。相比而言我國的評估準則在這一方面有所欠缺。
（3）兩者對方法的描述詳盡程度不同。國際評估準則中對評估方法的論述和說明比較詳細和實用，有較強的操作性和典型問題的代表性，而且原則性限定較強。國際無形資產評估準則更明確的提出了三種評估方法使用的程序、參數的設定及選擇、驗證以及對評估過程中所遇到的特殊問題進行了詳細系統的規定。
一、無形資產評估的理論基礎
（一）無形資產
無形資產是指企業擁有或控制的非貨幣性資產，其特點一是該資產沒有實物形態，二是可辨認的非貨幣性資產，具體包含的無形資產種類有商標權、著作權、專利權、非專利技術、土地使用權等。
（二）無形資產評估的基本方法
成本法是指扣除其各項損耗后從被評估資產的現實成本中確定被評估資產價值的方法。無形資產成本法適用的條件需要具備可以參考的歷史材料，并能調整得到重置成本，許多信息和指標需要通過收集和分析獲得。如果形成無形資產的時間不是很長，并且還有一種類似的無形資產用以替代，這時成本法就比較合適。例如想要評估一種電腦的價值，如果找到另一種編程不同而數據處理能力相近的計算機軟件時，成本法就是最為合適的。
市場法就是把類似可比較的資產與被評估資產相對比，還要調整類似資產的市場價格，這種評估方法就能確定被評估資產的價值。首先需要有一個比較活躍，相對而言發育比較完善的資產市場；其次是可以收集到技術參照，參照物及可以和被評估資產得到可比較參數等材料，這是運用市場法的兩個不可或缺的條件。市場法強調具有合理的、類似的還得是比較簡單的無形資產，總而言之，被評估無形資產和類似的參照物需要在相同的行業，而且充分又合理的依據是十分必要的。同時還要將以往被評估無形資產的交易信息和相類似的無形資產交易市場信息收集起來。
收益法就是說把估算的被評估資產的預期收益折算成現值，用這種方法確定被評估資產準確價值的評估方法。資產的效用越大，獲利能力越強，價值也就越大。商標權之所以能夠獨立轉讓，是因為使用商標能夠帶來額外收益，所以其價值是依據其提供的額外收益來確定的，商標權價值評估使用與收益現值標準，主要采用收益法。
二、對主要發達國家無形資產評估的借鑒
相比較我國無形資產評估的發展歷史，國外無形資產評估發展歷史相對而言會比我國的發展歷史早得多，即使這樣，在國際上看待無形資產評估問題也是在不太完善、比較新穎的層次。到目前為止，以美國為代表的綜合各方面的評估體系和以英國為代表的單一不動產評估體制成為國際上評估業發展的主要模式，無形資產評估與動產評估、機器設備評估相比還比較新穎。
顯而易見的是一些無形資產對經濟、科學和社會發展的促進作用是不可估量的。所以，如果想要與國際評估市場接軌，我國無形資產評估的開放需要得到很大方面的提高，這是促進我國無形資產評估發展的一個至關重要的因素。
三、我國無形資產評估過程中遇到的問題
（一）管理和計量不可靠
雖然人們日益接受無形資產的作用，但相對于人們的認識和理解，對于無形資產的計量、管理和評估還是沒有有形資產的那么透徹。所以在管理無形資產的層次上，特別是對無形資產的計量和評估工作的理解尚淺，還不能滿足這個時代飛速發展的需要。于平穩的會計系統來看，把不易計量的無形資產反映在企業的收付平衡表中將會比較困難。外購獲得的無形資產可以被會計準則普遍接受，并且按照一定期限或其經濟壽命進行攤銷，對于企業自行開發的無形資產可以把各階段的開發費用作為費用來處理，企業的主要利潤來源即是該企業所創造的無形資產，這樣直接導致的后果就是企業大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，這會使企業財務信息的真實性和相關性就會不具有可靠性，企業財務報告中的凈資產就不能真實反映企業的資產狀況。
（二）評估方法不確定
目前無形資產在評估時沒有掌握合理的評估范圍和適合的評估對象，有些地方和企業相對于無形資產的評估值越來越高，而評估的范圍對象卻越來越大導致目前在我國還沒有無形資產評估的實施細則。
無形資產評估參數和評估方法的選擇具有很大的不確定性，某些評估機構在選取評估方法和參數時不嚴謹、不科學。由于我國市場發育還不成熟，正處于經濟轉型時期，并且無形資產成交案例比較少，無形資產評估所需要的參數就會很難獲得，從理論上講，收益法和市場法是目前我國無形資產比較適合的兩種評估方法，這對于大量并且公開的成交案例和一個比較活躍的交易市場是市場法所需要的，由于我國有限的無形資產交易情況，使得有關資料是無法通過正常渠道獲得的。
（三）無形資產評估市場比較混亂
我國無形資產評估市場比較廣泛，利潤相對于有形資產較高，誘惑力也比較強。這就造成某些行政部門走了出來，想要充分掌握無形資產評估管理和計量的權限，于是這就促成了無形資產評估市場的復雜。原因在于權威的管理部門和統一的法律相對匱乏，我國評估市場的復雜與混亂給評估機構帶來一些機會，評估機構中不乏社會中介組織，但也會有一部分是上級主管衍生出來的或是依托其行政主管機關的所謂的中介組織。這些機構會導致壟斷某一行業無形資產評估市場的后果，這違背了評估市場的規律與公平，令其他相關機構失去了與之競爭的機會，所得結論也就相對不會客觀公正，往往就會導致權威性漸漸消失。
（四）評估人員與機構不完善
無形資產評估工作是資產評估工作中的薄弱環節，許多企業缺乏專門的無形資產評估機構和管理人員，兼職人員多且專職人員不多，評估綜合素質不高。如果企業在需要人員時臨時從別的部門調，這樣必定會由于人員的不專業從而對無形資產的管理水平產生影響，還有在無形資產的研發和培育階段通常會缺少可行性分析以及詳細的投資預算，沒有從實際上考察投入的成本和預期收益的關系，就無法達到獲得超額利潤的目的，另外由于企業往往忽視無形資產的維護還會導致知識產權侵權事件時有發生。我國雖然擁有3000多家評估機構但是專業從事無形資產評估業務并有效地開展評估工作的無形資產評估機構卻屈指可數，遠不能滿足市場經濟發展的需要。
現如今我國的無形資產評估還處于發展階段，它的規范性還沒有得到很好的保障，有些相關評估機構對于無形資產評估理論的學習和研究不夠完善，缺乏探索進取的精神，相對于研究和推廣方面缺乏力度，一些評估機構不愿意投入更高的研究成本，只喜歡做那些常規的有形資產評估，從而制約了無形資產評估的發展，不能滿足日益增長的知識產權評估的需求。
四、針對無形資產評估過程中提出的完善對策
（一）加強無形資產價值管理
隨著在企業管理中無形資產投資日益增大、種類多樣化、數量日益增加、收益金額越來越多，并且來源渠道多樣化，對這種特殊資源的強化管理就會顯得更加重要。無形資產與有形資產相比，它對企業增值的最大作用在于其很大的遞延價值。現代企業中必須得建立專門的無形資產綜合管理機構，對無形資產這種資源進行總的掌握，要做到全面而又綜合、系統地管理，對企業所有無形資產的開發、引進還有投資都要進行這種有效的管理，還要使無形資產在企業資本運營中的實施目標來合理協調企業內外相關部門的組織關系，使之以最小的投入獲得最大的效益。這就需要在評估企業無形資產時考慮到的重要問題就是如何對預測和影響無形資產的各種因素進行分析，并且要考慮到相互作用后給企業的預期收益產生的影響。
相對于有形資產而言，無形資產更具有研究價值，因為它的未來收益更加難以預測。所以在計量無形資產價值時需要事先分析和調查無形資產在生產經營過程中起到的作用，然后據以進行分析，鑒定出無形資產的剩余使用年限，還要在這個過程中分析、調查與鑒定出該無形資產相應的獲利能力。
（二）選用靈活的評估方法
無形資產與有形資產的評估方法在某種程度上基本是一致的，大體有成本法、市場法、收益法。到目前為止，針對于企業的專利權評估問題，還沒有找到統一適用的最佳方法，仍然還是繼續使用著目前無形資產評估的基本方法，也就是成本法、市場法和收益法。這三種方法雖然操作性還比較強，但仍然不可以簡單套用，每種方法都需要結合該種無形資產專利的具體情況才能加以應用。成本法主要適用于繼續使用前提下的資產評估，應當具備可利用的歷史資料，產生的耗費也是必須的但評估結果更趨于公平合理。市場法則是考慮替代原則，從而運用類比的想法來考察無形資產價值評估的技術流程，而更多需要查找的是相類似的參照物價格，將類似的無形資產交易的市場信息收集起來。收益法也就是從被評估資產的相應估測來評估未來預期收益的現值，從而判斷無形資產價值的，易為買賣雙方所接受。各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現資產的價值，在實際進行評估業務時，不同的評估目的導致不同的評估結果，不同的評估結果對評估事項當事人的經濟利益產生不同的影響，應根據企業定的評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
（三）健全無形資產評估市場體系
無形資產評估市場應是完整統一而不是條塊分割的市場，在統一市場的基礎上，允許依照無形資產自身特點進行分類評估。評估和管理相分離，目的就是在于最大限度上保證無形資產的評估相對合理。并且通過處理和收集各種商標、專利、技術和科技成果等各種信息，建立數據庫，并逐步形成全國性的縱橫交錯的無形資產評估的信息技術網絡。
（四）正確規范無形資產評估機構的相對措施
評估機構對行政權力的依靠性比較強是目前我國無形資產的評估機構中存在的重要問題，他們缺乏獨立的生存能力，并且國家對于評估機構的資格審查還不夠嚴格，另外就是專門從事無形資產評估的這種專業化機構相對比較少。因此，加速實施無形資產評估機構的等級管理制度是我國需要在評估管理產業提上日程的，合理規范無形資產評估機構的相關措施，有關部門還要認真貫徹具體而又嚴格的審核制度，審核無形資產評估業務機構的能力資格，還要相應鼓勵股份制和合伙制形式機構的建立與發展，需要大力培育與建設出各種專項無形資產評估機構，努力促進評估機構的改革，比如知識產權評估、商標評估等類似的專業機構，需要運用科學的方法與手段，努力與國際市場接軌。
總之，本文通過在我國的無形資產評估過程中找出存在的瑕疵，對比分析了無形資產評估中成本法、市場法和收益法的適用范圍，提醒我國無形資產評估業應該注意的問題，并對其提出了具體的解決對策，僅供同仁們商榷。
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黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發研究力度，促進國民經濟的快速發展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估作為市場評估中涉及種類和范圍最廣的資產無疑對資產評估行業影響巨大，但是迄今為止關于無形資產評估依舊存在諸多尚未解決的問題。因此，有必要加深對無形資產評估的進一步的研究。本文著重從無形資產評估方法中最簡單、最有效的市場法進行研究，以獨特的思路對無形資產中市場法的評估作深入的研究。
一、無形資產的定義
資產評估準則——無形資產(中國資產評估協會(2008)217號 二零零八年十一月二十八日)定義無形資產：本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。上述定義的無形資產為廣義的無形資產，并且更接近于經濟學中的資產的定義。由此可以看出上述定義比新準則頒布之前的無形資產的定義更為清晰和準確。
理解這一定義要注意從四個方面來進行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進一步限定了無形資產的私有財產權，是對物權法的進一步的規范和補充。第二，擁有和控制的狀態規定。必須是達到擁有或者控制狀態，而非其他使用或者租用等狀態，從而進一步規定產權的歸屬。第三，不具有實物形態。這一點與之前的定義沒有太多的新穎之處，這一要素規定了無形資產區別于有形資產的特點。第四，必須具備資產的普通的特點。能為企業創造持續的經濟利益，這一點也是稱其為資產的原因。上述四個要素缺一不可，無論缺少哪一個要素都不能稱其為無形資產。
二、市場法的應用分析
對無形資產的應用進行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優點和缺點，因此討論哪一種方法最好已經不具有實際的意義。在對三種方法進行進一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對每一種方法進行深入的分析和研究也就對實踐具有非常重要的理論指導意義。因此針對實際中應用廣泛的市場法進行應用研究，以期對市場法進行研究和創新，更好的推動無形資產評估市場法的科學應用。
1、適用市場法評估的無形資產范圍的限定
首先來對市場法的定義以及應用來進行限定：市場法，又名市場參照物法，是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無形資產評估市場法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學合理的應用市場法對無形資產做出公正合理的評估結果。市價法適用于能夠在現行市場上找到交易參照物的無形資產(張發樹，1997)。
2、市場法對于無形資產評估需要注意的應用條件
對于應用條件要從市場法的應用條件和無形資產評估市場法兩方面來進行思考，因此在分析時要注意兩個角度的進一步比較。
首先，從市場法的使用條件來進行分析。在不考慮無形資產評估這一特定條件下，市場法的使用要具備兩個基本條件：第一，要存在相關資產的活躍的公開市場。只有這一市場的存在，才能從市場中找到可靠和相關的資產評估資料，才能作為市場法應用的基礎和基本的前提條件。第二，在公開市場上存在可比資產極其交易活動。如果不存在相關資產的公開市場，那么也就不存在合理的市場法的依據了。雖然有可能存在黑市等其他非公開的市場交易的存在，但是都與公開市場條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導致評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性的要求的同時，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點也就限制了市場法不可能適用于一切資產，因此必須考慮其他相關資產評估方法。這些缺點同時也對無形資產評估同時具有明顯的限制和局限作用。
其次，在考慮無形資產評估市場法應用的條件下必須要考慮到無形資產的相關的特殊性來分析。針對無形資產區別于其他資產的特殊性必須考慮市場法在無形資產評估中需要特別注意和提及的問題。第一，無形資產需要考慮其是否具備唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。比如商標權、著作權等等。第二，需要考慮無形資產與其他交易數據是否具有可比性，要從時間、功能、市場發育情況等方面進行考慮。第三，要考慮對數據采用何種方法進行比較。不同主體相同時間以及不同時間的交易信息的比較是否可行。這些都要進行實證分析，但目前遺憾的是國內尚未有學者做過系統的實證分析。第四，要考慮交易目的或者說動機對無形資產評估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內，才能對無形資產的價值做客觀科學的評估。不同的目的，比如轉讓、企業兼并、出售以及企業聯營、清算以及擔保等等都對市場法評估有重要的影響。甚至每一次評估的結果都有可能產生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因為評估的時間、地點、評估時的市場條件、資產評估當事人雙方自身的狀況以及資產自身的狀態都有可能對評估結果造成巨大的差異。
3、對應用市場法缺陷的思考
評估價值雖不是事實上的市場交易價值，但應是最可能的市場交易價值，所以，從總體上講，評估方法都應是市場法(陳守忠，2004)。從這一點上講，市場法應該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無形資產評估市場法的上述缺陷呢?
從市場方面來講，我國相關市場發育不完善，因此從某些客觀因素上來講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來考慮如何才能使無形資產評估市場法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評估方法一般都應該是市場法，它包括重置成本法、市場參照物法或市場比較法以及收益能力法，而收益能力法應該成為無形資產評估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點的分析我比較同意市場法作為其他方法的基礎的觀點，因為不論從何種方面來衡量市場法應該是反應無形資產市場價值最好的方法，并且要符合市場經濟的經濟理論要求。 轉貼于
但是某些唯一的、獨特性的無形資產，并且沒有相關市場交易信息，以及市場化程度不高的國家如何避免自身市場條件 上的缺陷呢?
4、對無形資產評估應用市場法缺陷的修正
既然選擇了無形資產評估的市場法來進行研究，那么應該從何種角度入手呢?無形資產評估體系應與無形資產評估的對象、評估的目的和評估的方法相匹配(陳發樹，1997)。這可以作為一種調節無形資產評估市場缺陷的折衷方法，但是如何從創新的角度來解決無形資產評估市場法應用中的缺陷呢?
單從某些客觀方面的限制因素我們無法改變現狀，因此我們必須突破常規思路對無形資產評估的市場法進行進一步的修正，以期對無形資產評估市場法的應用的糾正。思路關鍵就在于結合其他方法的優點來彌補市場法的缺陷。市場法中直接法的應用已經日益成熟，但是間接法的應用還是沒有得到廣泛應用。究其原因無非是理論上間接法需要采用國家標準、行業標準或市場標準，而目前相關的數據都無法從可靠、權威的機構得到，故上述方法應用舉足不前。
三、對無形資產評估市場法經濟學思考
隨著我國金融市場的完善以及市場機制的進一步健全，我們有必要從創新的角度入手來考慮如何對無形資產評估的市場法缺陷進行修正。
1、市場法的經濟理論基礎
無論是近代西方經濟學還是現代西方經濟學的發展無疑關注了市場的總供給與總需求對商品價格以及市場均衡的影響。
從這一意義上來說無形資產評估市場法評估時無論采用直接法還是間接法(同時也是其他資產評估所采用的市場法的基本分類)都是在其他過去時點的市場交易價格，因此這一價格包含三層含義：①供給：需求時，亦即市場平衡時的市場交易價格；②供給需求時，亦即處于賣方市場時的交易價格；⑧供給需求，亦即處于買方市場時的交易價格。從這一角度來出發思考無形資產評估我們往往就會發現無形資產的評估在供給和需求上絕大多數資產往往處處與市場不平衡的狀態，即便因為市場法的種種優點，但也需要在應用無形資產評估市場法時注意是否參照物的評估價格是否是處于均衡狀態下的市場價格。
因此在評估時需要考慮市場的供求狀況以及單個評估資產的個別特點，從這一點上來講無形資產市場法評估時參照物價格需要避免其獨特時點以及單個資產特點的可比性。從這一角度來思考需要結合更多的資產的價格來做出評估，這也符合統計中大數定律的要求，無疑會促使評估結果更加科學合理。但是同時也加大了無形資產評估的難度，影響了無形資產評估成本和效益之間的平衡。
2、市場法需要注意的問題
無形資產因為其獨立性、收益性、期限性以及復雜性等特點往往在應用市場法評估時出現諸多缺陷。
①無形資產因其獨一無二的特點造成在相同性資產的參照上往往相關性不是很高或者說極低。并且無形資產市場金融證券化發展并未起步，這些都制約了相關或相似無形資產交易數據的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應用無形資產評估市場法時弊端比比皆是。
②無形資產因其產生未來收益作為市場存在的經濟學前提也產生了未來收益的計量問題。從這個意義上來講，無形資產評估市場法也需考慮其未來收益問題。從這個角度上來思考又不可避免的把思路轉移到無形資產評估收益法的缺陷研究中來，因此在應用無形資產評估市場法時必須結合其他方法的優點彌補自身的缺陷才能科學的評估無形資產的價格。
③無形資產比如知識產權或者專利權等等往往涉及到保護期限等問題，因此在評估時需要特別注意其期限保護問題。從這一角度來思考也是要對無形資產評估收益法思考時的關鍵點進行深入思考分析，才能避免無形資產評估收益法所容易出現的錯誤。
④存在的無形資產往往在市場上是獨一無二的，以及紛繁復雜的獨一無二的特點，這些都造成了在應用無形資產評估市場法時需要評估參照物與待評估無形資產的相似程度，這無疑又增加了無形資產評估的難度。
通過以上分析來看無形資產評估時的價格從經濟學供需角度來分析無疑需要對市場法的具體的直接法抑或間接法進行進一步的經濟學角度分析，并需結合收益法、成本法以及數理統計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，力求達到待評估無形資產理想的評估價格。
首先，無形資產評估為我國的產權市場的生成與發育提供了必要的條件。無形資產評估是無形資產產權化的前提，如果沒有無形資產評估，就不能對無形資產的價值進行科學合理的量化，不能衡量無形資產價值的多少，就難以進行無形資產的交易、轉讓等，因此也就不存在產權市場了。
其次，無形資產評估為建立現代企業、培育基本的市場主體發揮了重要作用。無論是企業的有形資產還是無形資產都必需進行評估，進而產權化。我國現在進行的產權化改革中存在的一個重要缺點就是對無形資產的評估不科學、不準確。
第三，無形資產評估在對外開放中起到了一定的保障作用。資產評估作為公正的中介行業，在客觀上防止了我國有形資產和無形資產的損失，因為在資產交易中，如果不能對自己的資產和對方的資產進行正確和準確的評估，進行交易就沒有底。我國出現過許多技術引進失誤的一個重要原因就是對引進技術的評估不切實際。另外，如果不能對資產進行正確和準確的評估，對方也就不敢和你合資或進行交易。
第四，無形資產評估維護了無形資產擁有者的權益。市場經濟中必然要進行產權交易或變動，產權變動必然會涉及到交易關系的各方利益，資產評估以其客觀公正執業，維護了當事人的實際利益。對無形資產進行科學合理的評估，必然會維護無形資產擁有者的權益。
第五，無形資產評估為國家實施宏觀經濟管理和調控做出了積極作用。很明顯，拿國家所征的稅收來說，征稅必須依據資產的權益和資產的收益等進行。如果沒有把資產量化，就難以征稅，資產評估就是科學合理地量化資產。
無形資產具有非實體性、壟斷性、效益性和不確定性、完整性等特點。從無形資產評估特點可以看出影響無形資產評估價值的因素主要有：
無形資產的成本。即創造無形資產所需的成本，一般說來，它包括發明成本、法律保護成本、發行推廣成本等。
機會成本。是指無形資產轉讓、投資、出售后失去市場的損失大小。
效益因素。成本是從無形資產補償角度考慮的，但無形資產更重要的是其創造收益。一項無形資產，在環境、制度允許的條件下，獲利能力越強，其評估值越高。反之，如果其創造成本很高，但不為市場所需求，或收益能力低微，其評估值就很低。
使用期限。無形資產使用期限的長短，一方面取決于無形資產先進程度；另一方面取決于無形損耗的大小。無形資產使用期限的長短，直接影響無形資產的評估值。
技術成熟程度。科技成果的成熟程度如何，直接影響到評估值高低。其開發程度越高，技術越成熟，運用該技術成果的風險性就越小，評估值就越高。
轉讓內容因素。無形資產轉讓有所有權和使用權轉讓。一般說來，所有權轉讓的無形資產評估值高于使用值轉讓的評估值。
無形資產的發展趨勢、更新換代情況和速度。無形資產的更新換代越快，無形損耗越大，其評估值就越低。無形資產價值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新換代情況。
市場供需狀況。無形資產市場供需狀況反映在兩個方面：一是無形資產市場需求情況；二是無形資產的適用程度。無形資產的適用范圍越廣，適用程度越高，需求者越多，需求量越大，則評估值就越高。
同行業同類無形資產的價格水平。
一、無形資產評估概述
無形資產評估，是根據特定目的，遵循公允、法定標準和規程，運用適當方法，對無形資產進行確認、計價和報告，為資產業務提供價值尺度的行為。對無形資產進行評估，有利于培養品牌意識，加強品牌維護，可以使無形資產有了市場價值定位并使其價值不斷得以發掘和提升，進而在資本擴張中成為旗幟并參與經營。另外，還有利于在企業并購中防止國有資產的流失。
上述無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠地計量。無形資產的基本內容包括：專利權、商標權、專有技術、版權、計算機軟件、經營秘密、營銷網絡、土地使用權等。
二、我國無形資產評估中存在的問題
（一）對無形資產的認識不夠深入
由于長期計劃經濟體制的影響，人們對無形資產的作用、地位和價值認識不足，無形資產的價值在很長時間內得不到承認。雖然我國有關法律明文規定要進行無形資產評估，但實際工作中并沒有貫徹執行，大量侵權事件和地方保護主義的產生、嚴重的無形資產流失至今未引起一些部門的重視，也是對無形資產缺乏全面深刻認識的必然結果。而國外企業經營者對無形資產的自我保護問題相當重視，尤其是商標權，并且一些馳名商標權的巨大價值已成為企業發展的強大后盾。
（二）評估方法和評估參數的選擇具有較大隨意性
從理論上講，無形資產評估較適合的方法是市場法和收益法，市場法要求有一個活躍的交易市場和大量公開的成交案例，而我國目前無形資產尚不存在活躍的交易市場，并且有限的無形資產交易情況的有關資料也無法通過正常渠道取得，收益法評估中需要收益、成本、折現率、無形資產壽命期限等重要數據，這些數據從目前市場上公開的資料中也很難正確分析出來。另外，由于地區差異，在我國缺少無形資產評估的實施細則，評估缺乏量化標準，很難精確提供客觀數據，評估結果往往誤差很大，人們對評估的公正性、客觀性心存疑慮。
（三）評估的法律制度不夠健全
我國目前各類無形資產中，專利權、商標權、著作權、土地使用權均有專門的法律法規加以管理，而非專有技術和商譽的專門法律保護則還屬于空白。有些企業在沒有產權變動的情況下，聘請或者委托資產評估機構評估其“商譽”，有的還通過新聞媒體公布其價值，這就違背了國家關于嚴格禁止沒有產權交易目的的商譽評估公布的規定。一些評估機構和評估人員無視國家的法規和職業道德，對評估結果的確定不是根據科學方法和客觀現實，而是按照被評估單位的某種需要去做，致使評估結果失真。
（四）評估工作發展緩慢
對于我國廣大評估工作者來說比較陌生，國內可供借鑒的實踐和經驗不多，況且我國無形資產評估工作起步晚，經驗欠缺，從事評估人員素質不高。因此，應花大力氣促進這方面信息、資料的收集、整理交流，努力趕上國際先進水平。
（五）評估管理亟待規范
1.人才方面。無形資產評估是十分復雜和困難的工作，不僅要求評估人員具有良好的職業道德，而且要有很深的專業知識，尤其是要知曉國內外科技發展趨勢，以及被評估技術本身的成熟度、壽命期限、風險程度等。從我國情況看，資產評估行業剛起步，很多評估人員都是通過考試從其他行業中新近進入的，從事資產評估工作時間較短，缺乏相關學科領域內的知識積累和評估實踐的經驗積累，難以將影響企業經營的各種因素有機地綜合在一起，從而正確分析和判斷。
2.評估機構獨立性方面。目前我國政府機構與中介機構之間權責不明確，政府機構仍然對中介機構保留某些權力，同時在中介機構的業務中政府業務占有很重要的比重，企業為了爭取這部分利益，會聽命于政府機構。另外中介地位還體現在客戶的關系方面，由于中介市場競爭異常激烈，為贏得客戶，容易出現些違規行為。
3.中介存在的問題。由于種種原因，與市場經濟發展配套的資產評估、產權交易、產權保護等一套中介服務體系還沒有建立起來，比如無形資產沒有活躍的交易市場，無法讓更多的人認識無形資產的價值，導致無形資產價值失真和流失，不利于評估的發展。
三、完善無形資產評估的若干對策
（一）增強企業無形資產意識
要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并熟練運用無形資產評估的有關知識。讓社會各界運用自己掌握的評估知識對評估工作進行監督，加強對無形資產的管理，防止評估的失實、失真和失范，并自覺監督評估工作。
（二）明確評估方法，完善評估標準
我國《資產評估準則―無形資產》存在原則性過強、可操作性差等缺陷，同時由于我國資產評估執業人員整體水平不高，從事評估時間又較短，對理解和執行準則存在一定難度。行業協會應通過制定無形資產評估準則指南，對有關問題進一步明確：（1）應明確說明無形資產評估中成本法、收益法和市場法各自的適用范圍，同時說明如果在同一評估項目中三種方法均適用，應如何選擇評估方法，如果三種方法的評估結果相差很大，其最終的評估是按最佳評估方法的評估值確定，還是按三種方法的評估值加權平均確定。（2）對無形資產評估中有關參數的確定方法進行說明，例如對無形資產的經濟壽命、預期收益額、收益分成率、折現率的確定方法進行說明。（3）無形資產評估準則指南可參照企業會計準則指南的格式，通過一個或多個具體案例對無形資產評估方法的選擇，各種參數的確定進行示范。
（三）強化相關法律的職能作用
規范無形資產評估工作，要結合我國實際情況，按照《會計法》、《資產評估準則》和《企業會計準則》等法律規定，制定相應的策略。通過制定資產評估行業的相關法規嚴格評估從業人員及評估機構的責任，加強資產評估人員的職業道德建設，強化評估從業人員的責任心，防止舞弊。
（四）成立由上而下的無形資產評估協會
無形資產評估協會履行職責是推動無形資產評估業務健康發展的保障。在各級國有資產管理部門和無形資產評估協會的指導監督、統一管理下，成立各級無形資產評估機構，評估機構的形式、設立條件、法律責任由有關法律明確規定，這是無形資產評估的具體操作主體。無形資產評估師執行業務應當納入無形資產評估機構。
（五）建立健全評估監督機制
對無形資產評估工作的監督要有政府機構監督、社會監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的結論在必要的時候要進行一定的審核，尤其是對重大項目的評估最好選擇幾個不同的評估機構進行背靠背的評估，對他們的評估進行比較，從而得出可靠的評估結論。
（六）加強從業人員的素質和能力建設
目前我國無形資產評估從業人員中大多是科技人員或財會人員，迫切需對從業人員進行系統培訓、擇優選拔、嚴格錄用。可通過建立健全技術評估師資格認證制度，盡快建立一支熟悉評估業務、具有良好職業道德的無形資產評估專業隊伍，為我國無形資產評估業健康發展創造良好的社會環境。
2.無形資產價值管理在企業資產管理中的必要性。隨著無形資產在企業投資日益增大、數量日益增加、種類多樣化、收益金額日益增多，并且來源渠道多元化，對這種特殊資源的強化管理顯得更加必要。一項無形資產的要素從其設計、產生、長育、繁衍、投資、轉讓、收益涉及到企業內部和外部諸多環節。與有形資產相比，無形資產對企業增值的最大貢獻在于其巨大的延伸價值。目前，企業沒有建立專門的機構來對其運營全過程加以跟蹤管理，容易造成無形資產的流失。因此，現代企業中有必要建立專門的無形資產綜合管理機構，對無形資產這種資源進行全面、綜合、系統地管理，對企業所有無形資產的開發、引進、投資進行總的監控，并按無形資產在企業資本運營中的實施目標來協調企業內外相關部門的關系，使之以最小的投入，取得最大的效益。
3.無形資產價值評估管理中應考慮的因素。企業并購、公司上市、股權變更、企業清算、國有企業改制等經濟事項的發生都會涉及到企業價值評估。在進行企業價值評估時，要充分考慮企業的無形資產在未來使用方面的各種配套因素以及影響因素。無形資產價值量的合理判斷將直接影響企業資產運營策略的效率和效果。由于無形資產價值的不確定性和取得成本的不可分性，使得大量自創的無形資產不能確認和計量，有的即使確認入賬，但計量的成本也不完整。當企業發生產權變動或產權交易時，賬面無形資產的價值并不能成為交易的價值基礎。所以，當企業涉及無形資產轉讓、出售、合資、合作時，就應該對企業的無形資產進行評估，以反映無形資產的真實價值。在評估企業價值時，關鍵的問題就是如何對影響無形資產的各種因素相互作用后給企業的未來收益產生的影響進行預測。所以在預測企業的未來收益時，一定要充分考慮企業無形資產的構成，要考慮與無形資產未來發揮效益密切相關的因素，如企業未來的研發能力、融資能力、產品的市場競爭能力、企業的生產能力、對企業自身在整個行業市場環境中所處的位置及該項無形資產項目的市場開發和應用前景等進行科學合理的預測與評價，全面計量并體現無形資產的價值，進而反映企業的真正價值，也使得所披露的財務報表具有相關性及可比性。
二、現行無形資產價值管理中存在的問題
1.無形資產價值評估的缺陷。由于無形資產的收益帶有不確定性，隨著科學技術迅猛發展，技術知識成果更新換代速度加快，無形資產的經濟壽命難以準確地預計和確定，這為準確的評估無形資產的價值帶來了一定的難度。因此，無形資產的評估應以基本的財務核算為基本依據，并應有一整套完整的財務核算體系和評價體系，沒有財務核算的無形資產評估是缺乏依據的，缺乏財會依據的評估是不科學的，也是不合乎法律規范的。
2.對評估對象和范圍把握不準。一方面，由于對無形資產認識不足，造成企業大量的資產流失：一是在中外合資合作過程中對中方無形資產不進行評估或低估，使其無償被合資企業使用。二是在國有企業股份制改造過程中，企業資產往往按賬面原值折股，或者對國有無形資產不評估、計價，不入賬，使得能給企業帶來經濟效益的無形資產被排除在股本之外。另一方面，有的地方、企業又走向了另一個極端，對無形資產評估值越來越高，評估的對象、范圍越來越大。
3.無形資產的價值確認缺陷。對無形資產的確認，認定方法存在不少弊端：無形資產取得的時點難以確定，如企業大量的無形資產特別是自創的那一部分，其形成是一個長期積累過程，很難確定其取得的準確時點。我國現行的會計準則的規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，理論上講，如果開發費用符合資產的確認條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發階段何時開始往往是很難的且不易操作，為攤銷帶來不便，難以實現收入與費用配比的原則；實際成本難以準確計量，企業大量的無形資產是長期形成的結果，或是多種因素綜合的結果。即使某些無形資產取得時點的實際成本可以確切計量，但這一歷史成本不包括其潛在的價值，與無形資產的現行實際價值也存在著差異，沒有考慮到無形資產的動態成本與收益。有形資產和無形資產是通過不同的方式給企業帶來效益，采用單一計量的方式不利于無形資產價值的確認。
4.評估管理不規范，評估市場混亂。由于歷史原因，我國大多數評估機構都曾掛靠政府部門，隨著體制改革的深入，評估機構與政府部門脫鉤后，主要的問題就集中在：一是評估機構無信譽等級。目前任何一家評估機構只要拿到評估資格，就可在全國范圍內從事資產評估業務，不管評估專業水平高低，不利于行業的優勝劣汰。二是壟斷嚴重。按國家有關規定，資產評估機構取得資產評估資格后，其執業范圍是不受地方和行業限制的。但目前一些地區和行業仍存在封鎖現象，限制其他地區和行業的進入。三是評估機構的自利行為的選擇。無形資產評估市場大，利潤高，誘惑力強，評估機構紛紛出動，極力把無形資產評估管理的權限控制在自己手中，于是各自為政，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統一的法律及權威的管理部門，所作結論難以客觀公正，從而失去其權威性。
5.未充分認識無形資產的特性，使估價無序。無形資產估價的特性表現在：第一是界定、鑒定無形資產的真實性。與有形資產不同，對無形資產評估首先以取得的無形資產產權的合法性和無形資產產權的效益兩大依據來判定歸屬權。第二是無形資產的單
一、非重復性帶來的無形資產估價缺乏可比性。第三是科技快速發展與市場激烈競爭帶來的無形資產估價的動態性。正是未充分認識無形資產估價的本質特征，使無形資產在權益變動中出現不評、漏評、抵評、錯評等現象。
由于無形資產將取代有形資產成為企業擁有的主要經濟資源，企業無形資產的擁有程度和質量高低，將成為競爭中能否獲勝的關鍵因素之一。因此，加強對無形資產的合理會計估價是企業發展的客觀要求，是企業發展馳名商標，增強企業核心競爭力的客觀要求，也為無形資產公平交易提供價格依據，并為保護企業無形資產提供經濟依據。
三、加強無形資產會計估價的對策
1.認定無形資產評估機構的作用。一是統一無形資產評估管理機構，評估機構專業化.組織管理規范化。無形資產的評估及管理.應考慮無形資產的特性和經濟管理的客觀要求。評估機構應由懂技術、經濟、財會、貿易、管理及無形資產法律等方面知識的人員組成。可組建專業性的無形資產評估機構.也可成為具有資產評估資格的會計或審計事務所、財務咨詢公司的一個分支。對無形資產評估的組織管理及其監督宜歸口專職機構負責.實現統一管理。二是以資產評估客觀、公正確定無形資產價值量。主要是考察知識資本的構成、知識資本的培育、籌措、分配、運營及效率評價指標體系等問題。三是無形資產評估機構應引導企業的長期無形資產的開發與利用，使企業把知識資本作為對未來發展起決定性作用的戰略資本來培育。一方面，企業應把培育知識資本作為理財工作的內生性要素來看待；另一方面，財務在運作資金時要有利于知識資本的培育，并將其作為最重要的理財戰略。四是確認無形資產評估機構的行業信益等級制，通過等級制區分全國性的評估機構、地區性的評估機構，并與其權責相結合，以動態的信益等級打破地區性的壟斷，充分發揮無形資產評估機構的作用。
2.完善無形資產價值估價體系。無論是有形還是無形資產的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產的創制成本與其創造的收益水平往往對應性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。
3.無形資產評估方法的選擇，必須符合評估對象的基本要求。評估方法主要有重置成本法、現行市場法、清算價格法及數學方法，只要綜合使用各種評估方法，才能得出正確的結論。此外，財政部已了《資產評估準則——無形資產》但該準則僅屬于評估的具體準則，重點規范了無形資產的評估和評估結果的披露，對評估師勝任能力，職業道德等基本要求以及在評估和評估披露中評估師應當重點考慮的問題進行了規范，但還沒有形成一個完整的資產評估準則體系。一個完整的評估體系應由資產評估基本準則，資產評估職業道德準則及資產評估具體準則指南和咨詢意見等多層次組成，從而形成我國完整的資產評估準則體系。
4.評估計價范圍的界定。合理的對無形資產計價，在各種無形資產形成或取得的過程中，最基本的計價原則應當以成本性支出作為基本估價的價值，但是計價原則由于沒有考慮無形資產在使用期內所能提供的效益，而是直接根據自創過程中各種費用的資本化的實際支出，外購過程中的買價及有關費用的實際支出，作為其估價價值，因而具有一定的局限性，未考慮收益的不確定性。因此，應在成本計價的基礎上，充分考慮按各種無形資產使用后在若干年內可能實現下的收益額的一定比例作為其估價價值，這就考慮了該項資產的價值與收益的密切因果關系，如企業購入某項專利技術用于擴產增收或降低成本，若該專利技術缺乏適宜的市價資料，或不適宜用市價確定其價值，則可按其未來所能提供的銷售凈額或成本降低額的凈額作為其估價的價值，以適應無形資產的價值變動計價，此外，還可以考慮技術壽命計價方式，如果一項技術性很強的無形資產是由許多具有不同技術壽命的個別因素組成的混合體，或是由于內在和外在的原因導致其效率主要是由其技術壽命決定的，則該項資產的計價，應以其技術壽命作為主要的、決定性的衡量標準來確認其價值。與有形資產產權權益相比，在把握無形資產產權權益認定的法定原則與方法時，應特別注意其以下5個方面的因素：成本、效益、周期、期限、程序。
5.評估參數的匹配。各個評估參數的選用不能孤立地進行，必須遵循統一的原則。各個參數應保持財務內涵的統一和計算口徑的一致。收益額的種類和折現率的選用尤應注意兩者之間的匹配，不允許財務概念上的交叉和計算口徑的差異，否則將導致誤評。評估操作中一般應先選定預期收益額的種類，然后按所選用的收益指標的財務概念和計算口徑選用與之相匹配的折現率。
6.評估管理的法律支持。無形資產的管理是一項系統化、有序性的工作，因此必須法制化，以法定規范要求管理機構嚴格按照國家法律法規進行無形資產的管理。具體來說主要應建立以下法律規范：對無形資產評估機構及評估系統做出明確的法律規定。無形資產的評估工作法律性和政策性強，必須由合法的專門評估機構進行評估，從而使評估工作有法可依，有章可循。要對無形資產的管理工作規范的規定。對無形資產的管理要有統一的、明確的法律規范和政策規定，從而使管理工作法制化。對無形資產的認定和公布出必要的規定。對無形資產的評估責任做出明確化的規定，形成一個完善的法律保護體系。
綜上所述，由于經濟的全球化、管制的解除和技術的發展等因素導致競爭的加劇，企業的基本面發生了重大的變化。為了生存和增長，企業越來越多地依賴于組織的重構和持續的創新。組織重構導致無形資產替代有形資產，創新活動則通過無形資產投資來實現，從而使得無形資產成為企業價值創造及增長的主要驅動因素。鑒于無形資產在企業價值創造中所起的關鍵作用，無形資產的價值評估應當作為企業經營決策與管理的組成部分之一。
參考文獻：
[1]財政部.資產評估準則——無形資產[S].2001.
[2]盧雙娥.關于無形資產評估問題的思考[J].石家莊經濟學院學報，2002，(2).
二、農業無形資產評估方法及模型構建分析
我國財政部頒布的《資產評估準則――無形資產》對無形資產的評估方法專門作了規定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場法。對于農業無形資產而言，由于其具有獨占性、排他性、保密性、無可比性等特征，市場上很難找到相同或類似的農業無形資產，這就使得通過市場途徑以及采用相應的方法來評估農業無形資產存在諸多困難，因此，從目前的情況來看，市場法并不適合農業無形資產的評估。適用于農業無形資產評估的方法應該是成本法、收益法及比例法。
（一）成本法及模型構建具體內容如下：
（1）成本法評估農業無形資產的技術思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對農業無形資產評估時，首先估算出被評估農業無形資產在現時經濟技術條件下的重新研制、開發成本或購置一項全新的農業無形資產所花費的全部費用，然后扣除各種損耗后來確定被評估農業無形資產價值的一種方法。
成本法并不適用于對所有農業無形資產進行評估，尤其是民間蘊藏著的大量的祖傳秘方、配方等農業無形資產，其成本難以識別，更難計量，如果運用成本法對其進行評估，并不具有實際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運用重置成本法進行農業無形資產評估的前提條件是：農業無形資產必須具有現時或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒有直接對應收益，較難被量化，而運用重置成本法則較容易取得，因此，可以農業無形資產的現行重置成本為基礎來估算其價值。成本法適用于對那些可復制、可重新研制開發的農業無形資產評估。
（2）成本法模型構建。農業無形資產的成本是指在農業無形資產的開發、設計、研制、申請及購置過程中發生的全部費用，是準確計量農業無形資產的價值尺度，同時也是對農業無形資產進行價值補償的依據，是正確反映農業無形資產經濟效益的基礎。本文所構建的農業無形資產成本法評估模型為：
農業無形資產的評估值=農業無形資產重置成本×成新率+農業無形資產的機會成本
其中，農業無形資產的重置成本是指在評估時的經濟技術條件下，重新取得該項農業無形資產所需支付的全部費用；成新率是指農業無形資產剩余收益期限占全部收益期限的比例；機會成本是指由于進行農業無形資產投資或轉讓而喪失了其他投資機會帶來的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進行農業無形資產評估的關鍵。
（3）成本法評價。成本法評估農業無形資產價值的優點在于：一是評估原理簡單，易于理解和掌握。由于農業無形資產的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實的反映評估結果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評估結果值的各種因素。成本法既考慮了評估對象的現行價格水平，又考慮了其在自創和購置過程中發生的全部費用，以及使用年限，功能性貶值和經濟性貶值等影響因素，評估結果值比較合理。但利用成本法評估農業無形資產，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會花費評估人員大量時間和精力，致使評估成本偏高。此外，農業無形資產的功能性貶值和經濟性貶值的估算比較抽象，涉及到現實和未來，企業內部和外部等各種因素，難以估量和把握。
（二）收益現值法及模型構建 具體內容包括：
（1）收益現值法評估農業無形資產的技術思路及前提條件。收益現值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農業無形資產在未來剩余壽命期間內的預期收益，并用適當的折現率折算成評估基準日的現值，然后累加求和，借以確定被評估農業無形資產價值的一種評估方法。由于農業無形資產轉讓或投資不是以其物化價值為基礎，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現值法是進行農業無形資產評估常用的方法之一，在發達的市場經濟環境下，應用范圍極為廣泛。
采用收益現值法對農業無形資產進行評估，必須同時滿足以下三個條件：一是被評估農業無形資產能不斷地為其特定主體創造超額收益。在農業無形資產評估中，評估對象應具有持續經營的能力，在未來的使用期內能不斷地為其所有者帶來收益。二是被評估農業無形資產創造的未來收益能夠以貨幣來表現。如果收益不能以貨幣來衡量，就無法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤，評估對象是否真的具有價值。三是影響被評估農業無形資產未來經營風險的各種因素能夠轉化為數據加以計算，具體體現在折現率的確定中。
（2）收益現值法模型構建。收益現值是根據被評估農業無形資產未來預期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當的折現率將未來收益折成現值，并以此現值作為被評估農業無形資產獲利能力的依據進而求得其評估值。本文構建的收益現值法評估農業無形資產模型如下：
式中：V為農業無形資產評估值；Rt為為使用該農業無形資產后第t年增加的預期收益額；n為為農業無形資產預計有效使用年限；i為為折現率；
在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現值法的評估模型為：
其中：k為收益分成率，即轉讓方分享收益的比例，具體表現形式為轉讓費率、提成率、利潤分成率等，其它各參數的含義與上式同。
（3）收益現值法評價。該法的主要優點是能比較真實和準確地反映評估對象本金化的價格，評估結果易為買賣雙方所接受。此外，收益現值法從資產經營的根本目的出發，對評估對象的收益進行評估，符合資產評估的本質要求。收益現值法評估農業無形資產的主要缺點是預期收益額、折現率等基本評估參數的確定難度較大，易受主觀因素及不可見因素，如：戰爭、自然災害、經濟危機等影響，評估結果值準確性較差。另外，收益現值法比較適合對整體性資產或單項農業無形資產進行評估，適應范圍較小。但是總的來說，收益現值法作為農業無形資產三大評估方法之一，隨著市場經濟的快速發展，已被越來越多的評估人員所采用，其應用前景非常廣泛，其不足之處必定會在日后的使用中得以不斷的補充和發展，從而日臻成熟和完善。
（三）成本―收益現值法及模型構建 該法是將評估對象的現值作為其評估價值，并且用成本和評估對象所具有的獲利能力來計算其現值。計算公式為：
式中：V為農業無形資產評估值；C為總成本，即自創實際成本或外購的實際成本；k為利潤分成率；n為農業無形資產尚可使用年限；Rt為第t年的預期額外收益；i為折現率。
其中，對于外購農業無形資產，成本為外購的總成本之和；對于自創的農業無形資產，其成本的確定不僅要考慮科研勞動的復雜性，還要兼顧農業無形資產具有的高風險性及科技進步帶來的無形損耗等因素。此時，其自創成本可按如下公式計算：
C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）
式中：C為農業無形資產的自創成本；H為研制開發農業無形資產所消耗的物化勞動，如所耗農產品等；S為研制開發農業無形資產消耗的活勞動，如科研人員的工資；F1為科研人員創造性勞動倍加系數；F2為農業無形資產的無形損耗率，即功能性貶值和經濟性貶值；F3為研制開發農業無形資產的平均風險系數。值得注意的是：由于農業無形資產以有生命的動植物為載體，其研究開發易受季節性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經過較長時間的反復試驗，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉化為現實生產力也多需要一個過程，其研發風險不僅遠遠高于一般有形資產，也高于其他的無形資產，因此，在估算農業無形資產自創成本時，要注意選擇適當的且相對來講較高的風險系數。
（四）比例法及模型構建比例法是以有形資產價值為參照，估算無形資產價值的一種方法，在國外評估實踐中常見。該法同樣適合于對農業無形進行評估，在此，對該法作簡單介紹。
用比例法評估農業無形資產時，評估公式為：
農業無形資產評估價值=有形資產價值×農業無形資產應占比例
其中，農業無形資產的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業兼并時的評估。
正如收益現值法和重置成本法結合使用一樣，上述各種農業無形資產評估方法并不是相互獨立的，在農業無形資產評估中應當兼容使用。實踐中多分別采用各種方法測算農業無形資產價值，再對各種評估結果值進行比較調整，以綜合平衡確定評估對象的最后評估結果值。
參考文獻：
［1］蔡吉祥：《無形資產學》，海天出版社2002年版。
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：無形資產評估中存在的問題及解決對策
收錄日期：2013年5月31日
引言
隨著社會及信息的發展，無形資產在整個社會資產中所占的比重逐漸上升，知識、技術等在經濟社會的發展中起著至關重要的作用。但是，由于我國的無形資產評估起步還較晚，交易市場還存在著一些不規范的現象，導致無形資產的評估還存在著諸多問題，這些問題在一定程度上對無形資產評估事業的發展造成了障礙。
一、無形資產評估中存在的問題
無形資產的評估對于我國的經濟發展意義重大，為此，我們必須做好無形資產評估工作，但是由于資產評估工作的起步較晚，在評估過程中還存在著這樣那樣的問題，下面就無形資產在評估中出現的問題進行分析。
（一）對無形資產的定義界定不夠清晰。近年來，人們越來越認識到無形資產的重要性，也就對無形資產產生了比以往更為重要的關注。但是，不同的領域，不同的目的、出發點等又賦予了無形資產不同的概念定義，時至今日，對無形資產的定義仍然沒有一個清晰的結論。我國的評估準則和國際上的評估準則對無形資產不具有實物形態，能夠給擁有者帶來經濟利益這兩個特征加以強調；我國的《企業會計準則》站在謹慎性的角度，對無形資產應為特定主體所控制，長期發揮其效用加以強調，這也就將國際評估準則中明確的關系類無形資產排除在外，例如與顧客的關系等因為是在短期存在的且難以對其控制等原因，排除在無形資產范圍之外。關于無形資產的定義至今還沒有統一，這也就導致了不同行業人士對其在理解上存在一定的偏差，也就給無形資產評估報告的使用者也帶來了理解上的困難和偏差。
（二）對無形資產的外延界定不夠清晰。對無形資產的外延界定不清晰，也就給無形資產對象的確定帶來了一定程度上的困難。無形資產的外延，是指具體資產的名稱和范圍，這是由無形資產的本質及內涵決定的。上文已經介紹，對于無形資產還沒有一個統一的定義，也就決定了對于無形資產的外延邊界和分類也沒有形成統一。
會計界對于無形資產的定義是最為嚴格的，其外延和范疇的范圍也是最小的；而法律界對于無形資產的定義就比較寬泛，外延相應也就最廣；評估界居于會計界和法律界之間。這樣，就導致了在評估上認為是無形資產而在會計上可能不認為是無形資產，不對其進行確認和記賬；在法律上認為是無形資產，而在評估學上卻不屬于無形資產的范疇，評估機構無法對其進行經濟價值的評估。
（三）無形資產的評估理論、法律法規不夠成熟。無形資產的評估理論還較為薄弱，無法對無形資產的評估提供可靠的支持，限制了無形資產評估的發展。無形資產的法律法規建設方面也還缺少完善的法律體系，多個部門同時管理的結果是導致資產評估業存在諸多技術標準，而且評估的透明度不高。
（四）無形資產的評估方法問題。由于沒有制定統一的無形資產評估辦法，也沒有無形資產評估的實施細則，因此對于無形資產的評估，還沒有統一的量化標準，根本不能提供準確的客觀數據，評估人員只能根據主觀判斷來評估無形資產的價值，但卻導致了評估結果的誤差，甚至有可能超過國際標準20%的界限。《資產評估準則——無形資產》中對無形資產的評估辦法規定有重置成本法、現行市價法、收益現值法三種。同時，根據無形資產的具體情況又派生了一些其他的具體方法。評估方法不同，評估的結果也就會有所不同。
重置成本法，先對被評估資產的現時完全重置成本進行評估，再扣減掉由于有形損耗、無形損耗等原因造成的價值貶值，進而來對資產重估價值的一種評估方法。重置成本法的公式為：
被評估無形資產評估值=無形資產重置成本-陳舊性貶值-經濟性貶值-功能性貶值或被評估無形資產評估值=重置成本×成新率
雖然這種評估方法對于資產的損耗進行了考慮，評估結果較為合理，也有利于單項資產和特定用途資產的評估，能夠在不容易計算資產的未來收益時廣泛使用，并且能夠有利于企業的資產保值，但是重置成本法仍然存在著問題。
首先，使用重置成本法進行無形資產價值評估，工作量較大，且對目前價值的確定是以歷史資料為基礎的。但是，現在社會技術更新速度之快，使得技術經濟壽命日趨縮短，可能之前還是身價百萬的技術，今日就可能不值一文。因此，重置成本和資產原始價值在無形資產的轉讓中，影響力逐漸降低。即便是在構建時投入了巨大資金的無形資產，也會引起無形損耗，而使得實際價值大打折扣。
其次，無形資產的損耗主要體現在無形損耗上，無形損耗的大小落實在企業賬目的累計資產折舊科目中，無形資產的折舊多少由資產原值及折舊率確定。但是，如何確定無形資產的折舊率，這卻是個難題。作為賣方，折舊率過高能夠使企業較早收回無形資產的投資，但也會過多增加企業的賬目成本，沖銷利潤；折舊率過低，企業的賬面價值又會高于無形資產的實際價值。而若是一味依據會計法的規定，實行統一的折舊率，又會與無形資產的實際價值不符，必會存在一定程度上的差距。
二、無形資產評估的解決對策
（一）選擇恰當的無形資產定義指導。對于無形資產定義的學習和把握，要站在其產生背景上來理解。雖然我國會計準則對于無形資產的規定給評估界提供了相當重要的參考價值，但其始終在無形資產本質上還是不能夠完整清晰的反映出來。因此，在進行無形資產評估時，首先應以評估準則為依據，來對無形資產進行界定和評估。
（二）理解無形資產的本質，把握無形資產的外延。隨著社會及科技的進步，人們對于無形資產的認識也在不斷的深化和發展，比如網站、微博等以前沒有的事物，現在也成了人們普遍認可的無形資產。這也就要求無形資產評估人員能夠根據無形資產的具體情況，不斷地對無形資產的具體評估范圍進行調整，不能以一成不變的眼光來確定無形資產的外延。另外，還需要根據無形資產的特點、本質、被評估企業的具體情況等，對無形資產進行客觀的界定，從而為無形資產的評估對象打下基礎。
（三）加快對無形資產理論的研究。近年來，我國的資產評估機構中派出越來越多的人員去國外的事務所、高校等進行學習，或者直接從國外聘請行業內較為權威的專家來國內進行資產評估培訓，借以能夠引進國外先進的研究理論及成果。這樣直接的交流方式對我國的資產評估事業有著快速的提高幫助，能夠促使我們更快了解世界無形資產評估行業的最新前沿課題等，逐漸縮小我們與發達國家資產評估的差距。
（四）正確選用無形資產評估方法。鑒于對無形資產的評估采用任何方法都會存在一定的風險，因此資產評估人員在進行無形資產評估時，需要特別注意評估方法的選擇。重置成本法不適于無形資產評估，現行市價法也存在較大缺陷，不是評估方法本身存在問題，而是其是否適用于被評估項目。對于資產特性簡單，以成本攤銷為評估目的，側重現實可用程度的無形資產，可以對其采用成本法、市場法等；對于資產特性復雜，以轉讓、投資為目的，強調資產未來使用效果的無形資產，可以采用收益法對其進行評估。在無形資產的評估中，首先要詳細了解被評估資產的基本情況，然后對其加強數據資料的收集、分析等，在評估時對數據資料的來源加以重視，對可能發生誤差的可能性做出恰當的處理。
主要參考文獻：
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
從80年代中期起，我國企業開始漸漸重視無形資產，而現如今國際競爭日益激烈，市場經濟、知識經濟、網絡經濟凸現的形勢下，在社會財富和經濟增長越來越表現為無形資產驅動的條件下，對無形資產評估的研究尤其重要。無形資產評估過程中廣泛應用成本法、市場法和收益法，并結合不同的資產特點以及評估的目的采取不同的評估方法。近年來，因為經歷了不斷的理論探索與實踐，無形資產評估市場法取得到了有目共睹的成效。然而無形資產評估在理論和實踐中也出現了不少得不到解決的諸多問題，陷入“瓶頸”，比如，無形資產評估至今沒有單獨立法，無形資產的定義尚未完全明確，無法可依、無章可循，評估基礎理論和執業標準問題突出，有時方法運用不當或監管不到位，無形資產漏評、不評或高評、濫評現象時有發生。
一、無形資產的定義與作用
無形資產（Intangible Assets）是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收賬款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，實踐上通常將無形資產作狹義的理解，即包括專利技術、非專利技術、商標、品牌、商譽、計算機軟件、財產權、版權、特許經營許可權、土地使用權、資源性資產、優惠融資條款、客戶關系、人力資源等30項。
無形資產具有能夠為企業未來帶來巨大的經濟價值和增值效能的作用，是企業生存和發展的重要經濟資源之一。在美、日、德等經濟發達國家，企業的無形資產占總資產的比重達35%，高科技企業甚至高達70%。在激烈的市場博弈鏖戰中，企業要立于不敗，最終將得益于包括專利技術、馳名品牌以及人力資源在內的無形資產的競爭力。
二、無形資產評估的重要性及措施
1.確保國有資產保值增值、防止國有資產流失。在企業合伙、合資、資產轉制和股份制改造的過程中，無形資產價值由于金額大、項目錯綜復雜，其評估結果的公正性、合理性廣泛為社會關注和輿論監督。無形資產被忽視或低估會使資產所有者權益受損，因此無形資產評估是為了保護所有者的合法利益，客觀、公正地維護國有、集體資產，少評、不評、濫評，都會導致國有、集體資產大量流失。
2.建立與完善無形資產評估方法、標準。近年理論界對無形資產的研究不斷掀起，但對無形資產評估的研究尚待加強。1999年底北京某評估所對山東電力集團的“魯能”品牌評估價值為428億，而同在北京的另一個評估所卻得出不同結果，認為“魯能”價值不足260億，對同一標的、差不多時間有如此巨大的差異，一時掀起千層浪，有教授出來解釋說方法不同、結果不同屬正常，筆者認為評估方法、標準、指南再詳細，以規范指導評估師工作，評估結果會客觀些。
3.在競爭中挖掘企業潛力、提升企業能力。知識時代，無形資產越來越成為企業的重要支柱，需要評估機構根據市場情況，運用合理的評估方法進行評估，形成數據和量化指標，充分計量無形資產是為了更好地法律保護的專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等以及購并中發生的商譽和企業經營中自創商譽。由此需要評估師結合實際、運用科學的方法，全面分析各要素，量化企業專利技術和品牌等無形資產價值，是樹立企業形象、提高企業在國際市場的競爭力、獲得超額利潤的法寶。
三、評估方法對企業無形資產價值的影響
無形資產的評估方法有：重置成本法、現行市價法和收益現值法，三種方法各有利弊、各有風險。比如：在采用重置成本法適用于某種無形資產開發過程中發生的各項成本資料較完整，將這些歷史成本按現時成本價值加以修訂再扣除相應的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時，運用重置成本法會無從下手、得出結果很難準確真實。市場法是以在市場上尋找參照物，據以評估的方法，如市場被壟斷或不活躍、有價無市時，這種方法評出的結果也會背離實際。收益法是以未來預期收益作為評估價值，這種方法考慮無形資產的取得成本更看重其獲利能力，因此是個很好的方法，但前提是要充分考慮評估資產的未來收益額、收益期和折現率。可見不同的評估方法都存在其局限，對評估結果的影響是不容忽視的。
四、資產評估市場法的應用分析
1.適用市場法評估的無形資產范圍的限定
市場法，又稱現行市價法，即在市場上尋找一個或幾個參照物的近期交易價格，據以分析、推斷、估算資產價值的方法。這種方法很直接、易理解。
2.應用市場法對無形資產評估的條件
（1）交易充分活躍、有效、無壟斷的市場。冷冷清清、有價無市的市場不叫市場，同類資產近期甚至全年無交易數據，要慎重使用這種方法。
（2）公開的、非秘密交易的市場。有時買賣雙方出于保護商業機密或不愿公開財務核心資料或迫于競爭的壓力等等各種原因、選擇不公開黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場沒能公開，這種情況下運營市場法評估是極其困難的。
（3）要充分考慮可比性。市場交易活躍是最基本的，如唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。
3.對應用市場法風險、缺陷的思考
實施市場法評估的過程是：第一步，在活躍、公開的市場上尋找盡可能多的與評估標的相同或類似的資產作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產。第二步，詳細分析影響該項無形資產價值因素，比如交易時間、無形資產功能、市場發育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評估標的與參照物比較、調整，就影響價格的所有因素逐項對比打分、修訂。第四步，綜合評出結果。如果市場評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運用市場法評估風險極大，評估結果很難準確、可靠，比如：第一，如果市場壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個企業無形資產所處的研發、應用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業是無形資產是獨一無二的，還有企業的商標、市場資產、智力資產、人力資源等不好界定，這樣沒辦法在市場上尋找到與待評估無形資產的相類似的參照物，從而加大了無形資產評估的難度。北京的兩家評估機構對“魯能”品牌評估結果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場條件、交易情況、可比程度、方法運用、因素分析不同甚至評估師本身判斷或假設不同導致同一無形資產評估的結果產生巨大的差異，這也屬無奈的正常。
4.對無形資產評估應用市場法缺陷的修正
對無形資產評估的市場法缺陷的研究，首先建立健全無形資產評估標準，借鑒國際發達國家的經驗，不斷發展和完善金融等各類市場。其次運用市場法評估的時候，突破常規思路，適當結合其他的方法，深入思考、折衷測算，比如考慮市場類似參照物價值的同時該項資產未來的獲利能力等等，綜合驗證評估結果，以其他方法的優點來彌補市場法的缺陷，這樣得出的結論才可能是全面的、準確度更高的，不會出現評估結果極高或極低尷尬，同時也會降低評估師的職業風險。再次加強監督管理，由各級國資和行業協會聯合對無形資產評估報告進行會審，以維護所有者利益。
理論界與實踐界對無形資產評估的研究從未停止過，各種方法的標準、優劣比較的爭議也一直存在著。希望有關部門盡快規范和完善無形資產評估方法與標準，提高行業自律能力、降低評估執業風險。評估師門在評估運用無形資產時無論運用哪種方法，都要綜合考慮影響評估價值的各個因素，并結合成本法、收益法以及數理統計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，以力求達到待評估無形資產理想的評估價格。
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