時間：2023-11-17 11:20:17
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(一)成本會計核算主賬戶不明確
人力資源作為當前企業管理工作中一項重要的工作,人力資源成本會計不僅關系到企業的經濟效益,更關系到廣大工作人員的利益。隨著市場經濟的發展,市場競爭也日益激烈,市場環境的不斷變化給人力資源成本會計工作造成了巨大的影響。當財務會計人員在進行人力資源成本會計工作時,容易受人力資源成本會計工作人員的主觀意愿的影響,在賬務處理過程中先將其按照權責發生制的原則物化為某項資產,然后將這項資產的價值按照配比原則在相對較長的時期內進行攤銷處理,每期都按照損益來確認和計量。然而不同的人有不同的標準,在當前市場發展形勢下,許多企業為了更好的表現自己,會將一些好的東西盡量展現出來,將一些不好的東西進行掩飾,以至于人力資源成本會計存在很大的不真實性、不公平性。
(二)人才供不應求
就我國當前保險行業發展現狀來看,保險行業對人才的需求非常迫切。近年來,我國保險行業規模不斷擴大,保險工業人員與日俱增,然而,我國整個保險行業的人力資源在數量、結構及素質等方面都存在較大的問題,與當前的保險市場發展需求有著較大的差距。同時在保險行業的人力資源成本會計核算工作當中,由于賬戶設置不明確,以至于許多企業在后續培訓等人力資源開發過程中所產生的費用和支出情況都不能真實地反映到人力資源成本核算中去,進而不利核算工作的開展。
(三)計量方法不全面
我當前企業的人力資源成本會計核算工作而言,人力資源成本會計是為取得、開發和重置作為企業的資源的人所引起的成本計量和報告。從人力資源角度出發,人力資源成本核算是人力資源成本會計的基礎。首先,當企業在人力資源開發過程中,對人力資源的投入是成本會計核算的一部分,然而隨著市場經濟的發展,市場環境的不斷變化,人力資源主體在這個競爭激烈的市場環境下也是不斷變化的,為了更好地促進企業的發展,保障企業的經濟效益,在發展人力資源過程中會對人力資源的投入進行相應的改變,如果人力資源成本會計核算依然采用傳統的計量方法,就很難對全面掌控企業的人力資源成本,進而不利于企業日常運轉中人力資產的清算。
三、人力資源成本會計核算的思考
(一)成本核算賬戶的設置
在人力資源成本會計核算中,會計核算的主體就是人力成本,針對人力成本就必須設置對應的人力成本賬戶,而人力成本莊戶主要是用于歸集和核算人力資源投入與維護成本,將這些成本經過核算后再進行人力投資,進而促進企業人力資源的發展。人力資源成本會計核算賬戶包括人力資源取得成本賬戶和人力資源成本投入賬戶。人力資源成本投入賬戶主要反映企業在發展人力資源過程中所投入的費用和支出情況。借方表示企業增加人力資源的投入,貸方反映人力資源開發成本中取得的人力資產。在進行人力資源成本會計核算時,企業可以根據自身的實際發展情況來開展工作,如崗前培訓,進而更好地發展企業的人力資源。而人力資源取得成本賬戶則反映了企業人力資源投入過程中所產生的人力資產情況,在該賬戶下,企業人力資源成本會計核算可以將人力資源成本進一步劃分為招聘成本、員工入職安置成本。
(二)完善人力資源結構,加強人力資源管理
在我國當前的國有企業人力資源管理中,其管理工作大多是以經驗為主,沒有詳細的人力資源管理規劃,企業人才結構不合理,企業內部沒有建立起統一的協作機制,致使企業人力資源管理水平低下,人力資源得不到有效的利用。在這個競爭激烈的社會當中,落后就要挨打,而人才對于我國當代國有企業來說有著至關重要的作用。企業只有建立起科學、合理、全面的人力資源管理機制,完善人力資源管理戰略規劃,將現代化管理理念應用到企業人力資源管理中,才能更好地優化配置人力資源,為企業的穩定、健康發展提供保障。同時,將人員培訓工作中產生的費用作為人力資源成本核算的一部分,納入到人力資源開發成本中去,能夠有效地提高企業單位人員的業務水平和素質。
(三)人力資源成本會計的計量
隨著我國會計市場的發展,新會計準則對成本會計核算中的計算模式進行了明確規定,成本會計核算以公允值計量既是我國新會計準則的要求,也是現代社會發展的必然。首先,公允價值計量是指資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量,而企業參與市場經濟活動能夠取得人力資源市場價格,進而對公允值進行合理評估。其次,公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段,也是提高會計信息質量的重要途徑,它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。在人力資源成本會計核算中,以公允價值計量模式為標準,能夠有效地促進人力資源的發展。
四、人力資源成本會計核算實例分析
現假設某保險公司進行人力資源成本會計的核算,具體核算時依據不同的部門進行分類。
計劃2013年招聘一批業務人員20人,本年度發生下列經濟業務: (1)1月份發生的招募人員的附加直接勞務費用共計6000元。1月中旬,該公司參加招聘會發生直接業務費8000元,間接管理費用2000元,招募成本=6000+8000+2000=10000元。會計分錄為:
借:人力資源成本—取得成本10000
貸:銀行存款等10000
(2)3月份公司錄用己經選的20名員工。企業在錄用這些職工時,支付的錄取手續費15元/人,沖減管理費用。會計分錄為:
借:人力資源成本—取得成本300元
貸:管理費用300元
(3)6月份開始安置已錄取的20名職工,發生各種行政管理費用計2000元;錄用部門發生在安置新員工時損失的時間成本為60元(2小時);為新員工提供辦公用品80元/人。上述費用沖減管理費用,計3660元。會計分錄為:
借:人力資得成本一取得成本3660
貸:管理費用3660
(4)結轉成本,即轉入“人力資產”賬戶,編制分錄如下:
人力資源是企業中最重要的資源之一，人力資源成本的會計核算關乎企業生產成本的核算，也是對企業的利潤影響越來越大。隨著我國經濟的不斷發展，人力資源在企業的地位也越來越受重視，人力成本會計核算成為人力資源工作的日常工作之一。人力資源成本會計核算的精度越高，企業獲得利潤的可能性就越大。目前，在我國企業管理中，還存在很多資源浪費的情況，特別是人力資源的浪費。要使企業在未來中更具競爭力，就要必須重視人力資源成本會計核算工作。
一、簡述人力資源成本
人力資源成本是一個組織為了實現自己的組織目標，創造最佳經濟和社會效益，而獲得、開發、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。通過對企業中人力資源的盤點核算，來確定企業的各個部分的價值進行盤點評估。目前，在我國的企業發展中，企業對人才的選用預留等活動都會產生各種各樣的成本，通過對這些活動的準確計算及計量為基礎。隨著市場競爭激烈的白熱化，只有精準的對人力資源成本會計核算，才能準確準確的把握企業人力資源的投資。
二、遇到的阻礙
1.缺乏專業人才
人力資源工作越來越受企業的關注，在現今勞動力成本不斷攀升的大環境下，企業對人力資源成本會計核算的投入也在不斷加大。但是，在很多企業中，特別是缺乏先進管理理念的中小企業中，不管是財務管理人員，還是人力資源管理人員，都缺乏對人力資源成本核算的意識。一些企業由于對人力資源工作的不重視，人力資源成本會計的核算還是由傳統的財務人員進行核算，然而這些財務人員缺乏人力資源專業知識，導致對人力資源成本概念的不清晰，導致核算工作漏洞百出。也有一些企業人力資源成本會計核算的工作由人力資源管理人員在操作，但是由于這些人力資源管理人員缺乏財務成本核算的專業知識。所以，缺乏專業人才限制了企業人力資源成本核算會計的發展。
2.重視程度不夠
人力資源成本核算關系著整個企業的效益核算，隨著社會不斷的變化發展，市場環境的競爭的惡化，人力資源成本核算的主體也在不斷的變化。很多企業的管理人員在對人力資源成本核算時，對其工作重視程度不夠。不管人力資源成本核算的主體是否正確，也不管人力資源成本核算的方法是否正確。很多企業特別是我國中小企業中，長期受傳統的企業管理思想影響，認為企業的人力資源管理就是傳統的人事管理，對人力資源管理工作的重視程度還是不夠，導致企業高層對人力資源成本核算的不重視。
3.核算內容不準確，也缺乏有效的方法
在很多企業的人力資源成本核算中，對核算的內容不清晰也不明確，方法也五花八門，但是效果微乎其微。在現代企業的人力資源成本會計核算中，人力資源是人力資源成本核算的基礎。隨著市場經濟的不斷變化，人力資源的主體也在不斷變化，對人力資源成本主體的把握不準，不利于企業的發展。
三、有效方法的探索
1.企業高層的高度重視
針對我國企業特別是中小企業中對人力資源重視不足的問題，企業領導層應該首先自我反省。不斷的學習先進企業的先進管理理念，不斷的學習人力資源管理知識，讓自己對人力資源管理的認識從傳統的人事管理真正上升到人力資源管理。通過學習優秀企業先進管理理念的方式，然后結合自身企業的實際情況，再進行合理的調整摸索，不斷的提升企業中高層對人力資源的重視。
2.大力培養專業人才
針對企業專業人才匱乏的情況，我國的企業特別是中小企業更應該加大對專業人才的培養力度。針對一些企業人力資源成本會計核算的工作是在傳統財務人員負責的情況，那就應該加強此類人員對人力資源的專業知識的學習，不斷的把這些知識運用到人力資源成本核算的工作中。針對企業人力資源成本會計核算工作在人力資源管理人員負責的情況，應該加入此類人員的財務專業知識的培養，不斷增加財務管理意識，把人力資源跟財務管理結合，才能更好的做好人力資源成本會計核算工作。企業也可以通過從外部引入專業人力資源成本會計核算人才，來快速提升企業的人力資源成本核算效率，然后不斷提升企業的效率。
3.健全人力資源管理體制
在我國很多企業特別是中小企業的人力資源管理中，很多從業人員都是以過往經驗為依據，沒有受過專業系統的人力資源知識學習，對企業人力資源把握不準確。企業的人才結構是否合理，企業的內部有沒有一個合適的溝通協調機制，企業人員的工作效率以及對員工的管理激勵等方面都欠缺專業知識。在當前這個市場競爭日趨惡劣的環境下，這些企業特別是中小企業要不斷的完善企業的人力資源結構，不斷的提升人力資源管理效率。通過對人力資源管理機制的不斷探索，完善人力資源管理戰略規劃等，才能正真做到人盡其才，才盡其用。
四、總結
1、實行醫院成本會計核算是適應社會對醫院醫療成本核算的需要。
現行醫療服務價格定價多少是合理的，我們沒有依據，同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的同時，卻步履艱難，這是因為醫療機構沒有做成本核算，或是做了也是停留在內部核算職工獎金的水平上，無法解決醫院對成本核算的現實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄，不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統，所有的管理手段在市場經濟下都是脆弱的，是社會系統的一部分，只有在全社會基礎上取得平均成本后，在平均成本的基礎上，才會有醫院合理的成本價格。成本核算應是社會行為，不是醫院單獨的行為。
2、實行醫院成本會計核算是醫院自身發展的需要。
我國醫院可分為非營利醫院和營利醫院，其中大部分為非營利醫院。他們二者的目標是一致的，就是以最小的投入獲得最大的利益，包括利潤和社會效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法，對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理評價。醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支，用最低的成本提供最好的服務。
二、醫院成本核算應并入會計核算體系
醫院存在成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節的現狀，但成本核算不應在會計核算體外運行，醫院應改變這種狀況，使以財務會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規范化。《會計法》規定醫院必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，收入、支出、費用、成本的計算應當辦理會計手續進行會計核算。因此成本核算的大部分數據應從會計資料中取得，以保證取得數據的及時性、真實性、完整性、合理性。減少數據傳遞及核算環節，提高工作效率和準確率。成本會計核算可使醫院的成本核算及考核工作，更加及時、準確、直觀，為醫院管理層和科室管理提供準確依據，提高決策的科學化水平。成本會計核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間，相互監督、相互制約的透明度。
三、醫院成本會計核算的對象
醫院應根據自身管理需要，借鑒企業成本核算與成本管理的成熟經驗和做法，制訂行之有效的成本會計核算方法，包括建立成本管理網絡，規范核算單位的收入、費用項目和收支范圍，健全成本會計制度，建立成本考核指標體系，開展成本效益的分析評價工作等。醫院實行成本會計核算，包括醫療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫療成本核算，醫療成本費用分為直接費用和間接費用。
直接費用，即醫院在開展業務活動中可以直接計入醫療支出的費用。包括醫療科室開支的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費、業務費、修繕費、購置費、租賃費和其他費用。
輔助科室中能明確為醫療服務的科室或班組的費用支出，如一般醫院的營養食堂、洗衣房等的支出，基本上是為醫療業務服務的，可直接計入醫療支出。
提取修購基金應按固定資產使用部門分別計入醫療支出。
間接費用，即不能直接計入醫療支出或藥品支出的管理費用。包括醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項支出，以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產攤銷、利息支出、銀行手續費、匯兌損益等。
間接費用按醫療科室的人員比例進行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配。為醫院經營構建成本優勢和價格競爭優勢，醫院要在深化、細化科室成本核算的基礎上，重點做好成本控制工作。
四、醫院成本會計核算的科目設置與成本歸集
在醫院醫療收入明細科目下設各臨床、醫技科室明細科目，除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。
從可操作的角度出發，保持與現行的《醫院會計制度》口徑一致，在現有的醫院會計科目基礎上可增設“直接臨床成本”、“間接服務費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。
“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁，按醫院各臨床、醫技科室設一級明細科目，醫院各臨床、醫技科室人員基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。其他各項間接費用可根據發生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶。“直接臨床成本”賬戶除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉入“醫療支出”科目和對應的明細科目，保證與現有的科目設置的銜接和項目成本的核算。
“間接服務費用”賬戶用多欄式賬頁，鍋爐房、洗衣房、供應室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫療、診斷服務，而是為臨床醫技各科提供必要的勞務供應的科室所發生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶，期末通過匯集后，按提供勞務的種類和情況，經過一定的分配方法，用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。
“管理費用”賬戶用多欄式賬頁，行政管理部門與后勤部門的所發生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。期末經過一定的分配方法，用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務費用”科室。
醫院本期發生的各項費用通過費用的分配，均已歸集到“直接臨床成本”科目，這樣就可得出各科室的實際總成本，期末如能匯集該科室所完成的各種勞務量（醫療或診斷工作量）的合計數，即可算出其出單位成本。
五、醫院成本會計核算的發展
1 物流成本會計核算的重要性
目前，我國的市場經濟體系日趨完善，在獲得良好發展環境的同時，企業之間的競爭也在不斷加劇。企業為了獲得更大的利潤空間，主要依靠兩種方式：一是采用先進的生產技術，減少企業生產原材料的成本支出；二是依靠先進的技術，減少人力資本的輸出。但是，隨著生產技術條件的成熟，企業把越來越多的目光投入到物流成本控制中。
1.1 企業實施物流成本核算，有利于提高物流作業的有效性
物流成本會計單獨核算應用的主要目的是對企業的物流活動進行有效監督、管理，從而及時發現不符合要求及不必要的物流活動，為優化企業流程提供可靠的保證。例如，在生產企業中，一些產品的搬運和庫存作業非常不合理，在進行物流成本會計核算時，必須對不合理的作業占用的成本進行核算，降低了企業成本支出。企業要想獲得更大的利潤，必須消除不合理作業。在企業傳統的認知過程中，生產和銷售是其重中之重，對產品運輸缺乏科學管控，從而導致產品流通過程中出現較多的浪費。當前企業之間的競爭越來越激烈，為了提高自身的市場競爭力，企業不斷提高自身內控管理水平，就目前而言，有效降低企業物流成本，減少企業整體成本支出要比增加企業市場銷售份額簡單，因此，企業要重視物流成本的管理，從而增強企業的市場競爭力。
1.2 企業實施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高
在企業運營的過程中推行物流成本核算，是企業實施物流管控的重要措施，其根本目的是提高企業物流成本支出的科學性，減少企業資本的浪費。因此，為了提高企業物流效率，對企業物流成本進行科學管控，制訂完善的企業物流管理措施是關鍵。而且，全面、準確的企業物流成本核算信息能夠幫助企業及時消除運營過程中不合理的物流成本支出，提高運輸效率，有效降低產品搬運和存儲的費用。企業物流成本管理工作不能僅僅局限于一個部門，它需要企業內部各個環節、各部門相互協調、有效配合，從而提高的企業物流的科學校、有效性。企業應該重視物流成本會計核算工作，將其納入企業成本管理中，并且保證企業物流成本會計核算的全面性，提高企業物流成本信息的準確性，從而增強企業內控水平和市場競爭力。
2 現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題
2.1 企業物流成本核算內容不全面
企業物流一般都包括采購物流、生產物流、銷售物流、退貨物流等，與此同時也產生了相關的費用。但是，一些企業在成本核算的過程中只注重采購物流和銷售物流成本，在物流成本核算的過程中沒有納入其他物流成本費用。一些企業在進行成本核算時，只是將需要對外直接支付的運輸費、保管費以及裝卸費等納入到物流成本中，而忽視了企業自身車輛運輸、自身工人裝卸、自身庫房存儲等方面的費用，或是分攤到其他成本支出中，沒有全面納入的企業物流成本核算，企業物流成本信息既不科學、也不全面。
2.2 企業物流成本核算缺乏對立性
目前，大多企業都沒有將企業物流成本核算看作單獨的核算對象，物流成本分散在企業的其他成本核算的賬戶中。物流成本沒有形成一個完整的體系，而是散落在企業的材料采購、銷售成本等中，物流成本費用無法全面把控，企業反映的物流信息也比較局限。所以，企業領導基本上無法通過賬目信息，了解企業的物流成本支出情況，同時更不能對企業的物流成本進行有效控制。
2.3 物流費用歸集不準確
在企業物流成本計算的過程中，企業只注重對外運輸、倉儲成本的支出，但是并沒有囊括物流管理等費用。例如，企業原材料的物流成本基本上是納入到企業原材料的采購成本中；生產過程中的產品運輸等納入到企業生產成本中；對于企業的存貨納入到企業的財務費用中。這也導致企業物流成本的增加并不能全面的反映在企業物流成本核算中，而是體現在企業材料成本增加、企業營業外支出等方面。
3 優化我國企業物流成本核算的建議
3.1 增設物流成本科目
目前，我國大多數企業的會計核算中一般都沒有設立專門的物流成本核算部門，企業的物流成本支出在企業運營過程中的重要性并沒有得到重視。因此，為了使企業充分掌握物流成本信息，必須在原來企業管理費用、銷售費用、生產費用等財務科目下，增設二級物流成本賬戶，并且還要增設4個三級賬戶，分別是采購物流成本、企業內物流成本、銷售物流成本以及廢棄物流成本。采購物流成本包含企業采購人員的住宿、出差補貼、原材料運輸、存儲等費用。企業內物流成本主要指的是從原材料領用到加工完成產品入庫這一段時間所產生的物流費用，主要費用項目有生產過程中的搬運費、物流設施的折舊費用等。銷售物流成本支出指的是產品入庫到配送給客戶的這一過程所產生的流通費用，包含庫存管理費用、庫管工資、銷售運輸等費用。廢棄物物流成本主要指的是企業在生產過程中不合格品處理、回收過程中所產生的費用。
3.2 細化企業物流成本的賬務處理
為了更好地把控企業物流成本信息，企業在編制記賬憑證的時候，必須細化企業的會計科目，將企業項目中的物流成本進行單獨的分類、匯總，以便獲得企業全面的物流信息。這種細化企業會計核算科目，設立專門的物流支出體系，使企業獲得全面、準確的物流信息，為企業有效把控物流成本支出，減少企業物流成本的浪費，提高企業資金利用率提供重要依據。
3.3 引入作業成本法準確核算物流成本的信息
在企業物流成本核算的過程中應用作業成本法，把物流成本細化、分解為簡單、易操作的基本作業，使各項物流費用都能夠全面地被記錄，使企業的物流成本得到準確地核算，同時也方便企業領導者及時掌握企業的物流信息，從而增強企業物流成本支出的科學性，提升企業成本利用效率，防止企業成本資源的浪費。企業物流成本會計核算也可以為企業的運營決策提供可靠的依據，以最小的成本支出，獲得最大化的利益，提高企業管理水平，增強企業市場競爭力。
人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法。其目的是將企業人力資源變化的信息。提供給企業和外界有關人士使用。人力資源成本會計是指對會計主體擁有或控制的人力資產在其招募、錄用、開發、使用和重置的過程中發生的各項支出進行確認、計量和報告的會計。
(1)人力資源成本會計的核算
人力資源成本的構成
人力資源取得成本
人力資源的取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中發生的成本。包括招募成本，選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。
人力資源開發成本
人力資源的開發成本是企業為提高職工的生產技術能力。為增加企業人力資源的價值而發生的費用，包括上崗前教育成本，崗位培訓成本構成。
3)人力資源使用成本
人力資源的使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本。包括維持成本和獎勵成本。
4)人力資源保障成本
人力資源保障成本是對人力資源進行工作及退休后的保障費用。
5)入力資源離職成本
人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費用損耗。支付給離職人員的工資和離職補償金、離職管理費、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會計的賬務處理
2.1賬戶設置
1)“人力資產”賬戶，資產類賬戶。用來核算企業所擁有的或控制的可望向企業流人未來經濟利益的人力資源人力資源成本；2)“人力資源成本”賬戶設置人力資源取得成本。開發成本，使用成本，保障成本，離職成本五個明細專欄；
3)“人力資產費用”。“人力資產費用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產的收益性支出，如工資、福利費等及由本期生產經營成本負擔的應攤銷的資本性支出；4)“人力資產攤銷”。“人力資產攤銷”賬戶核算人力資產的累計攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發成本、離職成本，反映記入當期生產經營成本的人力資產使用成本、保障成本的累計數額。攤銷方法也可分為個別和集體兩類進行攤銷；5)“人力資產損益”。“人力資產損益”賬戶核算人力資產因變動和消失而產生的損益。
2.2賬務處理
現假設a公司進行人力資源成本會計的核算，具體核算時依據不同的部門進行分類。計劃2007年招聘一批應屆大學畢業生20人，本年度發生下列經濟業務：
(1)3月份發生的招募人員的附加直接勞務費用共計6 660元。3月中旬，該公司參加招聘會發生直接業務費9500元，間接管理費用2 500元，招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會計分錄為：
借：人力資源成本—取得成本18660
貸：銀行存款等18660
(2)6月份公司錄用己經選的20名員工。企業在錄用這些職工時，支付的錄取手續費30元／人，沖減管理費用。會計分錄為：
借：人力資源成本—取得成本600
貸：管理費用600
(3)7月份開始安置已錄取的20名職工，發生各種行政管理費用計2000元；錄用部門發生在安置新員工時損失的時間成本為60元(30影小時)(2小時)；為新員工提供辦公用品80元／人。上述費用沖減管理費用，計3660元。會計分錄為：
借：人力資得成本一取得成本3660
貸：管理費用3660
[4)結轉成本，即轉入“人力資產”賬戶，編制分錄如下：
借：人力資產—新員工22920
貸：人力資源成本—取得成本22920
(5)7月3日開始，20名員工進行上崗前教育，聘請培訓教師進行。工資為100 ff~／／j＼nj，每天4個小時，歷時6天。另外發生教育管理費用1200元，資料費400元，教育設備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會計分錄為：
借：人力資源成本一開發成本4000
貸：應付職工薪酬2400
管理費用1600
[6]從7月15日開始，公司對員工進行崗位培訓，有具體業務部門經理負責。經理離職成本100元／天，培訓收入400元／天，計16天培訓。另發生各種辦公用品、設備損失為2600元，資料費400元，其他管理費用3000元。則崗位培訓成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會計分錄為：
借：人力資源成本一開發成本15000
貸：應付職工薪酬6400
管理費用8600
(7]結轉新員工培訓成本，轉入“人力資產”，編制分錄如下：
借：人力資產—新員工 28320
貸：入力資源成本一開發成本28320
(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進行工作。其工資計入使用成本。本年度共支付工資240000。
借：人力資源成本—使用成本240000
貸：應付職工薪酬240000
本例中將所有的支出視同一個月的分錄。年末轉入“人力資產”賬戶，編制如下分錄：
(一)教學手段單一乏味，影響教學效果
當前，教學過程中教學手段大多數還是停留在黑板加粉筆，這種教學手段無法適合成本會計教學過程中圖表多、計算過程長的教學需要。成本會計內容組成有特殊的地方，從要素費用分配到成本計算方法等，涉及到的公式、圖表數量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時、黑板等傳統教學手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數據在表格中的關系，學生昕起來乏味，沒有興趣，教學效果不佳，影響了教學質量。
(二)教學缺乏實踐教學環節
以往采用“傳統的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學方法，欠缺實踐環節。學生缺乏對制造業生產的直觀了解和認識，勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。單純的理論講授方式強調成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環節很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學生難以對成本會計知識進行整體靈活運用。
二、教學模式設計
為了改變這種現狀，提高學生的學習興趣，培養學生的就業能力，本人結合多年的教學經驗，決心進行教學改革：
首先，為了獲得《成本會計》課程改革更多的實用信息資料，使課程教學改革工作順利進行，本人利用寒暑假進行了廣泛的社會調研，走訪了邢鋼有限責任公司、中煤四處、平鄉自行車生產企業、運輸公司等多家企業，重點了解了企業成本會計崗位工作，包括企業會計崗位設置和會計人員分工，成本會計崗位職責、成本會計工作流程、成本核算程序、成本計算方法等。從而更加明確了成本會計教學改革方向：中職的《成本會計》課程應以培養學生成本核算職業能力為重點，基于成本會計工作過程，設計教學內容、完成職業培養目標。
然后，在深入研究《成本會計》課程特點及制造業成本會計崗位實際工作過程和任務的基礎上，探索出一種“基于工作過程的項目導向，教學做一體化”的教學模式，即：針對制造業成本會計崗位工作過程，設計一整套模擬真實的鑄造企業的成本核算實訓資料，對各任務內容的知識、能力、職業道德素質提出要求，融“教、學、做”為一體，實施項目教學。
具體設計圖示如下：
序號 成本會計教學內容 成本會計工作任務
1 成本核算對象的確定，劃分各項費用支出的界限 企業生產流程、成本核算程序、要求的認識并建賬
2 歸集和分配各種生產費用 學會使用各種憑證，應用各種分配方法
3 將生產費用在完工產品和在產品之間分配 學會各種分配方法并靈活運用
4 計算完工產品及在產品成本 學會三種基本產品成本計算方法
5 編制成本報表并進行分析 學會成本報表的編制和分析
以模擬鑄造公司的成本核算工作過程貫穿于任務式教學中，為學生提供體驗完整工作過程的學習機會，增強學生適應企業的實際工作環境和解決綜合問題的能力。在學生學習過程中，學生需組成團隊完成一個任務，充分鍛煉實際動手及協調的能力，有助于掌握真實技能、培養團結協作的精神。
教學中運用多媒體教學，通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關企業生產工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，比如，鑄造企業的產品生產流程視頻，邢鋼煉鋼、高線的生產流程等，使抽象的理論轉化為形象的“有形物”，把教學內容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動畫、視頻等)有機集成并顯示在屏幕上，能使學生在較短時間內了解企業工藝過程和成本計算的全過程，使學生在成本計算LWlm.CoM方法學習之前能初步了解什么樣生產類型企業，采用什么樣生產工藝過程，應用什么樣的成本計算方法計算產品成本。這樣可以改變過去單一的教學方式，提高教學效果。
三、教學內容設計
(一)教學內容選取
按照完成制造業成本會計崗位工作任務所需要的知識、能力、素質要求，針對制造業產品成本核算過程選取教學內容。因此，對本課程的教學內容在教材基礎上進行了一定的整合。具體做法是：
1、選取有代表性的內容。如簡化要素費用中的“包裝物”與“低值易耗品”的核算，重點進行材料費用的歸集和分配;
2、增加能夠提升崗位業務判斷能力和后續學習能力的相關知識點。如在成本會計基本理論中增加企業生產類型的認知、“不同企業成本核算方法的選擇設計”等內容;
3、刪除在《管理會計》、《財務管理》等課程中講述的內容。如：變動成本法，標準成本法、其他行業成本核算等。
為此，我們將《成本會計》課程內容設置為五個教學項目： 任務一：成本會計工作的基本認知; 任務二：要素費用的歸集與分配; 任務三：生產費用在完工產品與在產品之間的分配; 任務四：產品成本計算方法; 任務五：成本報表編制與分析。
同時，由于本課程所講述的內容也是各種會計考試的考核內容，比如會計職業資格考試、會計專業技術職務的初級與中級考試以及注冊會計師考試等，因此，該課程也為學生未來職業的可持續發展奠定了良好的基礎，具有很強的適用性。
(二)課程內容組織
1.以真實的工作過程與任務為依據整合、序化教學內容。
為突出培養學生的實踐動手能力，使學生能夠解決企業的實際問題，應根據成本會計崗位工作過程與任務來安排教學內容：即各種要素費用的歸集與分配→生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配→產品成本的計算→報表的編制與分析。
2.采取任務驅動教學方式，將每一項目基本理論、知識、方法的講授與分項實訓、綜合實訓融合進行，具體組織如下：
(1)理論教學與分項實訓的組織
內容組織：改變傳統的先理論講授，再實際操作的做法，將成本會計基本理論、知識、方法盡可能融在成本會計分項實訓中講授。具體做法是：①依據各項目教學內容，設計多項實訓任務;②每個任務下設四個崗位，依次是：根據原始憑證分析數據并計算數據→審核并填制原始憑證→填制并審核記賬憑證→登記賬簿，由四名學生組成一個小組，分別完成;③在各個崗位的技能實訓中，當學生自己發現問題、實訓出現困難時，教師再適時引導出相關理論、知識和方法，并進行講授。學生掌握后，再繼續實訓。
實訓中，為了能夠全面掌握各項技能，學生崗位進行適時地輪換，使每個學生都能完成四個崗位的操作。
(2)綜合實訓組織
綜合實訓包括品種法、簡化的分批法、逐步結轉分步法、平行結轉分步法、和分類法五個項目。每個項目都分別包括要素費用的核算、完工產品與在產品成本計算、各種賬簿登記和成本報表編制等任務。每個學生必須在教師的指導下了解每個項目的具體內容及實訓要求，找到各項目中每個任務的解決方法和思路，獨立完成項目中所有任務的實訓操作。
一.物質流成本會計核算內容
主要包含了系統生產成本、材料成本以及能源產品等等，還包含了正產品、負產品(∑輸入物料=∑產品+∑廢棄物+∑殘次品+∑能源消耗)等等，
1.材料能源成本會計核算內容
材料能源成本是開展物質流成本會計核算的主要內容，更是企業物質流成本的核心內容。物質流構成成本中最為核心的要件是材料能源，材料能源貫穿于產品生產和產品銷售及流通整個過程。因此，在對物質流進行成本核算的過程中，大部分企業是通過對能源材料的具體數量進行計算，計算企業在產品生產和產品流通階段物質流具體的動向，使用具體的材料能源耗用數量核算物質流成本顯然不夠科學。因為物質流成本計量還需要把物質量經過轉化，要把轉化之后的物質量以具體的貨幣計量數量體現出來，因此物質流成本會計通常需要企業將其產品生產以及產品流通階段所有耗用的物質單價和物質量相乘，最終計算出產品生產及到產品流通及銷售成功整個階段的物質量耗用情況。再根據能量守恒原則，因為無論哪家企業在進行產品生產和貨品銷售的過程中必然會涉及到物質量耗用的問題，而物質量并不會消失，借助能量守恒原則進行分析，所有的物質量都將轉化成具體的產品構建和廢棄物質量這兩個最基本的構成部分。對于企業而言，在進行物質流成本會計核算的過程中必然要以物質量為核心對企業產品生產和流通的過程中所耗費的物質量做出考核，考核企業在生產和流通的過程中可以轉化成企業產品的物質量和投入總物質量之間的比值來實現低碳生產的目標。
2.系統生產成本會計核算內容
對于企業財務管理部門而言，應該針對物質流成本會計核算內容做出有效界定。物質流成本會計的系統生產成本核算對象包含的內容主要有人工成本、易耗品支出、設備折舊費以及水電費支出等等相關類目。創建會計核算系統，所有的支出類目都將納入到這一系統中，其中包含了物質流成本核算，通過企業內部系統才能夠做出統計，企業需要結合其制定的規章制度進行規范，規范每一項成本支出額度。另外，企業的系統性成本支出項目往往和企業日常經營管理狀態有著十分緊密的關系，企業往往會把成本控制過程中具體耗費的費用將其設置成產品生產成本支出中。不可否認，系統生產成本和材料能源成本二者的產生和消失是同時發生的，所以財務部門對此進行計算的時候可以將其納入到總量考核中，結合產品特性以及材料耗用情況來制定合適的成本分配計劃，根據成本分配計劃把系統生產成本分配到每一個產品上，用這種倒推的方法來計算每一件產品的成本耗費，并且也根據這一計算方法對產品生產實施成本控制，有助于改善企業的產品生產流程，對于提升企業的生產效率有著十分重要的作用。
3.生產物流成本會計核算內容
從當前情況來看，大部分企業在進行物質流成本核算的過程中會將生產物流成本囊括其中，包含的內容主要有產品裝卸和搬運成本、人工成本以及倉儲成本，還有運輸成本和產品流通過程中的加工成本等等。假設以傳統的核算方法對此進行核算，只需要以具體的現金流為基礎進行核算即可，但是這種核算方法存在一定的弊端，因為沒有充分認識到企業產品流通過程中產生的物流成本，無法做到精準核算。物質流成本會計核算則要求企業財務管理部門要對企業內部產品產生以及流通過程中耗費的所有成本進行單獨核算，這對于做好精準核算有著十分重要的現實意義。
二、提升物質流成本會計核算的實踐建議
1.改良原材料質量控制水平
針對企業來說，通過改良企業當前的原材料質量控制水平能夠有效提升物質流成本控制水平，降低不必要的損耗，同時還能夠提升企業的會計核算能力，對企業原材料耗費成本的控制起到良好的優化作用。因為企業在生產產品和貨物運輸的階段極易產生眾多廢棄物，其主要原因可能在于企業未對生產流程前端做出有力的控制，以至于出現很多問題原材料進入到了企業產品生產的過程中。對此，可以對企業供應鏈系統進行優化，在供應鏈系統中做好物質流會計核算，企業應該要求上游服務商實施物質流會計核算法對正物質流成本起到良好的控制作用，有助于實現資源的高效利用，實現保護環境資源的目的。
2.改善問題工序定位能力
對于企業而言，傳統的成本控制辦法是通過控制產品生產以及貨品流通過程中的物質量損耗達到控制物質流成本的目的，同時還可以通過不斷提升企業產品生產和貨品流通系統的效能達到降低物質流運作成本的目的，具體運作情況如圖2所示。由于物質流成本會計核算涉及的內容十分廣泛，為了有效提升企業物質流會計核算水平，必然需要對企業產品生產以及貨品流通過程中每一個工序進行優化，比如對殘次品進行再生產，要求產品生產工序必須精湛，出現問題產品必須及時做出處理，有效對問題工序采取有效辦法進行解決，快速定位問題工序，更換或剔除部分劣質工序，保證產品生產和流通高效、穩定，達到根除殘次品的目的，最終提升企業的產品生產水平。
3.優化產品工藝設計
針對物質流成本會計核算結果加以利用，降低企業物質量損耗至關重要，根據核算結果進一步優化企業產品生產和流通環節，尤其是要對企業產品的工藝設計過程進行優化，達到降低物質量總量的目的。比如，可以將物質流成本會計核算的內容應用到企業產品開發、設計、制造以及流通的每一個過程中。做好信息反饋，從根源抓起，有效降低企業的物質量損耗，同時也可以借助物質流成本會計核算內容對企業的產品設計和研發做出優化和調整，完善產品生產系統功能，經過多次調試和比較，最終遴選出發生物質流損失的根本原因。
4.優化產品生產流程
企業可以借助物質流成本會計核算內容對企業產品生產過程做出優化。對于企業管理人員而言，在進行產品質量控制的過程中也需要把物質流成本會計核算內容考慮在內，通過此信息達到優化企業產品生產過程中存在的不合理現象。由于企業相同生產線加工生產的產品類別過于頻發，導致負產品物質流快速增加，對此企業應該采取批量化加工的方式進行生產達到有效降低負產品物質流方面的問題。然而，大部分企業采取增加產品批量措施的同時也增加了企業庫存物質流規模。雖然庫存規模增加并不直接影響企業的正負產品物質流規模，但卻會增加庫存資金占用成本。為此，企業應當在負產品物質流增加和庫存產品資金占用成本增加之間做好權衡工作，改善企業產品生產流程計劃，提升企業的低碳化運營績效。
三、結語
如今，物質流成本會計已然成了企業實現其發展目標的一個重要工具。主要借助流量管理原理把企業的物質流量還有存量看成是一個完整的物質流轉系統運作過程，具體可以從數量以及成本這兩個方面對產品生產和流通的每一個環節進行核算，并且根據核算結果采取有效措施加以控制。通過核算物質流成本能夠讓企業清醒地認識到物質流的具體損耗以及為何會發生，并且對此采取有效措施加以完善，實現降低資源消耗和成本損耗的目的，有助于實現企業創造更大的經濟利益，同時也為維護社會環境的穩定與和諧貢獻一份力量。
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1 物流成本會計核算及其重要性
物流成本會計核算是指通過賬戶、憑證、報表來實現對物流成本的系統全面持續記錄核算并報告核算物流成本的方法[1]。它的重要性主要包括以下幾個方面：
1.1 全面展現物流成本情況
物流成本會計核算可以全面系統地展現出物流成本情況，可以準確控制住物流企業的成本支出，使企業管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準確的物流成本信息
物流成本會計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業的成本優化提供依據。
1.3 體現同比差異，為績效考核提供依據
物流成本會計核算可以體現出物流成本在各個環節的同比差異，這就可以為企業在進行員工績效考核的時候提供部分依據，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業對客戶需求進行優化管理
物流成本會計核算有利于物流企業對客戶需求進行優化管理。它能夠通過對不同客戶的物流成本進行核算分析，并有針對性地為客戶提供更優質的物流服務，并為有效客戶管理提供依據。
2 我國物流企業在物流成本會計核算上存在的問題及分析
雖然目前我國的物流行業正蓬勃發展起來，但與國外發達國際相比，我國的物流行業仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業卻非常多，這就不可避免地存在著一些問題，這些問題主要集中體現在以下幾點：
2.1 物流成本會計核算的制度不完善
由于我國的物流行業處于剛起步的階段，但是物流企業卻非常多，這就使得規范物流市場的必要性更加明顯。然而我國目前并沒有針對企業物流成本會計核算方面的規章制度，只有以《企業會計準則》、《行業會計制度》、《企業會計制度》等來作為依據顯然是不全面的。物流企業特別是第三方物流企業的經營是一個多環節、多群體合作的全程服務過程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2]。我國目前在規章制度方面缺乏明確的針對性和專業性，使得物流成本會計核算的過程和結果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會計核算的內容混亂
物流企業的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發展的不成熟，企業在物流成本會計核算的時候并不清楚到底該從哪些方面進行核算，而核算的項目又是混亂無章。在核算內容上不但混亂，而且不全面，企業在成本核算的時候往往只是在企業外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進行核算，而沒有把企業的內部發生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實性。
2.3 物流成本會計核算的標準不統一
近幾年我國的物流行業得到了飛速的發展，物流企業如雨后春筍般出現，無論在規模上還是在質量上，我國的物流企業都取得了不錯的成績。但是時至今日我國仍然沒有一套完整的物流成本核算的標準。企業在進行物流成本會計核算的時候，盲目地以自己的經驗和理解來進行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實性和可靠性，也無法在行業中與別的企業進行有效的比較，一個企業一套標準，這就會使我國的物流企業無法統一穩定的發展，會讓物流企業之間的交流變得困難，這都會阻礙我國物流行業的發展。
2.4 物流成本會計核算的模式傳統
物流成本會計核算的核算模式也會影響著核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業的會計成本核算和物流成本核算相結合，在現在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會計科目[3]。雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會計科目。我國物流企業一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無法得到變動成本或者責任成本等信息。
2.5 企業內部核算監督制度不健全
一個集體需要監督，一個企業同樣也需要監督，監督可以讓企業更健康的發展。我國大多數物流企業內部沒有關于物流成本會計核算方面的監督制度或者監督制度不健全。這就會導致一旦出現事故時很難追究責任人，最后對企業造成重大損失。
3 關于企業物流成本會計核算的改進對策
我國的物流企業在物流成本會計核算存在的問題嚴重阻礙了我國的物流行業更快更好地發展，所以對于企業和政府部門都要在改善物流成本會計核算的問題上發揮作用。從各方面來看，主要有以下一些改進的對策：
3.1 政府部門應該發揮指導和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統可行的規章制度來保障物流成本會計核算的進行，加強法律依據和保障，完善在有關物流成本會計核算的制度空缺。規范物流市場上的混亂秩序，積極引導企業從事物流并給與資金和技術保障。有了制度上的保障，就會使物流成本會計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進行。
(2)在全社會范圍內制定統一的物流成本會計核算標準。在社會上形成一種標準共識并且有制度可循的時候，企業就會更有方向性地進行物流成本會計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業的穩定發展。
(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為，保障企業的合法利益，使國內有個良好的物流行業的發展環境。
3.2 企業要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創造良好的企業環境
(1)在遵守國家政府的有關法律法規的基礎上，企業要制定出一套完善系統全面的適合自己企業發展需要的制度，建立一套科學的物流成本會計核算標準，明確成本會計核算的內容，使員工能夠清晰地進行核算工作。在保障企業能夠順利進行物流成本會計核算的工作，一套科學高效的制度是基礎。一個企業擁有完善的管理制度，發展的速度是非常快的，比如中海物流公司，它成立于1993年，從倉儲開始作為自己發展物流的起點，并逐漸學習一些優秀的物流企業的管理制度，并加以適應，短短的20年時間中海物流已經能夠提高包括倉儲、運輸、配送、報關等多功能服務，成為國際知名的跨國物流公司。
(2)高效的物流成本會計核算模式是企業進行有效核算的前提，企業管理人員要根據自身企業的發展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式。在我國一般的物流企業都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發展水平相適應，這是一種比較傳統的模式。企業將物流成本核算和會計成本核算相互獨立進行核算，在這個核算模式下，企業的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業的管理水平以及員工的個人素質有著比較高的要求。企業必須對員工進行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業需要更加完善的報表系統、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進行整理編輯，需要應用高科技產品、計算機網絡系統進行全程監控反饋。這對于企業來說尤其是那些企業實力不是很強的物流企業來說是個巨大的挑戰，但是企業想要讓自己更強大，必須進行全方位的提升，要借鑒西方發達國家的物流企業成本會計核算模式，向發達的企業進行學習。
人力資源成本會計這個概念起源于西方經濟學界，自20世紀中期以來，人力資源中的智力要素??經濟增長的貢獻越來越大，各個企業紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發揮智力因素的最大功效，為本企業的發展壯大服務，人力資源成本會計這個理論體系就誕生了，隨后我國一些經濟學家把這個概念引入到中國企業界。
（一）人力資源成本會計的理論體系
美國密執安大學的會計學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出的人力資源成本會計這個概念，美國著名人力資源會計學家埃里克?弗蘭霍爾茨認為“人力資源會計是把人的成本和價值作為資源進行計量和報告的活動”，1973年美國會計學會人力資源會計委員會把人力資源會計定義為“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業內外界有關人士使用”。我國經濟學理論界在20世紀80年開始重視這個概念，1980年，我國著名會計學家潘序倫在《文匯報》上發表文章，率先在國內提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內，會計學界就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究并取得了一定的成就。
（二）人力資源成本會計的概念
按照上述的一些理論體系，結合我國企業的實際情況，我國會計學界的專業人士認為，人力資源成本會計是以企業的人力資源為對象，以不斷提高經濟效益為目的，通過對人力資源的成本、價值和權益的確認、計量和記錄，并通過預測、決策、分析、規劃等工作環節，為加強人力資源的有效管理而提供相關信息的一個會計分支。
二、人力資源成本會計的項目構成
對我國會計學界而言，人力資源成本會計是一個比較新鮮的研究項目，一些專業人士加大了對這個概念的研究，結合我國一些企業對人力資源的開發、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計的項目構成。
（一）人力資源的取得成本
人力資源取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中所付出的代價，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務費用、直接業務費用、間接費用；第二，選拔成本：包括面試費用、考試費用、體檢費用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續費、調動補償費、搬遷費等。
（二）人力資源的開發成本
人力資源開發成本就是進行人力資源開發所發生的支出，即培訓一個員工使其達到工作所需能力所付出的代價，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。
（三）人力資源的使用成本
人力資源使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本，即企業為補償或恢復企業員工在工作中體力腦力消耗支付的費用，它包括維持成本、獎勵成本、調劑成本等。
（四）人力資源保障成本
人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養老保障成本、失業保障成本等。
（五）人力資源的離職成本
人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業而產生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。
三、我國企業人力資源成本會計的核算方式
在我國企業內，引入了人力資源成本會計這個項目，會計人員就應把報表上對這種項目進行正確核算，要想使報表中對于人力資源成本性支出能準確地反映出來，就必須設置能反映出人力資源成本中的必要支出的會計賬戶。
（一）人力資源投資賬戶
這個賬戶用以核算企業人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的總額登記在貸方。
（二）人力資源開發賬戶
這個賬戶用以核算人力資源取得、開發過程中發生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費的成本中應予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養、開發等費用應登記在借方，雇員交給有關部門使用時結轉到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。
（三）人力資源費用賬戶
這個賬戶用以核算企業發生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結轉至本年利潤的人力資源費用及有關人員離開企業時所沖減的與其有關的這部分成本尚未攤銷完的數額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結轉的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本。
（四）人力資源使用成本賬戶
這個賬戶用以核算企業人力資源使用成本的增加和減少，企業人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本在貸方，其末結轉后該賬戶無余額。
（五）人力資源投資攤銷賬戶
這個賬戶用以核算企業人力資源投資的累積攤銷數額，員工退出企業時所沖減的企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在借方，企業應分攤計入費用的人力資源攤銷數額登記在貸方。
（六）人力資源投資損益賬戶
1煤礦環境成本核算內容
從空間的范圍出發，可以把煤礦環境的成本預算劃分為內部環境與外部環境的預算。其中內部環境的成本主要指在進行煤礦生產等一系列活動中所花費的直接經費，這些的責任都是確認的，并由煤礦部門負責，所以從中可以準確地計算損耗的成本，例如排污費等。而外部環境的成本主要是在煤礦的生產以及經營過程中，其中的責任關系并不確定，并且也很難做到精確的計算，也不由煤礦來擔負相關的成本，例如由于矸石的堆積而自燃并且攜帶了許多有害的氣體，這些氣體蔓延的地區都是無法估測的以及危險性也無法衡量，而它給生態環境造成的不利影響和經費的開展就交由社會共同負擔。
2煤礦環境成本會計的核算原則
（1）與財務會計的兼容并相對獨立原則。我國的財務會計核算已經發展為成熟的機制，并且已經能運用到環境保護的工作中，同時為相關的環境以及會計人員提供較為完整的信息資料。獨立性主要集中表現在外部成本轉向內部化、計量的單位也富有多種形式等。
（2）強制與自愿相結合的原則。有關環境法規已經規定的經濟費用，就要環境成本會計進行強制地把這些經費入賬。但因為環境成本會計本身具有滯后性的特征，往往要過了一段時期才能得以顯現，而在其中為了進一步地防止在后續的支付中避免歸于集中，所以煤礦可以通過環境或者是準備金的形式來支付將要發生的經費。企業也可以自主地選擇不同的數額或者是任意一種預提方式。
（3）循序漸進原則。要真正地實現把環境成本植入到財務會計成本中，這需要一個漸變的長期過程，不能急于求成。
（4）煤礦環境成本核算范圍統一性原則。煤礦環境成本核算的范圍是要以立法的形式來實現的，并使這些核算的數量要施行全國的統一性原則，于是就促使會計信息能相互的比較。
煤礦環境成本會計的確認與計量
1煤礦環境成本的確認
（1）按會計政策變更確認
所謂的根據會計的政策變更來確立就是指根據有關的環境法律法規、會計法規等作為理論上的依據來做到確認。所以當相關的法規發生改變時，環境成本的確認也應該做適當的變換。
（2）對過去年度或當期環境污染而發生的環境成本的確認
環境成本的支出也應按照先前的年度以及當期產生的環境成本作為劃分的憑據。而當期支出主要是用于補充以往年度中環境成本的缺失，并且還應進一步地確認在其中是否存在會計法規的變化或者是存在的一些會計紕漏，主要的步驟為：①要詳細地分析和確認相關的會計法規中是否產生變化，并且是不是存在會計上的失誤。但是，如果新的會計法規出現時，就會要求企業也要依據會計法規來進行，或者是當煤礦環境發生改變時，如果仍然采用原先的會計政策就不能有效地反映和說明煤礦的財務情況，所以此時就會積極地采用新的會計政策；②企業要把新的會計政策放在產生環境事項的起始階段，并根據這種新的政策來估量，并對企業往年帶來的虧損做適當的整理。
（3）成本效益將在未來體現的環境成本的確認
在煤礦帶來的一種環境成本中，如果它能在未來帶來有效的經濟收益，應要把這些進行資本化，并在產生利益之前把這些成本納入到當期的損益中。但特別需要指出的是，當因為安全或者是環境自身的原因產生的環境成本，以及在為了縮減潛在的環境污染而投入的成本，如果它在未來不能給企業實現經濟上的利益，但是能一定程度上縮減未來經濟上的消耗，也應該把它進行資本化。
2環境成本資本化和費用化的賬務處理
（1）環境成本資本化處理
企業中為了進行環境的預防工作、治理措施而置辦或者是使用的資產，要特別地標明借記以及貸記等科目。當計提折舊時，要把借記中環境成本科目具體地標明環境支付的成本等科目。企業為了減少給未來帶來的環境問題，也可以采用遞延資產或者是分期報銷的形式來支出，環境成本科目中從屬于環境預防成本等科目。
（2）環境成本費用化處理
如果有一些支出的費用不能給企業收獲利益，那么在產生支出后，就要借記在“環境成本”的賬目中，并且標明為損耗的成本、管理的支出或者賠償等科目。
3煤礦環境成本的計量
（1）計量單位的拓展
計量單位要進一步的擴展就是因為環境成本自身具有特殊性，如果只通過貨幣作為計量的基本單位，則不能完整、準確地說明環境的中心內涵，所以就應該采用實物或者是技術性的計量單位作為環境成本的輔助計量手段。例如要計量矸石堆積的使用噸數，就要采用COD等技術上的計量來完成。
（2）非歷史成本法計量的運用
企業計量在未來階段中可能對投放在環境中的經濟支出或者是準備金，就樂意采用如下的成本計量方法：①防護費用法，這一種方法就是為了使有些經濟上的活動中很難對環境帶來的危害進行計量；②恢復費用法，主要按照恢復被破壞的資產；③政府認定法，這一方法用于環境污染已經達到某一種危害程度時，相關的政府部門就要求企業出資，并交由政府來綜合治理，此時產生的經費就要以政府規定的計量方法為準；④法院裁決法，這是因為企業的有些活動給其他單位或者是個人帶來了身心的傷害，并發起了訟訴，這時就按照法院的裁決來計量。
（3）某些特定計量方法的運用
在煤礦的生產活動中，時常會出現生產的成本與環境的成本同屬于一種資金支出的來源，這時就可以采用以下3種方法進行計量：①差額計量法，把所有的支出數量減去沒有投放在環境保護中的金額；②全額計量法，這一計量方法更適合應用在環境的專項支出中，例如環保技術的研發等；③按比例分配計量，例如在礦業公司中，它的污水處理服務同屬于若干個礦井中，那么這個成本的支出就根據每一個礦產量中所占的比例進行經費的預算。
煤炭環境成本會計核心機制的保證措施
1加強環境會計的宣傳教育工作
環境保護是國家規定的一項政策，但是我國的公民嚴重地缺乏生態保護的意識，但隨著環境會計的進一步推行，促使人民的環保意識得到一定程度的提高。要真正地促使人們對煤炭的保護意識就要進行大力的宣傳環境會計以及給人們灌輸環保的知識，這樣才會促使更多的人研究環境會計，所以在實際的行動中，應該積極地宣傳環境會計的相關知識和思想的教育。
2加強環境會計相關信息的披露
人力資源成本會計作為企業人力資源會計的重要組成部分，主要將企業對人力資源的各種投資作為研究對象，按照企業對人才管理的全流程，即聘用、開發、使用及退出等過程核算人力資產價值。因此可以將人力資源成本會計定義為：對有資格成為會計主體的企業的人力資源聘用、開發、使用及退出等活動中產生的各項支出的確認、計量以及報告 。
從這個定義來看，企業人力資源成本會計至少包含以下三個方面的含義：一是人力資源成本會計中所指的人力資源必須是能夠被作為會計主體的企業所擁有或者掌控的;二是人力資源成本會計僅能夠對其所反映和監督的內容進行核算，具體到企業會計主體來說，主要是指人力資源成本所包含的內容，即企業為了獲取、支配人力資源所發生的聘用、開發、使用、醫療、工資、福利等的費用及支出;三是人力資源成本會計的職能是對人力資源成本的確認、計量、核算以及出具報告。
二、我國人力資源成本會計核算過程的難點
當前學術界對于人力資源成本會計核算尚未達成統一的認識，這些分歧的存在追根溯源可以歸結為人力資源成本會計核算過程的賬戶設置上，目前我國企業在人力資源成本會計核算的實務操作中絕大多數都是通過設置“人力資產”賬戶，但是有的學者認為這樣的賬戶設置存在一定的缺陷，更進一步的，在核算過程中的成本攤銷以及損益變動的賬戶設置也應作出相應的變動 。
學術界之所以對“人力資產”賬戶的設置存在爭論，主要是基于人力資產自身的屬性。一般而言，人力資產的本質上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過產權交易所擁有或者控制，同時也是能夠進行精確計量的，此外還能為企業帶來經濟價值。但是與對應的，企業人力資源的獲得成本以及后續的開發成本就是人力資產形成過程中產生的費用和支出，這些費用和支出的產生僅僅是企業為了獲取人力資源的使用權，以及為提升員工素質所進行的投入，從這個意義上講其并不能體現出人力資源的真正貨幣價值 。企業為了取得人力資源使用權以及提升其質量，對于企業而言是一種長期的投資，能夠在長時期內為企業帶來價值，由此很多學者認為在賬務處理過程中應先將其按照權責發生制的原則物化為某項資產，然后將這項資產的價值按照配比原則在相對較長的時期內進行攤銷處理，每期都按照損益來確認和計量。
三、對企業人力資源成本會計核算的思考
(一)人力資源成本會計核算的賬戶設置
盡管如前文所述，學術界對于基于“人力資產”賬戶的人力資源成本會計核算存在爭議，但從實務操作角度來看，目前尚無更好的方法完全取代“人力資產”賬戶這種核算方式，本文力求通過完善賬戶設置體系來不斷優化人力資源成本會計的核算。
一是在人力資源成本會計核算過程中設置“人力資產”賬戶，主要用于體現企業人力資產的變動情況，具體來講就是企業在取得、開發以及使用人力資源時帶來的人力資產原值的增減。在實務操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環節設置相應的專欄，專欄的設置并無定規，企業可以依據自身的實際情況進行設置。該賬戶的借方主要反映人力資產的增加，主要是企業通過招聘等形式取得人力資源的控制權以及后續的培訓開發活動等帶來的人力資產原值的增加，同時也表示企業在人力資源管理過程投入的成本。貸方主要反映人力資產原值的減少，如發生員工離職時就要在貸方記錄，同時沖減人力資產原值。期末余額反映在借方，表示現有的人力資產總額 。
二是設置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業在取得人力資源過程中的支出變動，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結轉到“人力資產”賬戶，期末余額在借方，反映在會計核算期內發生的人力資源取得成本尚未進行結轉的余額。該賬戶下也可進一步細分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細賬戶，具體設置過程可根據企業按照自身實際情況實行。
三是設置“人力資源開發成本賬戶”，該賬戶主要反映企業在后續培訓等人力資源開發過程中產生費用和支出的變動情況，借方表示企業增加對人力資源開發的投入，貸方反映人力資源開發成本中結轉到“人力資產”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉入“人力資產”的人力資源開發成本余額，在該賬戶下，企業可以根據自身實際情況設置諸如崗前培訓、在崗培訓成本、委托培養成本等明細科目。
四是設置“人力資產攤銷賬戶”，該賬戶的設置主要是為了將人力資產看作是能夠持續為企業帶來經濟價值的一種資產，是按照權責發生制所設立的，用于核算企業人力資產的累計攤銷額，在該賬戶進行攤銷的包括了企業人力資源的取得成本、開發成本以及在當期已經計入營業成本的那部分人力資產變動額，在企業日常運轉中該賬戶的借方無發生額，貸方發生額主要是用于體現當期應當計入營業成本的那部分人力資產。只有在員工離職時該賬戶才會產生發生額，用以沖減已經攤銷的人力資產費用。該賬戶的下設明細科目應當與“人力資產”賬戶一致，以便相互結轉或是攤銷能夠順利進行。
五是設置“人力資產損益”賬戶，主要反映因企業人力資產出現變動或是消失時產生的各種損益，借方發生額反映有人力資產從企業退出或是消失時，已經結轉的人力資產成本尚未攤銷完全的發生額，貸方發生額與之相反，用以體現企業出現人力資產退出或是消失時，結轉的人力資產成本多攤銷的部分。該賬戶期末無余額，全部結轉到損益賬戶中，如在會計期末貸方發生額大于借方發生額，則將差額結轉到“當期利潤”的貸方，反之結轉到“當期利潤”的借方，沖抵當期利潤 。
除了這些賬戶外，還應當設置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產費用”等賬戶，因為這些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。
(二)賬務處理
企業在進行人力資源成本會計核算過程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎上進行賬務處理。但由于每個企業的實際情況不同，所以賬戶設置與賬務處理都存在一定差異，本文以常見的處理過程為例，對人力資源成本會計核算的賬務處理做簡要介紹。
首先是在企業取得人力資源、進行培訓等人力資源開發時，會產生相應的費用或支出，此時編制如下會計分錄：
借：人力資產成本費用
貸：銀行存款或是現金
二是企業在每個月向職工支付薪酬、福利時，也會相應產生支出，此時編制如下會計分錄：
借：人力資產成本費用
貸：應付工資(職工福利等)
三是企業按照社會保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應的社會保險，因為企業在進行會計預算時都是按照完整的會計年度計提社會保險支出，因此應編制如下會計分錄：
借：人力資產成本費用
貸：應付社會保險基金(可細分為養老、醫療、生育、工傷以及失業等保險)
四是會計期末企業轉接各種人力資源成本時，編制如下會計分錄：
借：人力資產
貸：人力資產成本費用
五是企業每月都要按照實際發生額攤銷人力資產成本費用，此時按照權責發生制的原則編制如下會計分錄：
借：人力資產成本費用
貸：人力資產攤銷
六是企業在月末將人力資產費用結轉到當期利潤賬戶時，編制如下會計分錄：
