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1、資產負債率=負債總額/資產總額×100%。
2、負債總額：指公司承擔的各項負債的總和，包括流動負債和長期負債。
3、資產總額：指公司擁有的各項資產的總和，包括流動資產和長期資產。
4、資產負債率是衡量企業負債水平及風險程度的重要標志。它包含以下幾層含義：①資產負債率能夠揭示出企業的全部資金來源中有多少是由債權人提供。②從債權人的角度看，資產負債率越低越好。③對投資人或股東來說，負債比率較高可能帶來一定的好處。（財務杠桿、利息稅前扣除、以較少的資本（或股本）投入獲得企業的控制權）。④從經營者的角度看，他們最關心的是在充分利用借入資金給企業帶來好處的同時，盡可能降低財務風險。⑤企業的負債比率應在不發生償債危機的情況下，盡可能擇高。
（來源：文章屋網 ）
一、收益計量理論：資產負債觀與收入費用觀
在確認收益計量時有兩種觀點，一是資產負債觀，二是收入費用觀。資產負債觀認為企業的收益是當期凈資產的凈增長額（不包括業主投資造成的凈資產變動），收益的確定不需要考慮實現問題，從時間邏輯上看先有資產負債表后有損益表。收入費用觀則強調收入費用的計量，將當期已經實現的收入與相關費用直接配比來計量企業收益，通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少，從時間邏輯上看先有損益表再有資產負債表。
新會計準則中對金融資產的確認和計量深刻地體現了資產負債觀。以保險公司常見的交易性金融資產和可供出售金融資產為例：交易性金融資產的公允價值變動直接計入當期損益，可供出售金融資產的公允價值變動則計入資本公積（權益）。比如，保險公司期初投資一項初始成本為100萬元的金融資產，期末時其公允價值為120萬元。按照資產負債觀，會計上首先確認資產的價值為120萬元，同時公允價值的變動體現為20萬元的收益：對交易性金融資產直接將20萬元計入當期損益；對可供出售金融資產則計入資本公積。而在以前的收入費用觀下，只有已經處置此項投資之后才確認收益，因此在損益表上不反映這20萬元的收益。
二、從資產負債觀正確理解新所得稅準則
所得稅準則中引入了兩個新概念，即“遞延所得稅資產/負債”和“暫時性差異”。這是所得稅準則的核心要點，也是貫徹資產負債觀的具體體現。“遞延所得稅資產/負債”來源于資產負債表，產生于資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之差，更加符合資產和負債的涵義。而以往所得稅處理規定中的遞延所得稅借項/貸項來源于損益表，僅是會計利潤乘以稅率與應交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調節項目，既非資產，也非負債。實際上，損益表債務法是基于時間性差異的調整分析進行會計處理，力圖通過收入費用觀的會計處理方法來體現資產負債觀的原則，其結果既不符合收入費用觀的配比原則，也不符合資產負債觀嚴格的資產負債定義。
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，如稅法允許5年內彌補的虧損。那么，暫時性差異與時間性差異的區別何在呢？時間性差異側重從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內的差異，強調差異的形成以及差異的轉回；暫時性差異側重從資產和負債角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，更強調差異的內容和原因。
三、資產負債表債務法與損益表債務法的區別
損益表債務法和資產負債表債務法都將所得稅支出視為經營費用而非利潤分配，均符合持續經營假設和配比原則，遞延所得稅都代表未來應付或應收的所得稅。但兩者之間也有很大區別。
1、核算對象不同。資產負債表債務法核算的對象是暫時性差異，而損益表債務法則是時間性差異。
2、對“遞延稅款”含義的理解不同。損益表債務法確認的遞延所得稅資產或負債應是本期的影響額。資產負債表債務法確認的遞延所得稅資產或負債反映的是賬面價值，是累計的差額。
3、所得稅費用的計算程序不同。損益表債務法以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整。資產負債表債務法則以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點，逐一確認資產和負債項目的賬面金額與其計稅基礎之間的暫時性差異，計算出累計的暫時性差異，再乘以適用稅率計算形成遞延所得稅資產或負債的期末余額，而所得稅費用則依據當期應交所得稅和遞延所得稅資產或負債的期末、期初余額相比加以確定。
四、資產負債表債務法下的具體操作實務
在實務操作中，按照新會計準則的規定，資產負債表債務法下的核算過程如下：（1）按照稅法規定對稅前會計利潤進行納稅調整，計算應交所得稅。（2）比較資產負債項目賬面價值與其計稅基礎，確定暫時性差異金額。這比損益表債務法下僅針對損益表的收入、費用口徑和時間性差異范圍要廣。（3）按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計算所得稅影響額，即遞延所得稅資產（或負債）=暫時性差異金額×適用稅率。（4）通過倒軋的方法來推算損益表中的所得稅費用（或收益），即所得稅費用（或收益）=當期應交所得稅-遞延所得稅資產增加額+遞延所得稅負債增加額（遞延所得稅費用或收益）。
就保險公司具體業務來看，暫時性差異主要來源于以下項目：
一是交易性金融資產。其公允價值變動直接計入當期損益，相應增加或減少資產賬面價值。但計稅基礎仍然是其歷史成本。因此應將交易性金融資產未實現盈虧部分的賬面價值變動確認為一種暫時性差異，在當期計入遞延所得稅負債。
二是保險責任準備金。由于保險公司經營的特殊性，責任準備金是其最重要的成本。會計基于公司穩健經營和償付能力的要求傾向于多提準備金，而稅法規定了準備金提取比例，其差額形成暫時性差異。比如稅法計提的準備金小于會計計提數時，則產生可抵扣暫時性差異，形成當期的遞延所得稅資產。
《美國會計準則109號――所得稅》及1996年修訂后的《國際財務報告準則第12號――所得稅》均要求采用資產負債表債務法核算遞延所得稅，禁止采用遞延法或利潤表債務法。我國新準則借鑒了《國際財務報告準則第12號――所得稅》并結合我國實際情況，也要求所得稅會計采用資產負債表債務法，摒棄了舊準則中允許采用的應付稅款法、遞延法及利潤表債務法。應付稅款法不符合權責發生制和配比原則，遞延法下的遞延稅款不符合資產、負債的定義，利潤表債務法中確認的遞延稅款比較接近資產、負債定義，是三種方法中比較科學，也比較接近資產負債表債務法的一種。何以國內外均推崇資產負債表債務法而摒棄利潤表債務法？以下筆者將通過兩種債務法的比較分析其原因。
一、資產負債表債務法與利潤表債務法的主要特征比較
（一）資產負債表債務法提出了計稅基礎的概念
資產負債表債務法關鍵是要確定資產、負債的計稅基礎。利潤表債務法中沒有計稅基礎的概念。
資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的主要特征是“預計能給企業帶來未來經濟利益的流入”，因此，一項資產的確認，意味著在未來一定期間內該項資產會以經濟利益流入企業的形式收回。如存貨、固定資產會以生產出相應的產品或通過變賣的形式為企業帶來經濟利益，而同時它們以實物的轉移或價值的損耗為代價，以生產成本、計提折舊的形式抵減當期的經濟利益。而會計上可以從經濟利益中抵扣的金額與稅法上可以從經濟利益中抵扣的金額往往存在不一致。資產項目在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本；在資產持續使用（持有）過程中，其計稅基礎為取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額后的差額，該差額代表的是按照稅法規定，就涉及的資產在未來期間計稅時仍然可從稅前扣除的金額。
例1，A企業2007年12月購入價值100 000元的設備，預計使用期5年，無殘值。會計上采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。
如表1，2007年末資產在初始確認時，賬面價值等于計稅基礎，2008年末計稅基礎為取得成本80 000-按照稅法規定已經稅前扣除的折舊金額20 000=60 000（元）。這就是2008年末時點上該資產在未來期間計稅時仍可從稅前扣除的金額。
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。負債是由過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。一項負債的確認意味著在未來某一時點，該項負債的清償會以經濟利益流出企業的形式轉化為企業的一項成本或費用。該成本或費用可抵減未來的應納稅所得額。負債的計稅基礎即為負債的賬面價值減去未來清償負債時可予稅前抵扣的金額。
例2，某企業預計負債項目的賬面價值為100萬元，為企業預計的銷售產品的保修費。稅法規定該費用于保修費發生時予稅前扣除。
因未來保修費發生時，即為預計負債的清償，而此時可稅前扣除保修費，故其計稅基礎=賬面價值-未來支付時可稅前扣除額=100-100=0（萬元）。
（二）資產負債表債務法的核算對象為暫時性差異，利潤表債務法的核算對象為時間性差異
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。前者側重于從資產和負債的角度分析利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異，是對未來應納稅所得額的累計影響額。后者側重于從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，揭示的是某個期間內的差異，是對未來應納稅所得額的本期影響額。
同例1
資產負債表債務法下（見表2）：
利潤表債務法下（見表3）：
在表2中，資產負債表債務法下每一會計年度末暫時性差異為該時點上對未來應納稅所得的累計影響額。表3中，利潤表債務法下的時間性差異反映的是對應納稅所得的本期影響額。
暫時性差異與時間性差異既有聯系也有區別：
會計收益可以用收入減支出來計量，也可以用凈資產來計量。若不考慮企業所有者本期追加投入的資本和企業本期分配給所有者的利潤，企業本期的會計收益等于期末凈資產減期初凈資產，而凈資產又是資產減負債的結果。這樣原來時間性差異（按稅法確定的收入、支出與按會計確定的收入、支出的差異）轉化為暫時性差異（按稅法確定的資產、負債與按會計確定的資產、負債）。
而暫時性差異包含的范圍比時間性差異更廣泛。所有的時間性差異都是暫時性差異。但不是所有的暫時性差異都是時間性差異，暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異兩類。時間性差異是因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的。其他暫時性差異是其他原因使計稅基礎與賬面價值不同而產生的差異。主要包括：（1）在子公司、分支機構和聯營企業中的投資或在合營企業中權益的賬面金額與投資的稅基不同；（2）重估資產而在計稅時不予調整；（3）購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整等等。
例3，某可供出售的金融資產的取得成本為150萬元，2007年12月該交易性金融資產的公允價值為200萬元。會計上按照交易性金融資產的公允價值調整其賬面價值。而計稅基礎仍然為150萬元，產生應納稅暫時性差異50萬元。
該資產調增過程在資產負債表另一方直接增加了所有者權益，而與利潤表稅前利潤無關。以利潤表債務法的觀點，其既不涉及利潤表收益，事實上也無需納稅，該資產的公允價值增加就無需進行所得稅處理；而站在資產負債表債務法立場，且不論該公允價值的變動是否影響了利潤表稅前收益，它已經形成了50萬元的應納稅暫時性差異，該差異會隨著該資產的公允價值變動而變動，隨著該資產的出售而轉回。
（三）對“遞延稅款”概念的理解不同
資產負債表債務法要求企業將根據應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債。同時要求企業將由于可抵扣暫時性差異、前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等導致的可抵扣未來期間所得稅金額確認為遞延所得稅資產，大大拓展了遞延稅款的含義。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當沖回。而在利潤表債務法下根據應納稅時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負債與根據可抵減時間性差異乘以適用率得出的遞延所得稅資產分別通過“遞延稅款”科目的貸方和借方來確認。資產負債表日，將“遞延稅款”借貸方發生額相互抵銷后的凈額列示。遞延稅款不完全符合“資產”、“負債”的含義。
二、資產負債表債務法的優勢所在
（一）資產負債表債務法提高了會計信息的決策有用性
資產負債表債務法側重于“資產負債表”觀，強調了會計信息的決策有用性。資產負債表是一種最可能提供決策有用信息的報表。資產負債表債務法以資產負債表為重心，逐一確認資產、負債項目賬面價值與計稅基礎的暫時性差異比利潤表債務法從利潤表出發，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異更具體，而不易遺漏。在資產負債表中分別列示遞延所得稅資產、遞延所得稅負債項目有利于企業在報表中對財務狀況和未來現金流量作出恰當的評價和預測。
（二）資產負債表債務法引入了公允價值計量屬性
引入公允價值計量屬性是新企業會計準則的一大亮點。新企業會計準則中對交易性金融資產投資、投資性房地產、生物資產等按公允價值進行后續計量，而稅法上不作調整。資產的賬面價值與稅基之間的差異符合資產負債表債務法下的暫時性差異概念，但不符合利潤表債務法下的時間性差異概念。
（三）資產負債表債務法能夠適應我國今后市場經濟的變化
由于我國當前及今后相當長一段時間內將致力于國有企業改造，企業重組、合并現象大量出現，資產重估越來越頻繁，從而必將對所得稅產生重大的影響。企業對資產進行評估，按評估價高于原賬面價值進行調整；企業合并時，按合并資產的公允價值高于賬面價值部分調整。而在計稅時均不作相應的調整。對這些經濟活動產生的暫時性差異，利潤表債務法均無法反映和處理。
綜上，由于資產負債表債務法存在利潤表債務法所無法比擬的各種優勢。會計準則的國際趨同，國際上對“資產負債表”觀的推崇，都使資產負債表債務法取代利潤表債務法成為必然。
【主要參考文獻】
[1] 企業會計準則編審委員會.企業會計準則操作實務.立信會計出版社，2006.
[2] 孟焰，鄭海英.遞延所得稅核算問題探究――解讀資產、負債的計稅基礎.中央財經大學學報，2007. 9.
(一)利潤表債務法與資產負債表債務法差異分析 首先，兩者對收益的理解不同。利潤表債務法是從會計利潤觀的角度看問題，以收入/費用觀定義收益，強調歷史成本法和收入、費用配比原則。資產負債表債務法是從經濟利潤觀的角度出發，根據資產/負債觀定義收益，強調時點的財務狀況和對未來現金流量的評價及預測其價值。其次，兩者會計科目設置不同。利潤表債務法對由時間性差異計算出來的所得稅款采用“遞延稅款”科目反映，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，借貸雙方可以直接抵銷后進行反映。資產負債表債務法則采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目將其區分開，兩科目余額不能相互抵銷。這種做法分清了資產和負債的內涵，可以清晰地反映企業的財務狀況。最后，兩者的遞延所得稅核算方式不同。利潤表債務法下從收入費用觀出發，首先確認應交所得稅和所得稅費用，而遞延所得稅(遞延稅款)是應交所得稅與所得稅費用的差額，是倒軋出來的，遞延稅款不是真正的資產或負債。資產負債表債務法從資產負債觀出發，遞延所得稅資產或負債是通過資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額計算出來，其遵循所得稅資產和負債、遞延所得稅資產和負債的定義，保證了資產負債表中的所得稅資產或負債的合理性，但利潤表中的所得稅費用也是一個倒軋數。
(二)我國采用資產負債表債務法的現實意義 一是遵循了企業會計準則與國際趨同的思想，適應會計國際化的需要。我國在新頒布的所得稅會計準則中全面運用資產負債表債務法，其體現了與國際所得稅會計準則的趨同。一方面，在會計理念上改變了以前重利潤表輕資產負債表的觀念，比以往更強調對資產負債表的真實反映。FAS109從1987年開始運用資產負債表債務法，IASl2則從1996年開始采用資產負債表債務法。我國新會計準則體系向著基于價值的方向演變，會計報表的基石從原來的收入費用觀轉向資產負債觀，更強調對資產負債表的真實反映。二是提高了會計信息質量要求。隨著我國股票交易市場的發展，會計研究的重心轉向信息的有用性，人們的注意力也從利潤表轉移到資產負債表上。資產負債表資產負債觀是基于資產和負債的變動計量企業收益，當資產的價值增加或負債的價值減少時，會產生收益。與收入費用觀相比，資產負債觀更注重交易和事項的實質，要求首先界定每筆交易和事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保了企業各時點上的資產和負債存量的真實準確，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎，提供的收益總額信息相關性強。此外，資產負債表觀從資產與負債的定義出發，強調在每一會計期間確認和計量已發生的交易和事項所引發的未來期間所得稅的流入或流出對企業未來經濟利益的影響，即確認應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，再通過計算得到遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，原則上，這種做法更能真實地反映資產負債表的資產和負責，提高了會計要素確認和計量的可靠性；從謹慎性角度，這種做法不高估企業資產和收益，低估企業負債和費用，更能體現會計的謹慎性要求。
二、資產負債表債務法新增會計要素分析
(一)計稅基礎 為了符合資產負債表債務法的會計處理方法確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的要求，所得稅會計引入計稅基礎的概念。資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。
(二)暫時性差異 《企業會計準則第18號――所得稅》同過去所得稅會計處理的相關法規制度的最大差異之處在于“暫時性差異”概念的引入，取代了利潤表債務法的時間性差異，標志著我國的所得稅會計處理方法由原來的利潤表債務法向資產負債表債務法的轉變。新舊所得稅會計準則在永久性差異的界定方面與規定保持了一致。而損益表債務法時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回，收益表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。資產負債表債務法暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，側重于從資產和負債的角度分析會計收益和應稅所得之間的差異，反映的是某個時點上存在的此類差異。從暫時性差異和時間性差異的范圍來看，所有的時間性差異都是暫時性差異，暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異的暫時性差異，其他暫時性差異是對資產或負債進行直接調整造成的，主要包括：初始確認時，一項資產或負債的稅基不同于其初始賬面金額；資產被重估，但計稅時不作對應調整；合并產生的商譽或負商譽等。暫時性差異使企業納稅后果影響范圍更廣。
(三)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 企業采用的資產負債表債務法應對全部暫時性差異確認為一項“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義。利潤表債務法下的遞延所得稅余額，是可抵減和應納稅時間性差異發生轉回借記貸記相比的結果，遞延所得稅余額并不表示應收或應付的項目，沒有準確反映資產和負債。資產負債表債務法是對暫時性差異進行跨期核算的會計方法，暫時性差異產生于資產和負債的賬面金額與計稅基礎之差，因而資產負債表債務法是從資產負債表出發，據以核算的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。因此，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債反映的是負債和資產的賬面價值。
一、資產負債表期末數欄各項目現行填列方法
（一）資產負債表的含義
資產負債表，也稱財務狀況表，是反映企業在某一特定日期（資產負債表日）全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。它表明企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者對企業資產的要求權。它是一張揭示企業在一定時點財務狀況的靜態報表。資產負債表編制所依據的原理是會計基本等式“資產=負債+所有者權益”。資產負債表的格式有報告式和賬戶式，根據財務報表列報準則的規定，我國現行資產負債表采用賬戶式的格式。
通過資產負債表可以反映企業的經濟資源及其分布情況；評價和預測企業短期的償債能力、長期償債能力財務彈性、經營績效等；通過多期資產負債表的對比分析，還可以觀察、預測企業財務狀況的發展趨勢。因此合理正確地編制資產負債表，向會計信息使用者提供真實有效的財務信息，具有重要的意義。
（二）資產負債表期末數欄各項目的現行填列方法歸類
按照現行會計準則，資產負債表“年初余額”欄各項目根據上年末“期末余額”欄內所列數據填列。上年末報表項目和數字需要進行調整的按本年度的規定進行調整。目前，有關財務會計教材包括注冊會計師考試用《會計》教材總結的資產負債表中“期末余額”欄填列方式有：（1）根據總賬賬戶的余額直接填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”等。（2）根據總賬賬戶余額計算填列，如“貨幣資金”、“存貨”等。（3）根據有關明細賬戶的余額分析計算填列，如“應收賬款”、“應付賬款”。（4）根據總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列，如“長期借款”。（5）根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列，如“應收賬款”、“固定資產”等。
二、 現行資產負債表編制中存在的問題分析
（一）報表項目設置不夠完整
為了簡化現行的資產負債表，新會計準則遵循了重要性要求，取消了“待攤費用”、“預提費用”賬戶和相應的報表項目，這樣處理不能正確、完整地反映企業所發生的跨期攤提經濟業務，值得商榷。原因在于：將企業所發生的待攤費用在發生時直接列為相關的成本費用，而未作為一項預付費用在各個受益會計期間進行分攤；一些企業在會計核算中也不再采取預提的方式，而是在費用發生時直接作為當期成本費用處理，減少了當期損益。另外，企業會計準則規定，財務會計以權責發生制為記賬基礎。上述做法沒有真正反映權責發生制的思想，未真正地反映經濟業務的實質和準確核算各期損益，導致虛增或者虛減當期損益，使得會計信息質量的真實性、完整性受到影響。
（二）報表中個別項目歸類不合理
對于一些賬戶期末余額、報表項目進行簡單的歸類填列，沒有真實地反映經濟業務和交易的實質，也沒有完全體現權責發生制的要求。如企業的“預計負債”賬戶余額，在編制資產負債表時，現行方法將其期末余額全部列入“預計負債”項目后歸入非流動負債，而未予以區分預計負債的性質和時間的長短。這種方法在預計負債數額較大時難以真實地反映預計負債的性質。
（三）對“期末余額”欄各項目的填列方法歸類重復或遺漏
現行資產負債表的編制中，“期末余額”欄各項目的填列方法歸類存在重復、遺漏、交叉等問題，未達到不重不漏互斥的原則。如“固定資產”、“無形資產”項目的填列，既可歸為根據有關總賬賬戶余額計算填列，也可歸為根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額的填列方法；而“應收賬款”項目按有關明細賬戶的余額分析計算后減去其備抵賬戶余額后填列，在現行歸類填列方法下無法對此進行處理；同樣，“存貨”項目也應根據有關總賬賬戶余額計算后減去其備抵賬戶余額后的金額填列，而不能直接歸為根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。
（四）報表中個別項目設置不合理
報表項目列報不合理導致虛增或虛減資產，沒有真實地反映企業擁有或控制的經濟資源。例如，報表中的“固定資產清理”項目是根據“固定資產清理”賬戶期末余額直接填列的，該賬戶期末借方余額反映企業報廢、毀損、出售及無償調出固定資產中產生的尚未清理完畢的固定資產凈損失，在編制報表時將產生的處置損失列作資產，導致虛增資產；期末貸方余額反映尚未清理完畢的固定資產產生的凈收入，在報表中以負數填列于資產中，導致虛減資產。即現行資產負債表中“固定資產清理”項目虛增或虛減了企業資產。
（五）報表附注披露列示缺乏充分性、完整性
在資產負債表的報表附注披露中，存在著會計信息缺乏規范性、披露不充分、信息失真等問題；大企業、中小企業之間信息披露缺乏差異性，沒有突出重點；不同行業之間也沒有突出行業會計信息的特殊性等問題。甚至一些企業只披露對企業有利的信息，而對企業融資、社會形象、營利等產生不利的一些未決訴訟、抵押、擔保貸款，債務重組事項、關聯方交易等重大事項不加以充分披露，損害投資者和債權人的利益。一些企業在報表附注中對于會計師事務所出具的解釋性說明、發表的保留意見和否定意見的審計報告未進行披露，以提醒投資者注意，這也嚴重影響了會計信息質量。
三、解決資產負債表編制問題的建議
為使資產負債表的編制更科學合理，提供的信息更真實完整，筆者提出以下改進建議：
（一）日常核算可增設相關賬戶但不增設報表項目
在現有報表項目的基礎上，平時為了完整地反映企業所發生的經濟業務，滿足核算的需要，根據權責發生制記賬基礎的要求，可以增設“待攤費用”、“預提費用”賬戶，但不增設相關的報表項目。在編制報表時將“待攤費用”賬戶余額列入資產負債表中的“其他流動資產”項目。如果“預提費用”賬戶有明細賬期末為借方余額，則表示為待攤性質，編制報表時也列入“其他流動資產”項目；若其明細賬為貸方余額，則為預提數，屬于負債性質，在編制報表時將其列入“其他流動負債”項目。這樣一來，在平時核算中就可以完整地按權責發生制思想反映企業的經濟業務，便于正確進行會計核算；而在編制報表時并未增加報表項目，以保證會計信息的可比性。
（二）調整“預計負債”的報表項目歸類或增設資產負債表報表項目
1.調整“預計負債”賬戶期末余額的報表項目歸類。對無法直接歸類的報表項目，可以根據其經濟業務的性質和時間的長短，進行分類，同一賬戶余額分別在不同的報表項目反映，而非全部列于非流動負債。對于“預計負債”賬戶的期末余額，將時間在一年（含一年）以內的部分，列入“一年內到期的非流動負債”項目，如時間在一年以內的預計產品保修費、預計環境污染整治費等；而對于一年以上的“預計負債”則列報于非流動負債類的“預計負債”報表項目中，如預計棄置費用等。
2.增設資產負債表報表項目。在企業平時核算中，若有預計負債經濟業務或事項發生，可以將預計負債核算內容區分其長期和短期性質分別設置“預計流動負債”和“預計長期負債”進行核算，期末，相應地在資產負債表中設置同名項目予以列示，反映企業的預計負債情況。
（三）報表中“期末余額”欄各項目填列方法的重新歸類
資產負債表中“期末余額”欄各項目填列方法的歸類應做到不重不漏不交叉。為此，可將其歸類為如下六種方法：（1）根據相應總賬賬戶余額直接填列。按此方法填列的項目有：“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產（采用公允價值模式計量）”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“遞延所得稅負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。（2）根據相應明細賬余額直接填列。按此方法填列的相應報表項目相對較少，如，“未分配利潤”項目的年末數可根據“利潤分配——未分配利潤”明細賬余額直接填列。（3）根據有關總賬賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“投資性房地產（采用成本模式計量）”、“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“開發支出”、“生產性生物資產”、“油氣資產”、“商譽”等。“未分配利潤”項目1-11月末可按此方法填列，其年末數則按方法（2）填列。（4）根據有關明細賬戶余額計算填列。按此方法填列的項目有：“預付賬款（不計提壞賬準備）”、“一年內到期的非流動資產”、“長期待攤費用”、“預收賬款”、“一年內到期的非流動負債”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。（5）根據有關總賬賬戶余額和明細賬戶余額分析計算填列。按此方法填列的項目有：“應收票據”、“應收賬款”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“其他流動資產”、“長期應收款”、“應付賬款”、“其他流動負債”等。（6）根據報表中相關項目計算填列。按此方法填列的項目有：“流動資產合計”、“非流動資產合計”、“資產合計”、“流動負債合計”、“非流動負債合計”、“負債合計”、“所有者權益合計”、“負債和所有者權益合計”。
（四）建議取消“固定資產清理”項目
依據資產負債表編制的依據“資產=負債+所有者權益”以及擴展的會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，企業任何交易或事項所產生的損失、收入將最終影響所有者權益。因此，對于“固定資產清理”項目導致的虛增或虛減資產，可以將“固定資產清理”賬戶期末余額作為所有者權益類的資本公積的加項或減項處理，調整所有者權益。當其期末為借方余額時減少資本公積，當為貸方余額時增加資本公積。這樣可以不虛增或虛減企業資產，真實地反映企業的財務狀況，也使待處理損失或收入暫由企業所有者承擔。
（五）進一步規范報表附注的信息披露
為使企業在會計報表附注中充分披露重要會計信息，可以在《企業會計準則第30號——財務報表列報》的統一規范下，對不同的行業制定符合行業特點的會計信息披露具體辦法，規范報表附注中應披露的信息。同時，提高會計師事務所審計的標準，要求嚴格對企業的重大表外事項、抵押質押擔保貸款事項、是否存在未決訴訟等事項進行審查，保證企業真實的披露。在報表附注中增加“特別提醒事項”，要求企業明確地表明會計師事務所出具的解釋性說明，發表的保留意見、否定意見或無法表示意見，提醒投資者債權人予以關注，保護投資者債權人的利益。
參考文獻：
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企業所得稅核算有兩種理念――“收入費用觀”和“資產負債觀”。前者只對企業實際發生交易取得的收入與費用進行配比，將其差額記為收益，企業持有的未實現收益被排除在外。后者認為不論交易是否發生，只要財富增加，即資產凈值增加就有收益，它包括企業交易行為產生的經營收益和企業持有的按公允價值計量的資產增值收益。利潤表債務法和資產負債表債務法分別是“收入費用觀”和“資產負債觀”的具體運用。二者的差異除了表現在核算觀念外，主要還有以下四個方面的區別。
一、核算的范圍不同
利潤表債務法以時間性差異為依據，而資產負債表債務法是從暫時性差異出發，時間性差異與暫時性差異的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異外，還包括非時間性差異。主要的非時間性差異包括：子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；重估資產而計稅基礎未作調整；購買企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而計稅基礎未作相應調整；作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；資產和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎等。
二、“遞延稅款”的含義不同
資產負債表債務法將全部暫時性差異確認為一項遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，大大拓展了“遞延稅款”的含義，與利潤表債務法中的“遞延稅款”相比，前者更具有現實意義。利潤表債務法首先將時間性差異分為在未來期間的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異，再分別將應納稅時間性差異和可抵減時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。由于時間性差異反映的是收入和費用分別按會計準則和稅法核算在本期發生的差額，揭示的是某個期間內的差異，所以此時確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債應是本期的影響額。而資產負債表債務法，盡管也將暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異，并由此確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，但由于暫時性差異反映的是資產或負債賬面價值與其計稅基礎之間的差異，是從本質出發分析其產生原因及其對期末資產、負債的影響，揭示的是某個時點上的差異，因此暫時性差異是反映遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的累計影響額。
三、對收益的理解不同
利潤表債務法以“收入費用觀”定義收益，強調收益是收入和費用的配比，計算會計收益中所有收入和費用對所得稅的影響，并以“所得稅費用”列示在利潤表上，遞延所得稅資產或遞延所得稅負債則是會計所得稅費用與稅法應交所得稅相對比的結果。資產負債表債務法以“資產負債觀”定義收益，提出了“全面收益”的概念，這就要求收益確認與計量都要服從資產負債表中資產、負債等會計概念的要求。
四、核算的程序和方法不同
（一）利潤表債務法的核算程序與方法
主要有以下三個步驟：
1.計算本期應交所得稅
應交所得稅=（會計利潤總額±永久性差異±時間性差異）×所得稅稅率
2.計算本期應確認的所得稅費用
在利潤表債務法下，一定時期的所得稅費用包括三個方面的內容：本期應交所得稅；本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；由于稅率變動或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整數。具體計算公式為：本期應確認的所得稅費用=本期應交所得稅+（-）本期發生的時間性差異所產生的遞延所得稅負債（資產）+（-）本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產（負債）+（-）本期由于稅率變動或開征新稅調減（增）的遞延所得稅資產或調增（減）的遞延所得稅負債。其中：本期由于稅率變動或開征新稅調增或調減的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債=累計應納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現行所得稅稅率-前期確認應納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅稅率）。
3.根據借貸平衡原理，“倒擠”本期時間性差異應確認的遞延所得稅款，并編制所得稅處理的會計分錄
例1，A公司2000年12月20日投入使用設備一臺，原價
620 000元，預計凈殘值20 000元。稅法規定該設備按直線法折舊，折舊年限為6年；會計上采用年數總和法折舊，折舊年限為5年。假定其他因素不變的情況下，該企業每年實現的稅前會計利潤800 000元，每年獲得國債利息收入10 000元（無其他納稅調整事項）。2001年至2003年所得稅稅率為33%，自2004年起所得稅稅率調整為30%。采用利潤表債務法對A公司進行所得稅會計處理。
2001年至2006年折舊額計算見表1。
各年應交所得稅、遞延所得稅金額以及所得稅費用計算見表2。
2004年發生的應納稅時間性差異的所得稅影響額=-20 000
×30%=-6 000（元），本期由于稅率變動應調減遞延所得稅資產
=（100 000+60 000+20 000）×3%=5 400（元），本期遞延稅款的貸方發生額=6 000+5 400=11 400元。
前三年所得稅處理的會計分錄為借：“所得稅”、“遞延稅款”，貸：“所得稅”；后三年所得稅處理的會計分錄為借：“所得稅”，
貸：“應交稅金”、“遞延稅款”。
（二）資產負債表債務法的核算程序與方法
主要有以下四個步驟：
1.確定各項資產、負債的賬面價值和計稅基礎
資產和負債的賬面價值，就是企業按照會計準則規定在資產負債表中列示的金額；資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時可以依法抵扣的金額，負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時依照稅法可以抵扣的金額。
2.計算期末應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異
應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期的應納稅所得時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎的產生應納稅暫時差異，資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。
3.計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
根據應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異對納稅的影響金額，分別計算確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的期末余額。以應納稅暫時性差異期末余額乘以當期或預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計算確定遞延所得稅負債的期末余額；以可抵扣暫時性差異期末余額乘以當期或預期收回該資產或清償期間的適用稅率計算確定遞延所得稅資產的期末余額；然后計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的本期發生額：遞延所得稅負債（或資產）的本期發生額=遞延所得稅負債（或資產）的期末余額-遞延所得稅負債（或資產）的期初余額。
4.計算本期所得稅費用
本期所得稅費用=本期應交所得稅+遞延所得稅負債本期發生額-遞延所得稅資產本期發生額
例2，B公司2005年12月20日投入使用設備一臺，原價300萬元。稅法規定該設備按年數總和法折舊，折舊年限為5年，無凈殘值；會計上采用直線法折舊，折舊年限為6年，無凈殘值。2007年公司實現稅前會計利潤5 000萬元，適用33％所得稅率。2007年底持有交易性金融資產的賬面價值1 500萬元，計稅基礎1 000萬元，產生500萬元的應納稅暫時性差異；預計負債賬面余額100萬元，計稅基礎為0，產生100萬元的可抵扣暫時性差異。其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減，該企業預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
2006年至2011年設備應納稅暫時性差異計算過程見表3。
本年度所得稅有關計算為：
應交所得稅=（5 000-80）×33%=1 623.6（萬元）
遞延所得稅資產=100×33%=33（萬元）
遞延所得稅負債=（500+80）×33%=191.4（萬元）
遞延所得稅費用=191.4-33=158.4（萬元）
所得稅費用=1623.6+158.4=1781.8（萬元）
相關會計處理如下：
借：所得稅費用――當期所得稅費用1623.6
――遞延所得稅費用158.4
遞延所得稅資產 33
貸：遞延所得稅負債191.4
應交稅費――應交所得稅1623.6
綜上所述，以“資產負債觀”取代“收入費用觀”，就是以長遠的眼光看待企業資產的增值行為，這有助于企業加強和改善資產負債管理，從而避免短期行為。比較而言，利潤表債務法計算程序更為復雜，且確認和計量所得稅資產和負債的標準不易把握。隨著我國資本市場不斷繁榮，企業重組、并購和股份制改造大量涌現，資產重估業務將日益增多，這勢必引起許多非時間性的暫時性差異發生，而且資產負債表債務法將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類加以處理與披露，提供的會計信息更能反映企業的財務狀況。因此，資產負債表債務法替代利潤表債務法成為必然選擇。
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會計的基本要素有六個：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，資產負債觀顧名思義就是是指以資產、負債的概念為基礎和核心，定義利潤及其構成要素。在資產負債觀下，企業所有存量的變動就成為其增加經營活動成果的最好且惟一的證據。資產負債觀以資產負債表為重心，強調全面收益，收益由凈資產的期初期末余額之差產生。
資產負債觀認為收益的本質是某期間凈資產的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產變動就確認收益（所有者的投資及對其分配利潤除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產和負債采用現行價值或公允價值來計量，強調財務會計理論與實務應當著眼于資產和負債的定義、確認和計量。資產負債觀為經濟實質提供了最有力的概述，是準則制定過程中最合適的基礎。
資產負債觀與收入費用觀最本質的差別就在于：資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，因此當資產的價值增加或負債的價值減少時，會產生收益；收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業收益，按照收入費用觀，會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少。
明確了解了資產負債觀的概念后就不難發現，在中國現行的會計準則中，有很多方面都體現了這一觀點，下面就舉例具體說明。
一、對于或有事項的會計處理
根據準則規定，對經確認的或有事項首先應在資產負債表中列示為一項資產和（或）負債，作為計價的結果。其次才在利潤表中反映相關損失（對不造成損失的或有事項則不需要在利潤表中反映）。例如，A企業因或有事項而需承擔一項100萬元的支出，同時，因該或有事項，A企業還可以從己企業獲得58萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。按照準則的規定，A企業應首先在資產負債表中分別確認一項100萬元的負債（“預計負債”）和一項58萬元的資產（應收帳款），作為計價的結果，還應在利潤表中確認42萬元的損失（“營業費用”、“管理費用”、“營業外支出”等）。這時，A企業的資產負債表中不僅反映凈資產減少了42萬元，而且表明企業相關資產增加了58萬元、相關負債增加了100萬元，資產負債表提供的信息更加豐富，而損益表中反映的42萬元的損失僅僅是A企業計量資產和負債變化的一個副產品。
二、對于交易性金融資產的會計處理
根據現行會計準則規定，交易性金融資產的公允價值變動所形成的利得和損失應計入當期損益或直接計入所有者權益。例如，2009年8月15日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權股份的5%，這時乙公司股票收盤價為每股5.00元，甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產，2009年12月31日（即資產負債表日）乙公司股票收盤價為每股5.30元，這時如果甲公司仍持有乙公司的股票，就應該確認本公司持有的該交易性金融資產的公允價值變動為(5.30-5.00)×1000000=300000元，
會計分錄為：
借：交易性金融資產—乙公司股票—公允價值變動 300000
貸：公允價值變動損益—乙公司股票 300000
因為資產負債觀認為企業的收益是期末凈資產高于期初凈資產的凈增長額，因而對于企業持有的金融性質的資產，在資產負債表日，因公允價值變動引起的未實現的損益(公允價值與賬面價值的差)確認為當期損益或直接進入所有者權益。
三、存貨核算取消后進先出法
因為后進先出法下，先發出的進入成本的存貨是企業最近購入的存貨，而資產負債表中反映的是企業較早購進的存貨，并非企業現實擁有的資產。資產負債觀下，取消后進先出法，目的就在于更加真實的反映企業所擁有的資源。
四、對于所得所的會計處理
這是在我國現行會計準則中資產負債觀的最典型的體現。原《企業會計制度》對于所得稅的核算方法，既有應付稅款法，又有納稅影響會計法，但不論哪種方法，都是收入費用觀的具體體現。而現行的《企業會計準則第18號—所得稅》則統一規定：對于所得稅采用資產負債表債務法，要求企業取得資產和負債時，應當確定其計稅基礎。資產和負債的計稅基礎與其賬面價值存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。兩種方法的區別在于：應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。在應付稅款法下，企業應按照稅法規定對稅前會計利潤進行調整，得出應納稅所得額即納稅所得，再按稅法規定的稅率計算出當期應繳的所得稅，作為費用直接計入當期損益。即：所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率。而資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。其特點是：當稅率變動或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。也就是說，首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產（負債），然后，倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。
計算公式為：本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債)－(期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產)
關于現行所得稅的會計處理特點總結起來就是：在資產負債表債務法下，首先要求確認資產和負債的計稅基礎。所謂計稅基礎，是面向未來而言的，簡單的說，就是按照資產、負債未來能否在稅前列支的金額進行計量。賬面價值和計稅基礎的差異，則構成企業在未來的一項權利或義務。按照資產和負債的定義，分別確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。這正是資產負債觀的具體體現。
傳統會計學習方法是先學習會計領域的各個專業名詞，然后學習會計等式等各個會計要素間的關系，最后學習財務報表等。該方法有利于學生系統掌握基礎知識。但在學習初期，學生對整個會計學體系沒有必要的了解，不知道自己現階段所學習的知識是怎樣應用到財務系統和企業經營管理中去的，所學到的知識是零散分布的，不利于對整個會計體系的理解與掌握。而且會打消初學者的積極性。
相反，如果從整體的財務報表入手，將其層層剖析，逐漸學習各個要素及其關系，這樣會對會計知識在整體上有較好的把握，使學習者在接觸會計知識之初就將其與企業經營狀況相聯系。不但能夠更好的學習專業知識，還能增強分析與操作能力，提升畢業生的就業競爭力。
財務報表時利用“呈現事實”及“解釋變法”這兩種方法，通過對會計數字的解讀找出管理問題。因此，財務報表最重要的使命是實踐課責性。任何企業活動都可以匯整成“資產負債表”“利潤表”“現金流量表”與“所有者權益變動表”四份財務報表。
下面將以“資產負債表”為例，論述從財務報表入手學習會計基礎知識的可行性及其優點。沃爾瑪的財務結構相對簡單而且完整，因此以沃爾瑪的資產負債表為研究案例。首先，將沃爾瑪的資產負債表呈現在初學者面前，乍眼一看可能會感覺有些懵懂，但如果初學者忘記自己是零基礎，試著從投資和經營的角度去觀察和分析財務報表，就會發現其實并不難看懂。
二、從財務報表角度解讀會計基本常識
首先，從整體入手。看過資產負債表的大體情況之后，便要初步分析，思考報表所反映的各種信息。這份報表的名稱是“沃爾瑪合并資產負債表”所以表達的是沃爾瑪和它持股超過50%的子公司的財務情況。于是，學習者便理解了什么是“會計主體”印象深刻，便于記憶。
報表名稱右邊寫有“單位：百萬美元”而報表中的資產及負債等項目都是以百萬美元為單位。總結得出：“財務報表以貨幣作為衡量與記錄的單位。”于是學習者便理解了“貨幣計量”的內涵。報表第一行標有“1月31日”分析得出，1月31日表示本報表所表示的財務狀況截止到1月31日。不同階段的財務報表代表企業不同時期的經營活動及財務狀況。于是得出“會計分期”的概念。以上幾種概念在報表上沒有明確地指出，是以另外一種形式展現出來的，是通過對各種細節的分析得出來的，這種分析思維是逐漸培養的，必要的時候需要輔導老師指導分析方法。若學習者不是在校學生并且有相關工作經驗，便可結合實際工作經驗，層層分析得出。通過這種分析方法推導出的各種概念，不但便于記憶，學習者對其有著深刻的理解，在未來的工作當中，使用時也會更加便捷。
接下來分析資產部分。資產負債表的第一部分是資產部分，報表左側一排是各個會計科目。這時便需要查閱有關資料了解各個會計科目的含義。資產部分首先是流動資產，查閱資料了解到“流動資產”通常指一年內能轉換成現金的資產。利用同樣的方法了解“貨幣資金”“應收賬款”“存貨”等會計科目的含義。通過對比得出結論；流動性越高的資產排在前面。然后是負債部分，首先是流動負債。流動負債包括“商業本票”“應付賬款”“預計負債”等。查閱資料了解到：“商業本票”主要指企業為籌措短期營運資金，經金融機構保證所發行的金融票據，又稱為“融資性商業本票”。沃爾瑪從供貨商進貨，主要采取賒購方式，它所積欠的尚未償還的金額便稱為應付賬款。沃爾瑪將“應付利息”“應付水電費”“應付職工薪酬等已經發生支付責任、但尚未以現金支付償還的項目，加總起來，放在這個綜合項目里。接下來是長期負債、長期融資租賃負債等皆用以上方法學習。最后一部分是“所有者權益”部分，分為“普通股股本”“溢價”以及“保留盈余”三部分。通過查閱了解到：普通股股本指已流通在外的普通股股權的賬面價值。當股權發時，所收取的投資款超過面值的部分就稱為股本溢價。“保留余額”指企業歷年來在生產經營活動中所實現的凈利潤尚未以現金股利方式發還股東、仍保留在企業的部分。
通過對總資產額與總負債和股東權益額的對比不難發現兩者數額相同。于是推論出：資產=負債+所有者權益。會計等式即是資產負債表的架構。查閱資料了解“資產”“負債”及“所有者權益”各自的含義，“資產”指的是為公司所擁有，能創造未來現金流入或減少未來現金流出的經濟資源。“負債”指的是公司對外在其他組織所承受的經濟負擔。“所有者權益”指的是資產扣除負債后，由公司所有者享的剩余利益，又稱為“凈資產”或“賬面凈值”。由分析得出：會計等式右邊代表資金的來源，資金的來源可能是負債或是所有者權益。會計等式左邊代表資金的用途，資金的來源與資金的用途間有著密切的關系。為了反映資金來源與資金用途之間的恒等關系，了解每一項經濟活動的來龍去脈，所以使用“復式記賬法”來記錄經濟業務內容，進行會計核算。通過查閱了解到：復式記賬指一個交易會同時影響一個或兩個以上的會計科目，因此必須同時以相等的金額加以記錄。這種記錄商業交易的設計，除了能忠實表達資金來源及去處的恒等關系外，也創造了相互勾稽的可能性。倘若企業做假賬，謊稱回收一筆應收賬款，為了保持會計等式的平衡，也必須同時作假，創造出一筆現金或其他資產。必須作假的范圍因復式會的設計而擴大，因此增加了被檢測出來的機會。
三、財務報表可以延伸會計基礎知識
財務報表是公司經營狀況的縮影。學習會計知識要能看懂財務報表，學會編制財務報表，更要培養分析解讀財務報表的能力。財務報表主要是管理層用來問問題的工具，而不是得到答案的工具。分析財務報表不能只看死板的數字，還要能看到產生數字的管理活動，并分析這些活動所可能引導企業變動的方向。
沿用上述例子，分析沃爾瑪的資產負債表。以單項會計科目來看，沃爾瑪的流動資產中金額最大的是存貨（約為322億美元），流動負債中金額最大的是應付賬款（約為254億美元）。這種現象反映了零售業以賒賬方式進貨后銷售，賺取價差的商業模式，也顯示出沃爾瑪如果無法有效的銷售存貨取得現金，龐大的流動負債將是個沉重的壓力。其次龐大的存貨數量也會造成相當大的存貨跌價風險。如何管理這些風險，便成為管理階層與投資人分析沃爾瑪資產負債表的重點。事實上，沃爾瑪資產負債表的任何一個會計數字背后都有一系列復雜的管理問題。通過財務報表也可以了解到企業整體的財務結構。可以觀察負債比率來衡量財務結構。負債比率指總負債除以總資產的比率。同時財務結構也可用負債除以所有者權益的比率來表現。
衡量企業是否有足夠的能力支付短期負債，經常使用的指標是流動比率。流動比率=流動資產/流動負債，流動比率顯示企業利用流動資產償付流動負債的能力。比例越高表示流動負債受償的可能性越高，短期債權人越有保障。一般而言，流動比率不小于1，相當于要求營運資本為正數。據有關數據顯示，長期以來沃爾瑪的流動比率呈下降趨勢。20世紀70年代，沃爾瑪的流動比率曾經高達2.4，近年來一路下降，到2006年，居然只有0.9左右。這是否代表沃爾瑪的流動資產不足以償付流動負債，有周轉失靈的危險，其實不然。
沃爾瑪是全世界最大的通路商。當消費者刷信用卡購買商品2—3天后，信用卡公司就必須支付沃爾瑪現金，但是對供貨商沃爾瑪維持一般商業最快30天付款的傳統。利用“快快收錢，慢慢付款”的方法，創造手頭的營運資金。因為現金來源充裕且管理得當，沃爾瑪不必保留大量現金，并且能在快速增長下控制應收賬款與存貨的增長速度。由于沃爾瑪流動資產的增長速度遠較流動負債慢，才會造成流動比率惡化的現象。對其他廠商來說，流動比率小于1可能是警訊，對沃爾瑪反而是競爭的象征。傳統的財務報表分析強調企業的償債能力，要求企業的流動比率至少在1.5以上。然而，從競爭力角度著眼，能以小于1的流動比率來經營。顯示了沃爾瑪強大的管理能力。至于突然攀高的流動比率反而是通路業財務危機的警訊。因此傳統的分析方法對沃爾瑪并不適用。所以在結合財務報表分析企業的財務狀況時，要聯系實際情況，做到具體問題具體分析。
與傳統會計學習方法相比，從財務報表入手學習會計知識，能夠從整體上了解會計體系，更好的理解會計科目的含義及其之間的聯系。從企業的財務報表入手，能夠更深入的學習解讀分析財務報表的能力，同時學習到更多的管理知識，提高就業能力，為日后用會計知識造福社會奠定堅實的基礎。
參考文獻
一、所得稅會計核算對象
（1）暫時性差異的概念。新準則在引入資產和負債計稅基礎概念的基礎上引入了暫時性差異的概念，暫時性差異。是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。由于資產的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產計價金額與所得稅法上資產計價金額之間的差異，從資產的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產或負債將在未來期間導致所得稅流入或流出企業，資產負債表債務法要求將這一影響確認為資產或負債。（2）暫時性差異的特征。第一，會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉變為“資產/負債觀”，是促使損益表債務法發展為資產負債表債務法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側重從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，反映的是某個期間內的差異，根據其確認的遞延所得稅資產和負債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產/負債觀”，側重于從凈資產變動的角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，反映的是資產負債表日累計差異金額，根據其確認的遞延所得稅資產和負債分別代表實際預交的所得稅資產和應交的所得稅負債，更加符合資產和負債的含義。第二，由于損益的變動必然導致凈資產變動，所有影響損益的會計事項都會在資產負債表中反映出來，因此基于資產負債表確認的暫時性差異包括舊所得稅會計規范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因對資產或負債進行直接調整而產生賬面金額與其計稅基礎不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產和負債確認，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎而產生的計稅基礎與其賬面價值之間的差異等。
二、所得稅會計核算對象由“時間性差異”到“暫時性差異”的轉變
所得稅會計的核心問題是解決會計利潤（稅前會計利潤）與應稅所得（應納稅所得額）之間的差異及其對所得稅影響的會計處理。利潤表債務法從收入和費用角度定義并核算會計利潤和應稅所得之間的差異，將會計規定與稅法規定由于確認和計量收入、費用的時間不同而產生的會計利潤與應稅所得之間的差異稱為時間性差異。資產負債表債務法從資產和負債的角度定義并核算會計利潤與應稅所得之間的差異，將資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額以及未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額，統稱為暫時性差異，即將會計規定與稅法規定由于確認和計量資產、負債的時間不同而產生的應稅所得與會計利潤之間的差異稱為暫時性差異。雖然時間性差異和暫時性差異均指會計利潤與應稅所得之間的差異，但由于它們定義會計利潤時運用的收益計量理論不同而導致兩者是兩個完全不同的概念。時間性差異可用公式表示為：本期時間性差異=會計利潤-應稅所得=（收入-費用）-應稅所得。暫時性差異可用公式表示為：本期暫時性差異=會計利潤-應稅所得=（期末凈資產-期初凈資產）-應稅所得=[（期末資產賬面價值-期末負債賬面價值）-（期初資產賬面價值-期初負債賬面價值）]-[（期末資產計稅基礎-期末負債計稅基礎）-（期初資產計稅基礎-期初負債計稅基礎）]=（期末資產和負債的賬面價值-期末資產和負債的計稅基礎）-（期初資產和負債的賬面價值-期初資產和負債的計稅基礎）（忽略所有者投入資本和向所有者分配利潤）。由于利潤或虧損必然導致凈資產變動，所以所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異，如資本公積變動引起的凈資產變動。
總之，此次所得稅會計對象的變革不僅僅是簡單的會計處理方法的變化，更重要的是會計觀念的轉變、分析思路的轉變。會計人員要較好地掌握資產負債表債務法，重在轉變會計觀念，轉變那種認為收益只能由利潤表要素產生的觀念。資產負債表債務法與利潤表債務法相比，能更加全面地核算所得稅會計差異，更加真實地反映遞延所得稅資產（負債），為決策提供更加相關的會計信息。
參 考 文 獻
財政部修訂《企業會計準則第30號――財務報表列報》，自2014年7月1日起已在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，加強提高企業財務報表列報質量和會計信息透明度起到了良好規范作用。
一、政府補助規定和性質
政府補助準則第二條規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。企業會計準則――基本準則第二十三條規定，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。從兩定義中看出是政府補助是政府無償給付企業，無須償還，也不具有國家資本屬性，是預期會導致經濟利益流入企業的資源，不具有負債性質。
政府補助第七條、第八條規定與資產和收益相關需要補償以后期間的費用或損失政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配和在確認相關費用的期間，計入當期損益。遞延收益按照現行中國企業會計準則和相關會計制度規定屬于負債類、過渡性會計科目，當期損益即企業在一定時期進行生產經營活動所取得的財務成果，表現為利潤或虧損。企業會計準則――基本準則第四十條規定利潤項目應當列入利潤表。
二、政府補助列報現狀和影響
根據政府補助準則規定，在現行會計實務中操作處理是收到政府補助款項記入遞延收益，分攤或直接記入營業外收入；列報在資產負債表非流動負債遞延收益項目和利潤表營業外收入項目中。
從政府補助規定和性質分析對比發現有如下影響。
（一）償債能力的影響
對償債能力的影響主要從資產負債率這一財務指標來分析，不同列報方式給企業財務信息質量是不一樣的。表1計算可得近兩年資產負債率為70.87%和73.19%。表2如果列報重新分類可假設政府補助所記遞延收益在其他綜合收益項目中反映，暫不考慮遞延所得稅負債的影響，則可得到近兩年資產負債率是59.68%和56.22%，資產負債率同比分別下降11.19和16.97百分點，降幅16.89%和23.19%。該公司償債能力明顯大幅上升，符合了相關監管機構對資產負債率指標考核要求。
（二）利潤表的影響
表3現行列報方式公司綜合收益總額為12675.50萬元；如果列報重新分類假設當期進利潤表政府補助在其他綜合收益項目中反映，暫不考慮遞延所得稅的影響，綜合收益總額為65789.15萬元；兩種方式列報比較綜合收益增加了表1中遞延收益53113.65萬元。該公司未來利潤反映一目了然，因政府補助并非同產業公司都能享受且各地區標準也不盡相同，這樣可以反映公司真實利潤狀況和公司市場競爭力。
以上從償債能力的主要財務指標和利潤表結構進行舉例說明，政府補助在財務報表列報中不同項目反映，給公司財務報表信息和財務指標質量是完全不同的。
以家庭為例，來搞個家庭財產調查。我們把家里所有財產像房子、汽車、家電、家具、鍋碗瓢盆等事無巨細列在左邊；把家里欠的錢，像按揭貸款、未交的電話費、水電費列在右邊，兩大數據的差額也列在右邊，這就是你家里的資產負債表。
第一位同學填制的“資產負債表”資料如下：
資產 金額 負債及所有者權益 金額
負債合計 10萬
所有者權益合計 50萬
合計 60萬 合計 60萬
右邊“負債合計”10萬元，加上“所有者權益合計”50萬元，正好等于左邊資產合計，會計中叫平衡。從上面數據得知，這位同學家里有60萬元財產（即資產），欠別人10萬元（即負債），真正屬于自己的有50萬元（即所有者權益），說明財務狀況還是很不錯的。
第二位同學填制的“資產負債表”資料如下：
資產 金額 負債及所有者權益 金額
負債合計 73萬
所有者權益合計 -13萬
合計 60萬 合計 60萬
這位同學家里也有60萬元財產（即資產60萬元）。但是欠別人73萬元，（即負債是73萬）。如果債主討債，即使家里所有的錢60萬元用來還債以后，還欠別人13萬元，這個家已是資不抵債了。如果這種情況發生在企業，這個企業事實上已破產了，財務狀況惡劣，這就是資產負債表的意義。每個家庭都能列出這么一張財產調查表，但一般普通家庭并不列報表，可作為企業公司如不能及時了解自己到底有多少財產物資，有多少債務，真正擁有多少錢，則根本談不上合理、科學地管理，這就是資產負債表的本質含義。
如果把企業賺到的錢（即收入），用掉的錢（即費用）列出來，可得到一張利潤表。
第一位同學填制的“利潤表”資料如下：
①收入 30萬
減：費用 24萬
②利潤 6萬
第一位同學生產經營一段時間賺了30萬元，花掉成本費用24萬元，凈賺了6萬元，說明經營成果還可以。
第二位同學填制的“利潤表”資料如下：
①收入 30萬
減：費用 43萬
