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一、貨幣資金管理的要求:
現金是指企業(yè)財會部門所掌握的用于零星開支的庫存現金。對于現金的管理應明確以下幾點:
1、現金即庫存現金,指企業(yè)金庫的實有現金數,不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個人保管的現金。
2、現金收支應遵守《現金管理暫行條例》,企業(yè)除收取少量個人或者不能轉賬的其他單位的現金以及不足通過轉賬結算的現金外,一律通過銀行轉賬收訖;企業(yè)支付現金除支付給個人勞動報酬以及在1000元以內的零星開支外,一律通過銀行轉賬付訖。企業(yè)金庫的結存現金不得超過開戶行核定的現金限額,超過現金限額部分應送存銀行。企業(yè)營業(yè)收入的現金應送存銀行,企業(yè)營業(yè)支出的現金應從銀行提取,不得坐支現金。
3、嚴格現金管理的內控制度。企業(yè)現金由專職出納人員保管,出納人員除兼管現金、銀行日記賬外,不得兼管其他任何賬目,會計人員負責企業(yè)賬務工作,不得兼做出納工作。
4、現金收付必須以經審核的合理、合法的原始憑證為依據,按日期順序逐日逐筆登記現金日記賬,做到日清月結。
5、堅持每日盤點現金,保證賬實相符。
備用金是企業(yè)財會部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費用和支付其他業(yè)務必須款項的備用現金。雖然備用金不屬于企業(yè)的庫存現金,但它是存放在企業(yè)內部的各部門的現金,具有同庫存現金一樣的性質,應加強管理,防止假賬、錯賬的發(fā)生。備用金管理要點如下:
1、建立備用金的領用和報賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法,定額管理是根據需要核定備用金定額;非定額管理是按報銷金額核銷領用的備用金。
2、建立備用金管理責任制。企業(yè)內部使備用金的部門,應根據責任制的要求,指定專人負責管理,專門負責人對備用金的安全負有完全責任。
3、按規(guī)定用途使用備用金。財會部門應會同企業(yè)有關部門制定備用金的使用范圍、開支權限及報銷、領款手續(xù)。
4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全,財會部門和備用金領用部門除應定期清查、盤點外,還應及時組織抽查,及時發(fā)現問題。
銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。為了保證業(yè)務需要,合理使用銀行存款,提高資金利用效益,保證銀行存款的安全,必須加強銀行存款的管理。
1、任何獨立核算的企業(yè)必須在銀行或其他金融機構開設賬戶,除按規(guī)定可使用和收取現金外,其他結算一律通過銀行轉賬。
2、貫徹內部牽制制度,堅持錢賬分管原則。銀行存款收付業(yè)務應由出納人員負責辦理,但出納人員不能兼管會計工作。批準簽發(fā)支票、具體簽發(fā)支票和加蓋印鑒分別由兩個或兩個以上人員辦理。
3、加強對銀行收付業(yè)務的核算與監(jiān)督,經常與銀行核對賬目。
4、銀行存款的收付,必須使用銀行統一規(guī)定的原始憑證。
5、加強結算憑證和印鑒保管,嚴格支款手續(xù)。
6、銀行存款必須留有足夠額度,嚴禁簽發(fā)“空頭支票”和“遠期支票”。
其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質上講,屬于貨幣資金的一部分,但其存放地點和用途與庫存現金和銀行存款不同。
1、其他貨幣資金是嚴格按其特定用途使用,在會計核算時,應同現金、銀行存款相區(qū)別,單獨設置“其他貨幣資金”賬戶核算。
2、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的現金管理制度和銀行結算制度,按規(guī)定使用,正確結算,接受銀行監(jiān)督,嚴禁套取銀行信用。
3、建立管理責任制。其他貨幣資金應指定專人管理,對其增減變動及結存情況必須及時、正確登記入賬,做到賬實相符,保證安全。
4、定期清查核對。嚴格執(zhí)行清查盤點與核對制度,防止挪用或侵占其他貨幣資金,避免損失。
除上述總的要求外,其他貨幣資金的具體項目也有不同的內容和要求。
1、外埠存款,指企業(yè)到外地進地臨時或零星采購時,匯往外地銀行開立采購賬戶的款項。因此,在企業(yè)申請開戶時,必須按規(guī)定用途和經銀行批準在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項,該賬戶除可提取少量現金用于差旅費外,一律通過銀行轉賬。外埠采購賬戶只付不存,并不計利息。
2、銀行匯票存款,指匯款人將款項交存當地銀行,由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉賬結算或支取現金的票據,在尚未辦理結算之前的票據存款。銀行匯票的金額起點為500元,付款期為一個月,遺失可提現的銀行匯票,可掛失,如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票,銀行不予掛失;過期匯票及遺失匯票在一個月內未被冒領,可辦理退款手續(xù)。
收款單位收受銀行匯票時,應審查收款人或被背書人是否為本人,匯票在付款期內,日期、金額等填寫正確無誤,印章清晰,有壓數機壓印金額,銀行匯票和解訖通知齊全,匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內容。
3、銀行本票存款,是指申請人將款項交存銀行,由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉賬結算或者支取現金的票據,在辦理結算之前形成的存款,銀行本票的金額起點分為兩種,一是非定額本票,金額起點100元,二是定額本票,起點分別為500,1000,5000和10000元四種,付款期一個月,逾期本票銀行不受理,可向銀行辦理退款手續(xù)。
受理本票,應查明收款人或被背書人是否確為本收款人,印章以及不定額壓數機金額是否清晰等。
4、在途貨幣資金,是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項,在月終尚未到達、處于在途的資金,在核算時使用“在途貨幣資金”應明確核算的對象,即:“所屬單位和上下級”。核算的時間,即“在月終時”。核算內容,即處于在途的資金。
二、貨幣資金管理中常見的錯弊行為
1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務上的便利條件,使用“退字靈”、“修正液”等化學藥劑,乘機更改發(fā)票或收據上的金額,把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大,從而達到貪污的目的。其主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。
2、票據“頭尾”不一。票據出票時往往需要套寫。出納員或經辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙,利用假復寫的方法,使票據憑證聯和存根聯金額不一致,造成收多報少或支少報多,貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開,單位內部牽制制度失效。
3、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據,乘機撕毀,將現金據為己有;或用盜取的發(fā)票、收據等憑證向客戶開票,隱匿現金,達到貪污的目的。其主要原因是單位票據款方面存在漏洞,未能有效地控制票據的數量和編號;對于收入款項的監(jiān)督不力。
4、虛開發(fā)票,虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通,在購物時虛開發(fā)票,或在做賬時虛列工資、獎金等,將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經濟業(yè)務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則;未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核;會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。
5、添枝加葉,加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業(yè)務的內容和金額,達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責,未發(fā)揮作用。
6、錯記金額,貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯,表現為少計收入、多計支出,從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題,出納人員除登記日記賬外,還兼登記明細賬和總賬。
7、公款私用,挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法,未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬,挪用后進行體外循環(huán)。其主要原因是會計牽制不力,稽核人員未發(fā)揮作用。
1、將不屬于備用金的內容列作備用金。如個人借款用于個人生活需要或投資等其他活動,其性質屬于挪用企業(yè)現金。
2、不按備用金用途使用。如用企業(yè)的備用金購買控購商品或者用于個人消費,虛報虛領。
3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務之便,將本部門的備用金為個人服務。貪污備用金。貪污備用金的主要形態(tài)與現金基本相同,主要有:涂改發(fā)票金額;利用假發(fā)票、假收據;私人購物、公款報銷。
(二)、銀行存款收支業(yè)務
1、存入的現金來源不合法,如應以銀行轉賬結算的業(yè)務而以現金進行結算,違反結算管理制度。
2、未將超過庫存限額的現金全部、及時地送存銀行。
3、通過銀行劃回的銀行存款,有的不屬被查單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。
4、通過銀行結算劃回的銀行存款不及時,不足額。
5、為其他單位或個人提供銀行賬戶而收取好處費。
一、貨幣資金控制的目標
（一）保證貨幣資金余額的真實性
盡管貨幣資金在資產負債表上資產總額中所占的比重不大，但此項資產對企業(yè)的經營活動起了極其關鍵的作用。任何經營環(huán)節(jié)如果缺少貨幣資金的參與，企業(yè)的經營活動就難以正常進行。由于貨幣資產在會計記錄上和業(yè)務處理中發(fā)生錯誤和舞弊的風險較大，并且反映在財務報表上的現金余額會極大地影響企業(yè)管理當局的決策，因此，保證反映在資產負債表上的貨幣資金余額的真實以及與實際數相符是貨幣資金內部控制制度的首要目標，通過建立一套嚴格的貨幣資金業(yè)務內部控制制度，從人員組織職能、授權控制等程序上來保證所有貨幣資金收入和支出得到真實的記錄和反映，以及資產負債表上列示的貨幣資金余額是由這些真實記錄中得出。
（二）確保貨幣資金的恰當使用
貨幣資金是企業(yè)用途最廣的流動資產，企業(yè)各經營環(huán)節(jié)都要直接或間接地用到貨幣資金，企業(yè)的周轉資金的量也很大。為保證企業(yè)經營環(huán)節(jié)中貨幣資金的需要，必須對每一筆貨幣資金支出，結合其它業(yè)務進行嚴格的審批。貨幣資金業(yè)務的內部控制制度，就是要使審批手續(xù)規(guī)范化和制度化，減少不必要的支出，并揭示出與貨幣資金業(yè)務有關的其它內部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，防止侵占和挪用企業(yè)貨幣資金行為的發(fā)生。
（三）確保貨幣資金的可動用性
貨幣資金支出的頻繁性，要求企業(yè)有一定數量的貨幣資金的存量。企業(yè)管理當局必須認識到，并非所有貨幣資金都可以用來購買貨物或支付日常經營發(fā)生的費用。保持一定比例的貨幣資金，應付緊急事件或某些特定用途，比如，債券信托契約、貨款協定或股利的發(fā)放、工資基金等。例如，購貨協定規(guī)定，企業(yè)必須在銀行活期存款戶中保留一定的數額，則這筆余額就不能隨意動用和作為現金列示在資產負債表的現金項目下，只能作為一筆流動資產來列示。這便于管理當局能夠按經營需要來調度資金，同時使財務報表的需求者能正確地判斷資產負債表上所列的貨幣資金總額可否被立即用于任何其他的用途。
（四）保證貨幣資金的效益性
運用各種籌資、投資手段合理、高效地調度和使用貨幣資金，防止或減少貨幣資金的閑置與浪費，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的經濟效益。貨幣資金效益性的控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。如在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策通過收回投資，如轉讓債券、股票或進行票據貼現等，解決貨幣支出的缺口。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，要對各種方案進行綜合分析，并對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經營活動，由于企業(yè)實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。
二、貨幣資金內部控制的內容
（一）不相容職務分離控制
不相容職務相互分離控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業(yè)務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督，做到職責區(qū)分、內部牽制。具體包括：（1）現金、銀行存款收付業(yè)務授權與經辦相分離。（2）現金、銀行存款收付業(yè)務經辦與審查相分離。（3）現金、銀行存款收付業(yè)務經辦與記賬相分離。（4）現金、銀行存款票據保管與銀行存款記賬人員相分離。（5）現金、銀行存款票據保管與印章保管相分離。（6）現金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。（7）現金、銀行存款記賬與審核相分離。（8）現金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。
（二）授權控制
授權控制是指單位各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業(yè)務進行處理。這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責權明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。授權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。如建立現金、銀行存款的內部控制制度，首先就要確立授權與批準的制度，即現金、銀行存款收付業(yè)務的發(fā)生，需要經單位主管人員或財務主人員審批，授權具體的人員經辦，審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現金、銀行存款的收支業(yè)務要在授權下進行。
（三）安全性、完整性控制
其范圍包括各種收入及支出業(yè)務，具體地說，企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務，是否均已按規(guī)定記入有關賬戶。（1）庫存現金限額控制。庫存現金不得超過限額，超過交存銀行。（2）發(fā)票、收據控制。利用發(fā)票、收據編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據必須加強其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號，建賬核算。（3）業(yè)務量控制。根據企業(yè)以往某項業(yè)務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。（4）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。（5）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調節(jié)表，可以從未達賬戶的分析中發(fā)現其是否存在錯弊。
（四）稽核與盤點控制
貨幣資金的收付都必須經會計人員嚴格的審核，審查其手續(xù)是否完備、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。
三、結論
貨幣資金的內部控制是企業(yè)內部控制系統的重要組成部分，其內部控制的主要目的是實現企業(yè)貨幣收支的合法和貨幣收回的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內部控制制度不是一蹴而就的，是一個長期的過程，必須建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，因地制宜，對相應的內部控制制度做出及時修改，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起有效的貨幣資金內部控制體系。
單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。
單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。第一、支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。用款人應當及時通知財務部付款用途和金額。 第二、支付預先復核。分管財務的公司領導應當對貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請手續(xù)及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。復核無誤后，由用款人交付最終審批人審批。第三、支付審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。第四、辦理支付。出納人員應當根據會計復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現金和銀行存款日記賬。
1.現金管理
公司辦理有關現金收支業(yè)務時，應嚴格遵守國務院的《現金管理暫行條例》及其實施細則與本制度的規(guī)定。財務部是公司會計核算、財務管理的職能管理部門，公司的現金收支和保管業(yè)務均由財務部統一辦理。會計、出納人員應嚴格職責分工。現金的收入、支出和保管只限于出納人員負責辦理，非出納人員不得經管現金。
現金收入要當天入賬，當天聯系存入銀行，禁止坐支。無論是否簽合同、協議，公司的所有現金收入，經辦部門必須于收進日（最晚于次日）如數交付財務部，收款部門不得挪作他用，更不準留存于經辦部門內甚至個人手中。這一點非常重要。道德在誘惑或監(jiān)管缺失的情況下極有可能出現風險。現金收入須由會計人員開出收據（必須是預先連續(xù)編號）或發(fā)票，及時編制收款憑證，出納清點現金后，在憑證上加蓋“現金收訖”章后方可入賬。
現金付款業(yè)務必須有原始憑證，有經辦人簽字和公司制度規(guī)定的有關負責人審核批準，并經會計復核、填制付款憑證后，出納才能付款并在付款憑證和所有原始單據上加蓋“現金付訖”章后入賬。現金付款的原始憑證必須是合法憑證，付款內容真實，數字準確，不得涂改。
單位應盡量縮小現金使用范圍，充分利用銀行轉賬方式付款。根據現行規(guī)定，現金的使用范圍包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費用以及國家規(guī)定對個人的其它支付；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點1000元以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其它支出。有條件的單位可以申請銀行辦理商務卡，減少現金方式的支出。
對于違反規(guī)定的收支，財務人員有權拒絕辦理。對于內容不詳、手續(xù)不全、數字有誤的憑證，應當予以退回，要求補辦手續(xù)，更正錯誤；遇有偽造、涂改憑證等虛報冒領的，應及時向上級領導反映。
任何個人不得私用或私借公款，凡因公需要借用現金，需要填制手續(xù)齊備的借款單。借款人應在規(guī)定時間內及時報銷并返還剩余現金。公司也需要定期清理個人借款。
公司設現金日記賬，出納根據收付款憑證，按業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記現金日記賬，做到日清月結，保證賬款相符，發(fā)現差錯應及時查明原因，并報財務部負責人處理。出納人員與會計人員應定期將總賬的現金賬戶余額與現金日記賬余額進行核對，做到賬賬相符。
公司財務部應按照庫存現金限額（可以依據前一個月的平均每天支付的數額但不含每月平均工資數額）置存現金。在節(jié)假日、公休日期間，出納人員應作好保險柜的安全管理工作。存、提取大額現金時，出納應有至少一人以上同往，本單位車輛應保證財務部門存、提取現金使用車輛。
公司應當定期（每個工作日結束前）和不定期（預料不到的情況下）地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。
2.銀行存款管理
公司加強銀行賬戶的管理，嚴格按照國家的規(guī)定開設和使用銀行賬戶。第一、公司銀行賬戶由財務部根據需要提出，報公司管理層復核，經有權機構批準后，方可開設和使用。第二、公司開設一個基本戶，不得在同一銀行的不同分支機構開設銀行賬戶。第三、公司銀行賬戶只供公司經營業(yè)務收支結算使用，嚴禁出借賬戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉賬套現。
公司財務印鑒由非出納人員保管，不準1人統一保管使用。印鑒保管人臨時出差或請假時由其委托他人（分管財務的負責人或綜合管理部）代管。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。
對外支付的大額款項，必須按照公司規(guī)定的付款程序，經各級負責人逐級審核同意后，方可辦理。
出納人員應該逐筆序時登記銀行存款日記賬，每日終了結出余額。會計人員應直接從銀行取得銀行存款對賬單，定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，并報財務部經理處理。
關鍵詞：貨幣資金 管理 內部控制
一、貨幣資金的概念及在管理中的問題分析
（一）貨幣資金的概念及特點
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉中停留在貨幣形態(tài)表現的資金。是資產負債表的一個流動資產項目，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內。 貨幣資金是指在企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審點其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。同時貨幣資金使用較方便，保管難度大，極易激發(fā)人員貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀現象，給貨幣資金的管理和有效利用帶來消極意義。
（二）貨幣資金的分類與簡單概述
一，現金 ；
現金是指企業(yè)的庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。
1.企業(yè)在辦理有關現金收支業(yè)務時，應當遵守的幾項規(guī)定，2.企業(yè)必須設置“現金日記賬”按照現金業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應根據登記的“現金日記賬”結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。月份終了，“現金日記賬”的余額必須與“現金”總賬科目的余額核對相符。
二，銀行存款
銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理結算制度的規(guī)定，每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。
三，其他貨幣資金
其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款，銀行本票存款，信用證存款和在途貨幣資金等。如；
1、 銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。它使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。
2、 銀行本票，銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。 銀行本票發(fā)定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以根據需要在票據交換區(qū)域內背書轉讓。
銀行本票應通過其他貨幣資金科目核算，銀行本票，是指由銀行簽發(fā)并承諾其在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區(qū)域內需要支付各種款項時，均可以使用銀行本票。
其他貨幣資金是指企業(yè)除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。
如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時，應根據銀行收回本票時蓋章退回的一聯進賬單。
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根據《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關規(guī)定，審計人員在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍以獲取充分、適當的審計證據時，應評估認定層次的重大錯報風險。具體到貨幣資金，認定包括存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報，在上述五個認定中應重點關注存在、權利和義務。這主要基于以下幾方面的原因：貨幣資金為資產類科目，企業(yè)一般存在高估現象。
完整性對貨幣資金來說就是是否存在賬外資金（或者說小金庫）沒有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過其他項目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過貨幣資金的實質性測試來發(fā)現，難怪有人說“功夫在賬外”。關于貨幣資金完整性認定不應在此科目作為重點，否則會出現事倍功半效果。
計價和分攤解決的是估值問題，即某項交易或賬戶余額反映的金額是否值這么多。對貨幣資金來說其是估值所要求最高標準，自然不存在計價和分攤問題。
二、了解企業(yè)貨幣資金整體狀況風險導向
審計要求審計人員采用“自上而下”方式了解被審計單位。具體到貨幣資金審計，本人認為審計人員首先應做的事項是：
1.了解企業(yè)有哪些現金，都存放在何處，各自有何種用途？
2.了解企業(yè)有多少個銀行賬戶，每個賬戶的用途是什么？
3.了解企業(yè)有哪幾種收款方式，例如：現金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對應企業(yè)的哪一類業(yè)務？
4.了解企業(yè)有哪幾種付款方式，例如：現金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對應企業(yè)的哪一類采購與其他業(yè)務？
通過上述了解，審計人員對企業(yè)貨幣資金現有狀況有感性認識，并和企業(yè)的經營和業(yè)務聯系起來，為評估重大錯報風險提供有用信息。
三、測試貨幣資金內控
對貨幣資金進行內控進行測試包括收款和付款測試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶為主。在測試是應重點關注。
1.被審單位是否定期和及時有出納以外的人員索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表，余額調節(jié)表是否有人審核，調整項目是否有人跟進并查明原因。
2.付款是否經只少兩個以上人員的授權才付出，入賬是否及時準確。
3.被審單位的銀行印鑒是否分開保管。
上述情況看似簡單，但企業(yè)有時往往出現這樣低級的錯誤導致貨幣資金舞弊和欺詐的發(fā)生，審計人員應予以警惕。
四、進行必要的貨幣資金實質性測試
在上述了解和測試的基礎上，對企業(yè)的貨幣資金總體狀況和內控制度是否健全和有效，有充分的認識。根據《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關規(guī)定，不管企業(yè)內控制度健全與否都必須進行實質性測試。貨幣資金實質性測試應重點做好如下工作：
1.索取或編制現金和銀行存款明細表，對索取的現金和銀行存款明細表應重新復核看起加計是否正確，特別對索取的電子表格不要認為它是自動計算出來的，金額一定正確。有的企業(yè)為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時有抓住人們認為計算機計算的肯定正確的心理，人為調整合計數。
2.獲取銀行對賬單，函證全部銀行賬戶，并收回確認函。函證是審計師取得所有證據中最有說服力的證據，對就是對、錯就是錯，不存在任何模糊領域。但審計師應注意目前有的企業(yè)造假的程度已到了偽造銀行對賬單、與銀行串通虛假答復銀行詢證函私刻銀行印章等。作為審計師在銀行詢證函時要時刻警惕，要嚴密控制全過程，不要讓客戶有可乘之機。若通過寄信方式，由審計師親自寄發(fā)，并要求對方將答復直接寄回給審計師；若通過派人去銀行函證，一般情況下客戶往往陪著審計師一起去。作為審計師千萬不要把這成了審計師陪著客戶去，審計師一定要觀察全過程，并且觀察銀行工作人員是否確實檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢證函上蓋章確認，整個過程在自己可控范圍內。
通過函證，審計人員不但能夠通過第三方確認企業(yè)的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業(yè)賬沒記在賬上的事項，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對外擔保事項。作為審計人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對賬單來代替銀行函證。
3.若被審單位有外匯賬戶，對外匯資金的匯率用得是否正確做一測試，用來驗證其計價與分攤的認定是否正確。
4.審閱全部銀行賬戶的余額調節(jié)表，對調節(jié)的項目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調節(jié)項目，是否需要進行調整。對大額的調節(jié)項目最好做審計調整，尤其對長期未達項目給予重點關注。
5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報表列報及披露是否正確和完整。這是因為存款期在三個月以上的定期銀行存款是非現金及現金等價物，應列報在其他流動資產；一年以上到期的定期銀行存款應列報在其他長期資產。
根據《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關規(guī)定，審計人員在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍以獲取充分、適當的審計證據時，應評估認定層次的重大錯報風險。具體到貨幣資金，認定包括存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報，在上述五個認定中應重點關注存在、權利和義務。這主要基于以下幾方面的原因：
貨幣資金為資產類科目，企業(yè)一般存在高估現象。
完整性對貨幣資金來說就是是否存在賬外資金（或者說小金庫）沒有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過其他項目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過貨幣資金的實質性測試來發(fā)現，難怪有人說“功夫在賬外”。關于貨幣資金完整性認定不應在此科目作為重點，否則會出現事倍功半效果。
計價和分攤解決的是估值問題，即某項交易或賬戶余額反映的金額是否值這么多。對貨幣資金來說其是估值所要求最高標準，自然不存在計價和分攤問題。
二、了解企業(yè)貨幣資金整體狀況
風險導向審計要求審計人員采用“自上而下”方式了解被審計單位。具體到貨幣資金審計，本人認為審計人員首先應做的事項是：
1.了解企業(yè)有哪些現金，都存放在何處，各自有何種用途？
2.了解企業(yè)有多少個銀行賬戶，每個賬戶的用途是什么？
3.了解企業(yè)有哪幾種收款方式，例如：現金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對應企業(yè)的哪一類業(yè)務？
4.了解企業(yè)有哪幾種付款方式，例如：現金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對應企業(yè)的哪一類采購與其他業(yè)務？
通過上述了解，審計人員對企業(yè)貨幣資金現有狀況有感性認識,并和企業(yè)的經營和業(yè)務聯系起來，為評估重大錯報風險提供有用信息。
三、測試貨幣資金內控
對貨幣資金進行內控進行測試包括收款和付款測試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶為主。在測試是應重點關注
1.被審單位是否定期和及時有出納以外的人員索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表，余額調節(jié)表是否有人審核，調整項目是否有人跟進并查明原因。
2.付款是否經只少兩個以上人員的授權才付出，入賬是否及時準確。
3.被審單位的銀行印鑒是否分開保管。
上述情況看似簡單，但企業(yè)有時往往出現這樣低級的錯誤導致貨幣資金舞弊和欺詐的發(fā)生，審計人員應予以警惕。
四、進行必要的貨幣資金實質性測試
在上述了解和測試的基礎上，對企業(yè)的貨幣資金總體狀況和內控制度是否健全和有效，有充分的認識。根據《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關規(guī)定，不管企業(yè)內控制度健全與否都必須進行實質性測試。貨幣資金實質性測試應重點做好如下工作：
1.索取或編制現金和銀行存款明細表，對索取的現金和銀行存款明細表應重新復核看起加計是否正確，特別對索取的電子表格不要認為它是自動計算出來的，金額一定正確。有的企業(yè)為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時有抓住人們認為計算機計算的肯定正確的心理，人為調整合計數。
2.獲取銀行對賬單，函證全部銀行賬戶，并收回確認函。函證是審計師取得所有證據中最有說服力的證據，對就是對、錯就是錯，不存在任何模糊領域。但審計師應注意目前有的企業(yè)造假的程度已到了偽造銀行對賬單、與銀行串通虛假答復銀行詢證函私刻銀行印章等。作為審計師在銀行詢證函時要時刻警惕，要嚴密控制全過程，不要讓客戶有可乘之機。若通過寄信方式，由審計師親自寄發(fā)，并要求對方將答復直接寄回給審計師；若通過派人去銀行函證，一般情況下客戶往往陪著審計師一起去。作為審計師千萬不要把這成了審計師陪著客戶去，審計師一定要觀察全過程，并且觀察銀行工作人員是否確實檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢證函上蓋章確認，整個過程在自己可控范圍內。
通過函證，審計人員不但能夠通過第三方確認企業(yè)的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業(yè)賬沒記在賬上的事項，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶以及對外擔保事項。作為審計人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對賬單來代替銀行函證。
3.若被審單位有外匯賬戶，對外匯資金的匯率用得是否正確做一測試，用來驗證其計價與分攤的認定是否正確。
4.審閱全部銀行賬戶的余額調節(jié)表，對調節(jié)的項目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調節(jié)項目，是否需要進行調整。對大額的調節(jié)項目最好做審計調整，尤其對長期未達項目給予重點關注。
5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報表列報及披露是否正確和完整。這是因為存款期在三個月以上的定期銀行存款是非現金及現金等價物，應列報在其他流動資產；一年以上到期的定期銀行存款應列報在其他長期資產。
關鍵詞：中小企業(yè)；貨幣資金；管理
貨幣資金是財務報表中資產負債表中一個流動資產項目，是公司經營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產，根據存放用途和地點的不同可以分為三種表現形式：現金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，而且它是企事業(yè)單位中流動性最強、最活躍、控制風險最高的資產，是企業(yè)重要的支付手段和流通手段，所以也是流動資產的審點。同時，貨幣資金貫穿于企業(yè)的一切經濟活動中，又由于其具有的高流動性和高控制風險性，所以企業(yè)貨幣資金的內部控制工作就顯得尤為重要。而且企業(yè)貨幣資金管理的加強有利于防止貪污、腐敗，保障企業(yè)財產的安全，提高企業(yè)資金的周轉率和利用率，保障企業(yè)正常的生產經營活動有著重要的意義。因此，企業(yè)必須要加強貨幣資金的管理。
一、中小建筑企業(yè)貨幣資金管理存在的問題
由于貨幣資金管理制度的重要性，中小建筑企業(yè)已經加強了對貨幣資金管理，但是由于中小企業(yè)在制度不完善、員工一人多職等等的現象，為貨幣資金的管理帶來更大的困難和挑戰(zhàn)。中小建筑企業(yè)貨幣資金管理存在的問題主要表現在一下幾方面：
1.缺乏科學合理的貨幣資金規(guī)劃。
中小建筑企業(yè)往往只重視生產，不重視資金的預算與管理。公司上下全部以生產為重，“唯生產”論現象嚴重，沒有對成本和生產效益進行科學合理的計劃；中小建筑企業(yè)資金存放分散，效率低下，工程分散，施工周期長、投資數額大，導致資金管理分散，閑置資金較多，浪費嚴重；資金監(jiān)控力度弱，缺乏對資金使用的全過程系統控制，施工企業(yè)往往只重視多承包項目，而在項目承包下來之后的建設過程中，缺乏對資金投資的事前、事中和事后的控制；信息失真，缺乏真實的數據信息，我國目前中小企業(yè)公司信息不透明，掌握的信息不對稱，提供的信息不準確。而且，最為嚴重的是公司各個部門為了自己的切身利益而截留真實信息，提供虛假信息，使得最終公司的匯總信息失真。
2.公司內部貨幣資金的內部控制制度不完善。
一人多崗制或崗位職責不明確，中小建筑企業(yè)為了節(jié)省人工費用，將很多不可同時兼任的職位交給一人來做，例如公司內部會計出納一人兼任；無規(guī)可依、執(zhí)規(guī)不嚴，雖然公司有一系列的貨幣資金內部控制制度，但是卻沒有相應的內部監(jiān)督、考核等制度，導致公司里面的規(guī)章制度成為擺設，流于形式；提取銀行存款用途不合法、不合理，從銀行存款中提取現金，必須說明合理的用途，銀行才能給予辦理提款手續(xù)。但有時候由于銀行監(jiān)督不力，公司在沒有正常理由的情況下，也可以提取現金，提款后用于其它不合理用途，給公司造成巨大損失或被不法人員據為己有。
3.公司財務收支內部控制制度不完善。
中小建筑企業(yè)在財務收支方面管理較為混亂，制度不夠清晰或執(zhí)行力度嚴重不夠。公司財務部門在做賬時可以輕而易舉的虛列員工獎金、其他業(yè)務支出等開支，從而將多列的現金歸為己有；公司票據使用制度不完善，財務人員可以擅自簽發(fā)現金支票等提取現金據為己有或被部門使用；財務人員利用銀行之間的競爭的機會，私自利用公司的印鑒在銀行開設存款賬戶，作為部門或者公司的小金庫，以供本單位非法使用；會計人員可以私自修改對賬單上的數據，然后將多修改部分的資金歸為己有。
4.財務管理制度落后，資本風險大。
在中小企業(yè)建筑企業(yè)的會計業(yè)務中，有相當一部分的賬目核算僅僅停留在記賬、算賬、報賬的階段，沒有統一的財務管理制度。忽視了財務會計在公司管理決策與預測的重要作用，導致決策的盲目性，從而使公司決策的風險加大；賬目核算僅僅停留在匯總階段，而沒有將公司的綜合會計信息進行數據分析與處理，這樣只能得到一串串令人頭疼的數據，而沒有得到對我們有用的信息。
二、中小建筑企業(yè)加強公司貨幣資金管理的措施
1.建立科學合理的資金預算規(guī)劃制度。
建立科學的貨幣資金的預算制度，根據企業(yè)現金流量情況，確定公司貨幣資金現狀，以便合理處理現金業(yè)務，以最少的成本完成獲得盡可能多的收益，保證企業(yè)財務狀況的正常流轉。編制科學合理的資金預算規(guī)劃，意在統籌規(guī)劃企業(yè)一定時期內貨幣資金的流入流出結果。資金預算編制是否科學合理，影響到企業(yè)貨幣資金周轉是否流暢，影響到貨幣資金的效益，影響到企業(yè)的財務狀況分析，乃至影響到企業(yè)的生產經營后果。因此，企業(yè)的貨幣資金規(guī)劃必須要科學合理，避免預算編制的主觀性和隨意性。
2.建立完善的公司財務內部控制制度。
依照法律法規(guī)的規(guī)定，完善企業(yè)內部資金貨幣控制制度，規(guī)范財會從業(yè)人員的行為，建立健全監(jiān)督約束機制。各單位部門的復負責人對本單位的貨幣資金的控制負全面的責任，并做到責任到人，明確各參與方在貨幣內部控制中的職責權限，促進各部門依法行事。財務部門要對公司內部的貨幣資金業(yè)務建立嚴格的制度，嚴格按照規(guī)定的制度辦事，預防在執(zhí)行過程中有法不依的現象。明確財務部人員在貨幣資金內部控制的職責范圍和工作要求。
3.完善貨幣資金收支業(yè)務，加強對庫存現金和銀行存款的控制。
加強貨幣資金各個環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金管理程序并嚴格實施，嚴格控制無預算或超審批權限的資金收支現象。嚴格單位內部資金收支和支出審批程序。貨幣資金的收入控制：做到公司的每筆收入及時入賬，現金要嚴格管理，會計人員及時編制收款憑證、出納清點現金，完成收款憑證的編制工作，完成會計信息的初步收集；貨幣資金的支出控制：公司的每筆支出都要有相關負責人的審批，出納人員每一筆款項應建立健全的會計憑證和完備的審批手續(xù)，同時，付款后，需要完成付款憑證的簽字蓋章工作，做到每筆支出有據、合法、合理；庫存現金和銀行存款的控制，企業(yè)庫存現金須控制在法律法規(guī)規(guī)定的限額內，收入的現金應及時送存銀行，未送存的現金應集中保存在保險箱內。
4.統一財務管理，防范資金風險。
各單位要嚴格執(zhí)行公司的財務管理規(guī)則制度，每個單位只能設置一個財務管理機構，統一管理本單位的財務工作，統一管理本單位的全部賬簿，全部收入和支出一律納入本單位的財務總賬管理。嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定的制度開設銀行賬戶，禁止賬外賬現象。對本單位發(fā)生的重大經濟活動事項要及時報告、準確、全面反饋本單位的經濟信息，對本單位發(fā)生的重大經濟活動要及時報告，禁止瞞報、虛報現象的發(fā)生。同時，企業(yè)應該加強對資本運營過程中的風險控制，通過加強對風險指標的監(jiān)控，隨時防范風險的發(fā)生。從制度上對于可能出現的財務風險和經營風險加以防范和控制。
三、結論
中小建筑企業(yè)貨幣資金管理在企業(yè)的發(fā)展過程中具有重要的作用，在建筑施工企業(yè)中建立和完善貨幣內部控制制度，是十分重要的，也是十分必要地；強化了貨幣資金管理，保證了貨幣資金的安全，有助于提高企業(yè)的經濟效益，進一步促進企業(yè)的和諧穩(wěn)定和健康發(fā)展。
參考文獻：
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[4]李敏.內部會計控制規(guī)范與監(jiān)控技術[M].上海財經大學出版社，2005.
了解了有關企業(yè)貨幣資金的概念，那么如何加強對企業(yè)貨幣資金進行管理呢?我認為加強企業(yè)貨幣資金管理關鍵在于確定貨幣資金的預算及控制貨幣資金的收支。下面就具體的談一下看法。
我們都知道在企業(yè)的生產經營過程中大量業(yè)務都需要通過貨幣資金的收支來實現、完成。如銷售產品、提供服務、購買材料、支付工資、開支費用、交納稅款、分配利潤等等。所以說對于一個企業(yè)來講貨幣資金是非常重要的。貨幣資金在企業(yè)的各項資金中占有很重要的地位。也正是由于貨幣資金的重要性。企業(yè)才應該加強對貨幣資金的管理。
二、確定貨幣資金的預算
確定貨幣資金預算就是根據企業(yè)的產品生產、商品銷售的計劃與預測及其他有關活動的計劃，客觀合理地進行貨幣資金的預算。在確定貨幣資金預算時，一方面要盡可能準確地預測貨幣資金流量，合理安排存量，另一方面要科學管理貨幣資金的流量。
(一)預測貨幣資金流量合理安排存量
貨幣資金流量，包括貨幣資金流入量與流出量。在一定時期，企業(yè)貨幣資金流入量與流出量是不可能同時等量發(fā)生的，如果貨幣資金流出量大于流入量貨幣資金不足時，企業(yè)支付能力將很弱，難以保證日常經營業(yè)務的需要。如果貨幣資金流入量大于流出量，貨幣資金剩余時，企業(yè)支付能力將增強，但卻會喪失部機會利潤，由此而失去潛在的收益形成機會成本的上升。因此，企業(yè)應盡可能準確地預測貨幣資金流入量和流出量，編制貨幣資金預算，從而確定較為合理的貨幣資金余額，并及早采取措施合理安排使用多余的貨幣資金或彌補貨幣資金的不足。一般而言，貨幣資金結余時采用有價證券投資的策略，資金短缺時采用短期融資策略，以充分發(fā)揮貨幣資金的使用效益。
一般情況下，企業(yè)幾乎不可能做到實際貨幣資金存量總處于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用區(qū)域控制法。區(qū)域控制法實際上是將背離所定標準的差異分為正常差異與異常差異。對正常差異可不加調控，而對異常的差異則需采取一定措施加以調控。
(二)科學管理貨幣資金流量
企業(yè)盡管可以通過貨幣預算的編制來預測凈流量，但仍然很難確定貨幣資金流量計劃與實際的差別。因此，必須提高貨幣資金管理的效率，而這又要通過正確的控制貨幣資金流入與流出的方法來達到。尤其應當強調的是企業(yè)管理人員應當消除一種有關貨幣資金的陳舊觀念，即認為一個企業(yè)貨幣資金越充足。企業(yè)的生產經營活動所需的資金就越有保障，從而企業(yè)的財力就越充沛，按照這種觀念指導企業(yè)的生產經營活動。雖然能保證所需的資金，但是生產的經濟效益并未達到最佳水平。所以，企業(yè)在管理收入時在不影響未來銷售的情況下，盡量加快收款的速度，從而加速貨幣資金的周轉。
三、控制貨幣資金的收支
控制貨幣資金的收支就是在企業(yè)的生產經營活動中，執(zhí)行各項計劃與預算時，控制好貨幣資金的收入與支出。要做好這方面，就要首先做好貨幣資金的日常控制，其次加強貨幣資金的內部控制也是十分重要的。
(一)加強貨幣資全的日常控制
1、做好現金的日常管理
嚴格遵守現金使用范圍，庫存現金限額及現金收支的規(guī)定
(1)遵守現金使用范圍的規(guī)定
根據國家的有關規(guī)定，企業(yè)可以使用現金的范圍是：職工工資、津貼；個人勞務報酬，包括稿費、授課費及其他專門工作報酬；支付給個人的各種獎金，包括根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出：收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出：確定需要現金支付的其他支出。 企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定的范圍使用現金，凡不符合現金使用范圍的經濟業(yè)務收支，都應通過銀行辦理轉帳結算，不能用謊報用途的手段套取現金。
(2)遵守庫存現金限額的規(guī)定
開戶銀行根據實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實行現金管理，必須保留現金的，也應該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。商業(yè)和服務業(yè)的找零備用現金，也須根據日常營業(yè)額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現金限額內。凡超過庫存限額的現金應及時送存銀行，一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關支出，也不能將收入的現金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現金限額的核定，即保證了企業(yè)單位日常零星現金支付的需要，又減少了庫存現金的數額。此項規(guī)定對控制社會貨幣量的投放，加速企業(yè)的資金周轉有一定的作用，所以應嚴格遵守此規(guī)定，以加強對貨幣資金的管理。
(3)遵守現金收支的規(guī)定
企業(yè)單位收入的現金，應在當日工作結束之前送存其開戶銀，當日送存確有困難的，應由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現金，可以從庫存現金中支付或者直接從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準坐支現金，是因為單位擅自坐支將打亂現金正常的收支渠道，使銀行無法了解單位現金收入的來源和支付的用途，不能對單位的現金收支情況進行有效的管理和監(jiān)督。企業(yè)從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。
2、做好銀行存款的日常管理
銀行存款的管理關系到企業(yè)日常各項經濟活動的順利進行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉狀況，確定保證企業(yè)經營業(yè)務的資金需要，根據不同的交易方式和業(yè)務特點，采用適當便利的結算方法。制訂相適應的手續(xù)和規(guī)定，是銀行存款管理的重要工作。經辦銀行存款收付結算業(yè)務。必須嚴格遵守結算紀律，執(zhí)行結算各項規(guī)定，保證結算業(yè)務按正常程序進行。銀行存款管理工作主要是對企業(yè)日常資金需要量作好預測，合理使用資金，既保證經營業(yè)務的資金需要，又應極大地提高資金的周轉率。其次，加強對銀行存款收付業(yè)務的日常管理，審核收付的合理合法性，掌握銀行存款的結存情況，杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結算業(yè)務的制度管理上，要從組織體制上落實財務人員內部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國家有關現金管理，銀行信貸和結算制度的規(guī)定。
(二)加強貨幣資金的內部控制
企業(yè)應當強化貨幣資金的內部控
制，切實防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發(fā)生，所以加強對貨幣資金的內部控制就顯得比其他財產物資更為重要。
1、加強以現金的內部控制
對現金的內部控制一般要從對現金收入的內部控制和對現金支出的內部控制兩方面著手。
(I)現金收入的內部控制
企業(yè)現金收入主要來源于企業(yè)的經營業(yè)務，如產品銷售或勞務提供。因此應當健全的銷售收入和應收帳款內部控制制度作為現金收入內部控制的基礎。現金收人內部控制的主要關鍵在于現金結算與庫存現金。主要應該控制以下幾個要點：
①簽發(fā)收款憑證應與收款的職責分開，由二個經辦人員分工負責辦理。
②控制收據和發(fā)票的數量和編號應定期核對未使用的空白收據發(fā)票防止短缺。
③建立收據發(fā)票的銷號制度，將開出收據發(fā)票的存根與已入帳的收據發(fā)票的記帳聯按編號，金額逐張核對注銷，確保收入款項的入帳。
④一切現金收入均應開具收據給交款人，以分清經辦人員與收款人員的職責
⑤郵匯的收款應有專門的登記簿登記其匯款來源、金額、轉支和簽發(fā)等事項。
⑥一切現金收入均應當天入帳
⑦庫存現金應控制在核定的庫存現金限額內，超過限額的部分應當在當天最遲在第二天上午存入銀行。
⑧出納人員應做到日清月結，不應以白條抵庫，保證實際庫存現金數與現金日記帳的帳面余額核對相符。
⑨企業(yè)的內部審計人員應定期對庫存現金進行檢查，并根據需要進行臨時抽查。
(2)現金支出的內部控制
企業(yè)現金支出的內部控制關鍵在于應建立一定的審批手續(xù)。只有經過審批的款項才能支出。所以應注意以下幾個控制要點：
①應按國家的有關規(guī)定使用現金。
②任何一項付款業(yè)務都應有原始憑證由經辦人員簽字證明分管負責人員審核同意，并經有關會計人員審核認可后出納人員才能據以付款。
③有關憑證付訖后，應蓋上付訖圖章，以防重復付款。
④出納、記帳、采購三方面的工作應分別由不同的經辦人員分工負責，不能由一人同時兼任數職。
⑤簽發(fā)支票和付款應有二人分別蓋章，相互監(jiān)督。
⑥對存出保證金，押金，備用金等定期清理核對，及時銷帳處理。
2、加強對銀行存款的內部控制
對銀行存款進行內部控制的關鍵，在于控制銀行存款收付款項的結算憑證與傳遞手續(xù)，所以應注意以下幾個控制要點：
(1)應嚴格執(zhí)行國家有關的銀行結算辦法。
(2)及時編制銀行存款收付款憑證。
(3)建立結算憑證的傳遞程序和有關手續(xù)。
(4)不能將空白的結算憑證交由業(yè)務人員外出辦理結算業(yè)務自行填制各項欄目。
(5)應建立結算憑證的簽發(fā)制度。
(6)不能一人同時兼二職或三職。
(7)結算憑證應指定專人保管。
(8)建立結算憑證的銷號制度。
(9)有關印章與空白結算憑證由不同人員保管。
(10)有關憑證付訖后應蓋上“付訖”圖章，以防重復付款。
(11)應及時正確地登記銀行存款日記款定期與銀行核對帳目。
近年來，我國高等教育步入快速發(fā)展的時期，出現了規(guī)模較大的高校擴招。隨著高校的辦學規(guī)模的逐步擴大，辦學經費也在同步增多，然而亂收費、公款私存、沉淀資金管理無章無序的現象從側面反映出了高校內部資金管理制度的滯后性。因此，建立一套科學合理、行之有效的內部控制制度體系顯得尤為重要。這其中，貨幣資金是流動性最強、涉及面最廣、控制風險最高、最容易被挪用和貪污的學校資產。高等學校應當根據國家法律規(guī)定及單位內部規(guī)章制度，結合貨幣資金控制的基本要求及學校自身的具體情況，制定適合本學校管理特點和要求的貨幣資金內部控制制度，保護學校資產。
一、高校貨幣資金內部控制存在的問題
（一）支付授權審批環(huán)節(jié)存在紕漏。
依據相關規(guī)定，單位支出現金必須符合規(guī)定的范圍，執(zhí)行嚴格的審核批準程序;審批人對支付申請的合法性、真實性、完整性、準確性進行審核，確保無誤后，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。然而，很多高校在實際工作中并沒有對支付授權審批環(huán)節(jié)給予應有的重視。在差旅費等易舞弊的環(huán)節(jié)，不符合規(guī)定、超限額的支出頻頻發(fā)生。
（二）忽視與銀行的對賬工作。
為加強財政性資金管理，確保貨幣資金安全，依據相關條例，應當嚴格控制和規(guī)范銀行賬戶的對賬工作。然而，很多高校都對該項工作重視不足，對賬率不高、對賬不及時屢見不鮮。很顯然，校內相關部門并沒有把對賬工作從防范案件的高度來認識，認為對賬就是走一種形式，早一點、晚一點都無關緊要，影響不大。這種態(tài)度嚴重危害高校資金安全，為財務舞弊等行為埋下隱患。
（三）不合規(guī)票據報銷現象嚴重。
近年來，隨著高校的收費項目逐年增多，所需要的票據數量和票據的種類逐年增大，高校的票據領用也越來越頻繁，加強票據的管理以及規(guī)范票據使用制度成為高校財務管理的重要課題。票據的使用在帶來便利的同時，也成為高校舞弊的“溫床”。
某省對各高校科研經費進行重點抽審，在審計過程中發(fā)現，一些高校的負責人利用自身權限報銷無具體品名和數量的發(fā)票，金額高達50萬元;報銷虛假業(yè)務內容發(fā)票1800張，金額103萬元。在一些高校，發(fā)票憑證等票據管理環(huán)節(jié)存在著紕漏，使得相關領導、負責人利用自身職務或權限授意開具虛假發(fā)票，或進行不合規(guī)的票據報銷，造成科研經費嚴重流失，成為高校貨幣資金的管理的一大詬病。
二、完善高校資金內部控制的精細化管理方法
（一）加強與銀行對賬工作的主動性。
近年來，隨著高校經費的不斷增加，高校通過銀行劃撥款項及支付結算的資金活動也在增多。為保障高校資金安全，高校應當增強與銀行對賬工作的積極性，并建立一套完善的對賬制度。高校在進行銀行對賬工作時要注意：按照學校資金用途和種類，分別設置不同的銀行存款日記賬，由出納人員按照收付憑證逐筆登記在帳，并每日結出余額;將銀行存款日記賬與銀行賬戶每月至少登記一次，若學校相關業(yè)務金額較大則可以半個月核對一次;學校可以指派相關人員對于對賬工作的履行情況定期編寫分析報告，作為對與銀行對賬工作的監(jiān)督考核。
（二）完善高校的票據管理制度。
為使學校的票據管理工作規(guī)范化、制度化，高校應當從自身實際情況出發(fā)，從票據的領購、使用、監(jiān)督檢查各個環(huán)節(jié)入手，嚴格把關，建立起適合自身的管理體制，不讓貪污舞弊有機可乘。在領購環(huán)節(jié)，高校應當指定專人在核準的范圍內開具票據，不得超范圍使用票據，并且要登記領用時間、用途;使用環(huán)節(jié)，出納人員應當按照票據的序號簽發(fā)支票，不得隨意開具印章齊全的空白發(fā)票，特別要注意嚴禁虛開、涂改、撕毀票據，對于不同用途的票據也不可串用。只有在各個控制薄弱點嚴防死守，高校的票據管理內控工作才能達到預期的目的和效果。
（三）加強資金管理信息化水平。
為提高高校財務信息化和網絡化水平，高等院校應當充分利用信息技術建立基礎數據庫，推進資金管理的精細化。比如，運行“無現金報賬系統”等模式時，充分利用校園網實現信息共享，并且可以在網上進行自助查詢以及提取信息，從而完善高校財務系統，有效提升資金管理的效率。
同時高校應當在資金信息化管理的各個環(huán)節(jié)嚴格把關，尤其注重崗位分離原則，防范人為利用自動化管理的漏洞進行舞弊。比如，在無現金結算環(huán)節(jié)，網上支付要避免由一人操作，需設置密碼并且不斷更換;只有授權的人員可以進行操作，同時還要加強網絡安全檢測措施以抵御外來侵入。這樣以來才能在提高資金管理信息化的同時保護高校資金安全。
綜上所述，為完善高校的貨幣資金內部控制制度，可以對以上提到的要點進行重點管理。當然，除了要做到上述的幾個措施外，也需要相應的軟控制措施相配套，即充分發(fā)揮精神和道德的方面的作用。因為制度再完美，也是需要人去遵守和執(zhí)行的，硬性控制措施再好，如果學校的相關負責人和工作人員自身內控意識淡薄，也終究是一紙空談。
參考文獻：
[1]田靜，張洪營.高等學校貨幣資金內部控制問題及對策[J].會計之友，2011（2）：114-115
中圖分類號：G475文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0216-01
一、新會計制度下高校資金管理中存在的問題
目前，我國的高等教育事業(yè)已經發(fā)展到了一個高峰期，高校的規(guī)模和數量都大大的增加了，在新會計制度的背景下，由于高校內的辦學經費越來越多，使得高校內的財務管理方面出現了許多的問題，主要表現在資金的管理較為分散、監(jiān)督控制考核不力以及資金管理制度實施不到位等，這與新的會計制度發(fā)展不相適應。
（一）高校貨幣資金管理較為分散，使用效率低下
在新會計制度的背景下，大多數的高校的資金已經轉變?yōu)槎囗椙阑I備，而不再僅僅依靠國家的專項教育撥款。雖然資金的來源得到擴大，同時有利于學校規(guī)模的擴大和教育硬件水平的提高，但是也正是因為資金來源的多樣化導致了高校資金的分散管理，而高校貨幣資金的內部控制又不到位，使得高校的資金使用無計劃性，資金沒有得到合理的使用，從而浪費了大量的資金資源。
（二）高校對貨幣資金的監(jiān)督、控制、考核不到位
在新的會計制度下，部分高校的財務管理還沒有走入正軌，內部控制制度不健全，導致了高校對于財務資金的監(jiān)控不夠到位，現存的高校的監(jiān)督部門并沒有真正的發(fā)揮出監(jiān)督的作用，而僅僅只是一個表面形式，從而導致高校的資金使用與計劃嚴重脫節(jié)。有部分領導打著減少財務部門的工作量幌子，把高校回收的資金沒有經過財務部門直接再次進行利用，這導致了高校內存在著許多的“小金庫”現象，給高校和國家?guī)砹酥T多的損失。
（三）預算制度形同虛設,資金管理有章無序
近年來高校規(guī)模的不斷擴大，高校的經費用量和用途也是越來越多，這給高校內的財務部門帶來了巨大的壓力，尤其是財務部門中的預算編制和管理的工作人員。傳統的預算編制制度在新會計制度下已經不再適用，而且存在著諸多的漏洞。現如今大多數的高校中由于財務部門的預算制度不夠健全，使得高校內的各校經濟活動都是憑借財務人員的個人經驗來進行確定的，對于資金的使用隨意性太大，而且資金的使用效率較低，回收困難。長此以往會導致高校內資金使用不合理，資源的大量浪費，不利于高校的發(fā)展。
二、新會計制度下高校資金管理應當采取的對策
（一）加強資金集中管理,增強高校整體經濟實力
高校的在進行資金管理的過程中，切忌采取多人分散管理的模式，不僅會導致高校資金的使用效率低下，而且使得資金的配置不夠合理，嚴重影響著高校的進一步發(fā)展。因此，高校要采取“統一領導、分級管理”的資金集中管理模式，這樣可以最大限度的對資金進行合理的配置，從而有效的提高了資金的使用效率，可以實現利用有限的資金實現最大的效益。高校進行了資金統一管理的模式，包括資金的統一支配、統一回收和統一結算，大大減少了財務部門的工作量和工作難度，提高了財務部門的工作效率。
（二）加強高校內部資金的監(jiān)督和考核
高校內的資金的監(jiān)督、控制和考核是相當重要的，它影響著高校的資金管理效率。因此，高校要在內部建立一個獨立的考核審計部門，它具有較高的權限和地位，該部門的人員也要保持相應的獨立性，避免與其他的部門有著相應的聯系，導致考核失去相應的平衡和公平。高校要完善資金的監(jiān)督考核制度，使得審計人員在進行監(jiān)督考核時具有相應的行為規(guī)范，真正使高校的資金管理落實到實處，將“小金庫”的現象在高校中杜絕。
（三）建立全面預算管理制度,保證資金有序流動
其一，在高校內實行全面預算的管理，將資金的管理面向所有的部門和經濟活動，實現統一的資金收支和結算，使得各項經濟活動都有著相應的依據。同時，高校內不得把各項專款另作他用，嚴格執(zhí)行財務部門的預算執(zhí)行計劃，然后進行監(jiān)督考核，保證預算執(zhí)行得到應有的效果。其二，預算編制和執(zhí)行的目的就是為了保證高校的資金用到實處和提高資金的使用效率，而日常的資金控制就是其中一個重要的方面。因此，高校在對日常資金進行控制時，要進行科學合理的事前、事中和事后的分析控制，真正的提高資金的使用率。
三、貨幣資金的內部控制的控制要點
（一）完善內部崗位設定
崗位確定在高校內部進行合理的控制占據著一個重要的地位，也是影響著高校內部控制體系可以順利運行的一個重要的因素。高校進行內部控制時，實行崗位責任制，實現各崗位人員之間的分工合作，大大的提高了工作效率，也避免了因為職責分配不夠明確導致工作之間出現互相推諉的現象。例如，若當一個人擔任會計職務，同時又給他分配一定的資料員的責任，最終會導致該職員將做不好兩項職務，嚴重影響到整個團隊的工作效率，而且也給了他出現錯誤的借口。因此，完善崗位職責對于內部控制來說相當的重要。
（二）確立內部審批流程
在高校中資金的統一管理對于資金的使用來說是相當重要的，而資金的集中管理就需要在高校內部建立一個科學合理的資金收支審批流程，保證每項資金使用都可以落實到實處，也可以有效的提高資金的使用效率。在新會計制度下，資金的用量和用途都是有所增加，管理難度大大的加大，只有嚴格的把握住資金的審批流程，控制審批過程中每個工作人員的權限，拒絕代批的行為，即使有特殊的情況需要代批，也必須要有相應的委托書進行證明，保證每項資金的支出的科學合理。
（三）嚴格控制貨幣資金
高校要嚴格控制貨幣資金的使用安全性，因此在對高校內資金的支出時，可以讓不同的負責人負責不同數量的項目款項，例如5000元以下的財務部門的領導就可以進行審批，而超過這個額度的項目，財務部門就必須進行上報，由上級領導來進行決定。對于財務部門的沖銷對賬，高校要對預借的款項與實際的用途焊縫類型進行規(guī)定，保證每項的資金流動都處于合法的范圍內。
（四）保護貨幣資金相關文件
高校要建立相應的檔案庫，將高校貨幣資金收支過程中所涉及到的人員、崗位、機構、審批、用途、類型等情況都記錄在案，然后進行統一的保管。在這個檔案庫中，每項貨幣資金的使用過程和結果都明確在案，從而使得每項經濟活動都可以得到完美的反映，以便于以后各項經濟活動的借鑒和改進。
四、結語
高校的貨幣資金是高校進一步發(fā)展的重要影響因素，在新會計制度下，高校的自有資金管理難度大大的增加了，同時也出現了各種問題，主要包括高校的資金管理較為分散，而且預算制度也是不夠完善。因此，高校要建立一個完善的預算制度，保證高校的各項支出都用到實處，同時采取資金的集中管理，提高高校財務部門的工作效率，增加高校貨幣資金的使用效率。
參考文獻：
[1] 汪慧.新會計制度下高校貨幣資金的內部控制[J].現代商業(yè)，2013(9)：235-236.
