時間：2023-06-20 18:03:29
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經濟性是指在不影響工作質量的前提下，節約支出。政府投融資公司投資的經濟性體現在：根據初步設計、招投標、合同以及項目控制程序確定投資項目是否符合要求，是否在規定的時間內，用最低的成本或在批準的資金范圍內建成，有無損失浪費的現象。政府投融資公司融資的經濟性體現在：融資附加條件的可接受性以及是否在規定的時間內，以最佳的融資結構，用最低的融資成本籌集資金等。
效率性是指在資源投入一定的情況下，得到最大產出，或在產出一定時使所需投入的資源最少。政府投融資公司投資的效率性體現在：投資項目建成后使用情況如何，其運營、維護和管理系統是否有效。政府投融資公司融資的效率性體現在：根據融資計劃、合同以及資金籌措控制程序確定資金來源是否可靠、合法，融資風險是否合理預計；融資償還機制是否科學合理，償還能力是否充足。
效果性是指項目、計劃或其他活動的實際結果與預期結果之間的關系，即在多大程度上達到了政策目標、經營目標以及其他預期效果。政府投融資公司投資的效果性體現在：投資項目是否達到了預期目標，比如是否有效改善了當地投資環境,是否明顯提高了城市品位，是否有力促進了當地經濟發展等。政府投融資公司融資的效果性體現在：是否完成政府下達的年度融資計劃,是否根據項目所需的投資總額按不同的來源逐項落實資金保證資金足額到位等。
在政府投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善,缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象,因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）06-0096-02
國有投資公司經過二十多年的運營，從機構數量和資金規模方面都有了較大的發展，在彌補市場缺陷、引導民間投資和促進國有企業改革等方面發揮著越來越重要的作用。其主要經營模式為以資本運作的方式進行股權項目投資，這種行業特性也決定了投資公司較為適合開展績效審計。筆者通過理論探討與具體審計實踐相結合，就新時期投資公司績效審計的方法與創新提出管見。
1. 以財務收支真實性審計為基礎，注重發現企業內部管理及內控制度制定、執行方面存在的漏洞。審計中首先要索要公司內控制度匯編，全面了解公司內控制度內容，了解業務實際經辦流程與管理情況、查閱各項檔案管理情況和會計賬簿等測試內控制度執行是否到位。其次，鑒于目前審計對象仍不同程度地存在財務管理不規范的問題，因此開展投資公司績效審計仍要以財務收支真實性審計為基礎，審計人員應確立規范性和效益性雙重思維，從核查企業財務入手，對發現的問題應多角度分析，透過現象看本質，找到并揭示企業在內控制度上的缺失及內部管理上的薄弱環節，并積極與企業財務管理人員交流溝通，切實起到促進企業查找管理漏洞、改善加強管理的作用。如在對某投資集團審計時發現其設在外地的子公司自行決定收購經營項目和免收部分應收賬款作壞賬處理，集團總部均是事后才知曉。同時集團對各子公司資金集中管理、統一調度，卻沒有統一的資金占用費標準，基本均為無息占用，影響各子公司經營成果的準確核算；各子公司對固定資產的認定、折舊年限執行標準也不統一。審計人員發現這些問題后深入找尋制度根源，從而發現集團對所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強的各項監督約束機制和管理辦法，資金集中管理及固定資產管理方面內控制度也存在不完善的問題。
2. 圍繞業務經營情況，注重發現不屬于違紀違規問題，但對企業經營有一定影響或者不合理的現象。審計人員要樹立服務意識，堅持把強化監督與為企業服務結合起來，在查錯糾弊的基礎上重點關注企業中存在的不合理的、影響企業經營的問題，以促進企業提高競爭力和控制力。由于這些問題并不違法違規，企業往往缺乏破除、改革的動力，需要外力推動。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計日資產已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務師事務所人員記賬，公司總部只委派總部財務部一名人員兼任出納，造成該公司會計核算簡單、粗糙、滯后，與企業經營管理脫節。
3. 注重搜集合同、協議、會議紀要等非財務信息資料，檢查各項決策程序否完備、合規，并充分了解各項投資決策項目后續運行情況和經濟效益情況來反思決策的科學合理性。作為以股權經營為主的投資公司，每項投資都伴隨著一個重大經營決策，而能夠獲取較好的投資回報必須以科學的投資決策為前提，因此全面、合理、科學的評估、分析和選擇投資項目就顯得尤為重要。同時對審計人員來說，重大經營決策的審計評價是一個頗為艱難的課題。在對重大經營決策的科學性進行分析時，可從查閱股東會、董事會、總經理辦公會議紀要和投資項目檔案資料入手，了解公司各項重要決策，審查項目投資前期調研考察、可行性分析、專家論證等資料的完備性，并注重了解各項決策后續運行效果，通過各投資項目進展情況、運行效率、盈虧狀況，查看是否達到預期目的，有無形成風險或重大損失浪費及國有資產流失的問題，從而對各項重大經營決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學性進行評價。審計分析和評價看似有點“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補牢、防范警示的作用，有助于被審計單位進一步嚴格規范投資程序，增強決策能力，提高決策水平。
4. 注重搜集行業主管部門掌握的行業平均標準和企業連續三個年度的財務數據，計算企業各項財務指標并進行橫向、縱向對比，從而對企業整體經營情況進行總體評價。審計時收集企業近三年會計報表，分別計算企業近三年凈資產收益率、總資產周轉率、資產負債率、資本保值增值率等各項指標進行縱向對比，并搜集權威部門的平均指標進行參照對比。比如與國務院國資委的企業績效評價標準值投資行業平均水平、優秀水平進行橫向對比。通過指標計算、對比，從盈利能力狀況、資產質量狀況、債務風險狀況、經營增長狀況四個方面對公司整體經營情況進行綜合分析、評價，并對變動幅度較大的指標分析具體影響因素，從而揭示促進企業發展的真實動力及導致企業倒退的真正原因，找到公司運營存在的差距和取得的成績，分析公司發展潛力。
5. 注重區分項目行業類別，對比、計算投資項目實現經濟效益情況，兼顧考慮社會效益、生態效益，對投資項目效益性和風險性進行綜合分析。審計中，可根據投資公司主營業務為股權、債權投資的特點，搜集股權投資項目財務報表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應的股權、債權統計表對各項目投入資金與實現經濟效益情況進行橫向對比分析。對持有股權、債權項目：一是通過投資項目實際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權計算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進行對比；二是通過股權投資項目的未分配利潤情況和持股比例計算公司潛在應享有的損益，以查看所投資項目的實際盈虧情況。對退出股權項目，可按股權增值和歷年累計分紅計算項目總收益，并按照投資時間及投資金額加權計算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進行對比。在注重投資項目經濟效益分析的基礎上，兼顧投資項目的社會效益和生態效益，注意搜集項目拉動投資、促進就業和增收等社會效益指標數據，節能減排、持續性發展等有關生態效益方面的內容，避免以經濟效益作為唯一的評判標準。同時深入了解各項目的運營情況、存在的困難，結合投資項目未來的發展前景等，對企業投資項目的效益性和風險性進行綜合評價。
6. 既揭示被審計單位管理上存在的問題，又注重對其取得的成績和好的經驗予以肯定，從而全面客觀反映企業的經營狀況。任何一個企業都有自身的優勢和不足，僅僅從某個方面和某個環節很難判斷其總體情況，對企業進行績效評價，必須從整體性和系統性上思考，對問題的形成背景、企業付出的努力等因素綜合考慮，揭示問題與肯定成績相結合，避免僅談問題，給企業以真正、客觀、全面的評價。
7. 認真研究，提煉總結，注重審計建議的質量，提升審計服務水平和層次。績效審計是以促進效益的提高為目的。在對企業內部控制制度的建立及執行情況、重大經營決策的科學性、企業整體經濟效益、投資項目效益性和風險性進行綜合分析評價之后，針對企業存在的問題和實際情況，提出能從根本上解決問題的建議是提升審計服務質量的重要環節。
一、加強思想政治和業務技能學習，保持積極進取的精神風貌
認真學習、領悟黨和國家的重要思想、重要精神，把學習作為工作和生活中的一項重要內容，不斷提高自己的政治水平；正確認識自己的職責與角色，對自己的工作高度負責；努力提升自身的專業素養，不斷提高自己的能力，認真做好工作規劃，適應社會發展和公司經營的客觀要求。
二、勤奮干事，認真完成本職工作
在工作中，嚴格遵守公司各項規章制度，不斷自我激勵，自我鞭策，時時處處嚴格要求自己，做到腿勤、口勤，認真做好本職工作和日常事務性工作，在本職崗位上發揮出應有的作用。
1、認真按照公司績效考核制度,協助部門完成績效考核工作
2018年公司對績效考核制度進行了重大修改,進一步細化考核辦法,改革考核方式。我及時對新的考核制度進行了認真地學習，針對部門具體負責的經營管理和物資管理考核工作，重點研究各項考核細則在實際考核中的落實方式，確保考核工作做到全面，詳細。考核過程中，通過翻閱資料、實地查看和詢問等方式，對被考核單位的經營管理或物資管理情況進行多方位了解，提出整改意見或建議，并根據檢查結果，對被考核單位合理評分。對做得好的方面和存在的問題全部都記錄下來，作為部門編寫公司經營分析通報的原始資料。
2、及時匯總欠款清收情況，確保公司清欠有序開展。
今年以來，公司仍然將加快清欠工作進度，作為一項長期性、重要性的工作常抓不懈，繼續對各清欠責任人執行停發工資、停班等一系列措施，要求各清欠責任人統籌兼顧，合理安排，力爭盡快完成清欠任務。我根據公司清欠工作要求，每月對各清欠人逐一詢問，及時了解清欠金額、清收進展和涉訴欠款推進情況，詳細整理匯總，形成公司清欠完成情況表。同時，根據公司和部門工作安排，參與組織召開清欠專題會，詳細記錄會議要求和決定，會后及時完成清欠會議紀要，并向相關單位和各清欠責任人下發。
3、根據公司和部門工作要求，積極完成各項審計工作。
作為部門內部審計工作的參與者之一，不我斷提升自身業務技能和知識儲備，努力提高自己解決審計工作中出現的新情況、新問題的能力。2018年6月份參與完成部門對煤業公司、潤中能源公司庫存物資情況的專項審計，9月份完成對尹潤生、胡建軍同志的離任審計，11月份完成對上海華彬國心公司成立以來的經營情況、涉訴事項及風險控制進行了專項審計。在審計過程中，根據工作要求，及時與被審計單位協調聯系，向有關人員詢問了解，掌握被審計單位工作開展的實際情況，為下一步工作的推進打下基礎；及時完成資料收集和數據統計工作，根據審計情況對被審計單位的具體情況進行全面評價；認真組織審計資料，合理得出審計結果，提出整改意見，并以審計通報的形式下發。
4、及時完成部門其他工作
除了部門日常工作外，我還負責泰德投資公司的會計工作。根據會計核算制度和稅務部門要求，及時收集各項會計原始資料，完成會計報表編制工作；每月根據報稅時間安排，按時完成報稅工作；積極與陜煤化公司、高盛公司會計人員聯系溝通，做到銀行存款足額到賬，現金收款妥善存入公司賬戶，承兌匯報及時轉交集團財務部，確保往來款項及時回款和資金安全。同時，根據部門領導要求，及時完成領導交付的其他工作。
工作中存在的問題
回顧過去一年的工作，雖然在工作開展上取得了一些成績，但同樣存在一些問題和不足，我必須不斷發現自己的問題，正視自己的問題，敢于糾正自己的問題，才能在不斷的總結中成長進步。
一、工作能力方面，專業知識還比較欠缺，業務技能還不夠全面。
這些年，雖然通過學習和工作積累了一定的經驗，在業務水平上有了一定的提高，但業務知識的學習還是不深不透，浮在面上。主要是學習的主動性不夠強，學習的內動力不夠足，學習的持續力不夠長。對本職工作缺乏深入細致的研究，業務水平需要進一步提高。
二、個人思想方面，滿足于現狀，時不我待的緊迫感不足，創新意識不強。
1、因循守舊、按部就班，缺乏進取精神。日常工作中，缺乏精益求精的職業態度；個人的主觀能動性不夠強，有時存在自我放松的思想和“自掃門前雪”的思想;與同事們之間的溝通交流比較少，協作、合作的意識不夠足。
2、創新意識不強、干事動力不足，缺乏憂患意識。在工作中積極性差，常常是被動的做事情，安排一件做一件，沒有很好的做到主動、超前思考。對待工作不夠積極主動，只滿足于如何完成領導布置的任務，在工作中遇到難題，不善于思考、動腦筋處理，常常等待領導的指示，說一步走一步。對工作和生活中出現的新問題和新情況，探索得不夠，在新的問題、新的情況下，沒有加強對自身的要求，沒有適應新的形勢、新的要求。對工作中的一些經驗教訓缺乏主動的汲取、總結、提高。
3、工作方法不夠活。不善于吸取他人建議，個人隨機應變的能力比較差，在處理問題上特別是對特殊情況的處理上優柔寡斷，方法不夠多。
2019年工作計劃
經營管理部是一個涉及面廣、事無巨細的部門, 在實際工作中，必須多多少少掌握多方面的業務技能，這就要求我必須要永無止境地更新知識，提高業務素質。2019年，我會不斷加強個人修養，自覺加強學習，努力提高工作水平，適應新形勢下工作的需要，揚長避短，發奮工作，力求把工作做得更好，樹立部門的良好形象。
一、擺正自己的位置，下功夫熟悉業務，更好地適應工作崗位
2019年，我會繼續深化專業知識和業務技能的學習，而且做到有目的，有方向，為自己營造學習的危機感、緊迫感，把學習知識、提高素質作為生存和發展的緊迫任務，把學習當作一種工作和追求，爭當學習型員工，不斷提高理論水平，提高知識層次，不斷提高自身綜合素質，努力向“復合型”人才靠近。
二、提升思想認識水平，發揚孜孜不倦的進取精神。
1、努力提高自己的政治思想水平。積極投入到政治教育當中，進一步提高自己的政治思想覺悟。深刻領會黨和國家的重要思想和理念，用正確的世界觀、人生觀、價值觀指導自己的學習、工作和生活實踐。
近年來工會經費收繳體制的改革的不斷推進，工會經費總量日益增加，工會資產規模持續擴大，但是隨著工會工作領域的拓寬，工會工作力度的加大，物價的上漲，工會經費供求之間的矛盾依然存在。要解決這一問題，不僅要依靠規范工會組織建設，改革工會經費收繳方式，利用多種渠道來籌集工會經費，更為重要的是要不斷優化工會經費的支出結構，提高工會經費使用效益。因此，在工會開展以改進管理、提高效益為目標的經費績效審計，科學評價工會經費使用的經濟性、效率性和效果性便成為今后工會經審工作需要研究的新課題。
1.工會系統引入績效審計的意義
通過開展績效審計，能夠有力地推進被審計單位改善績效管理，挖掘內外部潛力，提高經濟效益。績效審計能夠深入地探尋被審計單位的經濟活動中不夠合理和效益低下的問題，并對各經濟責任中心職能業績作出客觀公正的評價，從而調動決策管理層的積極性，促進他們提高工作效率，做到決策合理、管理有效。
通過開展績效審計，能夠發掘對被審計單位經濟活動過程中可能存在的浪費資源和管理混亂現象并加以制約。績效審計對被審計單位經濟效益不高的原因和責任進行審計，并提出相應的審計結論或審計決定，起到了對被審計單位經濟活動中的消極因素進行制約防范的作用。
通過開展績效審計，能過及時反饋宏觀決策的成效，不斷完善管理措施。績效審計是從宏觀著眼，微觀入手，通過微觀經濟活動趨向的審計，可以看出宏觀決策是否科學合理，在此基礎上，對不夠完善的規章制度或不適應發展要求的工作分工、流程提出改進意見，促進被審計單位改善經營管理，提高經濟效益。
2.工會效益審計的評價模式
2.1是以制度為導向的評價模式
被審計單位工作績效的大小與好壞，與其內部控制制度的健全、合理程度密不可分，以制度為導向的審計基于這一點，由果溯因，判斷影響被審計單位效益的原因，為進一步審計提供重點方向。此類的關鍵是對工會內控制度進行評價，了解被審計單位的制度缺陷或薄弱環節，在此基礎上分析管理制度的空白點，找到可能導致效益低下的風險。
2.2是以結果為導向的評價模式
以結果為導向指對被審計單位形成的效益進行審計，工會工作效益不單單以經濟效益為主，更多地體現在職工滿意度、黨政認可度、工作創新水平等方面，需要審計部門結合工會系統考核指標體系計算工會工作的“投入產出比”，將計算結果與一定標準進行比較，對差距較大的指標進一步分析，找出影響效益的原因，并采取一定的方法進行驗證測試，直到反映真實情況為止。
2.3是以問題為導向的評價模式
以問題為導向的審計應用前提是影響效益的問題已經顯現，審計人員以被審計單位暴露的問題為線索，從產生問題的原因追查被審計單位管理中的薄弱環節，提出有針對性地改進建議。例如某單位接到職工投訴反映先進評選公平問題，審計人員應從評選制度是否建立并征求民意、評選程序是否符合制度規范、評選結果是否符合公示要求等方面來分析判斷被審計單位在評先工作中是否合規，是否遵循了三公原則。
2.4是以項目為導向的評價模式
以項目為導向的審計是以被審計單位重要工作項目為線索，對該項目的過程和結果進行檢查分析，判斷項目活動是否正常，是否達到了活動目的與效果，進一步找出項目結果與預期效果偏差的因素，提出改進方法。如工會承辦員工健身活動，目的是推進企業文化建設，豐富員工體文化生活，增強員工體質。審計人員可以統計活動參與率或對比舉辦活動前后職工部分身體素質指標來判斷活動是否達到了預期效果。這種審計模式以局部審計替代全面審計，節省了審計成本，效果立竿見影。
3.工會效益審計方法
一是了解相關領域的知識：審計師大多是會計專業出身，但是效益審計尤其是工會系統效益審計涉及到社會學、管理學等多種學科，審計人員在審計前要了解相關領域知識，通過文件學習，對本審計領域有一個整體把握，對于做出審計判斷的法律依據有一個總體概念。
二是資料審閱：對被審計單位提供的內控制度、重大合同、財務預算、會計資料、重大事項記錄等進行檢查式閱讀，通過查閱相關資料，掌握審計對象的基本情況及管理水平，取得事實證據：例如數據不當、資料不全、低效做法等。
三是調查訪談法：這種審計法是利用調查問卷、當面溝通的方式對被審計單位政策目標、主要職能、重要資源、影響效益的風險進行充分了解的有效方法，調查的范圍可以是組織也可以是一組相關的活動。調查訪談法通過當面溝通，易于查找趨勢性的潛在運營風險。
四是比較法：比較法是效益審計常用的方法，效益審計的比較對象比財務審計的更廣泛，主要為對比預期結果與實際結果的差異、比較現行管理制度是否遵循法律法規、與行業先進指標或同類指標對比、本期值與上期值對比、核對不同來源資料的一致性等。在使用比較法審計時，參照物的選擇尤為關鍵。
五是分析法：財務審計重在驗證真實性，而效益審計重找原因、提建議。通過使用分析法，可以發現現象后的深層原因，得出結論。分析的方法有因素分析法、比例分析法、趨勢分析法、成本效益法、盈虧平衡法等，采用何種分析方法，要根據被審計單位情況，適時適度加以實施。
參考文獻：
[1]趙保卿.績效審計理論與實務 [M].復旦大學出版社，2007
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2016）08-0080-02
隨著經濟建設速度的加快，公司企業為有效應對經濟風險，加強了以風險為導向的內部審計工作。其中，開展銷售環節內控風險審計對企業防范經營風險，促進企業良好運行具有重要作用。本文從三個方面對開展銷售環節內控風險審計的重要性進行了分析，希望能為企業的良好運行提供一些幫助。
一、更好地適應經濟形式的變化
目前，隨著國際一體化格局的形成，我國集團公司面臨的經濟環境越來越復雜。集團公司的內部控制風險和外部經營風險都可能引發意外事件的發生。當意外事件發生后，如果沒能及時處理，很可能會產生一系列的連鎖效應，使集團公司利益受損。在改革開放的30年中，我國許多大的集團公司都有過慘痛的教訓。所以，集團公司在經營發展的過程中，要建立切實可靠的內部控制體系，加強內部風險審計工作，從而在國際國內經濟形式發生變化時，能很好地適應客觀環境，降低損失。在集團公司內部風險審計中，銷售環節的內控風險審計在防范集團公司經營風險方面發揮著重要的作用。下面以石油集團銷售環節為例進行介紹[1]。近年來，隨著科技信息化的發展，石油集團公司銷售環節的信息化程度越來越高，通過信息管理系統進行銷售的技術也越來越成熟，尤其在油、卡、非、潤一體化的經營理念提出后，石油企業的銷售方式發生了根本性的轉變。在新的銷售模式下，由于業務信息化操作的失誤，內部監督機制不到位以及應收應付賬款機制的轉變等，提升了經營風險發生的概率。另外，集團公司銷售環節內部關聯交易也存在較大的風險，內部交易中易出現舞弊行為，但因其具有較高的隱蔽性，因此不易被內控制度發現。同時，國際金融形式的變化也對我國石油集團公司造成了一定的沖擊。面對內外形式的變化，集團企業在銷售環節如能進行有效的風險內控審計，可以很好地防范經濟風險的發生，使集團企業更好地適應經濟形式的變化。
二、有效推進內部審計
隨著經營環境的變化，集團公司的內部審計工作也要通過創新機制做出有效轉變，從而更好地適應發展需要。審計部門在開展內部審計轉型工作的時候，要重視銷售環節風險審計的重要作用，通過開展內控審計工作完善整個集團公司內部控制體系。銷售是企業生存發展的最重要環節，集團公司審計部門要準確定位審計工作，從“六個轉型”和“三個轉變”入手，切實開展銷售環節的內部審計工作，為集團公司內部審計的順利轉型提供保證。1.準確定位銷售環節內部審計工作近期，我國政府再一次強調了審計工作的重要性，要求各公司企業切實做好經濟風險的防范工作，全面落實科學發展觀，準確定位內部審計工作。集團公司的管理部門要積極響應國家的號召，提高對內部審計工作的重視程度，做好內部審計的定位工作。集團公司的銷售環節是企業和社會接觸的橋梁，因此，要嚴格要求銷售環節的內部風險審計工作。企業內審部門要做好銷售環節內部審計的定位工作，以風險為導向，有效提高內部審計的可靠性，為企業內部控制體系的完善提供保證[2]。2.有效開展“六個轉型”工作內部審計工作的主要內容為有兩種：績效審計和管理審計。在審計過程中，要重視事中審計和事后審計，結合公司的實際情況，做好內部審計工作。在銷售環節的內部風險審計方面，主要可以從六個方面展開工作。第一，牢固樹立內部審計觀念，重視銷售過程；第二，審計職能要由監督職能向服務職能轉型；第三，審計目標要從錯誤監測向加強治理轉型；第四，審計內容由收支檢查向業務控制轉型；第五，審計方式在保證事后控制質量的同時，加強事中監督審計作用；第六，審計手段由人為操作向信息化轉型。通過上述六個方面的轉型工作，將銷售環節中傳統的收支審計轉向現代化的效益管理審計，完善企業整體內控制度。3.積極推進“三個轉變”工作為了更好地開展內部審計工作，內部風險審計可以從以下三個方面進行創新工作。第一，將銷售環節單個項目的審計，如應收款項、應付款項等的審計向整個銷售環節的集中審計轉變。從銷售環節整體出發，實現系統性控制。第二，在審計模式上，從分散的個別審計向企業內審管理部門牽頭的集中審計轉變。集中審計可以有效加強銷售部門和其他部門之間的聯系，優化審計資源配置，從而實現審計監督職能的轉變。第三，銷售環節的審計工作要從被動式審計向主動式審計轉變。通過集團企業賦予的權力，加強對銷售環節的管理。內審部門要密切關注公司內外發展環境，預測國內和國際可能發生的金融風險，評估風險給集團企業帶來的影響[3]。4.集團公司還要從以下五個方面加強審計銷售環節。第一，加強管理應收款項，分析應收款項賬齡，定期對應收款項實施函證，明確賒銷業務辦理、結算及清欠人員職責分工，減少發生壞賬的概率，降低虛掛往來的風險。第二，提高員工的職業素養，開展員工技能培訓工作。通過系統化管理減少銷售過程出現的環節漏洞，通過科學的管理方法，對銷售過程中可能出現的風險制定防控措施，從而進一步開展集團公司內部審計工作。第三，監控銷售全過程的，從發運記錄、客戶驗收單、發票等環節著手，使各環節分工明確、相互監督，減少低估收入、賬外賬等隱瞞當期收入的行為。第四，加強管理銷售價格，在瞬息萬變的市場上，客戶對價格的變化非常敏感，因此，產品價格調整是企業重要的機密之一，對參與制定、討論價格政策或知情人員，要有明確的紀律約束，如有越權違規操作或有意泄露消息者，應追究相關責任，減少因舞弊給企業造成的經濟損失。第五，完善銷售評價制度，建立公平的審計結果評價機制，強化審計智能、確保審計工作能夠發揮作用。
三、發揮風險管理作用
風險審計是現代企業管理中審計內容的重要組成部分，在銷售環節實施風險審計具有重要的作用。1.從全局角度管理銷售環節風險在企業的生產經營活動中具有傳遞性強、不對稱性等特點。集團公司的規模較大，一旦發生了經營風險往往會造成系列的連鎖反應，因此，管理部門要注重對風險的防范工作。優秀的銷售環節內部風險審計可以從全局出發，控制銷售全過程，保證企業經濟收益。2.加強銷售環節的內部控制銷售計劃可分為長期計劃和短期計劃。通過風險審計調節銷售計劃，可以加強企業管理部門和職能部門的溝通，從而加強對銷售環節的內部控制。3.加強公司對審計銷售環節風險的重視內審工作的重要性越來越明顯，集團公司對內審部門提出的建議越來越重視。內審人員在實施風險審計后，制定出詳實的審計報告遞交給公司管理層。公司管理層對內審部門的審計報告進行分析，評估銷售環節可能發生的風險，進而制定出應對銷售風險的方法，有效化解銷售風險。四、結語集團公司由于規模較大，職能部門較多，工作環節往往比較復雜。銷售部門作為集團公司中非常重要的職能部門，對保障企業經濟效益具有重要的意義。在銷售環節實施內部控制風險審計，既可以幫助集團公司更好地適應經濟環境，也可以推動公司內部整體審計工作的展開，使風險管理更好地發揮作用，保證集團公司良性發展。
參考文獻：
[1]王兵,鮑國明.國有企業內部審計實踐與發展經驗[J].審計研究,2013(2):76-81.
互聯網+時代必將影響審計行業的發展。審計服務是以用戶為導向，增強用戶的審計服務體驗，服務于用戶價值的提升，讓用戶隨時隨地感受到貼身審計服務，并實現信息的大數據化，從而實現對審計數據價值的深度挖掘和利用。互聯網+促進審計服務的升級換代，促進審計業務的轉型發展，使內部審計在公司治理中發揮建設性、預防性的增值作用。
2. 文獻綜述
2. 1 國外文獻綜述
( 1) 內部審計準則國際內部審計師協會( IIA) 1947 年頒布了《內部審計職責說明》，說明中對內部審計及其職責下了定義; 1968 年了針對內部審計師的《職業道德準則》; 1978 年制定了《內部審計實務標準》，成為國際內部審計準則制定的藍本; 1996年，提出內部審計的發展方向是風險防范提供價值增值服務并幫助組織實現目標; 1999 年內部審計職業準則新框架。
( 2) 內部審計在公司價值增值中的作用研究Dov EdenLean Morian( 1996) 第一次以實驗的形式驗證了內部審計對企業價值的積極影響。Leung( 2003) 采用網絡在線問卷調查的方式對澳大利亞內部審計情況進行了調查，發現內部控制、風險管理和公司治理事項是內部審計價值增值服務的三項最重要的工作。Dessalegn Getie Mihret( 2008)對埃塞俄比亞電訊公司的研究表明，內部審計在近幾年已經向增值型轉變。
( 3) 內部審計對企業風險防范的研究《薩班斯. 奧克斯法案302 和404 條款》( 2002) 指出內部審計師需要幫助企業確認和評估各種風險，并提出相關的改進方案。Aghili( 2010) 認為內部審計人員為企業的內部監督重要力量。Chordas( 2012) 認為企業內部審計人員有機會了解、識別、評估企業固有風險。
( 4) 內部審計績效評估的研究1988 年，W. S. Albrecht、K. R. Howe、D. R. Schueler、K. D. Stocks 提出應該依據何種標準對內部審計績效進行有效衡量。2000 年，Wong 在《平衡計分卡在內部審計績效評價中的應用》中試圖利用平衡計分卡選取影響內部審計績效的主要指標。2004 年，Farmer 探討了與內部審計績效評價相關的理論，結合內部審計績效評價的實踐情況，構建內部審計績效評價體系。
2. 2 國內文獻綜述
( 1) 關于內部審計質量的研究田曉紅( 2010) 提出內部審計質量控制的八個要素與內部審計質量的相關性呈正相關。張超( 2010) 提出內部審計的質量受到獨立性的影響重大并在很大程度上依賴于內部審計機構設置的獨立性和權威性。蔣宇凡( 2014) 以集團公司內部審計質量控制為研究內容，構建內部審計質量控制體系。
( 2) 內部審計在公司價值增值中的作用研究馮均科( 2008) 認為內部審計的基本目標是增加價值，通過自身價值的提升來增加組織價值。邱銀豐( 2013) 探討了構建價值增值型內審體系的方法與策略。張白( 2014) 對增值型內部審計提出改進，并嘗試構建內部審計價值實現金字塔。
( 3) 內部審計在企業風險管理中的作用李萍( 2014) 探討內部審計在企業風險管理中的作用，提出加強內部審計的方法。唐瑾、楊敏等( 2014) 提出內部審計在風險管理中的角色和作用，有效改進風險管理的效果。王陽陽( 2015) 以某房地產集團內部審計實際案例來說明現代風險導向審計在具體審計項目中的運用，為更廣范圍的企業內部審計發展提供一定的理論指導及實務操作意見。
( 4) 關于內部審計績效評價指標體系的研究韓曉梅( 2009) 將GAIN 得出最受認可的25 項指標按照平衡計分卡的方式創建五個維度，對構成的平衡計分卡評價指標進行賦權，并計算內部審計績效的綜合評分。孫青霞，韓傳模( 2010) 注重績效棱柱、戰略記分卡和作業盈利指標，對于新設計的指標體系應從內部審計過程，審計成果等四個方面進行構建。
2. 3 述評
國內外多數學者的研究認為，內部審計可以通過評價和改進風險管理和內部控制與公司治理等手段，幫助企業實現其價值增值的目的，但對于內部審計在公司治理中的效應方面的研究文獻在內部審計文獻中的比例很低，導致規范研究很多，實證研究不足。國內對于這一問題的研究方法比較單一，實證研究文獻較少，很難真正揭示內部審計在公司治理和價值增值的影響因素及各因素變量間的相互關系。
3. 內部審計現狀分析
3. 1 內部審計定位模糊我國自80 年代出現了內部審計的相關規定，發展歷程比較短。而且我國企業的內部審計最初是以國家審計開始的，隨后再轉向企業。這種監督導向型的內部審計嚴重制約了內部審計作用的發揮，內部審計的獨立性受到嚴重影響。主要表現在: 第一，不少企業家認為內部審計是外來監督力量，對內部審計帶有抵觸心理，不能將內部審計和企業的內部管理有效結合; 第二，內部審計人員更多的將其定位于監督職能，忽略了其咨詢等功能; 第三，內部審計部門和被審計企業之間缺乏必要溝通，工作中往往出現對立局面，目標很難達到一致。
3. 2 內部審計獨立性不高由于我國企業的內部審計機構是在國家干預和推動下建立起來的，缺少完整的獨立性。主要表現在: 第一，企業內部審計委員會人員構成多由企業內部管理層或是大股東把持，構成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關系，審計委員會形同虛設，沒有發揮應有的作用; 第二，因管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，導致內部審計人員工作開展過程中缺乏完整的獨立性，如內部審計人員出于自身利益考慮，對于企業領導出現的經營行為違反有關法律法規，或不符合經濟效益原則時，表現出無能為力，嚴重影響內部審計的獨立性; 內部審計機構工作人員多數由會計或企業管理人員兼任，導致審計計劃及審計程序的制定與實施缺乏客觀性; 內部審計經費沒有嚴格規定，很大程度上取決于企業管理層，影響了內部審計的發揮。
3. 3 內部審計技術落后互聯網+時代的到來，尤其是ERP 財務軟件和會計信息系統的廣泛應用和發展，給企業的內部審計工作帶來了新的挑戰。針對這種情況，西方發達國家已經探索開發新的審計軟件，應用新的審計技術和手段，通過大力開展審計調查，及時評價和預測企業的管理風險，為企業的持續發展提供有效的決策建議。我國審計水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計人員的個人經驗和職業判斷，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，更多地停留在事后審計和靜態審計，導致審計工作不能夠及時發現問題及解決問題。
3. 4 內部審計人員素質不高西方發達國家認為內部審計人員團隊的理想構成是: 經濟管理專業占1 /3，工程技術專業占1 /3，其他專業占1 /3。作為新時代的內部審計人員，必須具備扎實的專業知識和行業經驗，不僅要精通財務管理、審計學、法律法規等專業知識，還應具備一定的數學分析能力和計算機軟件操作能力。而我國企業內部審計人員大部分是財務人員或是兼職審計人員，整體知識水平不高，且內部審計人員后續教育不夠，職業化建設步伐緩慢，審計人員的培訓更多地局限于監督稽查為主，對于現代企業內部審計的對象: 風險管理、內部控制及公司治理及最終增加公司價值方面的培訓缺乏體系性，導致企業內部審計人員的素質不能滿足企業發展的要求。
4. 內部審計落后的原因分析
4. 1 內部審計的特殊歷史我國企業的內部審計最初是以國家審計開始的，大部分企業內部審計機構的組建是在有關政府部門的行政干預下建立起來的，具有很大的強制性和非自愿性，并非企業基于自身加強管理的內在需要設置的，并在國家審計機關的業務指導和監督下開展內部審計工作，導致內部審計機構具有雙重責任，一方面接受國家審計機關的業務指導，對本企業財務收支進行審計，維護國家利益; 另一方面又在本企業主要負責人領導下開展工作。使企業決策者認為內部審計與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來，為企業增值為目的的公司治理導向審計模式的開展缺乏動力。
4. 2 內部審計機構設置不合理我國企業內部審計部門的設立與其它業務部門平行設立。且內部審計部門直接受企業總會計師或財務主管分管，__并向其負責報告工作。在這種組織形式下，由于內部審計部門沒有隸屬于企業最高管理層，內部審計組織不能站在最高經營管理者的角度，其機構的權威性受到了影響，且不能從企業全局出發去選擇審計項目和開展審計工作，使得內部審計人員無法及時了解被審計單位內部控制的缺陷及其所面臨的各種風險，審計意見或建議因缺乏權利保證而執行緩慢，導致公司治理導向內部審計的開展缺乏權利保證。
4. 3 內部審計的作用過于狹窄我國大部分企業的內部審計工作人員的審計職責集中在財務數據的真實性和客觀性方面。往往忽略了財務票據的真實性、合理性及時效性。與政府審計和社會審計的不同之處在于: 企業內部審計很少進行事前和事中的審計，多數審計工作集中在針對已經查出來的結果進行審核，嚴重影響了企業內部審計的效果和效率，企業內部審計的職能發揮也受到嚴重制約。因此，企業內部審計工作要想發揮其重要的監督職能，就應該擴大其審計范圍，不光是財務領域的審計，更應包括制度及體制方面的審計，做好各項審計工作的事前預測，事中監控及事后反饋工作，充分發揮企業內部審計工作的職責，為企業進行有效的公司治理工作提供支撐。
5.互聯網+時代內部審計對加強公司治理的應對策略
5. 1 完善公司治理結構不少企業在執行內部審計業務時，內部審計制度形同虛設，公司高層管理人員之間也沒有形成系統的責任和權力匹配安排。公司治理工作作為企業管理的基礎工作，就很難開展一個良好的企業經營管理活動。依據現代企業管理理論，即財產所有者對經營管理者的管理。當企業設立治理層的范圍規模時，各職能部門按照部門職責要求開展工作，相互之間形成制約關系，相互牽制，企業內部審計工作的獨立性才能充分發揮，審計工作的監督作用才能更好地為企業的日常運營工作保駕護航。
5. 2 加強內部審計結果的應用企業開展內部審計工作的主要目的是提出審計結果，并有效地利用審計結果的要求，發揮好審計工作的監督職責，強化公司治理的效應。主要是: 一方面要提高審計工作的質量; 一方面提高專業審計人員的專業知識，同時，需要企業管理層對審計結果的肯定來保證后續審計工作的順利進行，另外，對審計處理過程中發現的異樣情況進行合理分析，加強審計結論的客觀性、合理性和及時性，通過企業內部各個部門反饋的相關信息對企業內部審計結論的報告信息作出詳細披露，爭取做到企業內部審計工作為公司治理提供有效的幫助。
5. 3 加快推進內部審計的信息化假設互聯網+時代的到來，加速了審計工作的信息化進程，審計人員通過對審計中獲取的大量數據和信息，從中找出財務、業務和經營管理等方面的內在規律和發展趨勢，為被審計單位董事會和經理層提供數據證明、關聯分析和相關建議，從而促進完善公司治理、內部控制和其他管理制度，促進被審計單位管理水平的提高。同時，審計人員將審計成果進行智能化留存，將問題數據化并固化到系統中，以便于計算或判斷問題的發展趨勢，供被審計單位進行預警使用。為了實現數據的開放運行、連續加載、科學分析、實時應用，審計機構和審計人員應加大力度推進云審計平臺建設，以滿足審計對大數據運用的需要。
隨著公共財政建設目標的不斷深化，對于公共工程體系建設的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對于市場機制的補充作用也日漸明顯，尤其是在經濟和社會發展的各個領域內，都充分體現出公共財政關系日漸完善的要求。近幾年來，政府投資的重點正逐漸向著公共工程的建設轉變，并且呈現出越來越多的趨勢，在促進經濟快速增長的同時，也對公共工程投資效益的評價提出了更高的要求，很多問題逐漸顯露出來，這對于公共工程投資效益審計工作帶來了很多的不利影響。
一、公共工程投資績效審計存在的問題
1.公共工程投資績效審計缺乏足夠的操作依據
我國雖然已經將公共工程投資效益審計工作列入到相關的議事議程工作中，但是在相關的實施依據方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計工作的有效開展。比如在針對公共工程投資績效審計的相關法律法規體系的建設方面不夠完善，同時也缺乏科學的績效評價體系，因此對于審計成果無法進行全面而且科學的評估，審計人員在開展相關的工作時，也缺乏對公共工程投資經濟性的充分考慮，這對于公共工程投資績效審計的質量也造成一定的影響。
2.審計機關的獨立性受到影響
公共工程審計機關在國家審計組織中具有一定的獨立性，只有保證組織和人員的獨立性，才能保證審計工作的有效開展。而當前我國相關的法律體系中規定，國家審計隸屬于國務院，地方審計機構也是由上級審計機關領導，在這種模式下，審計機關的獨立性很難得到有效的保證，因為以地方領導為主的雙重管理模式下，審計人員的任免與管理都受到上級部門的影響，審計機關在履行相關的權利和義務方面也無法獲得有效的保證。
3.缺乏完善的投資績效審計評價體系
由于公共工程投資績效審計工作所面臨的對象具有多樣性，而對不同的審計對象進行評價的成果也無法完全統一，甚至針對統一個審計對象也存在著不同的衡量保準，這對于審計工作的有效開展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績效審計評價體系，才使得審計人員無法客觀而且公正的對審計成果作出判斷，自然也就無法保證審計成果的科學性。
4.缺乏對公共工程投資績效審計的有效監督
我國國家審計具有較濃厚的政府內部監督色彩，雖然《審計法》明確規定了審計結果可以對外公布，但至今尚未得到執行。在審計監督這一方面我國可以借鑒國外做法，如英國的審計公告制。審計公告制就是審計機關對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、審計程序、過程、結果等，采用適當的方式向社會公眾進行公開的制度。審計的首要職能是監督，監督是審計永恒的主題，而審計公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會公眾了解審計結果，另一方面是對審計質量的最有效監督。
二、促進公共工程投資績效審計有效開展的策略
1.促進相關法律法規體系的完善
一方面，針對公共工程績效審計開展相關的立法工作，通過法律體系對績效審計的重要性進行明確，為績效審計工作的持續開展提供基本的法律保障；另一方面，促進國家審計機關各項審計準則、方法的不斷完善，以此促進績效審計工作的有效開展。在現行的各項審計準則中，缺乏針對績效審計的規范和標準，這也為績效審計工作的開展帶來一定的難度，所以，必須要促進相關法律法規體系的快速完善，才能促進績效審計工作向著規范化和制度化的方向發展，同時也能夠促進國家審計技術體系的不斷完善。
2.對現行的審計管理體制進行改進
針對審計機關缺乏獨立性的問題，必須要通過改革審計管理體制才能改善，才能促進審計機關作用的充分發揮。因此，在我國審計管理體制改革的過程中，必須要充分明確審計機關的法律地位，將審計機關從政府部門中進行有效的剝離，而審計人員的任免也應當由直屬的審計機關來確定，才能有效的保證審計機關的獨立性。同時，在審計機關的經費體制方面也要進行改革，將審計機關的各項經費預算進行獨立深刻，這也是保證審計機關獨立性的主要內容。只有從制度方面和財政方面充分保證審計機關的獨立性，才能保證審計機關更好的開展審計工作，促進審計結果的科學性。
3.建立健全科學的績效審計評價體系
從現行的公共工程投資項目管理活動的開展來看，建設成本與建設項目保持一致性是最基本的要求，對于項目建設的預算與計劃等內容都是影響績效審計成果的重要因素，所以對審計的經濟性和效率性都需要進行充分的考慮。我國在開展公共工程投資效益審計工作方面已經開展了較長的一段時間，而通過實踐活動的開展也可以看出，只有按照一定的標準對項目投資效益進行科學的評價，促進績效審計評價體系的不斷完善，才能促進績效審計工作的科學性不斷提升。
4.推行審計結果公告制度
公告制度的有效開展，是促進政府管理透明度不斷提升的一個主要表現，也是加強績效審計成果監督效率的主要途徑，更是市場經濟發展的客觀需求。因此，我國可以在現行審計制度不斷完善的同時，逐步推行審計結果公告制度，同時借鑒發達國家的成功經驗，將審計成果在相關的網站、報刊中進行刊登，有利于促進公共工程投資績效審計質量的不斷提升。
結束語：
我國公共工程投資項目績效審核工作的開展仍然處于初步探索的階段，在經驗和認識方面與發達國家仍然存在著較大的差距，同時在實際的操作過程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實踐，這也是審計理論領域所面臨的一個重要課題，只有不斷的促進公共工程投資績效審計工作的有效開展，才能促進我國審計工作的持續進步。
一、問題的提出
審計委員會在公司治理中負擔起參與公司決策并履行監督職責的重要任務，并發揮著越來越重要的作用。中國證監會在2002年引入審計委員會制度，中國A股中自愿設立審計委員會的上市公司逐年增長。核心問題是：在中國現有制度背景下，審計委員會是否能真正發揮作用？本文旨在分析上述問題，并給出經驗數據。
二、理論綜述
學術界圍繞審計委員會進行了廣泛的理論研究與實證分析，主要集中在審計委員會有效性方面：楊忠蓮、徐政旦( 2004 )的研究表明：我國上市公司設立審計委員會沒有提高財務報告質量的動機，審計委員會是在董事會和外部獨立董事的影響下成立的，不排除上市公司成立審計委員會具有安撫媒體和裝飾門面的嫌疑；謝永珍（2006）的研究結論也認為，目前我國上市公司審計委員會的設置是外部制度約束的結果；吳清華，王平心（2006）通過對2003年深滬市1192家上市公司的實證研究發現：財務獨立董事和專司監督財務報告質量的審計委員會，能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。
本文嘗試通過營業外支出絕對值入手，考察上司公司審計委員會與審計質量的關系。
三、模型設定
（一）模型假設
本文在總結前人研究成果的基礎上，運用現有可掌握的資料和數據對公司績效與資本結構相關關系進行研究分析。并提出以下假設：
H：在被出具標準意見的公司中，設立審計委員會的公司的審計質量比未設立審計委員會的公司的審計質量更好。
（二）樣本選取
樣本取2003至2004年A 股上市公司數據。本文使用的數據庫主要包括兩種類型: 一是手工數據庫, 根據上市公司公開披露的年度報告整理和建立； 二是通用數據庫, 來自CSMAR中國股票市場研究數據庫。
（三）變量選擇與內涵定義
1.被解釋變量：公司盈余管理值（AD）
本文將營業外收支作為公司盈余管理的指標
2.解釋變量：
設立審計委員會情況（Audcom）
3.控制變量：
(1)公司規模（InA）：用總資產度量公司規模
(2)經營現金流量（CFO）
(3)總資產報酬率（ROA）
(4)審計單位（Bigfour）：負責公司年度報告審計的事務所是否為國際四大所之一
(5)公司是否面臨的退市風險（ST）
(6)年度（year）：若樣本取自2003年度，則取值為0
（四）模型建立
權衡各種方法的利弊、借鑒前人的經驗、結合本研究的數據特征，本文選擇回歸分析方法，根據上文所提假設，建立如下模型：
四、實證分析
（一）簡單描述性統計
2003年設立審計委員會的DA平均值為-7352547.51，而未設立審計委員會的盈余管理平均值為-7346227.73，差異并不大。但2004年未設立審計委員會的盈余管理平均值為-8696998.95，明顯高于設立了審計委員會的盈余管理平均值-8713591.60。支持假設。
（二）多變量分析
由相關系數矩陣，各自變量之間的相關系數較小，沒有強多重共線性，故可分別作為單獨的影響變量對因變量進行回歸。
由多元回歸結果，可決系數=0.032168。DW=2.052583，處于2附近，不存在自相關問題。F統計量也大于給定5%的置信水平下的臨界值，說明模型中的線性關系是顯著的。
所以，本研究模型估計的最終結果為：
DA=950500221.4+12293275Audcom-45010495InA-24646653CFO +109123255.3ROA-35328867bigfour-32536883ST+1293333year
設立審計委員會的情況Audcom的t統計量為正值，且其絕對值小于給定10%置信水平下的臨界值，無法通過顯著性檢驗，審計委員會的設立與公司盈余管理之間無顯著的線性關系。符號與預期也不相符合。這一結果不支持H。
公司規模InA的t統計量為負值，且其絕對值大于給定1%置信水平下的臨界值，通過了顯著性檢驗。表明公司規模與公司盈余管理水平呈負相關關系。
經營現金流量CFO的統計量為負值，其絕對值小于給定10%置信水平下的臨界值，無法通過顯著性檢驗。
負責上司公司審計的事務所是否為國際四大所bigfour的t統計量為負值，且絕對值大于給定10%置信水平下的臨界值，通過了顯著性檢驗。表明雇用國際四大所之一的上市公司，其盈余管理的水平和動機相比而言更小。
公司是否面臨退市風險的t統計量為負值，無法通過給定10%置信水平的顯著性檢驗。
五、結束語
結合本文的理論分析與實證結果，可以得到如下結論：
與未設立審計委員會的公司相比，設立審計委員會的公司并不能系統性地減少盈余管理。審計委員會的設立若能達到預期效用，將有助于提高審計師的獨立性，制約上市公司進行盈余操縱。本文的研究不支持這一假設，從某種程度上可說明我國審計委員的設立并未能有助于遏制上市公司進行盈余操作。審計委員會的實際運作嚴重影響了其功能的發揮，究其原因在于未能從制度層面上保證審計委員會的獨立性。此外，規模較大的公司盈余管理水平較小，較大可能是資質較好的上市公司更愿意主動遵從監管部門的要求以實現信號傳遞的需要。
參考文獻：
[1]楊忠蓮,徐政旦.我國公司成立審計委員會動機的實證研究[J].審計研究,2004,(1).
一、公司治理的理論分析
（一）公司治理的涵義
公司治理（Corporate Governance）源于現代公司中所有權和控制權的分離。公司治理這一機制不僅規定了公司的各個相關利益主體（包括股東、董事會、監事會、經理層等）的責任和權利，而且規定了公司決策所應遵循的規則和程序，以實現股東及其他利益相關者的利益最大化。
（二）公司治理的實質――監控機制
現代企業資本結構的性質決定了所有權和經營權分離的必然性，因而也就決定了經營者在公司經營中的必要性。所有者期望通過委托人代為經營而實現自身利益的最大化，這種期望和要求要通過合約加以明確。但受個人利益導向等因素的影響，人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背合約的前提下，可能會追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導致逆向選擇和道德風險等問題的出現。為了緩解問題，降低成本，所有者必須尋找一種適當的方法對潛在的“利益沖突”加以制衡，并用激勵機制使經營者為了維護所有者的利益而努力，公司治理的監督機制便應運而生。
公司治理的監督機制由內部監督、外部監督和企業管理系統的自我調控機制三個部分構成，其中內部監督表現為股東大會、董事會對經營者行為的監督，通過層級式的內部治理結構加以保證和實現；外部監督機制表現為以股東買賣股票等市場行為及企業之間的并購所引起股票價格的波動來達到監督的目的。
二、審計委員會在公司治理中的定位與職責
2002年初，中國證監會和國家經貿委了《上市公司治理準則》，標志著我國開始正式引入審計委員會制度，期望審計委員會發揮有效的治理功能。
（一）審計委員會的定位
審計委員會制度是英美等國家公司制企業的一項重要的內部治理機制。其建立的初衷是在董事會建立一個獨立、專門的治理力量以強化外部審計師的獨立性，從而提高公司財務報告信息的真實性和可靠性。審計委員會在西方實行多年，發揮了積極的功效。我國為改善公司治理效率而引進審計委員會制度，但是其在中國的有效性還有待檢驗。
（二）審計委員會的職責
隨著經濟環境的改變以及公司治理實務的發展，審計委員會的職責從關注注冊會計師的獨立性拓展到對公司整體財務呈報體系（財務、會計、內部審計等）的全面治理，并涉及風險管理、管理當局對法律法規的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調查等多個方面。從專家觀點出發得出的審計委員會的職責主要包括：監管內部控制結構和財務報告過程；確保內部審計師和外部審計師的獨立性；監督企業法律、法規的遵循情況；參與阻止、發現舞弊活動并促進公司行為法規的實行；幫助企業進行風險管理并不斷改善、優化經營環境和商業環境。
三、我國上市公司審計委員會制度有效性的實證分析
（一）研究假設
1.假設一：設置審計委員會將促進外部審計意見的改善。
首先，審計委員會在公司董事會與外部注冊會計師之間建立了適當的溝通渠道，有可能消除管理層和審計師之間的分歧。同時，審計委員會制度作為公司治理結構中的一項重要制度安排，其核心功能是在董事會中尋求一支獨立的財務治理力量，加強和監督外部審計與內部審計的獨立性，監督公司經理層提供的財務報告的真實性和可靠性，提高了信息披露的質量，也強化了對經營者的監督力度。筆者認為，如果審計委員會發揮了其應有的作用，財務信息的質量會更高，設置審計委員會的上市公司的外部審計意見會比未設置審計委員會的上市公司的審計意見更“清潔”。這是審計委員會對審計質量的事中控制。
基于上述分析，本文假設一：與未設立審計委員會的公司相比，設立審計委員會的上市公司能較少的被出具非標準的審計意見。
2.假設二： 設置審計委員會將提高上市公司信息披露的質量。
審計委員會的主要職能在于通過對上市公司的內部控制和財務報告的監控，阻止財務違規現象的發生，從而有利于上市公司形成高質量的信息披露。因此，設置審計委員會的上市公司較未設置審計委員會的上市公司應具有較低的財務違規現象的發生率，同時具有較高的信息披露質量。
基于上述分析，本文假設二：與未設立審計委員會的公司相比，設立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質量。
（二）變量定義與選取
為了準確反映我國上市公司審計委員會制度的有效性，本文采用以下變量：
1.審計委員會的設立（EAC）：虛擬變量，用來描述上市公司是否設置審計委員會。若上市公司設置了審計委員會，則EAC＝1；若上市公司未設置審計委員會，則EAC＝0。
2.獨立董事的比率（DAC）：獨立性是審計委員會有效運行的關鍵。審計委員會應該盡量由獨立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨立性。獨立董事比率＝獨立董事人數/董事會總人數。
3.審計委員會成員的財務背景（AAC）：表示審計委員會中具有財務背景的獨立董事人數，選擇該變量是因為審計委員會的職責是進行內部控制和監督財務報告，這就要求審計委員會成員必須具備一定的財務知識。
4.獨立董事應出席的會議次數（Meeting）：一個有效運行的審計委員會不僅要有獨立性和具有財務背景的獨立董事，還必須要有活力。人們可以通過審計委員會會議次數來判斷審計委員會活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責的工作態度。由于很難得到審計委員會的會議次數，且由于審計委員會主要由獨立董事組成，故本文采用在報表中公布的獨立董事應出席的會議次數定義該變量。
5.審計意見（AO）：為虛擬變量，用來描述會計師事務所對上市公司年報出具的審計意見的類型，審計意見的類型分為兩大類：標準無保留意見與非標準審計意見。其中非標準審計意見是指帶強調事項段的無保留意見、保留意見和無法表示意見。本研究設定審計意見的類型為標準與非標準。若審計意見的類型為標準，則AO＝0；若審計意見的類型為非標準，則AO＝1。
6.上市公司信息披露質量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質量的衡量方法。之所以選擇這一考評結果作為信息披露水平的衡量標準主要有以下原因：首先，該考評機制的考評對象為所有上市公司，保證了該機制的完整性；其次，該機制同時考察了上市公司的自愿性信息披露和強制性信息披露兩個方面，保證了考評結果的全面性；最后，以交易所為主體對上市公司的信息披露狀況進行評級也體現了結果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評結果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。
（三）樣本選取
本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對象。數據資料來源：中國證券監督管理委員會網站、深圳證券交易所網站、中國注冊會計師協會網站及《中國證券報》的年報披露。
（四）描述性統計及分析
1.我國上市公司審計委員會設立現狀。
從我國于2002年《上市公司治理準則》拉開引入審計委員會制度的大幕至今，審計委員會制度在我國已有幾年的發展，設立審計委員會的上市公司也日益增多。本文研究樣本統計顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設立了審計委員會，占深市主板上市公司總數的87.7%。
2.信息披露質量。
（1）信息披露考核結果。信息披露是投資者了解上市公司經營業績和財務狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托問題的一個重要方面，日益受到投資者的重視。
本文選擇深交所對深市主板上市公司2007年度信息披露考核結果來衡量信息披露質量。考評結果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據，目的是強化信息披露義務人的披露責任，提高上市公司規范運作意識。考評分別從日常信息披露的及時性、準確性、完整性、合法性4個方面，綜合考慮上市公司投資者權益保護、股改后續工作、公司治理、做優做強、受獎懲情況、與證券監管機構工作配合等方面，對上市公司2007年度的信息披露工作進行多角度評價，形成最終考評結果。具體考核結果見表1。
從考評結果看，上市公司取得較好的考評成績，上市公司信息披露質量較上一年度得到顯著提高。考核結果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評結果合格以上的有466家，合格率達到95.5％，超過2006年度的93.6%。其中，優秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。
（2）審計委員會的設立與信息披露質量的關系（如表2）。
表2結果顯示，在設置審計委員會的上市公司中有4.43%（設置審計委員會的上市公司總數為19+168+ 202+39=428（家），其中信息披露質量等級為“不及格”的公司數為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質量等級為“不及格”；而在未設置審計委員會的上市公司中有5%（未設置審計委員會的上市公司總數為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質量等級為“不及格”的公司數為3家，3/60=5%）的公司信息披露質量等級為“不及格”。也就是說，未設置審計委員會的上市公司信息披露質量略低于設置審計委員會的上市公司，但不具有顯著性。這說明，我國上市公司審計委員會在提高公司信息披露質量方面的作用有待加強。但審計委員會的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規行為，說明我國上市公司的審計委員會在監管財務報告方面發揮了較好的監督作用。由此可見，應在所有的上市公司中推行設立審計委員會，以提高信息披露的質量。
因此，假設二“與未設立審計委員會的公司相比，設立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質量”成立。
3.審計意見。
（1）審計意見統計結果（如表3）。
表3統計顯示：在審計意見方面，共有53家上市公司被出具了非標準的審計意見，占樣本數的10.86%。
（2）審計委員會的設立與審計意見的關系（如表4）。
表4結果顯示，在設置審計委員會的上市公司中有9.58%（設置審計委員會的上市公司總數為387+33 +5+3=428（家），其中被出具了非標準審計意見的公司數為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標準審計意見；而在未設置審計委員會的上市公司中有20%（未設置審計委員會的上市公司總數為48+6+ 4+2=60（家），其中被出具了非標準審計意見的公司數為6+4+2=12（家）， 12/60=20%）的公司被出具了非標準審計意見。也就是說，未設置審計委員會的上市公司被出具非標準審計意見的比率大大高于設置審計委員會的上市公司，這說明在我國，審計委員會對外部注冊會計師與管理當局的溝通發揮了較大的作用，減少了管理當局與外部審計師意見的分歧，從而減少了非標準審計意見。
因此，假設一“與未設立審計委員會的公司相比，設立審計委員會的上市公司能較少地被出具非標準的審計意見”成立。
4.樣本公司變量綜合描述性統計結果及分析（如表5）。
如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設立了審計委員會，占深市主板上市公司總數的87.7%；獨立董事占董事會總人數的比例為37%，高于證監會所要求的上市公司中獨立董事應占董事會規模至少1/3的要求，說明我國上市公司中董事會的獨立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨立董事具備財務背景，達到了由中國證監會的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中“各公司獨立董事中應至少包括一名會計學專業人士”這一要求；關于會議次數，各樣本公司的數據差別較大，會議次數最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊會計師出具了標準無保留意見；通過信息披露考評，有22家樣本公司結果為不及格。
四、增強我國審計委員會制度有效性的對策
（一）提高審計委員會成員的質量
1.明確審計委員會成員的任職資格。
審計委員會是董事會所屬的專業委員會，審計委員會的成員首先應該具備擔任上市公司董事的資格。因為同時要求大部分成員應該為獨立董事，所以審計委員會成員也應具備擔任獨立董事的資格。但是，并不是每個獨立董事都能出任審計委員會成員，因此又對成員的專業素質提出了更高的要求。作為審計委員會成員，首先應該保持獨立性；具備相關的資格證明和從業經驗；熟悉公司業務流程，具備公司法、投資管理及風險管理知識；具備一定的領導經驗和管理水平。在組建審計委員會時還要考慮對具備不同素質的成員進行合理搭配。只有綜合具備了財務素質和業務素質的審計委員會，才能實現技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問題。
2.完善獨立董事的提名機制。
若要使審計委員會制度及功能得到有效發揮，承擔起保護以及健全財務報告整體性的職責，那么審計委員會必須對多變的公司環境及其相應責任保持敏感性，即審計委員會成員在了解及履行其責任的過程中必須付出更多的時間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計委員會應更加重視對委員會成員的教育和訓練，使委員會成員保持適當的勝任能力。另外，適當的教育與訓練也能使成員掌握會計與財務的相關發展動態，更有效地履行審計委員會在財務體系中的監督責任。
（二）提高審計委員會的工作效率
召開會議是審計委員會的一項重要工作，完善審計委員會的會議制度將提高其工作效率。以下就審計委員會會議的日程、記錄、頻率等分別進行闡述。
1.會議日程。
審計委員會會議日程需要根據委員會的行為及公司的經營類型來安排。在審計委員會的創立階段，采取寬松的日程。隨著時間的推移，委員會的職責也將增多，委員會主席應該制定詳細的日程。審計委員會應該根據管理層的時間來安排會議日程。同時，在兩次會議之間應該留出一點時間，使管理層、內部審計人員和外部審計人員可以自行安排議事時間。
2.會議記錄。
審計委員會應該保留每次會議的記錄，以記錄委員會履行其監管職責的過程，同時對重要的討論和結論加以詳細記錄。記錄必須能夠詳細地反映會議涉及的問題及得出的結論。
3.會議頻率。
我國證監會的《董事會審計委員會實施細則指引》中規定，審計委員會會議分為例會和臨時會議，例會每年至少召開4次，每季度召開1次，臨時會議由審計委員會委員提議召開。
（三）明確審計委員會的職責
我國證監會在2002年1月的《上市公司治理準則》第五十四條中規定：審計委員會的主要職責一是提議聘請或更換外部審計機構；二是監督公司的內部審計制度及其實施；三是負責內部審計與外部審計之間的溝通；四是審核公司的財務信息及其披露；五是審核公司的內部控制制度。在職責有了規范的前提下，審計委員會的職責不清也應予以解決。
1.明確審計委員會與監事會的職責分工。
在監事會存在的時間內，應該使其與審計委員會建立起分工明確、相互合作的關系。
由于獨立董事是兼職，沒有足夠的時間參與公司的日常管理，信息來源于現任管理層的介紹和相關記錄，信息的不對稱常常使獨立董事在公司決議中處于被動地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨立董事在行事上過于謹慎和保守。監事會是常設機構，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時了解對股東大會和董事會決議的執行情況。而這恰恰是獨立董事履行監督職責時所不具備的。將事中監督與事后監督有機地結合可以彌補彼此存在的不足，最大限度地節約交易成本，提高監督績效。
2.審計委員會與內部審計、外部審計以及管理層進行良好溝通的措施。
（1）內部審計應直接向審計委員會定期報告工作。內部審計的主要任務是對公司內部控制系統、管理活動和經濟效益進行檢查和評價，并及時提出改善經營管理水平和提高經濟效益的建議。審計委員會應該參與任命和免除內部審計部門經理，評價內部審計人員配置、部門規模，檢查內部審計計劃以保證內部審計人員的獨立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。
（2）審計委員會應與注冊會計師進行對話，為增進彼此間的了解提供一種渠道，同時也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遇到的困難能及時反饋到審計委員會，管理當局也需要與審計委員會討論更換注冊會計師的緣由等事宜，從而使注冊會計師的權益得以維護，獨立性得到保障。
（3）審計委員會應加強溝通，爭取得到管理人員的配合。如采取邀請管理人員參加會議，提前將審計委員會的工作計劃告知管理人員，以合理的態度提出不同看法或警告等。要使管理層覺得審計委員會是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計委員會自身的溝通能力可以改變管理人員對審計委員會的看法，對消除隔閡、達到相互理解和合作還是能起到一定作用的。
（四）完善審計委員會的章程
審計委員會章程的內容至少應包括：職責范圍和履行責任的方式；人員構成；會議安排；審計委員會與公司各部門的關系等。審計委員會章程必須適應公司內外部環境的變化，當會計、審計準則或實務發生變化時，它必須與時俱進，適應新的環境，所以審計委員會的章程應該是一份不斷修正的文件。審計委員會的章程必須經過董事會的審核，以取得合法性和權威性。而且，董事會應對審計委員會履行章程的情況進行評價和考核。
總之，設立一套完整的審計委員會框架體系對規范審計委員會制度、有效發揮其作用是非常重要的。隨著我國公司治理的不斷發展，人們對審計委員會有了更多的認識和研究，審計委員會制度體系會更加完善。同時，審計委員會制度也將在公司治理中扮演越來越重要的角色。
注釋：本文表格數據來源
表1和表2中，“2007年度信息披露考核結果”來自于深圳證券交易所網站，以“信息披露”一欄對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質量的衡量標準；關于“是否設置審計委員會”，來自于深圳證券交易所網站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關數據；比例通過手工計算得出。
表3和表4中，“審計意見類型”和“是否設置審計委員會”，也來自于深圳證券交易所網站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關數據；比例則是根據匯總數據計算得出。
表5中的“獨立董事比率”、“獨立董事背景”和“會議次數”的數據主要來自于深圳證券交易所網站公布的2007年年度報告，個別由于數據缺失，參見了《中國證券報》的年報披露。”
【主要參考文獻】
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Abstract: how to avoid the single financial index error to apply the differential service age? Balanced scorecard effectively solved this problem, the dimensions from the company management examination, to find the causal relationship between them, and control mechanism of equilibrium and their corresponding responsibilities and powers, so that enterprises in today's era of fierce competition, the development of science and technology keep strong position. The balanced scorecard is to balance financial and non-financial indicators based comprehensive performance evaluation method, it includes the customer dimension, internal process dimension and learning and development dimension and the financial dimension, and correspond to four dimensions of indexes and index system.
Key words: the balanced scorecard; Dimension; Process; indicators
中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)
一、平衡計分卡維度
1、案例——五糧液集團概況分析
案例：2009年五糧液連年虧損導致股民質疑從而引起審計風波，而審計的結果卻是，收入與利潤的巨大差異，并非逃稅，而是因為每年高達1億以上的關聯交易，主要集中在綜合服務費（警衛費、綠化費、房屋物業管理及維修費等）。而同行業的巨頭茅臺在同時期收入、利潤可觀，由此引起了我的沉思。
2005年兩集團實績對比表
從表中我們可以看出，如果單看五糧液2005年的各項數據（KPI關鍵指標），大家肯定認為一片大好，收入、凈利潤、固定資產都是呈上升趨勢的，而固定資產的大量投入，生產的大規模擴張，更是展現了五糧液集團的長期規劃和野心。但跟同行業的茅臺一對比，除了固定資產增長率遠遠高于茅臺集團，收入、利潤增長率遠低于茅臺。五糧液在規模擴張的同時并未給公司帶來與之匹配的效益增長。
如果從目標導向來看，五糧液的招股書，其中提出的目標是中期(2000年)五糧液系列酒生產能力達20萬噸，長期(2010年)五糧液系列酒生產能力25萬噸，而參考2006半年報，折合成商品酒約為45萬噸，顯然，這一長期目標已提前實現，但市場卻未必做好了迎接它的準備。
2、傳統財務指標評價體系弊端
所以我們從上分析可以看出，一，單一的財務指標歪曲了企業的實際經營能力及管理能力，二，企業對固定資產的大規模投資，對產能的長期規劃，但結果是目標實現，但效益低下。反觀茅臺，它們深化品牌文化，加強商標這一無形資產，提高員工技能，增強團隊意識，走低成本高收益的經營策略。五糧液單一財務評價體系已經難以適應信息時代下快速發展變化、不確定性和風險性日益增加的競爭環境。企業需要能明確實現未來業績的推動要素是什么，以及如何通過對客戶、供應商、員工、技能革新等方面的投資來創造新的價值。這就是平衡計分卡。而運營分公司正是采用了這一目前世界上最先進的績效管理體系，并在此基礎上拓展了安全維度及品牌維度。
圖一：平衡計分卡4個基本維度
二、運營分公司基于平衡計分卡的績效管理體系
1、四個基本維度
運營分公司在基于平衡計分卡基本維度的基礎上，又提煉出兩點，一為品牌文化，二為風險管控。下面我將從不同的維度剖析南京運營分公司基于平衡計分卡的績效管理模式。
1.1顧客角度
顧客如何看我們？南京地鐵作為公共交通，主要為市民出行提供交通工具。在公交、出租車、地鐵并行的交通體系中，如何吸引市民選擇地鐵作為首要出行工具，是我們的策略重點。相比較其他交通工具，地鐵有著快捷（不堵車）、環保、準時的優點，但三線并存的網絡線路尚未形成大規模的網絡線路，與居民出行尚未形成零對接。如何吸引乘客放棄家門口的公交地鐵，除了上述的優點，我們開發了新的服務理念。從乘車環境，休閑、時尚、高雅并存；從服務，用心服務，關愛一路，讓我們的服務落實到每一個細節，讓感動和微笑貫穿全程；從文化，讓藝術與歷史與地鐵對接。運營分公司為服務設置的考核及監督主要是乘客滿意度。運營分公司從2006年開始聘請了廣州豪森威公司，從第三者的角度進行測評，考核得分呈上升趨勢，從2006年的8.23分至2010年的8.54分。
1.2財務角度
我們的怎樣滿足企業所有者？對于大部分的企業來講，他追求的是投資回報。我們公司的長期規劃是怎樣的？為確保長期規劃的實現，短期目標是怎樣的？我們應該對短期目標怎樣進行控制和評價？運營分公司作為市場經濟的一員，也以業績為核心要素之一。推動業績的驅動因素既客運收入，如何實現客運收入增加，采取哪些措施是績效持之以恒推進的工作。常用的財務性業績指標主要有利潤和投資回報率。此外，還可以采用營業收入、銷售成本和經濟附加值（剩余收益）等。
1.3內部流程
我們必須擅長什么？這是平衡計分卡突破傳統績效評價的顯著特征之一。在確定公司目標及了解顧客需求后，我們應該怎么去做并且把它做好？運營分公司從2個角度進行了詮釋，管理及現場。管理的實施是企業完善的職能劃分、科學的信息周轉流程；現場則分為人和物，人是直接與乘客接觸，給乘客最直觀感觸的工作人員，物是保障運營服務的設施設備、車輛，必須依靠它們，才能支撐起運營的正常運轉。主要的指標有乘客投訴、表揚，設備設施的可靠度、故障率等。
1.4學習與發展角度
我們能否繼續提高并創造價值？企業的學習和成長主要來自三個方面的資源：人員、信息系統和企業的程序。顧客和內部流程目標，通常顯示出在現有的人員、系統和程序的能力與實現突破性業績目標所要求的能力之間的差距。為了彌補這些差距，企業就要投資于培訓員工，提高信息系統技術，組織好企業程序。運營分公司堅持每月一講，兩月一課，一季一壇，每年一評的培訓模式，開展各類培訓，提升員工技能，激發員工士氣，打造學習型企業。同時強化人才梯隊建設，做好關鍵人才、技術人才、管理人才的選拔與培養工作，實現員工職業生涯規劃與企業業績雙贏局面。反映員工方面的指標主要有：員工培訓支出、員工滿意程度、員工的穩定性、員工的生產率。
2、平衡計分卡的擴展
運營分公司作為市場經濟主體的同時還承擔者公共服務所承擔的社會責任，所以我們在考慮平衡計分卡的四個基本點的同時還要兼顧風險管控、品牌文化。
2.1安全角度
我們怎樣做才能將危險系數接近0？南京地鐵肩負了南京市800多萬市民的出行，而地鐵的運營因內外環境的受車輛、信號、地質條件、天氣、乘客不確定性等各種因素影響存在著各種風險，因而南京地鐵提出“安全為命，打造平安地鐵”的企業方針。運營分公司建立全方位的風險管控體系，通過識別、分析、培訓、演練、預想等各種方式，將危險扼殺在萌芽中。對故障、事故做到事前有預防，事中有效率，事后有分析。反映安全方面的指標有：事故等級、救援、預案演練執行率等。
2.2品牌文化
我們需要塑造品牌文化嗎？我們的品牌文化應定位在什么方向？南京地鐵作為承載市民出行的公共交通，要滿足政府、市民及社會各方面的需求，爭取和贏得全社會的支持，這樣南京地鐵必須展示一種品質，呈現一種力量，傳遞一份愛心，使他們信任我們、信賴我們，同時我們要讓員工有價值感和歸屬感，增強我們這個團隊的凝聚力和戰斗力，我們要樹立我們的企業形象，要提升競爭力，所有的這些都需要我們建立品牌文化。我們的品牌需要從各個角度，全方位打造，涵蓋了理念體系、視覺、識別體系、行為識別體系、服務品牌、職業化員工隊伍、精心管理和維護等方方面面。
三、平衡計分卡基本維度的內在聯系
平衡計分卡是羅伯特.卡普蘭等針對一般企業的戰略需要設計的。財務指標是企業最終追求和目標，也是企業存在的根本物質保證。要提高企業的利潤水平，必須以客戶為中心，滿足客戶需求，提高客戶滿意度。要滿足客戶必須加強自身建設，提高企業內部的運營效率。提高企業內部運營效率的前提是企業及員工的學習與創新。也就是說這四個方面構成一個循環。當某一循環結束后，企業又會面臨新的戰略目標，開始新的循環。可以說利潤策略、顧客策略、內部行為策略、學習策略基本囊括了一半企業在發展中的幾個關鍵因素，所以平衡計分卡要由這四方面構成。
四、平衡計分卡的指標體系
平衡計分卡對傳統業績評價體系的突破就在于它引進了非財務指標，克服了單一依靠財務指標評價的局限性。然而，如何建立非財務指標體系、確立指標的標準及評價體系，如何收集指標，指標的收集職權責問題，都必須理清理順。運營分公司經過7年的探索和總結，根據企業的戰略、運營的主要業務和外部環境創建了一套完善績效考核體系以及指標收集的職能結構。
1、指標體系
在從戰略目標轉化到評價指標的過程中，一般遵循以下原則：
1.1指標之間的因果關系。
企業的一整套戰略實際上是把有關企業長期健康發展的各方面因素，用因果鏈接形成一個運動的評估與管理網絡。比如要擴大市場占有率，就必須留住老顧客爭取新顧客，就要提升服務質量，提高乘客滿意度及開發新資源，形成網絡化運營，為出行提供方便。提高滿意度，就要兩手抓，一抓軟性的服務態度、技巧；一抓硬件設備，降低故障率，提升可靠度；這些都需要提高員工的技能，最終又回到員工的培訓及員工對企業的歸屬感。
1.2推動目標實現的驅動因素
在企業整個戰略關系中，建立了因果關系后，平衡計分卡便以業績為核心目標，評價公司戰略的實施結果。如：運營分公司年度目標實現收支盈余，需要開源節流，開源，增加客運收入，提高服務質量，節流，加快國產化改造，技能創新，形成作業標準化，降低材料消耗。
五、平衡計分卡在運營分公司實施多年的優勢所在
平衡計分卡使得為增強競爭力的應辦事項中看似迥異的事項同時出現在一份管理報告中，迫使分公司、各單位以顧客為導向，縮短反映時間，提高質量，重視團隊合作，縮短反映時間，面向長遠而進行管理。
平衡計分卡是一個基于戰略的績效評估系統，它表明了源于戰略的一系列因果關系，發展和強化了戰略管理系統。具體體現在：利用平衡計分卡闡明戰略并在整個組織中傳播以達成共識；利用平衡計分卡把部門目標、個人目標與企業的戰略發展目標相聯系；利用平衡計分卡對戰略計劃加以確認和聯系，進行定期的和有條不紊的戰略總結；利用平衡計分卡將戰略目標與長期具體目標和年度預算相銜接，還可以為了調整和改進戰略而及時獲得有效反饋。
平衡計分卡是評估系統與控制系統的完美結合。運營分公司部門中心職能與目標計劃對稱，劃分明確，流程清晰，互控有序。如機電中心要接受物資設施部業務指導，其故障由控制中心及站務中心報送，第三方的報送保證了數據的客觀性，有效的對機自中心進行了評估和約束，實現了評估體系和控制體系的協調統一。
二、縣供電公司實施績效管理存在的問題
思想認識有誤區。一是對形勢認識不夠。部分員工尚未完全從傳統觀念中轉變過來，未能認清國有企業改革的必然趨勢和電力企業的發展方向，仍舊認為電力企業是國有壟斷型企業，獨家經營，競爭不大，不用搞績效管理，導致員工憂患意識不強；二是對績效管理理念認識膚淺。由于宣貫培訓不到位，一些員工對績效管理理念內涵未完全理解，認為績效管理就是績效考核，把績效管理重心放在了績效考核上，忽視了績效管理的其它環節，導致績效管理效果不明顯；三是員工主體地位不清晰。由于管理者缺乏有效引導，個別員工認為績效管理僅是領導和人力資源部門管理的事，其他部門、員工只是配合，影響了廣大員工參與度。實質性績效管理不夠。縣供電公司績效管理體系雖已逐步建立和完善，但實際上績效管理還處于文件性質的規定，并未實現真正意義上的全面有效執行。一是“吃大鍋飯”現象依然明顯。薪資績效差異化管理不夠，對員工工作積極性做出正能量的調節和推動不足；二是形式化明顯。績效管理制度實際落實不夠，甚至執行走樣，激勵作用未有效發揮，導致員工對績效管理關注度下降，激勵和發掘高素質人才的目標未得到很好體現。人力資源專業管理人員能力偏低。一些人力資源管理人員沒有人力資源專業知識背景，對績效管理在人力資源管理中的核心地位認識不足，對績效管理的整個流程缺乏全面理解，對其實施方法更是知之甚少，對一些人力資源的基本概念、技能和方法掌握不夠，在指導績效管理工作中存在諸多短板，不利于績效管理理念的有效深化和績效管理目標的實現。
三、縣供電公司深化績效管理的對策
1.強化績效理念滲透。
企業要從發展創新的高度，利用網站，櫥窗，培訓班、績效案例分析會等方式，結合形勢、任務教育，對員工進行持續的績效管理理念宣貫滲透，使員工深刻領會理念內涵，創新績效實施方法和技巧；同時不定期舉辦績效經驗交流會和績效管理論壇，為員工交流經驗、相互學習、共同提高搭建平臺。
2.強化管理能力提升。
基于績效管理的廣泛性、群眾性、長期復雜性，需要一支強有力的領導團隊組織、協調、引領。這就要求績效管理團隊不斷學習，與時俱進，持續提升管理水平和統攬績效全局能力，用前瞻的戰略目光，組織規劃科學合理的企業戰略目標，輔導員工制定優秀的個人業績計劃，幫助員工獲得完成工作所需的知識、經驗和技能，引領員工不斷改進和提高業績。
3.強化績效制度落實。
全面推行管理崗位目標任務制、一線員工工作積分制，輔以有效實施的績效經理人制度、部門職責及崗位說明書、績效考核辦法、績效溝通輔導制度、績效升薪管理辦法、績效評估結果應用、績效管理協調推進會制度必須強制落實，讓制度動起來，發揮其應有的作用，實現制度管人，制度管績效，避免制度束之高閣，當擺設、裝門面，確保績效管理扎實推進。
4.強化績效過程管控。
以持續改進提升為目標，對績效管理全過程實施閉環管控，加大督導力度，定期檢查績效工作，每月召開績效管理協調推進會，上下溝通反饋情況，用績效看板跟蹤績效指標進度，及時發現問題并分析原因，制定改進提升措施。特別對處于績效管理核心地位的溝通輔導環節實施重點督導，采取責任分解、結對子的方式，有效解決問題，最終達到各環節工作提質提效、做優做精的目標，實現“總結、改進、提升”的良性循環。
5.強化績效領域延伸。
供電所是縣供電公司最基層單位，農電工是供電所的主力軍，肩負著農網配電與營業和優質服務的重任，他們的業績能力、水平和服務質量，直接影響著縣供電公司整體績效和形象。通過多年對農電工的規范管理，其綜合素質全面提升，實施績效管理的條件已經成熟，可以選擇管理基礎較好的供電所進行試點，待積累一定經驗后，再全面推行，從而調動農電工工作積極性，培養優秀農電工，促進供電所整體績效提升，推進縣供電公司發展戰略更好的實施。
6.強化考核結果應用。
改變以往由上到下單向層級考核方法，實施多方位多主體的相互考核，深化制約機制，實現互促互進共同提高的目標。同時引導員工正確合理運用申訴手段，及時解決合理訴求，體現公平與公正。對評估結果要廣泛應用，不僅要與薪酬、晉升、調崗，評先、培訓、職稱評定、專家推選等緊密結合，還要拓展應用深度和廣度，使績效管理融入企業文化建設、內部資源優化配置和同業對標等方面。通過結果應用，強化考核管理，積極發揮人力資源管理的優化配置作用，為企業效益提升、可持續發展提供重要人才保障。
