時間：2023-06-08 09:16:01
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在現代企業理論中,關于企業的性質,有兩種影響較大的觀點,表現為對企業的兩種不同定義,一是科斯的定義,二是詹森(Jensen)和麥克林(Meckling)的定義。
根據科斯的定義,“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外,價格運動調節著生產,對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部,這些市場交易不存在了,與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然,科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。
關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣,是一種法律虛構,其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點;就企業而言,這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約,也包括不明確的契約,即所謂“默契”。
如果我們以個人為基本分析單位,企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系,參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系,再來看企業的話,那么,企業就只是一個空洞的名詞了。
顯然,如果詹森和麥克林的觀點正確,那么,意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程,但是,他們忽略了“契約關系”的貫徹過程;而科斯卻相反,他強調的是“契約關系”的貫徹過程,而忽略了“契約關系”的確立過程,因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言,企業確實是一系列契約的連接點,但是,作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業,在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時,企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此,全面地理解企業的性質,應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來,企業既是個人之間一組契約關系的連接點,又是一個層級組織,這兩者是不矛盾的。可見,企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系:作為層級組織,企業是市場的對立面,它是一種性質不同的協調手段;然而,作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”,否則,離開了市場,企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后,后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。
盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式,但是,我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時,推動了現代會計學的發展和完善,而完善的會計信息系統,通過提供相關的會計信息,促進社會資源的合理流動和配置,又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此,以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。
二、現代企業制度:現代會計主體概念發展的經濟學基礎
會計主體是現代會計學的基本概念,因此,以現代企業制度為基礎,從經濟學的角度對之進行探討,有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。
會計主體(Accounting Entity)概念是一個古老的會計學概念。
13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記(復式記帳)就已經有了“會計主體”的萌牙,但是,它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。
雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認,但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時,獨立會計已經孕育著這樣的基本思想:企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說,會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然,會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段,會計主體概念雖然產生,但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段,企業的所有權與經營權明顯地分離了,會計主體概念才具有明確的實際意義。
企業作為會計主體,在會計核算上,從而,在經濟上要相對獨立,必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是,事物的發展并非如此簡單。在早期,會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的歷史對期內,指導會計主體的基本理論是所有權觀念(Proprietary Concept),所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體,甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離,但是,它又突出地強調,企業的全部資產歸所有者所有,企業全部的負債也由所有者承擔,構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要,并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。
以后,隨著金融市場和企業組織形式的變革,公司這種企業組織形式后來居上。這時,財務會計的基本觀念發生相應的變革,從原來的所有權觀念轉變為主體觀念(Entity Concept)。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異,但是,基本上都包括:①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系;②股東不擁有公司的經營利潤(只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東);③股東僅僅是公司的投資者,不干預公司的具體經營管理;④財產視為公司占有與支配,而不屬于股東;⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團,并非僅僅為股東編制。根據主體觀念,公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的,甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體,以其全部資產對其債務承擔責任,而股東則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產,企業擁有的負債是企業的負債。目前我國的公司法體現了這點。
會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來,會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而,會計主體與法律主體(法人)不同,法人都可以是會計主體,但會計主體卻不一定是法人。例如,獨資或合伙企業在會計上視為會計主體,但是,它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體,它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。
企業要成為真正的會計主體,必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點。現代公司制度可以從不同側面來描述,其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容:①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后,這部分資金就與投資者的其它財產相區別,投資者不再直接支配這部分資金,也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產,構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面,公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等;另一方面,公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制:董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為:①如果公司沒有必要的財產,公司就不具備法人條件;②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利,公司就不可能依法獨立承擔民事責任,也不可能成為民法關系的主體;③如果公司沒有法人財產權利,公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里,會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語,會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。
在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。
根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。
關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。
如果我們以個人為基本單位，企業所包含的就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。
顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來，企業既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系：作為層級組織，企業是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”，否則，離開了市場，企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。
盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式，但是，我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時，推動了現代會計學的發展和完善，而完善的會計信息系統，通過提供相關的會計信息，促進資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。
二、現代企業制度：現代會計主體概念發展的經濟學基礎
會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。
會計主體（Accounting Entity）概念是一個古老的會計學概念。
13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。
雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和。只有到了股份公司制度階段，企業的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。
企業作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是，事物的發展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（Proprietary Concept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。
以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念（Entity Concept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產，企業擁有的負債是企業的負債。我國的公司法體現了這點。
會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。
企業要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點。現代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。
總之，主體是會計學賴以存在和的前提條件，會計主體概念促進所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業制度是現代會計主體概念發展的學基礎。
三、資本成本會計構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域
公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（Shareholder Equity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（Entity Equity）。根據前述企業的性質以及會計信息系統的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業（公司）本質上是一系列契約的連接點，發達的市場把許多契約關系連接在企業（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。
（一）強調主體權益，強化了會計主體概念
根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。
按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益。現行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據上述，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。
因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。
（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎
如前所述，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。
值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。
綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的視野，突破了傳統會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。
四、結論
本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。
通過本文的討論，形成如下結論：
第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。
第二，企業性質的雙重性，決定了以企業為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。
一、會計學中的成本概念
在任何企業的生產過程中都會產生一定量的成本，會計學中成本指的是在遵循成本原則的基礎之上，根據成本收益對象的實際情況以計算生產經營中產生費用，得出的計算值是生產處的產品數量之和或勞動損耗的補償值。會計學中的成本可以幫助企業計算在生產經營過程中各類成本支出或損耗的具體情況，以得出企業的經營盈虧情況。該成本計算具有一定的特點，主要如下：
第一，重點圍繞企業在生產過程中產生的各類成本費用，對于企業在對外經營以及內部管理中產生的費用不涉及在內。
第二，注重的是企業已經產生的成本而非未來時間內可能會發生的成本。
第三，主要以貨幣的形式進行計量，對于不能以貨幣的形式進行計量的成本則不納入其中。
第四，重點計算的是實物資本成本。
二、西方經濟學中的成本概念
在西方傳統的經濟學理論中的，對于成本的研究包括諸多方面且形成了諸多不同概念的，主要有以下幾個方面：
（一）生產成本
顧名思義指的是企業在生產經營過程中產生的成本，該成本的產生屬于資本投入與產出的過程，也即企業在生產環節投入的各類資源的價格的價格。一般而言，有以下以下幾點：
1.短期成本。是指在生產者來不及調整某些生產要素的情況下，生產一定的產出數量所花費的成本。短期成本包括固定成本和可變成本兩部分，前者不隨產量的變化而變化，后者可隨產量變化而變化，呈現遞減、不變或遞增的態勢。
2.長期成本。指的是企業在能夠根據需求隨意調整生產要素的基礎上進行生產所產生的成本，主要包括可變成本。長期成本與短期成本相比，是以長期的角度來審視短期成本中的所有最低值的成本總和。對于企業而言，在生產過程中可以根據長期成本的曲線來制定生產計劃。
（二）機會成本
經濟學一般著眼于社會生產過程中的資源配置，故機會成本在經濟學中被定義為：從事某種選擇所必須放棄的最有價值的其他選擇。機會成本不是實際的支出，而是對資源配置的一種度量，表達了稀缺與選擇之間的基本選擇。其具有以下特征：將更加注重未來時間內可能會發生的成本支出而并非將焦點集中在已經產生的成本上，是對于未來經營的預測。將機會作為現實的重要因素具有重重要的意義，主要體現在以下方面：其一，利于為企業決策者提供全面的參考以制定多種行動方案，以充分利用現有的資源；其二，進一步提升人們對于貨幣成本與實際經濟成本兩者間差異的理解。同時，為資源是否在會計上具備盈利性提供了最佳答案，提供了解決之道。
（三）邊際成本
邊際成本屬于動態成本概念，在成本計量中具有重要地位，是不可忽視的重要概念，指的是企業在生產經營過程中隨著生產單位的增加而產生的成本費用。由于邊際成本是企業增加一個生產單位而增加的成本費用，即可將之認為是由可變成本增加所致的，但是可變成本是一個動態的過程且呈現出先將后升的規律，其形狀類似一條U形曲線。
（四）現代經濟學理論中的成本概念
隨著會計學的發展，現代成本理論已經不再局限在對企業生產環節中的成本研究而是逐步轉向了社會成本的研究也即研究企業內部生產成本以及與外界其他機構之間發生的各類成本。社會成本包括外在成本和私人成本，是站在社會角度來評測企業在生產過程中的所需要付出的代價總和。私人成本主要指的是企業在生產經營過程中，由自己承擔的費用，而外在成本正好相反，不一定需要企業來承擔。例如，重工業企業在生產過程中無視國家環保法而肆意排放污水與廢棄等，必然會導致環境的污染而國家則需要投入經費進行治理以改善環境，這就直接導致了社會運營成本的增加。同時，雖然環境污染是由于企業導致的但環境治理的費用并一定由企業所承擔而是全社會共同負擔，也即外在成本。
三、會計學成本的發展趨勢
（一）由重視企業內部成本向重視內、外部成本并重
傳統的會計成本，只考慮企業內部生產經營活動所產生的成本， 重視內部成本增加或減少導致的企業生產經營活動的效益變化，但隨著生產社會化的進一步發展，企業在生產經營過程中會受到來自內部與外部等多種因素的共同影響，這些因素對于企業經濟效益均會產生不同程度上的影響。
（二）由靜態向動態，由計量過去到計量未來
根據上文提到在以往的會計計算中注重的是已經發生的成本也即過去的成本，但隨著會計學的發展逐漸轉向對未來成本的計量。傳統的會計成本計算是對過去成本的統計并不能預測到未來可能會發生的成本和加以控制，但是隨著市場經濟的發展企業競爭的加劇，成本的計算不僅要注重過去更要面向未來，方能保障企業的競爭力。
（三）計量由簡單的加減向綜合化和數學方向發展
由于現代經濟學成本概念計量中要考慮的因素越來越復雜， 需要運用綜合性的手段，才能進行精確計量，傳統會計學中簡單的加減計量不能滿足要求，因此會計成本的計量也由簡單的加減向綜合化和數字化方向發展。
四、結語
綜上所述，會計學在企業發展中具有重要的指導作用，會計學的發展在一定程度上推動了企業的發展，尤其是涉及到成本管理，是任何企業均需提高重視的環節。在未來發展中，對會計學的研究并將越來越深入，越來越系統，對于企業而言應順應時代的發展，在內部會計管理上做到與時俱進。
有效實施開放教育需要教師轉變傳統教育觀念，從學生的角度出發進行教學改革，真正創建“以學生為本”教育理念才能夠讓教育發揮其重要的作用。對于開放教育課程教學更需以學生的發展作為出發點和歸宿，培養學生的好奇心和求知欲，讓學生的主動探索精神得到最大化的發展，讓學生在學習過程中自覺的進行研究和探索，敢于提出問題，運用最佳途徑解決問題，讓學生的動手動腦能力得到最大化的提升，為祖國的發展培養具有專業化的人才。
一、開放教育及學員學習的特點
開放教育與普通教育有很大不同，學員具有自身的特點。主要表現在以下幾個方面：第一，開放教育的目的性與傳統教育不同，其更加注重的是學歷、文憑的提高，學員通過開放教育的學習期望能夠在工作方面予以提升，更好地參與到社會競爭中來。第二，開放教育的學員學習自主性更強，因為他們往往具有一定的閱歷或者工作經驗，因此在對學習的態度上更加負責，學員對教師的依賴性較低，具有較強的個人意識和個人責任感，能夠自己選擇學習內容、制訂學習計劃，包括選擇自己的學習環境和學習方式。第三，遠程開放教育采用自己的學習方式，因而學員可以不受時間、空間的限制，利用計算機網絡和多媒體應用技術等多種現代教育手段，能共享豐富的教學資源，自由選擇學習方式、學習進度、學習時間和地點等靈活自主的學習條件。第四，開放教育具有多元性，學員受其性別、年齡、婚否、職業、環境、身體狀況、價值觀念等個體因素的影響，他們的學習需要各不相同，對教育層次教學模式的要求具有較大的差異，體現多元性的特點。
二、科學設置教學目標
教學目標是教學的方向，影響著學生和教師的關系，反映著教師對學生的期望，為了加強和改進開放教育會計教學，使其能夠更好地適應開放教育學員自主學習的特點，真正體現開放教育“應用型高級專門人才”的培養目標，建議在設置教學目標上從以下兩個方面進行改進。
（一）以學生為本的教學目標核心是過程性目標
能力與情感態度的發展、知識技能的發展分別是人的一般發展和特殊發展，一般發展和特殊發展有著密不可分的關系，一般發展是特殊發展的基礎，能夠促進特殊發展，特殊發展還是一般發展的載體。以學生為本體的教學目標設定是核心的過程性目標。過程性目標具有多元的教育價值，與很多方面有關，比如能力、情感、態度和價值觀等等。在教學目標設定時要盡量使用恰當的表達方式，去掉主動強制的內容，多使用更能體現學生主體性的內容，讓學生更好的體會到情感態度的變化，將教學大綱上的三位目標變成現實。
（二）以學生為本的教學目標是動態的目標
學生不斷的實現教學目標作為主題，學生所參與的課堂教學也是動態的、開放的，是不斷變化的，所以教師要善于捕捉教學過程中逐漸形成的教學目標，學生通過在經歷、體驗、和探索中提出問題，解決問題，從自身的角度予以思考，讓學生自己來創造生動的教學資源。這要求教師具有一定的綜合素養，能夠從教學中探究學生的問題，針對學生所提出的問題，做出具有針對性的教學目標變化，并且加深對此教學目標的深入研究，讓學生能夠從中獲取真正的知識，并且牢記于心。通過這種教學目標實現的方法，培養學生的跳躍性思維，發展學生對教學目標的深入認識。
三、教學方法改革與創新策略
“以學生為本”是指在教學過程中以學生的需求為導向，以學生為教學主體，充分考慮學生個體差異和情感因素在學習中的作用，采取多種措施充分調動學生學習的積極性和主動性，以培養多層次全面發展人才為目標的一種全新的教學理念。開放教育會計教學是一門理論與實際操作并重的學科，尊重個體差異、發揮學生在學習中的主體作用顯得尤為重要。特別是在我國經濟高速發展的今天，社會對會計人才的需求出現了多元化的變化，復合型人才受到當今社會的一致認同。社會對會計人才的素質要求更著眼于其解決實際問題，獨立工作能力和綜合創新能力。因此“以學生為本”理念為指導改革開放教育會計教學，在了解學生、分析學生的基礎上，構筑“層次化、自主化、個性化”教學框架成為了必然。筆者結合自身的教學經驗，提出了以下教學方法和創新策略的改革措施。
（一）案例教學中“以學生為本”教育理念的應用
案例教學法的應用在財務管理教學中并不少見，在師生所構建的動態環境中通過案例的合理應用讓學生的學習更加直觀。案例教學法充分體現了 “以學生為本”的教育理念，案例研究促進學生快速適應學習的新環境，使學生的適應能力得到有效提升，還能幫助學生培養創新思維方式，對學生與其他人的合作溝通能力以及團隊精神都有很大的促進作用。例如，筆者在講述財務管理課程中關于“財務管理目標”這個知識點時，大量使用案例，如“三鹿奶粉導致“結石嬰兒”、雙匯集團卷入“瘦肉精”、富士康深陷“跳樓門””等，通過分析案例探討各財務管理目標存在的缺陷。在案例教學中一方面要注重從學生的角度對實際問題進行分析，讓學生的認知更加深刻，另一方面，還要注重自己知識范疇的拓展，為學生的學習補充更加深刻的內涵。對案例分析討論時教師要把握自身的定位，對學生的學習過程不做過多的干預，讓學生自由的發揮，自行主持，一起討論、評判，要多多鼓勵學生在教學案例中發現問題，提出問題，盡可能的發揮案例教學中學生的主動性。
（二）情景教學中“以學生為本”教育理念的應用
在情景教學法中教師可以更多的運用多媒體技術、網絡技術以及更多先進現代化的教學手法來吸引學生的學習熱情，為學生的學習營造一個更加真實的教學氛圍。在財務管理教學中采用這種教學方式，可以幫助學生提高學習興趣，增強課堂的感染力，讓學生更加熱愛學習的過程。例如，筆者在講述財務管理課程中關于“償債基金”時，創設情景“黃華同學計劃大學畢業后，與志同道合的同學一起創業，自己需投入的創業資金是5000元，按現行年利率3%，則從大一開始，每年需要存入銀行多少錢？”運用情境教學方法把書本上的內容用情景再現的方式予以呈現，使學生產生一種置身事件其中的感受，讓學習過程更加趨近于樂趣性。教師在進行情境教學法應用過程中要注重理論和實踐的結合，引導學生運用新型的學習解決方法進行實際問題的解決，運用綜合的角色扮演手法體驗問題解決的過程，使學習過程趨于現實。從學生的特點出發進行情景教學能夠使學生在實踐中體會到知識的重點，使記憶更加深刻，也讓教師的工作量降低，促使學生和教師的互動性增強。
（三）課堂討論中“以學生為本”教育理念的應用
課堂討論是在教師的引導下對指定論點進行討論，最后得出答案的過程。課堂討論教學中教師是以引導者的身份出現，將設計好的問題拋給學生，根據課堂上的問題讓學生在規定的時間內得出答案。同時在課堂討論時要考慮到論點的多樣性，盡可能讓學生能夠予以積極參與，避免某些同學對論點不感興趣，導致小組成員參與積極性降低。為了更好地從學生的興趣點出發，教師也可以安排辯論賽的形式進行課堂討論，教師可以作為辯論賽的主持人，對雙方的論點進行評判，然后根據事實依據對兩方論點進行點評，給出明確標準的答案，讓學生懂得討論的重要性。例如，在財務管理課程教學中對“影響股利政策的因素”進行教學時，筆者在課前將學生分為兩個小組，分別給兩個小組分配不同的論點，第一個小組論點為應該發放較低的股利，另一個小組的論點是不應該發放較低的股利。運用辯論賽的制度和規則進行課堂討論，很好地激發了學生的“求勝欲望”，也讓學生在課下進行更好的準備，讓學生的學習主動性得到發揮。
（四）課堂教學活動中“以學生為本”教育理念的應用
課堂教學活動可以采取生動活潑的教學風格，提供給學生多種形式的課堂活動，學生通過不同的課堂互動，逐漸對課堂產生足夠的興趣，結合理論知識進行實踐案例的分析討論，由淺入深的學習到專業的財務知識。例如，筆者在講述財務管理課程中關于“現代決策理論”時，可以通過巧妙地設置課堂教學活動，讓學生積極參與課堂。在本次教學活動中不要求學生尋求最好的答案，只要找到一個足夠好的答案即可，學生負責演繹這場“事件”。事件被筆者設置為一個女人不可能對符合她標準的世界上的所有男人進行一一篩選，只能在有限的人中選擇一個足夠好的作為自己的終身伴侶，這極大的引起了學生們的學習興趣，也讓學生通過這樣的趣味活動認識到所需要學習的知識內容。讓學生通過多種形式的機會參與到講課過程中，既可以讓學生充當老師的角色，也可以讓學生充當社會角色，從而對事實予以最深入的理解。教師同時還可以給學生進行打分，通過分數高低來評價學生知識學習質量的程度，也在另一方面反映了學生理解與運用的能力，讓學生了解到自身的不足和優點，彌補缺點，發揚長處，通過課堂活動教學不斷提高自身的學習能力。
四、結語
“以學生為本”理念下所進行的開放教育財務管理教學還有很多方面的體現，需要教師在自我定位的基礎上對教材進行深入研究，對教學內容進行不斷擴充，從學生的角度進行教學研究，讓學生的主動性得到充分發揮，讓學生的學習積極性得到最大化的調動，讓學生掌握更多的具有實用性的學習技能，從而達到開放教育的教學目的。
參考文獻：
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美國制定財務會計概念框架的歷史最為悠久，從20世紀60年代初到70年代初，美國注冊會計師協會(AICPA)及其所屬準則制定機構就著手于概念框架的研究，以下就是由求學網為您提供的AICPA關于財務會計概念的研究。
經驗與教訓對于其繼任機構美國會計準則委員會(FASB)以及包括中國在內其他國家的準則制定機構都有重要的參考價值。所以本文以回顧與評介為題，簡要地對美國早期(FASB以前)制定財務會計概念框架(以下簡稱CF)的歷史、經驗及教訓進行回顧與評介。
作為規范財務會計與財務報告的公認標準，企業會計準則起源于現代企業的兩權分離和由此引起的企業內部管理當局(報告提供者)及企業外部投資人和其他利益關系集團(報告使用者)的信息不對稱。當然，由會計準則規范的財務報告在一定程度上可以保證會計信息披露的真實公允性，降低使用者用于尋覓信息的交易成本。高質量的財務報告需要高質量會計準則的指引。會計準則總是以會計的基本概念為基礎的，即需要連貫、協調、內在一致的理論體系來支撐。當1936年6月美國《會計評論》發表由美國會計學會組織撰寫的《公司財務報表所依據的會計原則的暫行說明》(1)以后，引起了熱烈的爭論。爭論主要表現在對涌現出的許多處理會計問題的建議和方法需要有評估，并尋找其中被普遍認可的方法的標準。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。最早自覺研究用于評估會計準則理論的著作是Paton和Littleton的《公司會計準則導論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards，AAA專題研究報告第3號)，其特點是：它不是直接闡述會計準則，而是以1936年的《暫行說明》為開端，對其中的基本概念展開詳盡而嚴謹的研究。正如作者在序言中所說：我們嘗試將會計的基本概念交織在一起，而不是像暫行說明那樣表述準則。我們的意圖是構建一個框架，隨后在此框架中建立起對公司會計準則的說明。在這里，會計理論被視為一個凝固(連貫)、協調、內在一致的理論體系，而且如果愿意的話，可以用準則的形式予以緊湊地表達出來(Paton/Littleton，1940)。所以毫不夸大地說，兩位作者提出的要有連貫(coherent)、協調(coordinated)、內在一致(consistent)的理論體系來指導會計準則也成為構成CF的基本要求。
現在，人們都把美國財務會計準則委會員的七份財務會計概念公告(目前生效的有6份)作為CF的范本。美國CF的形成是一個不斷完善的過程。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、發展會計準則的理論，而且在缺乏會計準則的情況下，根據CF的概念和原則，還能提出具有權威性的會計處理意見以解決新出現的會計問題。這樣，我們在研究CF的歷史發展時，會計理論界的意見，比如上述《公司會計準則導論》，畢竟只能作為參考，而準則制定機構有關會計準則的理論研究的態度、舉措及其成果才值得人們更加重視。
編輯老師為大家整理了AICPA關于財務會計概念的研究，希望對大家有所幫助。
當前各大院校財務會計的教學存在的幾種做法：
（一）知識點本位觀
此種做法以傳統本科高等院校的為代表。其做法是以以會計要素為框架，以知識點其起點，設計案例。其結構一般先為總論，再到六大會計要素的確認與計量，最后為財務報告的編制等。總體上內容層次分明，理論知識條理清晰、嚴密，由點及面，由于案例是根據知識點而設計，便于掌握知識點，理論較扎實，對于通過各類考試有所幫助。但是通常過于強調單個會計要素，忽視各個會計要素時間在計量屬性等方面存在的內在聯系，學習起來感覺比較枯燥。
（二）崗位導向觀
以應用型本科和部分高職院校為代表。提倡模塊化教學改革，對財務會計涉及到的知識點按崗位模塊進行劃分，以崗位核算要求為起點模塊設計案例。通常是與具體目標或者職責來組織教學，注重教學做一體等。思路還是由會計要素到會計報表。由于案例是按照模塊來設計，可讀性較強，便于操作與掌握。但是對于理論的把握不強，相關概念理解不到位，導致知識更新時適應不強。
（三）資金運動觀
以部分高職和中職院校為代表。其做法是參照基礎會計里按照資金運動對知識點進行劃分，設計案例。通常結構分為籌資活動、經營活動、投資活動，最后是財務報表的編制。由于思路和基礎會計相同，便于學生接受，但在授課的時候難度不容易把握，部分課程和基礎會計重復，或過于強調會計核算，忽視基本理論體系。
《中級財務會計》的任務在于理解財務會計的基本概念、基本理論和基本規范，掌握各項會計要素確認、計量、記錄與報告的原則、程序和方法，獲得編報和理解財務報告的能力。無論是知識本外觀、崗位導向觀還是資金運動觀，其思路都是由會計要素到會計報表，只重視會計核算財務會計報表存在或多或少的忽視，學生對問題的本質缺乏把握。
二、 基于財務報表觀下的《中級財務會計》滲透式教學設計思路
（一）在課程體系上以財務報表觀為核心，貫徹到整個教學過程中
改變由會計要素到會計報表的單一思路，由資產負債表和利潤表編制、現金流量表的簡單介紹、各個報表之間的關系及表內各要素計價方式，到會計要素的確認計量，再到現金流量表的編制以及財務報表的分析，以財務會計報告為主線貫穿整個教學過程。會計活動的導向為財務會計目標，基于財務會計目標要求下的會計信息質量要求制約著會計要素的確認與計量。經濟與事項的復雜性，會計計量屬性的多樣性導致了會計確認與計量的復雜性。會計計量屬性則表現為財務會計報表具體項目的列示。在開始階段介紹財務報表以及各個項目的計價方式，有助于學生從總體上把握各項會計要素的計量，符合認知規律。在教學過程中把財務會計報表滲入到各知識模塊的教學中，更加有助于學生掌握會計確認與計量的本質。實務中有“新會計看分錄，老會計看報表”的說法，便是很好的證明。
（二）以財務會計的基本概念搭建課程的基本框架
《中級財務會計》財務會計的教學任務之一使學生按照企業會計準則的要求來進行會計核算。企業會計準則側重于財務報表觀中的資產負債表觀，認為收益僅是資產和負債變化的結果，并要求收益的定性與定量都要服從資產負債表中對資產、負債的要求。會計要素中資產、負債及所有者權益反映在財務報表上的金額即為其賬面價值。某項會計要素賬面價值的確定基礎就是計量屬性。會計的核算過程即為確認、計量與計價，實質上是計量屬性的選擇過程。由此可見，以賬面價值和計量屬性為基礎搭建課程框架，讓學生在此框架開展學習活動，既有助于學生有效率的掌握學科知識，也有助于學生展開自主探索，提高職業判斷能力。
在基本概念的教學時，應采取小步快跑、靈活多變的方式進行。核心的概念既要統籌，也需分階段重點突破，使得學生掌握其本質。在安排內容的時候，也可采取先易后難的方式。可以把按照歷史成本計量各章節放在一起，在掌握這一計量屬性的基礎上，加深資產負債表觀的理解，在此基礎過渡到其他計量屬性及相關核心概念的介紹。
（三）通過會計核算的基本思想方法、基本核算程序進行介紹，使得學生強化基本概念，提升職業判斷能力
如果一味過分強調基本概念，課程必定枯燥無味。通過具體經濟業務實踐和練習，進行會計分錄，作出賬簿記錄，能夠使學生理解交易事項的會計含義，掌握該會計時間的本質。但是，一味過于強調賬務處理的程序，其后果顯而易見。一是容易陷進大量的細節當中，教學過程容易變成灌輸過程。二是學生容易側重賬務核算程序，因為沒能深入思考，職業能力得不到相應的提升。
在教學過程中不同會計要素賬務核算程序時，應講解其背后涉及到的處理方法。有助于其掌握本質，提升職業判斷能力。
（四）在教學過程中應將財務會計的基本理論基本方法與實際工作的應用聯系起來
會計核算和報表編制結合起來，使得報表編制在不同的經營決策的環境中銜接起來。如在講投資性房地產的時候，將采用成本模式計量和公允價值模式計量的上市公司財務報表作比較，讓學生理解收益質量問題。采用多視角講述會計核算，增強學生學科興趣。
三、采用多種輔助手段將教學內容滲透到學生學習生活中
（一）轉變教師角色，提高課堂效率
《財務管理》是會計電算化專業的主干專業課程之一，也是中級會計師考試的考試科目之一。根據高職會計電算化專業教學目標，高職畢業生一般在畢業前后就已經取得初級會計師資格，在工作兩年后就可以考取中級會計師資格，而實際工作中用到的財務管理知識越來越多。因此學好財務管理對于他們來說是非常重要的。
一、夯實會計實務的學習
要想學好《財務管理》，必須學好會計實務。以高職二年制會計電算化專業為例，在學習《財務管理》之前，應該開設《會計基礎》、《會計實務》等會計基礎課程。通過這些課程的學習，可以加深學生對企業經濟業務循環和會計核算的認識和理解，而這些恰好又是學好《財務管理》的基礎。夯實《會計基礎》與《會計實務》，應該注意以下幾點：
(一)關于《會計基礎》的學習。高職會計電算化專業的學生一般在第一個學期就開設了這門課程。對于新接觸會計的人來說，真正地理解會計的基本原理，學會基本的會計核算方法，是很難的。在教學中應多安排實際操作的練習，規范學生對會計科目、會計分錄的使用。充分理解企業經濟業務循環的內容和特點。
(二)關于《會計實務》的學習。現在的《會計實務》包括《會計實務1》和《會計實務2》兩部分內容，所需要的教學課時很多，因此建議安排至少二個學期的時間來完成相關教學。
(1)在第二學期，開設《會計實務1》。這一部分主要包括根據工業企業經濟業務內容，《新會計制度》的規定，對企業的經濟業務進行會計核算的一般方法，它的內容比《會計基礎》更全面、具體。內容較多，對學生的要求也較高，也是中級會計師考試必考的內容，為了達到實際應用和考試的需要，必須安排更多的課時。因此，建議安排兩個學期來學習。第二學期，學習前半部分，第二學期學習后半部分。
(2)在第二學期，繼續開設《會計實務1》本學期繼續完成余下的相關內容，重點放在會計報表的編制上。在學期末再次安排綜合練習，復習《會計基礎》和《會計實務1》的全部內容，提高會計核算的實務操作能力。
(3)在第四學期，開設《會計實務2》。這一部分的內容主要是和上市公司財務核算關系密切的特殊業務核算，也是近年來根據市場要求新增加的內容，部分內容在實務中可以較多遇到，但大多數內容實務中使用并不是很多。在中級會計師的考試中也是必考的內容。在教學中只安排一個學期就可以，重點放在解題能力的培養上。在學期末配合綜合實務練習，繼續提高會計核算的操作水平。
二、慎重選擇教材和教輔書籍
目前高職教育在我國已形成規模，相關專業的配套教材和實訓教材都有很多的版本出現。相關教材在內容的選擇和配套的練習上都是根據高職學生的特點，進行了簡單化的處理，很多中級會計師《財務管理》考試中涉及的內容都被刪除了，這是不利于學生未來的發展的。
建議使用財政部中級會計師考試用書《財務管理》，以及相關的考試輔導習題冊。盡管內容多，學時緊，但可以給學生一個《財務管理》內容的全貌，教師可以在教學的過程中選擇適當的教學內容。未講授的部分可以讓有能力的學生發揮主觀能動性來自學。
三、在教學過程中應注意教學方法
在教學過程中既要注意對基本知識概念的講授，又要注意培養學生的解題思路，提高解題的熟練程度。教學方法見仁見智，本文建議在教學中運用如下方法：
(一)理清知識脈絡，把握各內容之間的邏輯關系。
財務觀念是貫穿整個課程的線索，其中貨幣時間價值觀念和風險價值觀念更是把課程大部分內容串聯起來，財務管理的主要內容是圍繞企業經營管理過程展開的，籌資、投資、利潤分配、營運資金管理、財務分析，對實現企業經營目標都是缺一不可的。在學習時每章之間并不是循序漸進的，但是各章節之間是存在上述邏輯關系的。
(二)注重基本概念的深入講解。
理解基本概念是進行財務管理相關計算的基礎。在教學中應注意基本概念的講授，并注意聯系實際，促進學生對基本問題的理解。如：財務管理的觀念中的貨幣時間價值觀念，是財務管理中最重要的觀念之一，同時也是一個難點。在講授時就需要多結合實際來介紹。在這個觀念中有兩個基本概念首先要弄清楚，即終值和現值。在實際生活中有很多例子可以舉出，比如存錢和取錢，存錢時存入的本金即現值，經過一段時間后取出的本利合計即為終值。這樣的例子舉不勝舉。
(三)適當進行案例教學。
針對重點內容采用案例進行教學。案例里所包含的內容比一般簡單的計算題包含的信息要多，而且案例大多以實際為依據編制，更接近實際。能夠幫助學生理解基本概念，培養基本的財務管理觀念以及綜合分析問題的能力。比如：在財務分析這個內容的講解上，可以選擇典型上市公司的實際財務資料，根據財務分析的方法來進行分析，并聯系該公司的市場表現來驗證分析的結果。
這些教學方法可以在一定程度上提高《財務管理》的教學水平，提高學生對相關知識的理解，應試解題能力。
四、該課程設計在實施過程中應注意的問題
為了確保教學質量的提高，更好地實現以考為目標，培養具有實際操作能力的高職畢業生，在該課程設計實施的過程中應該注意以下問題：
(一)重視教材中的典型例題。為了更好地掌握基本理論，記住基本公式，熟記教材中的例題是非常重要的，這就要求教師在講課的過程中充分重視典型例題的講解。
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI:10.16400/ki.kjdkz.2016.01.048
1研究背景
經濟越發展，會計越重要。會計是以提供經濟信息、提高經濟效益為目的的一種管理活動。會計學是研究如何運用正確的會計方法真實、客觀、及時、全面、系統、連續地確認、計量、記錄與列報社會再生產過程中資金運動及其反映的經濟信息的一門學科。“會計學”課程是工商管理學科大類必修課程，主要包括會計學基本原理、會計核算方法、會計工作組織與程序三部分內容。被譽為“商業語言”的會計學涉及大量專業術語、具體核算方法和多樣組織程序。筆者在教學過程中不斷探索寓教于樂并結合專業特點的教學方法，試圖將學生原本印象中枯燥的會計學原理、紛繁復雜的會計核算變得讓學生學習起來更容易一些、更有趣一些。筆者在教學實踐中嘗試以會計學基本概念為起點，以知識脈絡為主線，通過運用圖式呈現基本概念、章節基本知識點及其脈絡，幫助學生輕松入門，在學習過程中做到對基本知識點的理解與把握能由點到線、由線到面、由面到網，從而系統、全面地理解和掌握所學知識，更好地學以致用。
2國內外研究現狀
圖解教學法是教師在教學過程中利用圖表、圖例、圖片、圖形、圖像等形式，結合語言、文字、字符及其他形式，對教學內容所涉及的事物、事實、事例、事件和過程的形態、性狀、關系模式進行描述和展示，使受教者加快加深對問題的理解、對事物的構造、機能、功用、特點、外延與內涵有更清晰的認識。從20世紀60年代英國人TonyBuzan創造了簡單有效表達發射性思維的改進筆記方法的思維導圖，到DavidP.Ausube（l1978）強調以學習者為中心，只有學習者了解所要學的概念的意義，學習才會有成果。因此主張教學首先要了解學習者已有的認知結構，并以此為基礎教授新的概念，與學習者現有的認知結構相關聯。再到NovakandGowin（1984）帶領一個研究小組在康奈爾大學推動一系列活動的結果顯示概念構圖法是一個能促進學生學習成效的學習方法。近半個世紀以來，國內外眾多學者結合特定教學領域實踐展開了圖解教學法研究。邱垂昌（1988）、陳美紀、康自立和徐敏芳（1999）以中級會計學教材進行概念構圖實驗教學。邱垂昌、陳瑞斌（2000）實證研究結果顯示概念構圖能有效促進學生高層次認知及幫助學生整合觀念，亦有助于學生較低層次認知能力的培養。何治玲（2002）探討將概念構圖與合作學習應用與會計科目教學。陳莉（2008）提出運用會計圖解教學法要求教師吃透教材、系統歸納，有利于學生提綱挈領地掌握所學知識。陳牡丹（2009）以概念構圖法融入會計案例，發現多數學生肯定概念構圖法對于厘清題意、擬定解題計劃、搜尋及應用相關會計原則與概念有益。莫錦笑（2009）認為在各種教學方法中，會計學原理課程的教學如果較多地使用圖解教學法和案例教學法，教學效果會更好。馮建榮（2009）強調加強會計學教學的系統性，突出教學重點、難點與特點，應較多地應用圖解教學法。陳其末（2010）在多年的銀行會計教學實踐中發現，運用圖解教學法往往會收到很好的教學效果，在銀行會計教學中應大力提倡圖解教學法，應當把圖解教學法作為銀行會計教學方法的核心內容。容輝（2010）認為基礎會計學課程教學方法改進中應較多地應用圖解教學法和案例教學法。肖建義（2011）認為會計教學實踐證明圖示教學法是一種非常有效的會計教學方法，使學生對枯燥乏味、晦澀難懂、抽象的會計知識理解得更容易、更透徹、更深刻。任麗麗（2011）通過教學實踐活動認為會計教學，尤其是非經濟類專業會計教學中，最能取得滿意效果的是圖解教學法和案例教學法。吳娟娟、周臺龍（2012）實證研究發現圖解法有助于提高學生學習成本會計的成效。姚艷（2012）、姚艷、徐海清（2014）認為將圖解教學法應用于基礎會計學教學中有助于提高學習者注意力，激發學習者學習動機。郭紅彩（2014）采用DID模型對概念構圖法在會計學教學中的應用和效果進行了探討，研究發現概念構圖法的確對學生產生了較好的效果，幫助學生跨越會計核算的障礙，使學生能從瑣碎枯燥的會計分錄中解脫出來，有利用激發學生的學習興趣。該方法也可延伸到財務管理等課程中。綜上所述，在國內越來越多的教育者將圖解教學法應用于“會計學”等相關課程，收到了良好的教學效果。筆者在“會計學”課程教學實踐中嘗試以問題導向式教學法為引導，以圖解教學法為主體，以案例教學法為載體，不斷豐富圖解教學法的內涵。
3圖解教學法應用特點分析
3.1化繁為簡，突出要點
“會計學”課程中涉及大量的會計學專業術語，這對初學者而言是一個難點。在教學實踐中，筆者認為圖解教學法有助于將這些繁雜的基本概念通過簡單、形象的圖示展現出來，使學生既能快速把握相關基本概念的要點，又能全面、完整地理解這些基本概念，為后續學習打好基礎。例如：會計對象、會計要素、會計科目、賬戶等專業術語對于初學者而言比較抽象，教師通過簡潔的圖示講授這些基本概念，化繁為簡、突出要點，有助于初學者理解和學習。如圖1所示。
3.2化零為整，強調整體
“會計學”課程圍繞企業資金運動發生的一系列經濟交易進行確認、計量、記錄與列報，為相關決策者提供經濟信息，提高企業經濟效益。該課程主要講述會計基本理論、會計核算方法與會計組織程序等。在教學實踐中，筆者認為圖解教學法有助于將企業紛繁復雜的經濟交易、豐富多彩的財務活動、縱橫交錯的財務關系等零零散散的每一個知識點以企業資金運動為主線連接成知識鏈條，使學生在學習每一個知識點的同時能全面理解和把握知識點之間的關聯性，從整體上把握知識脈絡。例如：以企業資金運動為主線，將會計對象—會計要素—會計科目—賬戶—賬簿—財務報表等知識點通過圖解教學法可化零為整，有助于學生理解每個知識點及知識鏈條。如圖2所示。
3.3化整為零，拓展鏈接
“會計學”課程內容與“財務管理”、“財務分析”、“管理會計”、“經濟法”、“稅法”、“審計”、“戰略管理”、“管理學”等課程相關內容緊密聯系。在教學實踐中，筆者認為圖解教學法有助于學生在把握“會計學”課程本身知識脈絡的同時，鏈接相關課程的相關內容，有助于學習者理解和把握課程之間的關聯，構建系統的開放式知識網絡。例如：企業以資金運動為主線發生的籌資、投資、營運及收益分配活動是“會計學”課程核算的主要內容，也是“財務管理”課程管理的主要內容，但是分析的角度不同，這些財務活動的結果都會集中反映在會計工作的成果“財務報表”中，這也是“財務分析”課程分析的依據和主要內容。“會計學”課程重核算、“財務管理”課程重管理與決策、“財務分析”課程重分析與決策。與此同時，企業的上述財務活動與“經濟法”、“稅法”、“管理會計”、“審計”、“戰略管理”、“管理學”課程的相關知識點相關聯。教師通過圖解教學法鏈接相關課程知識點有助于學生舉一反三、融會貫通地學習“會計學”及相關課程。如圖3所示。
4圖解教學法應用要點分析
4.1圖示準確性
在教學實踐中應用圖解教學法的第一個挑戰在于圖示的準確性。無論是表達“會計學”課程中的基本概念與基本方法，還是知識點之間的聯系，以及課程之間的鏈接，都要求教師保證提供圖示的準確性。這就要求教師吃透教材、全面、系統、深入地掌握課程基本知識點、重點與難點以及課程之間的關聯性。
4.2圖示簡潔性
在教學實踐中應用圖解教學法的第二個挑戰在于圖示的簡潔性。只有簡潔的圖示才能發揮提綱挈領、突出要點的作用。只有簡潔的圖示才能吸引和激發學生的學習興趣。只有簡潔的圖示才能起到事半功倍的作用。這就要求教師把握課程要點與實質以及相關構圖技巧。
4.3圖示完整性
在教學實踐中應用圖解教學法的第三個挑戰在于圖示的完整性。無論是表達基本概念、基本方法，還是強調重點與難點，只有完整的圖示才能保證所呈現內容的完整性與系統性，使學習者全面地理解和掌握學習內容，構建知識鏈條與網絡。這就要求教師系統、完整地把握課程及課程之間的聯系。
5圖解教學法應用融合
在“會計學”教學實踐中，圖解教學法的確是一種高效的教學方法，但并不是唯一的教學方法。在教學過程中，結合課程內容，教師將圖解教學法與問題導向式教學法、案例式教學法、啟發式教學法、自學式教學法等方法融合應用會錦上添花。筆者認為圖解教學法應用融合需要注意以下三個要點。
5.1問題導向式教學法為引導
在“會計學”課程教學過程中，教師不僅要引領學生思考、學習課程知識，還要肩負培養學生自主探索學習的能力，因此教師以問題導向式教學法為引導，結合課程內容，不斷提出問題，引導學生積極思考，不僅有助于學習者學習課程知識，還有助于培養學習者的自學能力。
5.2圖解教學法為主體
在“會計學”課程教學過程中以問題導向式教學方法為引導提出問題，以圖解教學法作為主要教學方法分析問題、解決問題，能幫助學生輕松入門、把握要點、由點到線、由線到面、由面到網，系統學習和理解相關知識。
5.3案例式教學法為載體
在“會計學”課程教學過程中，教師在每章開篇和小結時結合實際案例圍繞章節基本知識點、重點與難點提出問題，要求學習者在學習過程中應用圖示分析問題、解決問題，有助于學習者融會貫通、學以致用，系統理解和應用章節知識。在整個教學過程中圖示教學法應用融合的要點是教師以問題導向式教學法為引導、以圖解教學法為主體、以案例教學法為載體系統教學。如圖4所示。
6結論
從20世紀70年代末國外學者開始研究概念構圖教學法到20世紀80年代末中國臺灣學者在中級會計學領域探索概念構圖實驗教學，21世紀更多的教師在不同學科教學領域特別是會計學教學領域實踐著圖解教學法。實踐證明，圖解教學法是一種高效的教學方法。筆者認為在酒店管理專業“會計學”課程中應用圖解教學法，可以發揮其化繁為簡、突出要點；化零為整、強調整體；化整為零、拓展鏈接的特點。同時，以圖解教學法為主體，融合應用問題導向式教學法和案例教學法有助于學生全面、深入地學習“會計學”課程。
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應特別指明的是，在上述會計理論體系中包含了“會計準則基本概念”這一內容，它同會計準則理論和會計基本理論的關系如何？對此，我們可以簡要地歸納為以下三點：第一，所謂“會計準則基本概念”這一范疇，經國內外不斷研究與，主要包括以下這些要素：會計的基本前提，會計要素，會計目標，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄與報告，等等。它是進行會計準則制訂時所直接依恃并賴以為基礎和指導的一組概念，它在評價現有會計準則和指導制定未來會計準則中起著重要作用。從會計準則基本概念這一外延和內涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國家及有關國際組織所提出的“財務會計概念結構”。考慮到名稱的通俗易懂及同會計準則的緊密關系，我們建議稱之為“會計準則基本概念”；第二，會計準則基本概念介于會計基本理論和會計準則理論之間。以會計的本質、對象、職能等內容為主的會計基本理論是抽象的、具有很濃的學術爭論性，一般不能直接用于會計準則的制訂，更無法直接用于指導和規范會計實務。因此，會計基本理論要成為對實踐有用的理論并發揮其理論的意義，就勢必要借助于這一“中介”的環節來實現。正是會計準則基本概念的“中介”性質，我們既可以把它當成會計基本理論，也可以把其看作是會計準則理論。對會計準則基本概念這一性質的理解，使得我們所構建的會計理論體系，既不同于西方國家，也有別于我國改革、開放前會計理論的內容和體系。有了這個“中介”，從而將會計基本理論與會計應用理論地銜接在一起，成功實現了會計基本理論到會計應用理論的過渡（實際上，這也體現了理性認識的兩個階段，即由辯證理性認識過渡到價值理性認識）；再加上會計理論研究方法對全部會計理論研究的統率作用，有力地保證了我們所構建的會計理論體系的渾然一體與前后一貫。
我們概括了上述的觀點，無非是想強調以下兩點：第一，當前我國必須加快會計準則的制訂工作，以適應主義市場的需要，這無疑是正確的，但絕不能把會計準則單純視為是一種技術規范而無理論可言。必須充分地認識到，會計準則是準則化的理論，是會計理論體系中的重要組成部分。現在經常聽到的加強會計理論研究并給會計準則提供理論支持這一說法，完整地說，應包括二個方面：一是加強對會計準則理論本身的研究，使會計準則理論自成體系；二是會計準則理論同諸如會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計行為理論存在著緊密聯系。如果沒有其他會計理論的，會計準則既不可能產生，更得不到完善，因此，會計準則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當然，會計準則理論反過來可以豐富與發展其他方面理論。處理好會計準則實踐與理論關系、會計準則理論同會計理論體系中其他方面理論關系，是我們今后開展會計理論研究必須切實加以注意的。第二，應特別指出，會計準則基本概念的研究，西方國家研究的時間比較長并已取得豐碩成果。但是，會計是一個社會范疇，會計總是一定環境之下的會計并服務于特定的經濟環境，因此，有什么樣的環境也就會有什么樣的會計理論，同樣也就會有相應的會計準則基本概念。我國經濟體制改革的目標模式是社會主義市場經濟，其所形成的社會環境同西方國家既有相同之處也會有所不同，進而到會計。如我國國有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會保障及職工的福利等等會計，與國外就有所差別。因此，必須從國情出發，構建我國會計準則的基本概念。完全照搬，跳躍過開展會計準則基本概念研究這個階段，只能脫離實際，欲速則不達。以上兩點告訴我們，建立具有特色的會計準則體系確實還有一些路要走，會計界任重而道遠。
二、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系是當前爭論和關注的焦點。要說明會計準則與會計制度的關系問題，一是要了解會計準則與會計制度形成的社會背景；二是要理解會計制度的本質；三是要將會計準則同會計制度進行比較，這樣才能使我們認識更加全面。
經濟體制改革以后，我們提出并要求建立同社會主義市場經濟相適應的企業制度。現代企業制度的基本要求是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理”，真正使企業成為適應市場的法人實體和競爭實體。適應于現代企業制度的要求，國家參與對企業產品的分配，主要是通過稅收政策進行調節。問題是國家對企業課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業進行會計核算，這比起改革前企業的會計核算復雜得多，要求也高得多。表現在“通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程”：“包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎上對增量的分配”。為此，就要對會計信息系統運行的前提條件，會計要素定義，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄和報告等提出要求，即進行規范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會計準則”對會計進行規范。
有了準則以后，會計界發出了一種呼聲，認為必須廢除會計制度。出現這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認為會計制度太死板，使企業沒有自主權；會計制度是與計劃經濟體制聯系在一起的，其“名聲”不好，等等。對此，應當如何看？首先，我們同意這種說法，從廣義上理解，如果認為會計制度也是對會計的技術規范的話，會計制度同會計準則的本質就沒有根本的不同。經濟體制改革以后，如果我們根據現代企業制度的要求，對會計制度內容形式進行改革，把會計準則的內容和要求運用會計制度的形式進行表現，并能達到對會計的規范的話，那么，我們不用會計準則的名稱，而是運用人們喜聞樂見的會計制度名稱也未必不可。關鍵在于實質，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會計制度看成是運用復式記帳、設置會計科目、會計事項記錄舉例、規定報表形式等等而已，那么，有了準則以后還要不要會計制度？對此，仍要具體，即要地、現實地、辯證地看待這個問題。我國財會工作有二個方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國所有制形式多種多樣，企業的組織形式和規模也異常復雜；另一個方面是會計人員的素質問題，據說在我國1200萬會計人員中，受過中等以上專業的只占20％左右，其業務素質偏低。根據上面對會計制度的理解和針對我國現實，會計工作的規范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因為“一刀切”有時會切得血淋淋的。具體地說，對于上市的公司來說，按照信息披露的要求，加之財會人員素質比較高，可以統一運用會計準則進行規范，以便人們利用會計信息進行投資和信貸的決策，也便于同國際慣例接軌。對于這類公司當然也還可以根據會計準則的要求，結合企業的實際制訂狹義上的會計制度，其規范的形式是：基本會計準則——具體業務準則——會計制度；而面對大量的個體私營企業，針對目前大量不進行會計核算的現實，應當是“雪中送炭”，盡快地幫助其進行會計核算，并依據不同行業的特點和準則要求，盡快地建立行業會計制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當前會計人員素質的現實。否則，就會出現“曲高和寡”的現象。總之，對會計工作進行規范不能只采取一種形式，“準則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時間。
三、會計準則與稅收政策
在經濟體制改革以前，我們略已提到，國家是社會產品分配主體，企業實現的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實現的利潤全部上交，虧損如數撥補。那時也有稅金，但稅種單一，按財務制度的規定，稅金也包含在產品銷售成本之中。因此，會計制度可以體現稅法的要求，二者之間并沒有什么矛盾。經濟體制改革以后，前面也說過，國家與企業的經濟利益關系，基本上是通過稅收政策進行處理與調控的。由于財務會計與稅法的目標不同，便產生了會計準則與稅法的關系問題。也就是在市場經濟條件下，財務會計主要是向企業有關利益集團和政府有關部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國家稅收按時足額繳納，體現財政稅收政策對宏觀經濟的調控作用，從而對某些會計業務的處理提出了與財務會計不同的要求。這種矛盾如何進行處理？目前會計界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會計準則統一起來，將稅基完全建立在會計準則基礎之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會計學，其內容包括增值稅會計處理、營業稅會計處理、所得稅會計處理、消費稅會計處理以及納稅申報。
我們認為，會計準則與稅法的關系是一個較為復雜的問題，且世界各個國家、地區由于經濟發展水平不一，企業組織形式、規模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實際情況出發，進行具體分析與決斷。目前世界各地區、各國存在著不同的處理模式就是例證。如法國的稅法與準則合一、美國的準則與稅法分立以及目前我國的準則與稅法適當分離，等等。因此，目前很難判斷誰是誰非、誰優誰劣的問題。特別是對某些同志所倡導的建立稅收會計學問題，應再進行認真論證。
這里有一個問題我們想再提出來討論，即我國所實行的會計準則與稅法適當分離的模式是否可行？從總體上來說，我國的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對我國經濟活動情況異常復雜、財務人員和稅務人員素質不高、個體企業眾多的實際，我們仍然感到這種處理辦法有“一刀切”之嫌。對一些小規模企業，就可以把會計制度與稅法的要求統一起來，既有利于簡化企業會計核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統一起來。至于一些企業如上市公司，為了使會計信息可以為決策服務，會計準則與稅法則可以適當分離。
四、會計準則規范與會計行為規范
會計準則主要地是對會計技術的規范，其目的是保證會計信息的客觀、公正與可比。一般都認為，有了會計準則之后，會計信息的質量就可以得到保證，但現實的情況并非如此！會計信息大面積失真，導致經濟秩序比較混亂，嚴重地影響著市場經濟的建立與完善，這不能不引起我們的關注與思考。
會計所要反映與控制企業的經濟活動離不開人的參與，而參與經濟活動的人有著個人的物質利益；再從會計工作來說，它也離不開會計人員的參與，否則，所謂的會計也就不存在。但從事會計工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經濟網”中的人，其“身份”同樣十分復雜，因為目前仍然存在國家、企業和單位、個人物質利益的差別。這些差別往往在會計人員的行為上有所體現或有“傾向性”，因為每個人都會為自己的物質利益而斗爭。加之會計對象的特點，形成并產生了會計程序、方法的多樣性，而任何會計程序和方法的改變，都必然會引起經濟利益的重新分配。這些就為有關方面及會計人員實現“傾向性”提供了客觀條件，使得會計信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會計信息質量，杜絕會計信息的作假行為，除了必須對會計的程序與方法通過諸如會計準則、會計制度的制訂進行規范外，還必須對會計人員的行為進行規范。也就是會計除了進行技術性的規范外，還必須有第二次規范，這就是對會計行為的規范。
以往，盡管有了像《會計法》、《會計人員的職責條例》等對會計行為的規范，但收效甚微，形同虛設。究其原因，除了我們有法不依、執法不嚴外，還存在著對行為規范不夠完整、系統和具體等方面的不足。特別是對每項會計行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對守法和違法的行為都應盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進行衡量。更為重要的是立了法就一定要執行，不執行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執法的責任部門，等等。現在我們集中精力進行會計準則的制訂，這是對的，但不能只見技術不見人。今后，技術的規范與會計行為的規范都要抓，“兩手都要硬”。會計行為的規范同樣離不開會計行為理論的指導。因此，在我們所構建的會計理論體系中，會計應用理論既包含會計準則理論，又包括會計行為理論的道理就在于此。會計行為規范理論的內容一般應包括：會計行為是怎樣形成的、會計行為主體是誰、會計行為的目標是什么以及會計行為如何優化，等等。
五、會計準則國際化與國家化
這個問題的實質，如果從更大的范圍來說，是如何處理會計的國際化與國家化的問題。
按照對外開放的要求，面對國際資本市場的逐漸形成以及世界經濟一體化加速的形勢，我們的會計準則必須逐步實現國際化的要求，這是一種不可逆轉的趨勢，否則，我們就可能重犯“閉關鎖國”的錯誤，不利于我國經濟和會計邁向世界，也談不上我們對世界會計的貢獻。
但是，我們也不能不看到，會計準則國際化的道路是十分艱辛和曲折的，因為：
第一，正如有人所說，世界經濟一體化絕對不等于是世界各國經濟的同一水平化，差距仍然會存在，國與國之間的經濟民族性矛盾，決不是今后一、兩個世紀就可以消亡的。我國目前還處在經濟的后進階段，按兩步走的發展戰略，趕上中等發達國家的水平還需要幾十年，趕上最發達國家就需要更長時間。也就是說，當我們達到今天發達和最發達國家經濟水平的時候，世界上發達和最發達的國家又在我們前面發展了四五十年。會計是經濟的反映，會計準則的國際化要受到這方面的制約。
第二，我們一再強調，會計信息是一種物質利益，各種會計方法的背后代表著各種不同的經濟利益，因此，會計準則涉及并關系到國家利益的主權問題，各個國家往往不會把自己的主權和利益拱手相讓。正因為這樣，才有會計準則制訂在某種意義上是一種程序的說法。就歐洲國家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯解體、東歐國家分裂，等等。這也說明會計準則國際化進程必然十分艱辛。
基于此，我們要注意到準則國際化，同時也應注意國家化。所謂國家化，是指從的實際出發，為主義市場服務。具體地說，會計準則是會計模式的重要組成要素，之所以世界各地區、國家存在著不同會計模式，那是因為各地區、各國在、經濟、、文化、意識以至民族風俗習慣等方面都有著特殊性。超越環境、抽象的會計準則是不存在的。中國的會計準則也必然會具有中國的特色。而那種主張把西方發達國家的準則照搬過來的觀點，必然是脫離實際的。
「責任編輯 一、會計準則實踐與
我們歷來認為，會計理論是在會計實踐的基礎上對會計的理性認識，反轉過來又指導會計的實踐。會計理論的包括會計理論、會計基本理論、會計準則基本概念、會計理論，等等。上述的內容相對獨立、互相聯系，共同構成了會計理論體系。
應特別指明的是，在上述會計理論體系中包含了“會計準則基本概念”這一內容，它同會計準則理論和會計基本理論的關系如何？對此，我們可以簡要地歸納為以下三點：第一，所謂“會計準則基本概念”這一范疇，經國內外不斷研究與，目前主要包括以下這些要素：會計的基本前提，會計要素，會計目標，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄與報告，等等。它是進行會計準則制訂時所直接依恃并賴以為基礎和指導的一組概念，它在評價現有會計準則和指導制定未來會計準則中起著重要作用。從會計準則基本概念這一外延和內涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國家及有關國際組織所提出的“財務會計概念結構”。考慮到名稱的通俗易懂及同會計準則的緊密關系，我們建議稱之為“會計準則基本概念”；第二，會計準則基本概念介于會計基本理論和會計準則理論之間。以會計的本質、對象、職能等內容為主的會計基本理論是抽象的、具有很濃的學術爭論性，一般不能直接用于會計準則的制訂，更無法直接用于指導和規范會計實務。因此，會計基本理論要成為對實踐有用的理論并發揮其理論的意義，就勢必要借助于這一“中介”的環節來實現。正是會計準則基本概念的“中介”性質，我們既可以把它當成會計基本理論，也可以把其看作是會計準則理論。對會計準則基本概念這一性質的理解，使得我們所構建的會計理論體系，既不同于西方國家，也有別于我國改革、開放前會計理論的內容和體系。有了這個“中介”，從而將會計基本理論與會計應用理論地銜接在一起，成功實現了會計基本理論到會計應用理論的過渡（實際上，這也體現了理性認識的兩個階段，即由辯證理性認識過渡到價值理性認識）；再加上會計理論研究方法對全部會計理論研究的統率作用，有力地保證了我們所構建的會計理論體系的渾然一體與前后一貫。
我們概括了上述的觀點，無非是想強調以下兩點：第一，當前我國必須加快會計準則的制訂工作，以適應社會主義市場經濟的需要，這無疑是正確的，但絕不能把會計準則單純視為是一種技術規范而無理論可言。必須充分地認識到，會計準則是準則化的理論，是會計理論體系中的重要組成部分。現在經常聽到的加強會計理論研究并給會計準則提供理論支持這一說法，完整地說，應包括二個方面：一是加強對會計準則理論本身的研究，使會計準則理論自成體系；二是會計準則理論同諸如會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計行為理論存在著緊密聯系。如果沒有其他會計理論的，會計準則既不可能產生，更得不到完善，因此，會計準則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當然，會計準則理論反過來可以豐富與發展其他方面理論。處理好會計準則實踐與理論關系、會計準則理論同會計理論體系中其他方面理論關系，是我們今后開展會計理論研究必須切實加以注意的。第二，應特別指出，會計準則基本概念的研究，西方國家研究的時間比較長并已取得豐碩成果。但是，會計是一個社會范疇，會計總是一定環境之下的會計并服務于特定的經濟環境，因此，有什么樣的環境也就會有什么樣的會計理論，同樣也就會有相應的會計準則基本概念。我國經濟體制改革的目標模式是社會主義市場經濟，其所形成的社會環境同西方國家既有相同之處也會有所不同，進而到會計。如我國國有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會保障及職工的福利等等會計，與國外就有所差別。因此，必須從國情出發，構建我國會計準則的基本概念。完全照搬，跳躍過開展會計準則基本概念研究這個階段，只能脫離實際，欲速則不達。以上兩點告訴我們，建立具有中國特色的會計準則體系確實還有一些路要走，會計界任重而道遠。
二、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系是當前爭論和關注的焦點。要說明會計準則與會計制度的關系問題，一是要了解會計準則與會計制度形成的社會背景；二是要理解會計制度的本質；三是要將會計準則同會計制度進行比較，這樣才能使我們認識更加全面。
經濟體制改革以后，我們提出并要求建立同社會主義市場經濟相適應的企業制度。現代企業制度的基本要求是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理”，真正使企業成為適應市場的法人實體和競爭實體。適應于現代企業制度的要求，國家參與對企業產品的分配，主要是通過稅收政策進行調節。問題是國家對企業課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業進行會計核算，這比起改革前企業的會計核算復雜得多，要求也高得多。表現在“通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程”：“包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎上對增量的分配”。為此，就要對會計信息系統運行的前提條件，會計要素定義，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄和報告等提出要求，即進行規范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會計準則”對會計進行規范。
有了準則以后，會計界發出了一種呼聲，認為必須廢除會計制度。出現這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認為會計制度太死板，使企業沒有自主權；會計制度是與計劃經濟體制聯系在一起的，其“名聲”不好，等等。對此，應當如何看？首先，我們同意這種說法，從廣義上理解，如果認為會計制度也是對會計的技術規范的話，會計制度同會計準則的本質就沒有根本的不同。經濟體制改革以后，如果我們根據現代企業制度的要求，對會計制度內容形式進行改革，把會計準則的內容和要求運用會計制度的形式進行表現，并能達到對會計的規范的話，那么，我們不用會計準則的名稱，而是運用人們喜聞樂見的會計制度名稱也未必不可。關鍵在于實質，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會計制度看成是運用復式記帳、設置會計科目、會計事項記錄舉例、規定報表形式等等而已，那么，有了準則以后還要不要會計制度？對此，仍要具體，即要地、現實地、辯證地看待這個問題。我國財會工作有二個方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國所有制形式多種多樣，企業的組織形式和規模也異常復雜；另一個方面是會計人員的素質問題，據說在我國1200萬會計人員中，受過中等以上專業的只占20％左右，其業務素質偏低。根據上面對會計制度的理解和針對我國現實，會計工作的規范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因為“一刀切”有時會切得血淋淋的。具體地說，對于上市的公司來說，按照信息披露的要求，加之財會人員素質比較高，可以統一運用會計準則進行規范，以便人們利用會計信息進行投資和信貸的決策，也便于同國際慣例接軌。對于這類公司當然也還可以根據會計準則的要求，結合企業的實際制訂狹義上的會計制度，其規范的形式是：基本會計準則——具體業務準則——會計制度；而面對大量的個體私營企業，針對目前大量不進行會計核算的現實，應當是“雪中送炭”，盡快地幫助其進行會計核算，并依據不同行業的特點和準則要求，盡快地建立行業會計制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當前會計人員素質的現實。否則，就會出現“曲高和寡”的現象。總之，對會計工作進行規范不能只采取一種形式，“準則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時間。
三、會計準則與稅收政策
在經濟體制改革以前，我們略已提到，國家是社會產品分配主體，企業實現的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實現的利潤全部上交，虧損如數撥補。那時也有稅金，但稅種單一，按財務制度的規定，稅金也包含在產品銷售成本之中。因此，會計制度可以體現稅法的要求，二者之間并沒有什么矛盾。經濟體制改革以后，前面也說過，國家與企業的經濟利益關系，基本上是通過稅收政策進行處理與調控的。由于財務會計與稅法的目標不同，便產生了會計準則與稅法的關系問題。也就是在市場經濟條件下，財務會計主要是向企業有關利益集團和政府有關部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國家稅收按時足額繳納，體現財政稅收政策對宏觀經濟的調控作用，從而對某些會計業務的處理提出了與財務會計不同的要求。這種矛盾如何進行處理？目前會計界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會計準則統一起來，將稅基完全建立在會計準則基礎之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會計學，其內容包括增值稅會計處理、營業稅會計處理、所得稅會計處理、消費稅會計處理以及納稅申報。
我們認為，會計準則與稅法的關系是一個較為復雜的問題，且世界各個國家、地區由于經濟發展水平不一，企業組織形式、規模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實際情況出發，進行具體分析與決斷。目前世界各地區、各國存在著不同的處理模式就是例證。如法國的稅法與準則合一、美國的準則與稅法分立以及目前我國的準則與稅法適當分離，等等。因此，目前很難判斷誰是誰非、誰優誰劣的問題。特別是對某些同志所倡導的建立稅收會計學問題，應再進行認真論證。
這里有一個問題我們想再提出來討論，即我國所實行的會計準則與稅法適當分離的模式是否可行？從總體上來說，我國的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對我國經濟活動情況異常復雜、財務人員和稅務人員素質不高、個體企業眾多的實際，我們仍然感到這種處理辦法有“一刀切”之嫌。對一些小規模企業，就可以把會計制度與稅法的要求統一起來，既有利于簡化企業會計核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統一起來。至于一些企業如上市公司，為了使會計信息可以為決策服務，會計準則與稅法則可以適當分離。
四、會計準則規范與會計行為規范
會計準則主要地是對會計技術的規范，其目的是保證會計信息的客觀、公正與可比。一般都認為，有了會計準則之后，會計信息的質量就可以得到保證，但現實的情況并非如此！會計信息大面積失真，導致經濟秩序比較混亂，嚴重地影響著市場經濟的建立與完善，這不能不引起我們的關注與思考。
會計所要反映與控制企業的經濟活動離不開人的參與，而參與經濟活動的人有著個人的物質利益；再從會計工作來說，它也離不開會計人員的參與，否則，所謂的會計也就不存在。但從事會計工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經濟網”中的人，其“身份”同樣十分復雜，因為目前仍然存在國家、企業和單位、個人物質利益的差別。這些差別往往在會計人員的行為上有所體現或有“傾向性”，因為每個人都會為自己的物質利益而斗爭。加之會計對象的特點，形成并產生了會計程序、方法的多樣性，而任何會計程序和方法的改變，都必然會引起經濟利益的重新分配。這些就為有關方面及會計人員實現“傾向性”提供了客觀條件，使得會計信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會計信息質量，杜絕會計信息的作假行為，除了必須對會計的程序與方法通過諸如會計準則、會計制度的制訂進行規范外，還必須對會計人員的行為進行規范。也就是會計除了進行技術性的規范外，還必須有第二次規范，這就是對會計行為的規范。
以往，盡管有了像《會計法》、《會計人員的職責條例》等對會計行為的規范，但收效甚微，形同虛設。究其原因，除了我們有法不依、執法不嚴外，還存在著對行為規范不夠完整、系統和具體等方面的不足。特別是對每項會計行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對守法和違法的行為都應盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進行衡量。更為重要的是立了法就一定要執行，不執行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執法的責任部門，等等。現在我們集中精力進行會計準則的制訂，這是對的，但不能只見技術不見人。今后，技術的規范與會計行為的規范都要抓，“兩手都要硬”。會計行為的規范同樣離不開會計行為理論的指導。因此，在我們所構建的會計理論體系中，會計應用理論既包含會計準則理論，又包括會計行為理論的道理就在于此。會計行為規范理論的內容一般應包括：會計行為是怎樣形成的、會計行為主體是誰、會計行為的目標是什么以及會計行為如何優化，等等。
五、會計準則國際化與國家化
這個問題的實質，如果從更大的范圍來說，是如何處理會計的國際化與國家化的問題。
按照對外開放的要求，面對國際資本市場的逐漸形成以及世界經濟一體化加速的形勢，我們的會計準則必須逐步實現國際化的要求，這是一種不可逆轉的趨勢，否則，我們就可能重犯“閉關鎖國”的錯誤，不利于我國經濟和會計邁向世界，也談不上我們對世界會計的貢獻。
但是，我們也不能不看到，會計準則國際化的道路是十分艱辛和曲折的，因為：
第一，正如有人所說，世界經濟一體化絕對不等于是世界各國經濟的同一水平化，差距仍然會存在，國與國之間的經濟民族性矛盾，決不是今后一、兩個世紀就可以消亡的。我國目前還處在經濟的后進階段，按兩步走的發展戰略，趕上中等發達國家的水平還需要幾十年，趕上最發達國家就需要更長時間。也就是說，當我們達到今天發達和最發達國家經濟水平的時候，世界上發達和最發達的國家又在我們前面發展了四五十年。會計是經濟的反映，會計準則的國際化要受到這方面的制約。
第二，我們一再強調，會計信息是一種物質利益，各種會計方法的背后代表著各種不同的經濟利益，因此，會計準則涉及并關系到國家利益的主權問題，各個國家往往不會把自己的主權和利益拱手相讓。正因為這樣，才有會計準則制訂在某種意義上是一種政治程序的說法。就歐洲國家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯解體、東歐國家分裂，等等。這也說明會計準則國際化進程必然十分艱辛。
基于此，我們要注意到會計準則國際化，同時也應注意國家化。所謂國家化，是指從中國的實際出發，為社會主義市場經濟服務。具體地說，會計準則是會計模式的重要組成要素，之所以目前世界各地區、國家存在著不同會計模式，那是因為各地區、各國在政治、經濟、法律、文化、意識以至民族風俗習慣等方面都有著特殊性。超越環境、抽象的會計準則是不存在的。中國的會計準則也必然會具有中國的特色。而那種主張把西方發達國家的準則照搬過來的觀點，必然是脫離實際的。
一、問題的提出
2006年5月在西班牙馬德里召開21世紀的數學專題會議，該專題會議是由國際數學家大會與西班牙皇家科學院共同舉辦的。會議分析了21世紀數學發展的四大趨勢：數學的各個子學科之間正在互相發生交叉;數學與其他學科正在互相影響，而且越來越互相依賴，數學將會越來越多地影響到商業、金融、管理、安全等學科的發展;科學研究將從分科目的研究發展到跨學科的研究，而數學將在其中扮演核心角色;數學研究的焦點將從追求簡化走向復雜。
馬克思認為，數學是研究經濟過程的有力工具，不但可能而且必須要運用數學方法來研究經濟現象的規律性;一種科學只有在成功地運用數學時，才算達到完善的地步，經濟科學同樣如此。現代經濟學的產生和發展就是一個不斷使用和完善新的分析方法的過程，這些新的分析方法主要來源于數學，可以看出數學知識在經濟類專業課程中的應用是至關重要的，特別是在會計專業課程中的應用非常重要，數學課程教學質量的好壞直接影響到專業課程的教學效果。
下面我們將以廣西財經學院為例來分析會計學專業學生的高等數學課程現狀。
1.隨著我校高等數學教學改革的深入，我們已經編有適合我校專業和學生特點的高等數學教材，而且在不同專業實行分層次教學，但是目前還沒有具體針對會計學專業的教材或者教學內容。
2.我院高等數學教師都是數學專業畢業的，會計學專業方面知識有限，很難根據學生后續專業課程需要臨時提煉出與專業相關的知識。
3.我校會計學專業實行文理兼招，招收文科生與理科生的比例是13∶9，而文科生和理科生的數學基礎知識和綜合運用能力層次不一樣。認知心理學告訴我們：人的知識是通過人本身的內部建構獲得的，也就是學習者學習知識是通過與之頭腦中已有的知識相聯系，重新構建之后而獲得新知識的理解與掌握，并能加以運用。那么如果很多數學概念和基本理論都和學生專業知識無關的話，就會使得學生感到高等數學學習較困難，對學生學習高等數學的興趣產生不利影響。
以上狀況表明我們需要解決的問題是：怎樣才能使得高等數學的課程內容與會計專業的知識有效而無縫的結合呢?
二、高等數學課程內容與會計學專業知識的深度融合
我校會計學專業的培養目標是培養具有良好的政治素質和誠信求實的職業素養，掌握管理學基本理論，掌握會計學專業基礎理論和實務操作技能，能熟練運用辦公自動化軟件和會計審計軟件，熟悉我國的有關財稅法規制度，了解國際會計慣例，有較強的分析和解決問題的能力，適應市場需要的應用性高級會計專門人才。
我們圍繞會計專業培養目標，在具體教學內容上體現高等數學的夠用適度原則，不是傳統理工科高等數學內容的簡單增刪和增刪后添加簡單的應用。高等數學課程內容的設置和教學目標的制定應結合會計學專業的培養目標及專業特色，高等數學教學內容的選取應體現會計學專業自身的專業需求，突出高等數學的應用性與會計學專業相關的原理、方法與內容。
我校會計學專業的目標是培養面向生產第一線從事會計核算、財務管理和經濟管理等工作的高等技術應用型人才。開設的專業主干課程有：會計學原理、中級財務會計、高級財務會計、財務管理、管理會計、成本會計、審計學等。這些會計學專業課程都不同程度地運用了高等數學知識。比如會計學原理中講到原始憑證、記賬憑證以及憑證等概念的關系時，就會涉及到高等數學集合的概念。
管理學用到了函數、基本初等函數、初等函數等概念，還需要建立簡單的函數關系，我們常用的經濟函數包括生產函數、成本函數、收益函數、利潤函數、需求函數、供給函數、單利和復利等。
財務管理中要求會計算極限，用到無窮小和無窮大的關系和導數，微分、高階導數的概念，基本初等函數的導數公式和求導法則，會求初等函數的最大值和最小值。微分學在經濟管理中的應用包括彈性分析、邊際分析、需求分析、最低成本、最大利潤、最佳方案和廣告決策等。
例如：在講授極限概念時，以現金流折現模型引入極限概念。
設P為某一企業、資產或工程的現值(當前價值)，EOCF表示當前預測的未來第n期產生的自由現金流，r表示自由現金流的折現率(資本成本)。現金流折現模型的含義是：一項投資或一個企業的當前價值，等于其未來所產生的現金流的現值之和。現金流折現模型如下：
財務會計學中需要利用積分的概念與計算。積分學在經濟分析中的應用有由邊際函數求原經濟函數、由邊際函數求最優問題、基尼系數、消費者剩余和生產者剩余、社會收入分配、資本投資和現值等。
市場調查與預測需用到微分方程的基本概念。微分方程在經濟分析中的作用有市場動態均衡價格、新產品推銷模型和邏輯斯蒂曲線等。
1.利用會計學專業知識引入高等數學基本概念。在講解高等數學的基本概念之前，結合會計學專業課程里的概念或現象講解，慢慢引入數學概念，這樣能幫助學生更好地理解數學基本概念的內涵。如果學生對數學基本概念的本質不理解，就談不上數學的應用。高等數學概念本來就是從現實生活中的許多本質相同的事件中抽象出的，如果能讓學生看到數學在會計學專業上的應用，就能讓他們對高等數學保持長久興趣。
我們還可以運用經濟學中的奢侈品、劣等品、互補品與替代品講解函數的單調性;根據跨國連鎖企業的現金流理論、消費者剩余與生產者剩余引入定積分概念;根據廠商的生產要素理論中的生產函數引入多元函數概念及其偏導數概念;等等。根據學生專業知識引入高等數學基本概念，可以調動學生主動學習數學的積極性。
2.利用會計學專業知識探討高等數學的重要計算。結合相關經濟概念、經濟現象講解數學計算是培養學生數學計算能力的一條良好途徑。比如，單利復利計算講解利用第二個重要極限公式計算：某投資者將10萬元存入銀行，假設銀行年利率為6%，試分別按照一年結算、每年按月結算、按天結算，一年后該投資者可以得到的本金和利息分別是多少?再比如運用經濟學中的規模報酬概念理解多元函數的隱函數求導法則，要比單純學習多元函數的隱函數求導運算更能激發學生的學習興趣和積極性。
3.利用會計學專業知識提高高等數學的應用能力。我校會計學就業方向主要是在企業、事業單位、會計師事務所及政府部門從事會計工作、審計工作以及教學、科研工作。我們不僅需要以學生就業為導向選擇高等數學內容，還需要培養適應會計專業學生相應崗位的解決實際問題的能力。例如：我們根據經濟學中生產要素的邊際投入、邊際產出、邊際成本、邊際收益、邊際利潤來理解導數的應用。
我們通過討論與會計專業相結合的案例和問題，如“跨國企業的現金流問題”、“人口密度統計模型”、“帕累托最優與帕累托改進模型”、“洛倫茲曲線與基尼系數模型”等來應用微積分的概念和計算解決實際問題。
會計準則作為會計規范的一種形式，具有高度的權威性和統一性，是在一定經濟環境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業務中，目前企業所運用的會計準則與相關的法律法規難以做到互補互融，協調一致。
一、會計準則與稅務處理問題
國家與企業的經濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節的。但是，企業會計核算與稅務處理之間很難協調一致。
1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。
2.對于經濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業經濟活動是按權責發生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。
3.會計與稅收計征對于不同的經營方式和表現形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產經營征稅，如房地產交易應屬于資產經營，應征收土地增值稅、營業稅、房契稅。一些經營者為了逃稅，則利用會計手段變資產為資本后再進行交易。
會計方面對于所得稅認定是以企業法人的經營行為為基礎，不以經營形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經營或租賃經營，會計核算以企業法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業、經營者三者之間的利益矛盾。
目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業與經濟發展的實際狀況。我國的實際情況是小規模企業多，如果把會計準則、制度與稅法統一起來，有利于這些企業簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業，為保證會計信息更好地為經營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。
二、會計準則與會計制度之間的問題
所謂兩者之間的問題，主要體現在兩種觀點上：一是取消會計制度，統一執行會計準則；二是按照不同的企業狀況進行分類，即一部分企業執行會計準則，一部分企業暫不執行會計準則而執行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：
1.我國企業所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業較多，尤其是近些年隨著市場經濟的發展和民營經濟的推進，小型企業如雨后春筍，遍地開花。這些企業的組織形式和經營規模及經營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統一執行會計準則的要求。
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2.我國實行市場經濟時間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經濟觀念仍然較濃，還不適應市場經濟規則的要求。
3.大多數中小型企業財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統一執行會計準則有實際困難。應根據企業的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業盡快提高會計核算水平，并分別建立行業會計制度。對于經營規模大、人員素質高的公司制企業，則運用統一的符合國際慣例的會計準則進行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。
上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規律的要求，也不符合我國現行會計規范體系（會計法、企業財務會計報告條例；企業會計準則；具體會計準則、企業會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會計制度，更要創造條件，推行會計準則的全面執行。
三、會計準則的實踐與理論問題
會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。
1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據和基礎。
2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。新晨
四、會計準則與審計準則之間的問題
當前，兩個準則之間主要的問題是如何協調配套。
1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業，但審計準則是面對所有的企業，兩者之間的差異是不言而喻的。
