時間：2023-04-20 18:06:08
序論：速發表網結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇綠色會計論文范文。如果您需要更多原創資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、我國發展綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，我國由于經濟發展帶來的環境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環境信息，推動政府和企業將環境與發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境污染和生態破壞，促進生態環境保護和建設。
1.發展綠色會計是實現我國社會經濟可持續發展的需要。綠色會計與可持續發展之間存在著一定的必然聯系，二者是相輔相成、互為依存的關系?？沙掷m發展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現必然推動綠色會計理論的研究發展。同時，綠色會計又是實現經濟健康持續發展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經濟的可持續發展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發展，決不能將兩者孤立起來，獨立發展。所以，綠色會計是我國實現可持續發展戰略的現實選擇。
2.發展綠色會計是企業自身發展的需要。傳統的企業發展模式是高投入低產出，必然造成過度開發消耗資源；高污染低效益必然造成生態環境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業自身的發展。從企業長遠利益看，只有增大環保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優勢。
3.發展綠色會計是加強我國環保意識的需要。從綠色會計產生和發展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環境遭受嚴重破壞、生態環境嚴重惡化、經濟發展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統會計局限性的基礎上提出的。環境狀況的惡化對經濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環境中去。隨著經濟的發展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態失衡、環境污染等一系列環境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環境污染和生態破壞問題。各國的環境問題又共同造成了全球性的環境問題。面對越來越嚴重的環境問題，各國提高了對環境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環境的國際協調問題。
4.發展綠色會計是與國際接軌的需求。發達國家對環境的重視程度遠遠高于中國等發展中國家，減少污染、節約資源成為了新的國際熱門話題。綠色會計在國際上起步較早，目前已經進入了較深入地研究階段，包括制定綠色會計準則等。我國要想和世界接軌，企業之間的相互交流是必不可少的，而會計作為企業之間交流的語言首先應該具有國際化的水準。所以在國際趨勢向綠色會計轉變的時候，我國應該堅決的進行綠色會計的研究與實踐。
二、綠色會計在我國發展中存在的問題
1.企業對環境問題比較敏感。我國環境立法的不健全，而且在實際生產中地方局部發展與全局環境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業的經營風險，因此企業對環境問題普遍比較敏感。
2.企業設立相關綠色會計科目少，并且對環境負債的估值偏低。企業對已發生的環境支出和環境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發性環保支出為例，其實際發生率約為75%，但企業實際單獨立賬率僅為18%。企業對構成環境負債的或有事項存在僥幸，因此對環境負債的估值偏低，會大大增加企業的財務風險。
3.缺乏相關的專業人才。我國對綠色會計的研究主要是專業學者進行的，由于沒有開設綠色會計的相關培訓，導致企業中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業中實行綠色會計的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，環境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。
三、對我國發展綠色會計的建議
1.增大綠色會計的宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關注。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題，對社會可持續發展具有重要意義。既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄經濟發展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。同時通過開展社會宣傳，可以加強全國人民的環保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受。
2.進一步完善相關的法律法規，并加大獎懲力度。進一步完善保護環境的法律法規，加大對破壞環境的懲罰力度，并加強監督環節的執行力度。用法律來約束企業對環境的破壞行為，規范執法部門的執法行為。
3.修訂我國的會計制度與會計準則。將涉及環境的內容加進會計要素，并且必須在報表中披露，會使企業在制定規劃的時候考慮環境、資源成本，從而避免企業行為的短期性；規范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
4.不斷提高企業財會人員素質。不斷提高企業財會人員素質，一方面要讓企業財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發現和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
參考文獻:
[1]李麗華:環境會計在我國應用的可行性分析[J].林業財務與會計，2005
[2]肖維平:環境會計基本理論研究.武漢:財會月刊,1999
[3]李芳:試論“綠色會計”在我國的建立[J].財會研究,2003
[4]劉潔卉:建立綠色會計的必要性和措施[J].審計與理財，2005
[5]仵宇慶:綠色GDP與我國環境會計發展的現狀分析[J].財會研究,2006
[6]熊亞:可持續發展下的綠色會計初探[J].會計之友，2005
二、我國推行綠色會計受到的制約因素
（一）我國經濟發展水平
相比西方先進國家，我國的經濟水平還比較低，綠色經濟未能得到充分發展，但很多地方卻盲目照搬西方先進國家的經驗，而不顧本國國情，導致綠色會計在中國經常出現“水土不服”的現象。中國的企業以中小企業居多，他們在技術和經營理念上比較落后，只追求利益，不顧對環境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動力的角色，利潤低，也無力再為保護環境花錢。對中小企業來講，綠色會計對它們只是額外負擔，沒有直接好處，所以中小企業沒有發展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少真正做到?？偠灾?，追求利潤是我國企業的唯一目標，而“可持續發展”“、綠色經濟”還只停留在試點的程度上。在我國現階段，發展經濟和保護環境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導致綠色會計發展十分困難。我國環境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規定的法律法規和政策有時候得不到地方政府的執行。比如，中央要求提高企業的準入門檻，而地方為了本地區的經濟發展速度和利益，不管是否會破壞環境，對外來企業照單全收。近年來，一些東部地區高污染高耗能的企業轉移到了西部地區，雖然確實帶動了那些地區的經濟發展，但對其長遠發展是十分不利的。國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業有機可乘。
（二）會計實務操作
綠色會計經過多年的發展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結合還很不完善，實務操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環境成本與收益，缺乏準確且可操作性強的的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態環境，即環境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業、部門之間分配；環境保護方面的法律法規和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業不會自動的為保護環境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規范、不統一，缺乏可比性。
（三）我國會計法制建設
我國的會計法規中涉及綠色會計的內容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執法部門執法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環境保護法律法規的企業處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經頒布了包括《環境保護法》等一系列專門保護環境的法律法規，但是比起西方發達國家來說立法水平還比較低，而且在執法過程中執法部門時常表現出的執法不嚴使得法律的效果大打折扣?，F在我國一些企業雖然已經認識到綠色會計的重要意義，也有向社會大眾披露環境信息的意愿，但我國目前還未有要求企業進行環境信息披露的強制性規定，導致大部分企業不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業不利的綠色會計信息。
（四）會計人員素質
綠色會計是一門新興的學科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經濟管理知識，更需要掌握大量與環境有關的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經濟發展上來講我國已經能算是一個強國，可是會計從業者的職業水準和專業素養與經濟的發展速度依然是不成比列的，擁有高學歷、高素質的會計從業者的數量偏少。大部分會計從業者受的都是傳統會計教育，他們會計知識的結構嚴重失衡，知識更新的速度更是跟不上整個社會經濟的發展和變革。固然不同行業的會計之間是有所區別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統的綠色會計理論來供廣大會計從業者們學習，更不要說進行綠色會計的專門培訓，也沒有一系列健全的的法律法規可以供廣大會計從業者們遵守和參照，導致在中國企業中真正懂得綠色會計的會計從業人員很少，中小企業又比較抵制綠色會計，會計人員學習綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計的人才方面的障礙。
三、對我國發展綠色會計的建議
（一）政策扶助
作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內容相對復雜，對我國社會和經濟的健康和可持續發展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環境保護知識教育。其中包括加強學校的環境保護基本常識的教育，在小學和中學設置環境保護常識宣傳課，在大中專院校設置與綠色會計和綠色審計相關的專業課程。強烈建議在《全國環境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓的相關內容，同時加快對企業中會計從業人員的綠色會計培訓，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經濟建設的同時，還必須貫徹落實科學的發展觀，實現經濟與社會、環境與人類的和諧發展。既不能以破壞環境為代價來一味的追求經濟發展，也不能為了保護環境而完全不顧經濟發展。采取一定的政策和措施,為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時,要嚴格遵守國家公布的有關環境保護方面的政策和法規,以及與之相關的會計法規和準則,謹慎處理企業同環境之間的關系。相關的政府行政管理機構應該對企業最低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定,同時鼓勵企業自覺主動的向社會大眾和政府相關部門或組織提供綠色會計信息。
（二）加強監督
在會計法中明確加入綠色會計的計量與監督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證它能夠得以貫徹落實的最強有效的方法。自然生態環境是我國社會大眾和國民經濟賴以生存的的資源，無論是社會大眾還是企業、政府，都享有使用自然生態環境的權利和保護生態環境不被破壞的義務。只要法律條文中明確指出所有企業必須對本企業所損壞的那一部分生態環境承擔相應的賠償責任，那么這種賠償就必然導致一部分經濟利益會流出企業。這樣一來，所有企業的環境行為后果就自然而然的進入了會計核算體系，就能通過企業財務報表真實地、公允地、合法地反映出企業所發生的一切環境事項。為此我國政府應該抓緊完善會計和環境方面的法律法規，使得企業綠色會計的內容納入會計法律中，為推行綠色會計創造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關機構一定要對企業最低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規定，并執行嚴格的獎勵和懲罰制度以激勵中小企業實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環境保護方面的執法力度，實現獎懲分明，用對環境破壞的罰款所得來的資金，創建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態環境，還有在綠色會計的理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業應負社會責任的考核機制,加大社會各階層對綠色會計的監督。綠色會計所揭示的信息應該充分的反映出企業對保護生態環境所負有的社會責任。對某一公司的全面評估應該把公司創造的的社會效益與產生的社會成本相對比，以最終獲得的社會利潤為標準，從整個社會的層面全方位地衡量公司業績,最終達到保護社會自然資源和生態環境，并有利于我國政府對國民經濟進行宏觀調控。除此之外還可以要求公司把綠色會計報告納入財務報告中，作為財務報告的一個組成部分在年終一起呈報，并且在網絡上公開，使得公司的綠色會計報告更加透明，有利于方便社會大眾對公司在環境保護方面的行為的監督與考核。
（三）健全制度
盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領域的問題,還涉及到廣泛的社會問題和復雜的環境問題，因此要聯系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關環境和資源的內容，強制性的要求企業在財務報告中予以披露，最后由具有資質的事務所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經濟利益，并且還可以借此來規范相關的會計處理方法,幫助企業中的會計從業人員更快的理解和掌握綠色會計并能夠進行實務操作。
（四）結合中國的具體國情
綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情。從相對準確、簡單明了和便于理解的綠色會計核算科目開始，對不同地區、不同產業、不同產品，采用不同的核算標準。先在傳統的會計核算體系的基礎上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施。近年來，我國開展了綠色會計的委派制試點工作，并且繼續向縱深發展，試點范圍也在不斷擴大。應該抓住“委派制”這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業中的發展，強化綠色會計的引導作用和監督功能，避免會計信息失去其應有的真實性和公允性。并且在此基礎上卓有成效地監控企業的各種經濟行為，使之能達到符合環境保護的標準。同時，嚴格負責地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監督中小企業履行社會責任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業中推廣的可行性。
（五）加強教育
加大綠色會計的宣傳教育,大力提升會計從業人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物,社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解?？梢酝ㄟ^普及社會宣傳教育,使得綠色會計能夠逐漸被企業、市場和社會公眾接受,從而加速綠色會計在我國的普及和應用。培養具備專業素養的綠色會計人才，綠色會計是由會計學、生態學、環境經濟學、可持續發展學等多門學科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會計從業者能夠掌握和勝任的，要培養具有綠色會計專業素養的、具有全面扎實的環境基礎知識與專業知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關的交叉學科知識的專業人才，從而使國家相關的環境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。
環境標準之所以可以作為計量環境價值的起點，是因為：（1）它在一定范圍（國家或地區）中是唯一的、被公眾普遍接受的，在該范圍內用它評價出的環境質量具有可比性，故而以環境質量為依據的環境價值也具有可比性；（2）它是依據環境科學原理制定的，以滿足人類生活的合理需要為原則，綜合考慮了各方面因素，不致于使環境價值被過高或過低地估量；（3）它是國家以強制力量保證實施的，法規性地位賦予它的權威性使之易于發揮價值標尺的作用；（4）環境標準同環境資源使用權的關系具有會計學意義。
2.綠色會計的計量方法
環境經濟學的豐富理論與實踐，為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。
（1）直接市場法
直接市場法指的是度量被評價的環境質量到環境標準之間的變動，然后直接運用貨幣價格對這一變動的條件或結果進行測算，具體包括：
①市場價值或生產率法
環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響，因而可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的，那么就可以直接利用該商品的市場價格，但是，必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。計算公式如下：
P＝P1×Q1－P0×Q0
其中P指根據某種商品產出變動所測算的環境價值；P1指商品在被評估環境質量下的市場價格；P0指商品在標準環境質量下的市場價格；Q1指商品在被評估環境質量下的產出量；Q0指商品在標準環境質量下的產出量。
如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的，那么，就需要對市場價格進行調整，甚至用影子價格來取代市場價格。
②人力資本法或收入損失法
環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益（可用前述市場價值法加以估算），而且還表現為醫療費開支的變化等，該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。
為避免重復計算，人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化，以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權計算）的乘積；后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現值的乘積。公式如下：
Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M
其中P指人力資本（取人均凈產值）；M指污染覆蓋區內的人口數；Ti指i種疾病患者耽誤的勞動時間；Hi指i種疾病患者陪床人員平均誤工時間；Yi—i種疾病患者平均醫療護理費；Li，Loi分別為評估區和符合環境標準區I種疾病發病率。
事故傷亡造成的損失：
Cd=PMRT
其中P指人力資本；M指勞動人數；R指傷亡機率；T指平均預期壽命。
③防護費用法
當某種活動有可能導致環境污染時，人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染，用采取上述措施所需費用來評估環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式，它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式；可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物，而由污染者支付處理費用的方式；也可以采取受害者自行購買相應設備，而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。
④恢復費用法或重置成本法
在被評估環境質量低于環境標準要求時，假如無法治理環境污染，則只能用其它方式來恢復受到損害的環境，以便使環境質量達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用——重置成本。
直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的，所以評估結果比較客觀，但是，它不僅需要足夠的實物量數據，而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質量脫離環境標準而帶來的損失或收益中，相當部分根本沒有相應的市場，因而也就沒有市場價格；或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果，在此情況下，直接市場法的應用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市場法所使用的，是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，這就使得該方法不能反映消費者因環境質量脫離環境標準而得到或失去的消費者剩余，因而也就不能充分衡量環境的價值。
（2）替代性市場法
在現實生活中，有些商品和勞務的價格只是部分地、間接地反映了人們對環境質量脫離環境標準的評價，用這類商品與勞務的價格來衡量環境價值的方法，稱為間接市場法，即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產生的綜合性后果，而環境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素對數據的干擾，就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以，替代性市場法的可信度要低于直接市場法。還有，替代性市場法所反映的同樣只是有關商品和勞務的市場價格，而非消費者相應的支付意愿或受償意愿，因而同樣不能充分衡量環境質量的價值。但是，替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息，衡量時所涉及的因果關系也是客觀存在的；這是該方法的優點所在。
綠色會計的計量確認是難點，如何確定特定環境的貨幣金額，各種計量方法都有自己的特點，綠色會計在計量特定環境價值時，應根據計量目的、可獲信息的充分性及可靠性和成本——效益原則來選擇具體方法，也可采用非貨幣計量在會計報表附注中披露。
綠色會計的對象能以貨幣和非貨幣計量，是綠色會計的重要前提和假設，它說明了綠色會計具有一般會計學科的共性；也有不同于傳統會計學的非貨幣計量個性，綠色會計便是這種共性和個性的綜合體。
二、綠色會計的報告
在環境保護日益被重視的今天，企業發展過程中必須要時刻注意其生產銷售等對環境的影響。具體來說，企業必須要用環境會計核算方法來對投資項目進行核算，使得環境會計對企業的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產品質量
環保、環境友好、環境愛護是環境會計的理念。在環境會計的要求之下，企業要主動利用環境會計的準則去分析該企業的產品對環境影響的程度使得企業管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業的生產對環境的影響。從這個層面上來說，環境會計能夠促使企業朝著環保的方向發展，深入計算廢棄物成本，達到提高環保效率的目的。3.有助于預測環境成本和效益環境會計以設備和產品的生命周期為基準，幫助企業從整個生命周期來預測其環保活動的財務利益，預測及計算其環境管理活動產生的最終效益。通過生命周期法則，企業能夠更加精確計算環境管理活動所花費的成本以及所產生的效益。
二、環境會計在環保項目中的應用
1.生命周期成本之計算方法
生命周期成本的計算也就是以產品或者設備的生命周期為單位，計算這整個生命周期的相關成本。整個生命周期的成本包括有生產、銷售到最后設備生命周期結束的各種上浮和下浮的成本。環境成本分為以下三類：一是常規成本，也即與自然環境無關的成本，只要是一個企業就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負擔的成本。也就是說，企業要運轉這些成本就是必須負擔的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產損失等成本。三是環境成本。環境成本是指企業在生產銷售過程中由于環境不友好的行為而導致自然環境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災害，還包括對當地居民的一些不良影響，而負債性成本與環境成本間的區別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關系。
2.環境會計應用實例分析
漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對環境污染嚴重，該廠每年需向當地相關部門繳納大量的排污費用，廢物超標還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目，預計花費380萬元建設污水處理設施，使該廠對外排放的污水達到國家規定的標準。若對該企業進行普通的會計成本核算，則計算方法如下：投資污水處理項目的主要支出：前期項目人工費（10萬）、后期使用時工人工資（10萬）、設備折舊費（假設設備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費（10萬）、維修費（10萬）、電費等（5萬）。項目主要收入：減少排污量而節約的排污費（150萬）、節約的水資源費（污水處理項目實施后，處理后的廢水可循環使用，節約使用新水的水資源費40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。經計算，該項目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）造紙廠的污水處理項目是一項環保項目，環保項目中引入環境會計會對該項目有一個更加全面的評價，可以更加真實地反映該項目在環境方面的多重效用。在環境會計中，這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項目為例，運用環境會計的分析如下：
（1）該環保項目成本核算
①污水處理項目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類，是因為每個項目都有其周期，環境會計要計算在該生命周期之內，整個項目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環境方面的成本收益是重點。該項目中，假設污水處理設備的生命周期是兩年，環境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應該實施。②項目實施前的環境成本會計核算一是常規成本與負債成本。項目實施后，可為造紙廠每年節約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計算，項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費，也即每年30萬元。項目實施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費，也即60萬元。二是環境成本。項目實施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對附近農田有相當大的影響，會造成水稻減產，品質變差，帶來一定的環境成本。其環境成本計算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產量（假設收到污染的水稻面積為2萬畝）。在正常情況下，水稻的產量約為每畝600—900千克，價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價格會每千克會降低約0.1元，產量會降低約5%。經計算，水污染的環境成本約為每年205萬元。③項目實施后的環境成本會計核算污水處理項目的成本一是購買污水處理設備需花費成本380萬元；二是設備運行每年需花費成本120萬元。其中，在該環保項目的實施過程中，部分回收產品能夠產生收益，這是需要在成本項中減去的項。
（2）成本比較分析根據本次試驗的計算，可發現污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項目實施前的659.9萬元。可見該項目是可以并且應該實施的。
關鍵詞：環境會計會計處理建議
環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。又稱綠色會計,是會計學科新興的一個分支,以貨幣為主要計量尺度。按照《現代會計百科辭典》收錄的詞條,環境會計是“從社會利益角度計量和報導企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源作最有效運用及最佳調配,以提高社會整體效益”。
一、傳統會計面臨的挑戰
資源、環境是人類生存和發展的基本條件。進入20世紀40年代以后,科學技術迅猛發展,客觀上把發展生產力建立在過度索取自然的基礎上,對自然資源補償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態平衡被破壞,環境污染惡化。在環境問題并不突出的過去,傳統會計的職能得到很好的發揮,但事實上環境資源并不是取之不盡的,由于環境問題造成的損失越來越大,將環境因素拒絕在外的傳統會計已無法準確衡量企業經營成果和財務狀況。
二、環境會計產生的背景
生產力和科學技術快速發展使得人類改造自然界的空間和規模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環境帶來沉重負擔,環境污染日趨嚴重。嚴峻的環境問題已引起全球性關注。這些活動既對自然環境產生影響,同時又與企業的財務狀況和經營成果相聯系,企業會計就不能熟視無睹。環境會計是貨幣為主要計量單位,以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,它試圖將會計學與環境經濟學相結合,通過有效地價值管理,達到協調經濟發展和環境保護的目的。
三、我國建立環境會計的必要性
1.我國嚴峻的環境狀況需要環境會計予以反映和監督
我國企事業單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監測的66.7%的河段為四類水質;海洋河水系和大運河水系污染嚴重,總體水質較差,監測的50%的河段為五類和超五類水質。據有關部門測算,我國每年因環境污染造成的損失達360億元,生態破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環境面臨的問題仍是十分嚴重,加強會計核算落實污染單位責任,有效利用資源已經十分必要。
2.正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要
傳統會計核算的辦法未將環境資源列入資產核算,經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經濟福利。企業成本只計算人造成本,而對“自然成本”忽視不計,造成企業對自然資源的無償戰用和污染,以犧牲環境為代價虛增利潤。環境會計通過企業的社會資源成本,加放于產品成本中,能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本,促進企業挖掘內部潛力,維護社會資源環境。
3.環境會計提供的信息對經濟的可持續發展十分重要
目前,我們按傳統的國民經濟和核算方法計算國民生產總值,包括計算個人消費支出,個人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環境因素,治理環境污染所發生的費用只作為國民生產總值的扣除項,而環境污染造成的破壞及環境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經濟和社會發展規劃及有關政策,則企業不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環保上進行多投資,則環境污染造成的損失將會導致生態平衡遭到破壞,從而影響國民經濟可持續發展。此外,環境會計能為政府環保部門及其他部門、企業管理當局、投資者和債權人、社會公眾提供環境活動和環境業績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協調地促進經濟的持續發展。
4.是會計改革和發展的需要
在市場經濟下,會計不僅要為微觀經濟服務,而且要有助于宏觀經濟調控;不僅要考慮到企業自身的利益,而且要兼顧社會利益。環境會計不僅只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品,而且對于企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息,也有社會性信息;不僅能為企業自身服務而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會計模式,符合市場經濟的要求,并有助于會計理論的發展。
四、對環境會計會計處理的幾點建議
為了實現環境會計既核算企業耗損自然資源的費用,又保護自然環境的目標,開展環境會計可推行以下三個方面的會計處理。
1.企業的財務報告應充分披露企業對自然環境的影響
企業應在資產負債表上設置“環保負債”項目,該項目披露企業因生產耗用或損害自然資源應負擔的社會責任。在損益表上,增列“環保支出”項目,以便準確地核算企業利潤。除對上述兩項信息進行披露外,財務情況說明書應專門說明企業環境的損害情況及治理措施。
2.計提環保負債,形成治污專用資金
引言
我國經濟模式的發展，正逐步向建設資源節約型、環境友好型、和諧型社會轉變，在其轉型過程中，實現可持續發展和落實科學發展觀基本戰略決策，這是符合我國當前經濟發展的基本要求，也是為了有效保障我國經濟長遠發展的必要手段，本文通過探討綠色會計信息披露的要求與原則，真實反映綠色會計信息披露的存在問題及其相關改進措施，進而促進我國國民經濟發展模式的轉型。筆者本著對環境污染的憂慮，出于保護環境的責任意識，在諸多實踐經驗的總結中，借助于眾多資料的參考，對新時期綠色會計信息披露存在的諸多問題為切入點，并試圖解決其存在問題，希望可以引起社會的相關重視，更好的促進我國經濟的發展。
一、經濟模式轉型對綠色會計信息披露的高層次要求
經濟發展模式的轉型必然會對企業內部管理體制提出更高層次的挑戰和要求，而作為企業內部管理機制的主要組成部分之一的――會計信息化，則面臨更加有難度的挑戰和考驗，會計行業工作人員日益投身于會計改革的洪流之中，試圖不斷探索適合經濟發展模式轉變的內部管理體制，不斷完善綠色會計信息披露制度，以更加完備的理論實踐體制面對經濟發展模式的特殊環境下的嚴苛考驗。
（一）綠色會計信息披露的必要性研究
綠色會計信息化對于有效加強企業內部監督機制，增強企業內部員工的責任意識具有著極其重要的影響，綠色會計信息披露有利于企業信息的透明化、公開化，有利于加強對企業內部職員的約束力，進一步防止弄虛作假等違紀行為；同時，綠色會計信息披露有利于人們獲得真實直觀的數據，有利于企業職工真實的了解企業發展現狀，對周遭真實環境擁有真實客觀的認識，增強其風險意識，更好的為可預期的風險做好充足的防御措施，以應不時之需。
（二）確立規范、合理的綠色會計信息化的基本原則
綠色會計信息化的有效運用離不開一系列具體相關原則的制定與實施，而這些輔助原則是否精準得當的被制定與實施，與綠色會計信息化的有效開展具有至關重要的作用，在綠色會計信息化基本原則的制定中，要制定諸如資源循環使用等符合經濟持續發展規則的原則，站在環境保護的立場，以能源節約、環境保護為綠色會計信息化基本原則的出發點，以人為本、以環境保護為重點，全面、細致的考慮綠色會計信息化的具體實施內容，制定規范、合理的綠色會計信息化基本原則。
（三） 完善法律對經濟可持續發展方面的立法
企業規范、合理化的運轉需要強有力的法律手段監控，如果沒有相關完備的法律立法，不法分子難免會鉆法律的空子，置經濟的可持續發展原則于不顧，不顧及環境污染與破壞，以此來謀取不義之財。另外，迫于經濟轉型需要大量的資金投入，如果沒有嚴格的立法，很多企業大多會為了節省這筆巨大的開支而得過且過，對于可持續發展原則僅作表面文章，不會切實本著保護環境、節約資源的理念自覺投入這筆資金。因此，法律對商業活動的約束里有效保證了我國可持續發展原則，以及資源節約、環境保護的理念，切實為我國企業經濟發展模式的轉型奠定了基礎，提供了有力保障。
二、 綠色會計信息披露存在問題的策略研討
綠色會計信息披露體制的應用，對我國企業內部體制改革、對我國經濟的可持續發展具有十分明顯的作用，而因為我國處于經濟發展模式的轉型期，相關配套措施不盡完善，在轉型的探索過程中極易出現這樣那樣的問題影響我國企業的正常運轉，進而對我國環境具有潛在的威脅，因此有效解決綠色會計信息披露存在的問題，對我國企業發展至關重要。
（一） 健全會計法律法規，保障綠色會計信息披露的正常運行
國家要加強對我國會計行業的立法，為綠色會計信息披露提供立法依據，承認其地位的合法性和有效性，使綠色會計信息披露有法可循、有法可依，增強綠色會計信息披露執行力度；同時，企業要增強法律道德意識，企業員工要遵守法律法規，用法律法規嚴格約束自身行為，同時有效遏制不法行為的發生。
（二） 實行信息透明化，有效對環境信息披露
實行信息透明化，定期對各企業環境信息進行相關披露，這在一定程度上監督企業是否遵循可持續發展原則，依照環境保護、資源節約理念進行企業經濟模式轉型的同時，有效的將各大企業通過對資源消耗帶來的社會效益與虧損對比，對資源消耗少、效益好的企業進行相關獎勵，而這一定程度上也會加深人民群眾對企業的認知，熱衷于環境保護、積極進行企業經濟發展模式轉變的企業則會更好的維護企業聲譽，得到更多的群眾支持，擁有更廣泛的群眾基礎。
資源節約型社會的創建，使得環境污染問題越來越多的受到廣大人民群眾的關注，新時期下，我國廣大企業須有效優化企業內部改革，逐步向資源節約、環境保護的發展模式轉變，面對新時期對企業發展提出的更高層次的要求，筆者僅提出以上改進措施供企業相關負責人員借鑒，希望企業相關負責人員，本著對企業負責任的態度，進行有效的吸收采納，合理采用，為企業的長遠發展貢獻自己的一份力量。（作者單位：國網陜西省電力公司榆林供電公司）
參考文獻
伴隨著經濟的飛速發展，環境污染、資源短缺和生態破壞空前嚴峻，傳統會計已經不能有效解決經濟發展和環境保護之間的矛盾，綠色會計便適時而生。我國綠色會計自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經取得了很大的成就（從CNKI數據庫查得，至2012年12月有關綠色會計的論文共754篇、環境會計論文共1952篇），尤其是環境會計專業委員會（2001）的成立揭開了綠色會計研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會計的理論研究還需深入，很多問題上尚未達成統一的看法；實證研究進展緩慢，多數都集中在環境信息披露方面。
一、綠色會計的基本理論體系研究
與傳統會計一樣，綠色會計的基本理論體系也是由概念、主體、目標、對象和要素，以及基本假設、原則、確認與計量、信息披露等組成。
（一）綠色會計的概念
關于綠色會計的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據、計量單位、職能目的、核算內容及學科歸屬等方面進行了詮釋，但冗長不易記；另有學者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進行歸納后將綠色會計概念概括為“以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計”，這一說法常被學者們引用于闡述綠色會計的概念，原因或許是因為簡明概括了綠色會計之精髓。
（二）綠色會計的主體
關于綠色會計的主體存在兩種觀點：政府主體論和企業主體論。二者的實質性分歧在于：綠色會計的核算責任和最終風險由誰來承擔。張勁松、邰磊（2007）分別從產權角度、博弈理論角度和會計角度三個方面來分析比較認為：政府作為綠色會計的主體更加契合綠色會計的本質和發展方向，而企業自身的環境披露行為可以算作一種補充。相反，劉鵬（2012）通過對污染博弈的分析認為：只要政府負責好宏觀上的調控，制定出合理的政策和運行機制，企業作為綠色會計的主體是完全可行的。從當前的實際情況來看，為了避免企業提供不真實的信息，政府和企業都應作為綠色會計的主體，隨著研究的發展，逐漸將會計主體過渡到企業（王琳、肖序，2010）。
（三）綠色會計的目標
理論界對綠色會計的目標存在著三種比較有代表性觀點：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發、，2002），即綠色會計的目標是向利益相關者提供滿足其決策相關的信息；其二是實現經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合（張英，2006）；第三種則是把綠色會計的目標分為基本目標和具體目標，基本目標為實現經濟效益、社會效益和生態效益的同步最優化，具體目標為組織相應的會計核算，為利益相關者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點的融合。
（四）綠色會計的對象和要素
孟凡利（1997）認為，綠色會計的對象包括企業發生的與環境有關的所有活動，即能以貨幣計量的環境活動和不能以貨幣計量的與環境有關的經濟活動。傳統財務會計的核算對象是生產經營過程中的資本運動。孫興華、王維平（2000）認為，與傳統會計相比，綠色會計的對象增加了自然環境內容，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值，不再局限于傳統的資本運動范疇。
相應的綠色會計要素界定，出現百家爭鳴。有環境資產、環境負債和環境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環境資產、環境負債、環境成本和環境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產、綠色負債、綠色所有者權益、綠色費用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統會計的基礎上提出的，包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。
（五）綠色會計的基本假設和原則
多數學者都認同綠色會計應該繼承傳統會計的四項基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，同時又應有其特殊性。宋東亮（2005）將會計主體假設從微觀擴充至宏觀，貨幣計量假設擴充至多元化計量，還新增了環境價值假設、國家干預假設。王湘志等（2004）把持續經營假設改造為可持續發展假設，這樣可以體現持續經營和環境資源良性循環的雙重含義，同時，把受托責任假設、環境資源稀缺性假設也作為綠色會計的基本假設。
大多數學者認為綠色會計核算原則應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認為綠色會計應該繼承傳統會計的基本原則，同時滿足統籌經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、強制和自愿相結合特有原則。李穎（2007）認為綠色會計的獨特原則體現在社會性、相對性、強制與自愿結合原則三方面。目前被提及最多的綠色會計的獨特原則是：政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則（陳建光，2008）。
（六）綠色會計的確認和計量
如何對綠色會計要素進行確認，多數學者都是從綠色會計要素的定義、特征、確認標準和方法等方面來進行研究的，綠色成本的內容以及綠色成本如何資本化和費用化也是大家關注的焦點。于敏（2009）從環境資源、環境負債、環境成本、環境損益的定義、特征、確認標準等方面對綠色會計要素進行了確認：環境負債與或有環境負債的區別是看是否具有現時義務；綠色成本是指某一主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環成本觀出發，認為綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。對綠色成本的處理方式，絕大部分學者都認為，若發生的綠色成本符合資產確認標準，能夠提高企業所擁有的其他資產的能力、減少或防止今后經營活動所造成的環境污染，就應該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費用計入當期損益（許家林、王昌銳，2006）
綠色會計的計量研究主要圍繞著計量單位、計量基礎、計量方法進行。在計量單位方面，多數學者都主張采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，兼用實物單位、文字表述等多種計量屬性。在計量基礎方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現行成本、重置成本、機會成本、邊際成本和替代成本等。在計量方法上，學者們以勞動價值理論或邊際效用理論為理論基礎，建立了以直接市場法、間接市場法和假想市場法為內容的綠色會計計量方法體系。其中，直接市場法包括人力資本法（即收入損失法）、機會成本法、恢復費用法、影子工程法、市場價值法（即生產率法）和防護費用法等；間接市場法包括資產價值法、旅行費用法和工資差額法等；假想市場法又稱意愿評估法，主要包括投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和專家調查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會（2010）打破傳統思維模式，從立體空間考慮資源的開發使用，提出了積分計量法，并就其應用進行了仿真運算。
（七）綠色會計的信息披露
目前，國內學者對綠色會計的信息披露研究主要集中在披露的內容和形式上。在環境信息披露內容方面，孟凡利（1999）認為應該包括兩方面：一是環境問題對經營成果和財務狀況的影響，二是環境質量情況、環境法規制度的執行情況、環境治理和污染物回收利用的情況等環境績效；楊鳴暉（2012）則認為環境信息披露內容應該包括經濟效益信息、生態效益信息、社會效益信息和關于或有負債的說明等方面的其他效益信息。在環境信息披露形式方面，學者們普遍認為存在兩種類型：補充報告模式和獨立報告模式，在具體披露環境信息時適用哪種學者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統會計報表無法反映資源、環境價值運動的信息，主張采用補充報告模式。李建發、（2002）基于目前我國綠色會計具體準則空缺的情況下，建議采用獨立報告模式；待綠色會計具體準則制定和頒布后，再采用補充報告模式。李玉敏（2010）認為，我國應該根據企業的實際情況，按照企業規模的不同采用不同的披露模式：對于小型和一些中型企業可以采用敘述性的披露模式；對于中型和一些大型企業可以采用在傳統三大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露；對一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴重的企業，應該采用獨立的環境會計報告模式。
二、綠色會計的實證研究
近年來，我國對綠色會計的研究逐漸由規范研究向實證研究轉變，并且研究的焦點主要集中在上市公司環境信息披露的現狀分析、披露環境信息的影響因素等方面。
（一）上市公司環境信息披露現狀分析的實證研究
學者們對上市公司環境信息披露現狀分析的結果大體一致，產生差異的原因主要是因為選取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報告、社會責任報告，根據環境信息披露內容和得分情況總結出：上市公司對環境信息內容的披露較簡單，基本只披露對企業有利的信息，且大多都是歷史性數據；行業間環境信息披露差異較大，重污染行業環境信息披露狀況明顯好于非重污染行業。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業的企業作為對象，研究發現：我國鋼鐵行業環境信息在年度報表中的披露少于招股說明書；披露內容分散且主要為歷史信息，披露形式不規范，披露的環境信息沒有連續性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對環境信息披露比較充分的社會責任報告，認為我國環境信息披露以自愿披露為主、強制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環境信息可比性較差、實用性較低、不夠規范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業應對環境突發事件的會計處理為例，認為我國上市公司環境信息的披露普遍存在不及時、披露內容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。
（二）上市公司披露環境信息的影響因素
近幾年，不少學者開始了上市公司環境信息披露的實證研究，但研究出來的結論卻并不一致。上市公司披露環境信息的影響因素主要包括財務狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財務狀況因素包括公司規模、盈利能力、資產負債率等；公司治理因素包括獨立董事比例、股權集中度、董事長是否兼任總經理、審計委員會的設立等；外部因素包括法律法規、公眾環保意識、社會輿論監督等。在財務狀況因素方面，公司規模大的上市公司會披露更多的環境信息，即公司規模與環境信息披露水平正相關（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環境信息披露水平之間，有的學者認為是正相關（封思賢，2005），有的學者認為是負相關，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產負債率與環境信息披露呈正相關關系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認為資產負債率與環境信息披露負相關，但并不顯著，而李晚金等（2008）認為資產負債率不影響公司環境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認為法人股比例是影響我國上市公司環境信息披露的重要因素，直接控股股東性質、股權集中度、董事長與總經理是否二職合一及獨立董事比例等因素對環境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨立董事比例對環境信息披露沒有顯著影響，但認為是否設立審計委員會、董事持股人數比例、董事長與總經理是否二職合一是環境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點不同的是，陽靜（2008）認為獨立董事比例對環境信息的披露影響重大。至于外部因素與環境信息披露水平的關系，何麗梅等（2010）認為外部監管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環境信息披露水平受相關監管和外部壓力的影響顯著；張彥、關民（2009）對諸如政府環保投入、公眾環保意識、區域經濟水平和社會監督水平等外部因素進行了實證研究，結果表明：外部因素從整體上來說與環境信息披露水平是負相關的，其中，政府環保投入、區域經濟水平、公眾環保意識、社會監督水平與環境信息披露水平的關系分別是顯著正相關、顯著負相關、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現階段我國企業環保工作所處的外部環境不容樂觀。
三、綠色會計研究成果的評價
綠色會計在我國的研究已經初顯成效。多數學者都贊同綠色會計的理論框架是建立在傳統會計之上的；報告模式也有多種選擇，補充報告模式、獨立報告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，盡管我國綠色會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現為：理論研究滯后，實務方面進展緩慢。
要怎樣實現我國經濟的可持續發展、有效解決經濟發展與環境保護之間的矛盾，這是學者們長期堅持綠色會計的研究的動力之所在。我們只有堅持以理論來促進實踐、以實踐來豐富理論，這樣才能推進綠色會計在我國的順利實施。
參考文獻：
[1]孫興華，王維平.關于在中國實行綠色會計的探討[J].會計研究，2000（5）：59-61.
[2]孟凡利.環境會計的概念與本質[J].會計研究，1997（12）：45-46.
[3]張博莉.淺論我國環境會計的計量方法[J].現代會計，2004（2）：40.
[4]張勁松，邰磊.環境會計主體分析[J].會計之友，2007（4）：7-8.
[5]劉鵬.對當前我國環境會計研究的幾點思考[J].產業與科技論壇，2012（2）：200.
[6]王琳，肖序.我國環境會計研究：現實困惑與前景展望[J].財會月刊，2010（3）：5.
[7]李建發，.我國企業環境報告：現狀，需求與未來[J].會計研究，2002（4）：45-50.
[8]張英.構建我國環境會計體系的研究[M].北京：經濟科學出版社，2006：27-31.
[9]李穎.我國綠色會計核算的若干問題探討[J].現代會計，2007（6）：26-29.
[10]李芳.論環境會計要素確認，計量與披露[J].企業技術開發，2009（2）：119-121.
[11]胡曉春.綠色會計的要素確認及計量[J].西北師大學報（社會科學版，2006（3）：129-132.
[12]宋東亮.關于我國環境會計基本假設的研究[J].現代會計，2005（3）：28-29.
[13]王湘志，林華，盤曉娟.環境會計的基本假設[J].零陵學院學報（教育科學），2004（2）：75-76.
[14]許家林，孟凡利.環境會計[M].上海：上海財經大學出版社，2004：121-122.
[15]陳建光.關于實施綠色會計的思考與建議[J].中國外資，2008（7）：98.
[16]于敏.環境會計核算問題探討[J].財會月刊，2009（21）：5-6.
[17]吳玉雪.關于企業綠色成本及綠色會計核算問題探討[A].中國環境科學學會.2007中國環境科學學會學術年會優秀論文集（下卷）[C].北京：中國環境科學出版社，2007：1517-1519.
[18]許家林，王昌銳.論環境會計核算中的環境資產確認問題[J].會計研究，2006（1）：25-29.
[19]寧福順，邵周元.環境會計計量方法簡介[J].財會月刊（綜合），2006（3）：44-45.
[20]夏長會.綠色會計計量新模式：積分計量[J].財會月刊，2010（3）：46-47.
[21]孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999（4）：22.
[22]楊鳴暉.綠色會計問題探討[J].中國市場，2012（13）：82-83.
[23]孫興華，王兆蕊.綠色會計的計量與報告研究[J].會計研究，2002（3）：56-57.
[24].李玉敏.論企業環境會計信息披露模式框架[J].綠色財會，2010（2）：8.
[25]耿佳梅.上市公司環境會計信息披露現狀分析[J].知識經濟，2012（6）：132-133.
[26]黃麗萍，宋嫻.我國鋼鐵行業上市公司環境信息披露問題探討[J].價格月刊，2008（12）：70-72.
[27]李勤.談完善我國企業環境會計信息披露[J].財會月刊，2010（36）：16-18.
[28]初宜紅.上市公司環境會計應用探討——以紫金礦業為例[J].財務與會計，2012（3）：33-35.
[29]李晚金，匡小蘭，龔光明.環境信息披露的影響因素研究——基于滬市201家上市公司的實證檢驗[J].財經理論與實踐，2008（3）：47-51.
[30]何麗梅，侯濤.環境績效信息披露及其影響因素實證研究——來自我國上市公司社會責任報告的經驗證據[J].中國人口·資源與環境，2010（8）：99-104.
[31]封思賢.公司業績與自愿性信息披露的實證研究[J].經濟問題探索，2005（6）：89-93.
[32]張俊瑞，郭慧婷，賈宗武，劉東霖.企業環境會計信息披露影響因素研究——來自中國化工類上市公司的經驗證據[J].統計與信息論壇，2008（5）：32-38.
[33]蒙立元，李苗苗，張雅淘.公司治理結構與環境會計信息披露關系實證研究[J].財會通訊，2010（9）：20-23.
[34]陽靜，張彥.上市公司環境信息披露影響因素實證研究[J].會計之友，2008（11）：91-92.
[35]張彥，關民.企業環境信息披露的外部影響因素實證研究[J].中國人口·資源與環境，
2009（6）：103-106.
作者簡介：
[1]李萍.企業債務重組的會計處理和稅務處理比較研究.吉林大學碩士論文，2010（4）
[2]馬四海，趙雪，孫揚.我國債務重組準則應用問題探討—由滄州化工債務重組案例引發的思考.會計之友（中旬刊）.2010（8）
[1]張麗雪.債務重組對重組雙方的利弊分析──基于2006年新債務重組準則的思考[J].行政事業資產與財務，2014，09：30-31.
[2]劉青，王玉蔚.公允價值在債務重組中的應用[J].生產力研究，2015，No.27102：149-152.
[3]李婭.淺析債務重組對重組雙方的利弊[J].時代金融，2012，No.47812：242.
[4]霍達.企業對債務重組方式選擇的探究[J].山東農業大學學報（社會科學版），2013，v.15；No.5702：100-103.
[5]邵青.債務重組對ST類上市公司的影響研究[D].黑龍江八一農墾大學，2015.
[6]謝海洋.債務重組準則變化與上市公司盈余管理[J].中南財經政法大學學報，2013（01）：110-114.
[7]樊懿芳，紀巖.債務重組與盈余管理——基于2007年深市A股上市公司的經驗證據[J].財會通訊，2009（06）：123-126.
[8]謝德仁.會計準則、資本市場監管規則與盈余管理之遏制：來自上市公司債務重組的經驗證據[J].會計究，2011（03）：19-26
[9]陳倩倩.我國上市公司債務重組問題分析[J].現代經濟信息，2015，01：304.
[10]劉鵬達.企業債務重組及其會計處理研究[J].商場現代化，2015，02：198-200.
[11]楊守杰，王立娜.債務重組若干問題的探討[J].中國管理信息化，2015，05：33-34.
[12]李雪珍.上市公司債務重組問題研究[J].商業會計，2015，06：94-95.
[13]吳曉鷗.企業債務問題的探索[J].經營管理者，2015，05：138.
[14]王金麗.債務重組準則中存在的問題及建議[J].山西財經大學學報，2015，S1：45-46..
[15]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.
[16]王金麗.債務重組準則中存在的問題及建議[J].山西財經大學學報，2015，（S1）.
[17]王靜靜.債務重組中的盈余管理研究——基于ST金泰的案例分析[D].蚌埠：安徽財經大學，2015.
[18]夏裕，彭玨，徐瑩.新準則下債務重組對盈余管理的影響—基于上市ST公司的[J].西南農業大學學報（社會科學版），2008，（05）.
[19]謝德仁，樊鵬，盧婧.《債務重組》會計準則的修訂與盈余管理：來自上市公司的經驗證據[J].管理學家（學術版），2008，（01）.
[20]謝德仁，會計準則、資本市場監管規則與盈余管理之遏制：來自上市公司債務重組的經驗證據[J].會計研究，2011，（03）.
[21]田宏超，董志華.關于債務重組有關問題的分析[J].綠色財會，2009，（04）.
[22]張蓮銀.我國制造業財務困境預警研究——基于管理者行為角度[D].成都：西南財經大學，2013.
[23]陸建橋.中國虧損上市公司盈余管理實證研究[J].會計研究，1999（9）：25-35.
[24]盧婧.債務重組會計準則的修訂與盈余管理[D].北京：清華大學工商管理系：碩士學位論文，2005.
[25]程海燕.債務重組準則對上市公司的影響分析[J].財會月刊，2001（16）.
[26]謝德仁，樊鵬，盧婧.《債務重組》會計準則的修訂與盈余管理—來自上市公司的經驗證據[J].中國第四屆實證會計論文集，2005.
[27]焦娜.新《債務重組》準則對上市公司的影響研究[D].天津：天津財經大學，2008.
[28]樊彭芳，紀巖.債務重組與盈余管理—基于2007年深市A股上市公司的經驗證據[J].財會通訊，2009（2）：123-126.
[29]朱君.債務重組準則研究[D].西安：長安大學，2008.
[30]羅煒，王永，吳聯生.債務重組會計準則變更的經濟后果[J].中國會計評論，2008（6）.
[31]張麗晨.新舊債務重組準則差異對比以及對企業的影響[J].金融財務，2007（16）.
[32]趙澤松，張虹.財務會計學[M].四川人民出版社，2012.
[33]郭小黔.我國上市公司債務重組問題研究[D].西南財經大學，2007.
[34]胡燦.上市公司債務重組內部控制自我評價研究[D].天津財經大學，2010.
[35]洪寧峰.債務重組會計研究[J].行政事業資產與財務，2014（14）.
[36]吉奎.債務重組準則在上市公司中的應用研究[J].會計之友，2011（32）.
[37]張艷萍.債務重組會計研究[J].中國鄉鎮企業會計，2013（2）.
[38]馬迎森.新準則下上市公司財務舞弊問題及治理研究—基于債務重組準則[D].西南財經大學，2009.
[39]楊敏.新準則下上市公司債務重組動機研究[D].昆明理工大學，2011.
[40]趙汝寧.債務重組對上市公司績效影響的實證研究—以資本市場制造業為例[D].吉林大學，2012.
[41]李琛.債務重組對我國ST類上市公司的影響研究[D].西南財經大學，2013.
[42]李倩.廣東雷伊債務重組問題研究[J].金融經濟.2013.
[43]許瑩.債務重組準則應用中存在問題及對策研究[J].產業與科技論壇，2014（1）.
[44]何帆，劉若雪.論上市公司債務重組的問題及解決方案[J].財會研究，2014（3）.
[45]陳熙.企業債務重組會計核算與錯弊甄別[J].財會通訊，2014（1）.
[46]張丹.關于企業在債務重組中對利潤操縱的思考[J].中國市場，2014（5）.
[47]許文靜，王君彩.我國債務重組會計準則變更對上市公司的影響[J].山西大學學報（哲學社會科學版），2012（05）.
[48]王華兵，毛亞培.債務重組方式與報表操縱問題研究[J].商業會計，2012（21）.
[49]謝海洋.債務重組準則變化與上市公司盈余管理[J].中南財經政法大學學報，2013（01）.
[50]徐曉婧.我國企業債務重組準則的改進與完善研究[D].山西財經大學，2015年
[51]邵青.債務重組對ST類上市公司的影響研究[D].黑龍江八一農墾大學，2015年
[52]李琛.債務重組對ST類上市公司的影響研究[D].西南財經大學，2013年
[53]邵青.債務重組對ST類上市公司的影響研究[J].中南財經政法大學學報，2013，
[54]徐曉婧.我國企業債務重組準則的改進與完善研究[D].山西財經大學，2015年
[55]邵青.債務重組對ST類上市公司的影響研究[D].黑龍江八一農墾大學，2015年
[56]李琛.債務重組對ST類上市公司的影響研究[D].西南財經大學，2013年
[57]邵青.債務重組對ST類上市公司的影響研究[J].中南財經政法大學學報，2013，（1）：110—114
[58]劉艷.企業債務重組業務納稅調整的探討[J].商業會計，2015，（5）：27-29.
[59]項麗華.企業債務重組的損益分析[J].經濟師，2012，07（3）：172-173.
[60]葉若慧.淺析企業債務重組方式選擇的會計核算[J].商業會計，2011，（27）：19-20.
[61]刁俊騰.企業債務重組業務所得稅處理政策與企業會計準則規定之比較分析[J].中國外資（下半月），2011，（1）：109-111.
[62]財政部.企業會計準則第12號——債務重組，2012（2）：33-35.
[63]財政部.企業會計準則——應用指南，2011（10）：51-53.
[64]李興梅.新準則視角下債務重組的會計處理[J].新理財，2011（18）：12-15.
[65]《關于債務重組法律問題》，來源：法律快車http：//lawtime.cn.
[66]會計百科-知識點（本詞條被編輯過3次，最近于2012年12月27日編輯）.
[67]《會計理論》正文http：//lw.chinaue.com.
[68]陳金妹.某外貿企業債務重組案例分析[J].上海會計，2010（4）：76-78.
[69]梁邵華.論企業債務重組準則的變化及啟示[J].當代經濟，2011（04）：54-56.
[70]高新光。淺論債務重組的意義【J】。商業研究，1999（2）：45-47。
[71]劉華珍。債務重組的影響因素及其公司績效效應探析【D】。江西：江西財經大學，2012：23-34。
[72]李心福。上市公司債務重組財務效應研究【J】。北京工商大學學報，2007（22）：
[73]趙汝寧。債務重組對上市公司績效影響的實證研究-以資本市場制造業為例【D】。吉林：吉林大學，2012：22-31。
[74]侯建杭.金融不良資產管理處置典型案例解析北京：法律出版社2011.
[75]韋軍寧.新債務重組準則的應用及影響分析，會計師，2009年第01期
[76]丁玉芳.新債務重組會計準則引用公允價值的思考商業時代，2009年第04期
[77]張云亭.國有企業債務重組[M].上海：上海財經大學出版社，2010.
[78]許文靜.債務重組準則變更經濟后果研究[M]北京：知識產權出版社2011
[79]張文婷.債務重組新準則運行效果分析經濟研究導刊2009（24）：93-94；
