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傳統成本制度存在以下弊端，如：無法提供相關物流成本的準確信息，傳統成本核算主要以計算產品成本為目的把物流成分進行分解，導致不容易看到其真實面目，因此不能為現代企業物流管理提供真實可靠的依據。具體情況如下：
①物流核算范圍不夠全面?，F階段，企業日常物流核算主要涉及采購、銷售環節，忽略其他物流環節的核算。從現代物流的角度來說，物流主要涉及供應、生產、銷售、退貨等環節，其相應的物流費用也是種類繁雜。從核算的內容來說，部分企業把支付給外部的、比較明顯的外部運輸、倉儲企業的費用歸納到專項成本中。而企業內部的物流費用經常與企業所用的生產費用等各項混在一起，極易遭到忽視，多數企業并未把其列入成本核算內。從而導致物流成本出現低估或模糊的情況，嚴重影響會計信息的準確性和真實性，不利于有關利益者或企業內部管理者進行決策。
②物流信息與其它成本相互混雜。根據物流信息的披露情況來說，因物流活動貫穿于企業經營活動的始終，把有關物流費用核算整理歸納至產品成本核算中，和其他成本費用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來，導致物流信息需要從有關會計信息中進行歸納，計算過程比較復雜其信息時效性太差，嚴重影響物流管理和效績評價效果。
1.2借助作業成本法進行物流核算的優勢
作業成本法不只是企業成本分配和計算的方法，也是根據因果關系對資源流動情況進行分配，便于合理控制成本。使用作業成本法先以市場的信息決定選擇那些產品，判斷生產所需產品必須輔助哪些作業及數量，隨之對進行這些作業所需的哪些資源展開分析。物流活動及其它很多費用并不單單出現在一個部門，過去企業進行成本計算的方法是把各種物流活動與其它費用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現，這種成本核算方法無法明確劃分運作責任，嚴重影響生產經營評價效果。作業成本法可以有效彌補上述不足之處，作業成本法的分配標準更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準確性。同時，能有效對不同物流作業成本展開匯總，不用在大量的會計賬目內找尋物流活動形成的費用，可以快速計算出物流成本。作業成本預測法是把作業成本庫為依據，以成本動因為預測變量，在一定程度上縮小成本預測的范圍，加大預測變量的相關性，確保預測更加明晰、客觀，提升預測的準確性。
2時間驅動作業成本核算的步驟
作業成本法（ABC）就是以作業成本核算的方法為基礎，根據作業動因理論，隨之對作業展開動態追蹤、認證和計量來評價作業業績和資源利用情況。因時間驅動作業成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡單，節省ABC中分配資源費用到作業的某些步驟，依照測定單位作業所需的時間把資源動因與作業動因進行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對象。把ABC內資源動因和作業動因合理融合起來，以時間為統一的度量工具，合理分攤成本，從而保障物流成本計算更加簡單，更容易進行推廣，具體步驟如下：
①大膽估計總作業時間。某些部門的具體產能是員工或設備實際工作的時間，管理人員根據長時間的工作經驗展開估算，通常認為資源能力的提供量占據理論提供量的80%～85%左右，以實際提供量為理論提供量的80%進行計算，如此能快速估算出有效作業所需的時間。隨之對單位時間成本進行計算，必須注意，單位時間成本是為總成本除去有效總作業時間。
②明確資源動因。資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項作業需要消耗資源的總量，作業影響著資源消耗量，資源動因與資源和作業相互聯系，明確資源動因的專屬和共同消耗，若某項資源消耗只屬于某項作業，可以直接計入某項作業成本庫內。若某項資源消耗是因多項作業引發的，這是要選擇最佳的量化依據把資源分解至各類作業中，這里的量化依據就是需求的資源動因。
③估算單位作業耗費時間。單位時間需要的時間是通過經驗豐富的作業經理進行認真的觀察和推測獲取。得到單位作業耗費的時間，計算出單位作業的成本。單位作業成本就是單位時間成本和單位作業花費時間這兩項指標的乘積，作業成本動因率的經濟含義則是某項作業的單位作業成本。求得作業成本動因率之后，就能把作業成本計算至產品或服務之上，最后匯總出產品或服務成本。
1.企業物流成本核算標準的可操作性較差
自從二十世紀八十年代中后期后，我國從日本引進了現代物流模式，一直到2006年9月才真正出臺了我國標準《企業物流成本構成與計算》，文本上規定了企業物流成本的范圍、內涵與成本核算的過程。但是這種標準一般為原則性的規定，而實際規定少，并且現代企業的物流成本實際核算的范圍較廣，所需要從原來的會計信息數據中分離出來物流的成本信息數據，并且歸屬到不同的物流資源成本核算對象中，核算過程相對復雜，可操作性較差。
2.企業物流成本核算內容不完善
曾經西澤修教授提出了著名的物流成本理論----冰山理論，這個理論認為，我們平時所使用的原來的會計成本核算模式過程中，通常只會去計算與列出對外支付的費用，例如運輸費用與儲存費用，人們會認為這些就是企業物流成本費用使用的全部，然而實際上這只是占到企業物流費用中較少的一部分，所謂的冰山一角也不過如此。物流企業的成本費用多數通常與其他費用混合在一起，例如日常的管理費用與銷售費用。我們如果不能對這部分的成本費用進行單獨計算，就不能計算所有的物流成本費用。并且我們需要注意到，所謂的冰山一角呈現的現象是有自身的必然性的，從企業的原材料采購，直到內部的存儲、運輸等過程，再到商品的銷售，企業所涉及到的物流環節范圍較廣，成本費用核算要求十分細致，在每個方面的細節都能夠導致企業物流成本費用核算結果的巨大差距。
3.企業物流成本核算方法較為混亂
我國現代物流企業受到傳統思想觀念影響，因此部分企業難以意識到物流管理與成本核算工作的重要性，在企業中并沒有設置自身的物流成本科目，而是將其與“生產成本”、“材料采購”等費用混合起來。這樣使得企業物流過程中產生的費用被分裂到各個不相關的部分，而從會計核算工作中需要從不同賬目中整理出來，具有工作量大、費時費力等缺點，降低了工作效率。
二、作業成本法在現代物流企業中應用的重要性與可行性分析
在現代專業的物流企業運營是一個包含多環節的系統過程，從接下訂單的時候就開始進行一系列的操作環節，我們從每個環節都需要在成本費用上講求一定量的支撐，才能夠降低運營成本，而這就需要企業多客戶的運轉。所以會涉及到的間接產生的費用分配顯得十分復雜，因此選擇什么樣的分配標準會對企業物流成本費用的精準性有著很大的影響。如果出現分配不當的狀況，就會讓企業所得到的物流成本數據失真，而直接影響到企業物流成本的管理模式。所以，我們需要運用新時期的有效物流成本核算模式——作業成本法。我們通過實際計算模型，舉例說明作業成本法的應用。我們用C來表示出某個物流成本核算對象的總成本，讓C1表示為總共的直接成本，而C2表示為總共的間接成本，那么企業的物流服務成本可以表示成為：C=C1+C2。如果假設某個企業提供了P種物流服務，而這一系列的過程一共有q種作業環節，那么企業的物流服務總成本可以表示成為：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某項服務需要成本核算對象的總成本；Ai表示的是單位物流服務消耗的直接成本；Xi表示的是物流服務的實際數量；Bij表示的是企業物流服務過程中i所消耗的作業j所占j作業總數量的比重；Yj表示的企業作業環節j所消耗的現行資源費用。從上面的原理核算模型中，我們可以看到作業成本法對企業物流中資源等多方面進行整體考慮與分析，特征是將原理公式突出，并且計算簡單。但是在成本核算之前需要有著大量的信息數據支持，例如作業環節與資源分配率是如何？作業成本的實際結構是什么樣的？成本形態最終是什么樣的？這些都會給為我們實際使用帶來了不便。因此，這種作業成本模型是從成本形態分析過程與實際生產函數角度考慮出發的，將實際生產函數的結構方式與生產結構環節作用到物流成本模式的建構方面提出的。
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統,它的核算成本也比作業成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高
從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業有較高的管理水平,全面協調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般,則企業就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。超級秘書網
三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發生情況進行分析。
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一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和?！?/p>
根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。
2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。
由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。
三、物流成本管理及其意義
物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。
四、降低物流成本的途徑
第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。
第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。
第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。
第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。
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自從20世紀90年代引入ABC法以來，國內學者對作業成本法的研究主要是以介紹國外的研究成果為主，并結合我國實際情況對作業成本法的應用展開了積極的研究。中國船舶工業總公司在1995年開始成立課題組對作業成本計算法進行應用性研究探討，并于1999年由國防工業出版社出版了《作業成本法機制·模型·實證分析》一書。王平心教授從1998年開始在我國先進制造企業中試點運用作業成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會計研究》、《西安交通大學學報》上發表了一系列相關論文，為ABC、ABCM在我國企業中的成功運用作了有益的探索。目前，對ABC方法的研究在會計領域以作業成本核算與控制居多，而我國學者將作業成本法引入到物流管理領域較晚，研究主要集中于以下兩點：一是作業成本對基礎性物流活動進行決策，即運用作業成本法的計算方法，對物流作業管理中的成本核算、物流成本相關決策、供應商選擇決策、客戶關系等進行管理；二是物流作業管理，即通過對物流作業價值分析與流程再造來更好地管理企業物流作業流程，最終提高企業經濟效益。但是以統計分析的方式為切入點來總結ABC法在我國企業物流管理中應用的文獻還很少見，為了進一步推動ABC法在物流管理中的應用，便于廣大應用者掌握ABC法在我國的應用動向，因此選擇對2001年來ABC法在物流管理中的應用研究成果進行系統分析和總結。重點闡述ABC法在物流管理中應用的幾個重要方面。最后，在上述基礎上，提出ABC法在物流管理應用中應當關注的問題和研究方向。
二、ABC法在物流管理中的應用研究概況
通過萬方數據中文期刊庫和CNKI中文期刊庫對2001年來以“作業成本法、物流”為關鍵詞進行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發表的有關作業成本法在物流管理中應用的文章，總計215篇。這些文章代表了我國近年來研究作業成本法在物流管理中應用的方向，由于種種原因（如關鍵詞選擇、數據庫容量等），這些數據不可能完全準確，只能是粗略估計，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應用的范圍和比重，進而揭示出ABC法在物流管理領域發展的趨勢。為了反映ABC法在物流管理領域的發展方向和趨勢，下面將從兩點進行分析。
（一）論文數量與年份分析 對2001～2010年萬方、CNKI中文數據期刊庫中有關ABC法在物流管理中應用的文章進行檢索，結果如表1所示。
從歷年發表的論文數量看，ABC法在物流管理中的應用研究呈現快速增長的趨勢，如圖1所示。
（二）論文研究廣度分析 根據作業成本法在物流管理中應用的領域，選取一些關鍵詞對論文研究廣度進行分析，確定了與ABC法相關的10個關鍵詞進行分類。得到的統計數據見表2。
從ABC在物流管理中的應用領域來看，ABC法涉及了物流管理活動中運用作業成本法對物流成本進行核算、預算、控制；建立成本管理模式；選擇供應商進行客戶關系管理；對庫存進行控制；也有部分文獻對物流作業價值分析及ABC法應用于物流管理的適用性研究。但從數量看主要集中于物流成本核算與控制，對物流管理中的其他應用研究較少。
三、ABC法在物流管理中應用的具體研究
作業成本法在廣泛的領域中得到了應用和推廣。作業成本法是科學的、先進的成本計算方法，也是成本計算與成本控制相結合的全面成本管理制度，它融合作業管理、過程管理等先進管理思想，形成了一個綜合管理體系。ABC法在西方國家實踐中的成功應用，越來越引起國內學者的重視，從最初的理論介紹到其在實踐中的應用，并引入到物流管理領域。
（一）ABC方法在供應商選擇、評價中的應用 ABC法在物流應用中的一個重要領域是供應商的選擇與評價。汪應洛（2007）應用ABC法分析了現有的業成本計算法基礎上的供應商評價和選擇方法的不足，建立了作業基礎的所有權總成本（TCO）矩陣，從兩個不同的成本維度系統地定義和分類企業與供應商發生聯系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業成本法進行評價的思路和程序，并用一個簡單的案例進行了說明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對供應商進行評價和選擇時采用作業成本法的一般模型、計算實例；分析了作業成本法在評價和選擇供應商方面的適用條件和基于作業成本法的供應商評價和選擇的決策支持系統的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數學規劃相結合對供應商選擇問題的研究，然后構建了供應商選擇的步驟模型，并用一個案例進行了說明。史學鋒、徐國華（2005）對供應商的選擇模型進行了改進，建立了多階段供應商選擇的混合整數規劃模型：既可以選擇單階段供應商，也可選擇多階段供應商，從而使整條供應鏈達到最優化。在模型中考慮每個潛在供應商的生產能力約束。用成本分析法計算由供應商引起的總成本，增加了供應商選擇過程的客觀性。
（二）ABC方法在物流庫存控制方面的應用 庫存控制是物流管理中重要環節，將ABC法運用到其中的是華中科技大學楊頭平、劉志學（2008），文獻通過對傳統庫存模型分析，基于作業成本原理深入分析了庫存系統中補貨、庫存持有和缺貨作業的成本動因，并根據這些成本動因建立了基于作業成本法的庫存模型來改進傳統庫存模型，同時數值算例分析與比較也被提供來分析作業成本法對傳統庫存模型的影響。研究結果顯示基于作業成本法的庫存模型比傳統庫存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統庫存模型可能導致決策錯誤。在以后的研究中，他又應用作業成本法分析和改進了EPQ模型。
（三）ABC法在物流成本預算、核算中的應用 將ABC法應用到物流成本核算是目前研究較多的領域，但在成本預算方面較為少見。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業成本法的物流成本核算模型，結合中國石油長慶石油勘探局物資采購與供應管理的實際需要，通過分析建立資源費用庫、作業成本庫和成本動因評估與分攤等過程，對物流的作業（活動）成本進行了核算，并進一步提出了管理費用分攤模型。董雅麗、李長坤（2008）分析了基于時間驅動作業成本法的物流成本核算，構建了物流成本核算的T-A模型，以便進一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來追溯特定的活動或任務構建了M-A 模型，將任務成本法與作業成本法結合在一起進行物流成本核算，但該文未能對模型進行實證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運用作業成本法和SCOR模型，構建了基于SCOR的物流作業成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發點，建立了基于平衡計分卡——作業成本法集成的物流成本管理運作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國發表的有關作業成本法在物流管理領域應用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關作業管理的文章為18篇，占17.14%；有關作業分析的文章更少，只有2篇，有關作業會計的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。
針對物流成本預算，現有研究文獻不多，范瑞龍通過引入作業基礎預算把作業成本法與預算管理相結合，從企業整個戰略目標出發，分配到企業物流部門的目標，再預測出作業量，最后根據作業量來優化分配物流成本。王愛東（2008）建立了基于作業成本法的物流成本預算的基本模型，可以簡便地計算出物流成本的標準值和實際值，進而根據所得差異進行評價和考核預算。郭少儒運用作業成本法和時間序列法對逆向物流成本的預測進行了定量研究，建立了包含時間的逆向物流成本預測模型，最后以某公司萊產品的逆向物流為例進行了模擬運算和實證研究.對模型進行了驗證。
（四）ABC法在物流成本控制中的應用 相對物流成本核算中ABC法的應用研究成果，物流成本控制研究領域運用ABC法也比較多。周永強以作業成本法為工具，通過將物流活動按職能劃分為運輸、裝卸、包裝、存儲、流通加工和信息處理六類作業，建立了系統的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準確計算企業整體的物流成本，而且可以為企業降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業成本法的物流成本控制方法分別運用到鐵路物流企業和汽車回收中心物流中。針對ABC法在物流成本控制中的應用，我國學者主要從成本控制作業分析、成本控制模式和框架進行研究。
（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性兩個方面論證了作業成本法比較適合物流企業的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統地闡述了運用作業成本法進行企業物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業成本法在物流成本管理中的應用對策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業成本法適用性研究擴展到農產品物流領域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應用到物流領域中的部分障礙?，F有研究闡述了運用作業成本法進行企業物流成本管理的必要性、提出了運用作業成本法的使用環境。
（六）ABC法在行業物流管理中的應用 隨著ABC法在物流管理中應用的深入，我國學者將ABC法引入到各行業物流之中。張昌博（2010）通過對醫藥物流中心成本管理現狀的分析，指出作業成本法在物流成本分析領域的優勢所在，并通過作業成本法對某醫藥物流中心的物流成本進行實例分析計算，針對該中心物流成本管理存在的問題，提出措施。
目前ABC法在行業物流管理中的應用主要有煙草、散裝水泥、汽車回收逆向物流、煤炭物流等，將作業成本法應用到卷煙物流企業成本控制和管理中，改進了物流流程；通過作業成本法改善了物流，推導出作業成本法在汽車回收逆向物流成本核算的實用模型，結合煤炭企業物流成本的特點，按照時間的順序，從事前、事中、事后三個階段進行分析，分別選擇了物流戰略性成本動因分析、作業成本法和審計，系統地對整個物流成本進行控制；通過對作業成本法和作業基礎預算的分析，建立了煤炭企業作業基礎預算的基本框架，力圖準確地核算出供應物流成本，為鐵路物資供應成本的管理提供定量分析依據。
四、ABC法在物流管理應用中值得關注的方向
據上述應用領域可知，ABC法在物流管理中的應用主要有以下內容：研究物流決策，如供應商選擇與評價、庫存控制等；物流作業成本會計，這里所說的作業會計不僅包括作業成本計算、預算、控制，還應該包括作業管理；研究物流作業管理，即如何利用作業成本計算法下的成本信息去進行作業管理；物流作業分析，即研究如何基于作業進行分析，即分析資源利用效率和作業增值性；其他類，即就作業成本法中某個細節問題，如對成本動因、作業動因和成本性態等方面進行研究的文章。
目前研究中重視基于作業成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業成本計算后的作業分析和作業管理。如何應用作業成本計算提高決策的科學性談得較多，而對如何由作業成本計算進入到作業管理研究不夠?；谧鳂I成本法的應用理論與物流管理思想和管理方法的結合是零散的，個別學者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統的實證研究。因此如何突破現有研究局限，本研究認為在以下幾個方面仍有待于深入探討。
（一）注重物流作業管理研究 作業成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業是增值作業，哪些是不增值作業。應用ABC的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用ABC的具體目的。
（二）建立物流作業成本體系 建立作業成本體系，包括結合我國的實際情況確定作業中心、成本動因的研究、分配率的確定、業績評價體系的建立等。這些方面的研究應該從實證方面來研究和分析，為以后作業成本法在物流管理中的進一步應用提供現實依據。
（三）開展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡單的人、財、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識、信息、技術等資源對成本和成本控制的影響。
（四）作業成本法應用于物流管理相關領域的障礙因素研究 作業成本法盡管有許多優點，但是在我國企業的實際應用并不理想，研究學者要從企業戰略高度出發，分析作業成本法在物流管理應用中的障礙因素，真正使作業成本法成為企業物流管理的強大推動力。
一、引言
現代制造企業物流成本的管理離不開信息系統的支持，ERP系統在企業的運用，給物流持有成本的核算提供了一個契機。ERP系統是通過各種功能模塊來處理業務的，因此可以根據需要選配模塊進行組合。一般來說，ERP系統由財務會計模塊、資產管理模塊、管理會計模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、銷售與分銷模塊、質量管理模塊、項目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業供應鏈上的所有環節，能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關聯的基礎，在ERP系統中增加物流成本核算模塊，使之共享整個ERP系統所集成的信息，對企業經營管理將產生更大效用。本文將在ERP環境下分析制造企業物流持有成本的成本習性，并探討其核算方法。
二、我國現行企業物流持有成本會計核算存在的問題
1.物流持有成本核算范圍和項目難以確認?，F行會計制度下企業沒有單獨在財務會計制度中設置物流持有成本，因此很難對企業的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來說企業物流持有成本產生于企業的采購、生產、銷售、回收等各個環節，主要由四部分構成：(1) 庫存資金占用成本：該項目往往在企業財務分析系統中體現，然而說到控制和績效考核，將之納入企業物流管理體系更為合理，因為庫存管理一直以來都是物流管理的重點；(2) 存貨跌價損失，該項目作為資產減值損失類項目直接反映在企業財務報表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費用和損益類項目反映在企業財務報表上；(4) 缺貨損失：這類項目比較復雜，需要根據實際情況分析計算。鑒于以上企業物流持有成本的分布范圍和構成，現行會計體制下企業還很難對物流持有成本進行合理的確認和核算。
2.企業物流持有成本表現較為隱性，通常分散在企業的各項成本費用中，而且核算起來很困難，單獨核算的成本也較高?，F行會計制度下很少有企業核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現行企業財務體制下核算企業的物流持有成本與財務報告有些許沖突，同時會大大加強會計核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內容分布廣范而分散，存在于企業的各個經營環節，沒有先進的信息管理系統（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業物流持有成本分布廣泛，成本費用也分散在其他成本項目中，這樣就導致企業管理人員無法獲取企業物流持有成本的真實數據，無法建立物流績效指標評價體系，也無法對物流持有成本進行有效控制。
3.我國對于企業物流持有成本沒有統一的會計核算標準。核算一個企業的物流持有成本，首先要確定他的計算范圍，其次確定物流持有成本的核算項目；最后還要考慮其可行性和成本效益問題。不同企業不同的會計記賬需要導致了對于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業間無法就相關的物流持有成本進行比較分析,也無法得出行業的平均物流持有成本數據，從而制約了企業的發展。
三、物流持有成本的構成及主要核算方法
目前國內學術在對物流持有成本的核算問題上存在許多觀點，本文分析總結當今物流成本核算領域的研究，將物流持有成本設計表格(表1)核算，從供應鏈管理的角度依次按照供應物流成本、生產物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進行。各項物流持有成本的核算方法如下：
1.庫存資金占用成本：該項目=存貨平均帳面余額*企業內部平均利息率。在物流持有成本核算中，對存貨資金占用成本應以平均帳面余額為基礎，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業內部平均利息率以企業債務成本的加權平均成本為基礎。庫存資金占用成本實質上是對存貨占用資產的一種以整個企業內部平均利息率來計算的資本成本?，F實中，美國也是采用這種方法計算庫存資金占用成本。
2.存貨損壞和丟失成本：根據現行會計制度規定，屬于非常原因造成的凈損失計入營業外支出；屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。因此，該類損失的數據收集較為簡單。
3.存貨跌價：在財務會計制度下，有“存貨跌價準備”科目，可以直接利用上面的數據計算該損失。企業如果采用成本與市價孰低法計算期末存貨價值，可以直接利用其期末數。如果采用歷史成本法計算期末存貨，則要按會計制度規定，按照期末存貨的跌價損失填列。
4.缺貨損失：這類項目計算較為復雜，需要根據實際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數*缺貨數量*缺貨概率*單位缺貨損失。
表1企業物流持有成本核算表
核算范圍
核算項目
供應物流
生產物流
銷售物流
回收物流
廢棄物物流
合計
物
流
持
有
成
本
庫存資金占用成本
存貨平均帳面余額
企業內部平均利息率
存貨損壞和丟失成本
計入營業外支出的損失
計入管理費的損失
存貨跌價損失
期末存貨歷史成本
期末存貨現值
缺貨損失成本
每年訂貨次數
缺貨數量
缺貨概率
單位缺貨損失
一、引言
現代制造企業物流成本的管理離不開信息系統的支持，ERP系統在企業的運用，給物流持有成本的核算提供了一個契機。ERP系統是通過各種功能模塊來處理業務的，因此可以根據需要選配模塊進行組合。一般來說，ERP系統由財務會計模塊、資產管理模塊、管理會計模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、銷售與分銷模塊、質量管理模塊、項目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業供應鏈上的所有環節，能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關聯的基礎，在ERP系統中增加物流成本核算模塊，使之共享整個ERP系統所集成的信息，對企業經營管理將產生更大效用。本文將在ERP環境下分析制造企業物流持有成本的成本習性，并探討其核算方法。
二、我國現行企業物流持有成本會計核算存在的問題
1.物流持有成本核算范圍和項目難以確認。現行會計制度下企業沒有單獨在財務會計制度中設置物流持有成本，因此很難對企業的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來說企業物流持有成本產生于企業的采購、生產、銷售、回收等各個環節，主要由四部分構成：(1) 庫存資金占用成本：該項目往往在企業財務分析系統中體現，然而說到控制和績效考核，將之納入企業物流管理體系更為合理，因為庫存管理一直以來都是物流管理的重點；(2) 存貨跌價損失，該項目作為資產減值損失類項目直接反映在企業財務報表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費用和損益類項目反映在企業財務報表上；(4) 缺貨損失：這類項目比較復雜，需要根據實際情況分析計算。鑒于以上企業物流持有成本的分布范圍和構成，現行會計體制下企業還很難對物流持有成本進行合理的確認和核算。
2.企業物流持有成本表現較為隱性，通常分散在企業的各項成本費用中，而且核算起來很困難，單獨核算的成本也較高?，F行會計制度下很少有企業核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現行企業財務體制下核算企業的物流持有成本與財務報告有些許沖突，同時會大大加強會計核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內容分布廣范而分散，存在于企業的各個經營環節，沒有先進的信息管理系統（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業物流持有成本分布廣泛，成本費用也分散在其他成本項目中，這樣就導致企業管理人員無法獲取企業物流持有成本的真實數據，無法建立物流績效指標評價體系，也無法對物流持有成本進行有效控制。
3.我國對于企業物流持有成本沒有統一的會計核算標準。核算一個企業的物流持有成本，首先要確定他的計算范圍，其次確定物流持有成本的核算項目；最后還要考慮其可行性和成本效益問題。不同企業不同的會計記賬需要導致了對于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業間無法就相關的物流持有成本進行比較分析,也無法得出行業的平均物流持有成本數據，從而制約了企業的發展。
三、物流持有成本的構成及主要核算方法
目前國內學術在對物流持有成本的核算問題上存在許多觀點，本文分析總結當今物流成本核算領域的研究，將物流持有成本設計表格(表1)核算，從供應鏈管理的角度依次按照供應物流成本、生產物流成本、銷售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類進行。各項物流持有成本的核算方法如下：
1.庫存資金占用成本：該項目=存貨平均帳面余額*企業內部平均利息率。在物流持有成本核算中，對存貨資金占用成本應以平均帳面余額為基礎，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業內部平均利息率以企業債務成本的加權平均成本為基礎。庫存資金占用成本實質上是對存貨占用資產的一種以整個企業內部平均利息率來計算的資本成本?，F實中，美國也是采用這種方法計算庫存資金占用成本。
2.存貨損壞和丟失成本：根據現行會計制度規定，屬于非常原因造成的凈損失計入營業外支出；屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。因此，該類損失的數據收集較為簡單。
3.存貨跌價：在財務會計制度下，有“存貨跌價準備”科目，可以直接利用上面的數據計算該損失。企業如果采用成本與市價孰低法計算期末存貨價值，可以直接利用其期末數。如果采用歷史成本法計算期末存貨，則要按會計制度規定，按照期末存貨的跌價損失填列。
4.缺貨損失：這類項目計算較為復雜，需要根據實際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數*缺貨數量*缺貨概率*單位缺貨損失。
表1企業物流持有成本核算表
核算范圍
核算項目
供應物流
生產物流
銷售物流
回收物流
廢棄物物流
合計
物
流
持
有
成
本
庫存資金占用成本
存貨平均帳面余額
企業內部平均利息率
存貨損壞和丟失成本
計入營業外支出的損失
計入管理費的損失
存貨跌價損失
期末存貨歷史成本
期末存貨現值
缺貨損失成本
每年訂貨次數
缺貨數量
缺貨概率
單位缺貨損失
關鍵詞：工業企業；物流成本；核算；改進
一、工業企業物流成本界定
物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。物流成本從其所處的領域看，可分為流通企業物流成本和生產企業物流成本。領域不同，其物流成本的構成也不同。生產企業物流成本是指從生產企業內部原材料的采購、供應開始，經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸、物流信息流通以及在消費領域發生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等物流作業而發生的成本以及進行物流管理和因物流管理而引起的成本。
工業企業的主要目的是生產能夠滿足社會需要的產品，以此換取企業的利潤。為了進行生產經營活動，企業必須同時進行有關生產要素的購進、倉儲、搬運以及產成品銷售等。生產企業的物流成本大多體現在所生產的產品成本中，具有與產品成本不可分割的特性。一般包括以下內容：(1)供應、倉儲、搬運和銷售環節人員的工資及福利費；(2)生產材料的采購費用，如運雜費、保險費、采購人員的差旅費、合理損耗成本等i(3)產品的推銷費，如廣告宣傳費：(4)倉庫保管費。如倉庫維護費、搬運費等；(5)有關設備、倉庫的折舊費等；(6)物流信息費；(7)貸款利息；(8)回收廢棄物發生的物流費等。
二、我國企業物流成本核算存在的問題
(一)物流成本沒有獨立的科目
物流成本在企業財務會計制度中沒有單獨的科目，而是與其他成本混同在一起計算的，致使有關物流成本的數據需從相關會計科目中抽離歸納，過程復雜且數據的時效滯后，因此很難對企業發生的物流成本做出準確、全面的計算與分析，不利于物流成本管理。
(二)現有的會計技術使物流成本的信息失真
企業的物流活動及其發生的物流費用大多是跨部門發生的，但是企業現有的會計核算制度是按部門對成本進行歸集的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了影響成本的各項活動之間的聯系，使成本管理只局限于部門這個層次，而不能深入到產生物流成本的物流作業層次上，不能體現不同產品線所耗物流成本的差異。不能對物流和供應鏈上的物流成本單獨進行核算。此外，隨著現代生產經營活動更加復雜、產品品種結構更加多樣、產品生產工藝更加多變，過去費用較少的訂貨作業、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的資源也隨著相應增加。而在企業現行的會計核算制度中，間接費用普遍采用與產量關聯的分攤基礎——直接工時、機器小時等，即所謂的“數量基礎成本計算”。這種分配方法只是把物流成本按數量基礎平均分配給各產品，沒有把各產品物流活動的差異考慮在內。由此導致傳統方法提供的物流成本信息失真，許多物流活動產生的費用處于失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。
(三)尚未建立企業物流成本核算的統一標準
目前，我國在制度層面上尚未建立企業物流成本核算的統～標準，物流成本的概念、構成和計算口徑也極其不統一。企業根據自己對物流成本的理解來進行計算和控制。導致相同行業或類似的企業之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業的物流績效、促進企業的物流合理化是很不利的。我國物流成本核算的隨意性加上傳統成本核算方法的局限性必將導致物流成本核算結果的失真，不利于對企業的物流成本進行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解決的問題，因此很有必要尋找一種適合的物流成本核算方法來解決這些問題。
三、物流成本會計核算的改進
與物流企業相比較，由于工業企業內部的主要物流活動，如倉儲和運輸等，一直被作為銷售和生產活動的附屬業務。因而對物流成本的財務核算一直沒有單獨列出。而是散落在管理費用、營業費用、財務費用以及產品的制造成本中，從而對物流成本難以進行匯總計算，對物流成本的管理和控制也難以實現。
物流運作是一個復雜的過程，耗費了各種不同分類標準下的物流作業，形成不同形態的物流成本。物流總成本是各種物流作業成本的控制界限的參照標準，而對各項物流作業成本進行控制又是控制總體物流成本的基礎。因此，對物流成本的控制既要從整體上控制，使其在目標范圍內，又要對各種形態的物流作業成本進行控制。
(一)物流成本的核算賬戶
物流成本的核算屬于管理會計范疇，我們可以在不改變現行財務會計制度的情況下，從管理會計的角度出發，另設一套企業物流成本的輔助賬戶。這些物流成本賬戶不納入現行成本核算的賬戶體系，對現行成本核算具有輔助賬戶記錄的性質。
(二)物流成本會計科目的設計
物流成本核算體系的成本會計科目應根據物流成本應用作業成本法核算體系下的物流成本核算對象和物流成本歸集與分配方式進行設置，并按企業核算要求和核算內容的詳簡分為總分類科目的設計和明細分類科目的設計。
依據以上原則，物流成本可以設計以下科目：
1物流資源費用科目，用以核算企業中發生的與物流相關的各項資源費用。其總分類科目的名稱為物流資源費用，明細分類科目按所耗的資源費用項目的名稱來確定。例如，物流資源費用的明細分類科目為“人工費”。
2物流作業成本科目，用以核算某項物流作業所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為物流作業成本，明細分類科目依據企業所劃分物流作業的具體名稱進行設置。例如，物流作業成本的明細分類科目為“訂單處理作業”。
3產品物流作業成本科目，用以核算產品流經物流作業所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為產品物流作業成本，明細分類科目根據流經作業的產品的具體名稱進行設置。例如，產品物流作業成本的明細分類科目為“產品1”。
4產品物流成本科目，用以核算企業一定期間流經全部物流作業的產品的物流成本，其總分類科目的名稱為產品物流成本，明細分類科目為產品的具體名稱。
(三)物流成本核算賬戶的設置
賬戶是根據會計科目進行設置的，因此物流成本核算體系下賬戶的設置與分類應該與會計科目的設置與分類保持一致。物流成本總分類賬戶包括：物流資源費用賬戶、物流作業成本賬戶、產品物流作業成本賬戶、產品物流成本賬戶。明細分類賬戶依據物流成本會計科目的明細分類科目進行設置。
(四)物流成本核算流程的設計
一、降低物流成本的目標
（一）從物流全過程的角度來降低物流成本
物流成本控制應該從物流全過程的角度來控制物流成本，考慮物流各功能之間的相關性，實現物流總成本的降低，實現物流系統的合理化。控制物流成本不僅是追求本企業的效率化，應該考慮從原材料的購買、產品制成到送到最終用戶整個供應鏈過程的物流成本效益，要求企業能有效地縮短商品周轉時間，做到迅速、準確、高效地進行商品管理。這要求企業自身的物流體制高效率化，還要企業協調好與其他企業以及顧客、運輸業者之間的關系，實現整個物流供應鏈活動的效率化。追求成本的效益化要求企業中物流部門、生產部門、經營部門以及采購部門協同，將降低物流成本的目標貫徹到企業的所有職能部門。追求物流全過程環節的合理化。
（二）大系統整體優化
利潤是物流成本控制的最終目的。隨著物流功能的大范圍、縱深化發展及物流需求的高度化延伸，帶來物流量的急劇膨脹，對社會和周圍環境產生負面影響。因為，一方面，巨大的物流量在沒有有效管理和組織的情況下，極易推動運輸、配送車輛的增加，而車輛、運行次數的上升導致城市堵車、交通阻滯的現象；另一方面，巨大的物流量還會破壞整個社會環境。因此，企業不能限于物流系統或相關企業的效益，要從關注追求小系統局部最優轉向追求大系統整體最優，還要從全社會的宏觀社會經濟效益方面來認識。
二、物流企業成本運作現狀中存在的問題
現代物流在我國是一個新興的行業，它具有運輸、裝卸、倉儲、搬運、加工等功能，它提供的服務也是多樣性的，由于其業務具有橫跨幾個行業的特點，因此，各物流企業無論被歸入哪一個行業，執行哪一個行業的專業會計核算辦法，都難以實現物流企業會計信息的規范、準確、可比的目的。在我國，物流服務業正處于快速成長時期，物流業務創新速度加快，物流管理模式不斷變化，這種行業發展局面使得政府對整個物流行業的規范管理和物流企業自身的規范管理十分欠缺，物流行業的規范管理和物流企業自身的規范管理存在很多問題，在這些問題中，物流企業的成本核算不規范問題顯得尤其突出。
（一）協調難度大
我國在制度層面上尚未建立物流企業成本核算的統一標準，物流成本的概念、范圍和計算口徑也極不統一。以前，我國物流管理體制存在較嚴重的條塊分割的現象，沒有專門的產業管理機構或協調機構。在基礎設施的投資和建設上，中央政府沒能從整體上合理規劃、加以引導和協調，任由不同運輸方式和行業管理部門進行規劃與投資，其結果是布局不盡合理、資源浪費、管理不順、物流運行效率下降，難以形成統一的物流市場。
但是，近年來，國家發展改革委、商務部、公安部、鐵道部、交通部、海關總署、稅務總局、民航總局、工商總局聯合制定的《關于促進我國現代物流業發展的意見》中已明確表示促進現代物流業發展是一項跨行業、跨地區、跨部門的綜合性工作，涉及面廣、政策性強，需要各地政府和各有關部門協同配合，形成合力。此項《意見》將會在一定程度上緩解條塊分割的問題。
我國的物流行業主管部門應是物流行業專業會計核算辦法的主要制定部門，但由于我國現代物流發展歷史短，是一個新興的行業，其運輸、裝卸、倉儲、搬運、加工等物流業務管理又分散在相關專業行業部門，因此，目前在我國作為社團性質的物流管理機構，難以代表行業研究制定物流行業“專業核算辦法”.又由于物流業務涉及幾個行業主管部門，哪個行業主管部門都不宜代表物流行業制定物流行業企業會計核算辦法。當然，由于管理體制上的原因，這些年中，也還沒有哪個物流相關行業主管部門做牽頭單位，會同相關部門共同研究制定物流企業的“專業核算辦法”.到目前為止，我國還未曾出臺任何針對現代物流企業的財務管理的規定或會計核算制度。
（二）成本信息失真
由于我國政府及物流相關組織機構至今未能制定出有關物流企業成本核算的規范，在實務中我國物流企業一般根據本物流企業業務的運作模式自行定義其物流成本，設計物流成本核算程序。
1.成本概念不明確
目前我國企業現行的財務會計制度中，沒有單獨的科目核算物流企業成本，理論界還沒有一個統一公認的物流成本概念、物流成本的構成要素及其計算標準。一般物流成本的各個項目分散在物流企業成本核算的不同會計賬戶中，散見于諸如“營運支出”、“營業費用”、“管理費用”等科目的核算中。較難對物流企業發生的各種費用做出明確、全面的計算與分析。物流企業對物流成本的定性千差萬別，加上現行成本核算制度使物流企業提供的物流成本很不準確，無法為企業經營決策提供真實可靠的數據支持，這使得許多物流企業僅將向外部運輸企業支付的運輸費用和向外部倉庫支付的倉儲費用作為企業的物流成本。論文格式這種計算方式下，物流企業連自己的物流總成本都無法說清，所以無論采用什么先進的物流管理模式和技術，都不可能真正實現物流企業系統的合理化。
2.成本核算不完整
由于物流企業成本的多樣性，除運費、保管費、包裝費、裝卸費等能用單據反映和計算的顯性成本外，還有大量的隱性物流成本：如采購物流費用、庫存商品資金占用、物流設施設備的閑置、緊急運輸等例外發貨的費用、提供額外服務發生的費用、企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的員工進行包裝裝卸等費用等都沒有很好的在物流費用列表中體現出來。這樣顯性成本所體現的只是物流企業成本的小部分。如果物流企業只重視物流的顯性成本而忽略了隱性成本，很容易造成成本信息失真，會導致物流企業成本管理進入誤區，降低物流管理的效益和對顧客的服務水平。
3.成本核算標準不統一
各物流企業對物流成本的計算和控制，是根據自己的理解和認識來把握物流成本的，缺乏統一的統計口徑，全國甚至各個行業都沒有有關物流成本的統計數據。僅僅是物流企業根據自己對成本概念的理解，運用傳統的成本計算方法計算成本。物流企業成本計算的隨意性加上傳統成本計算方法的局限性使物流企業所計算出來的成本數據缺乏科學性和權威性。這樣就帶來管理上的問題，即物流企業間無法就成本進行比較分析，也無法得出行業平均成本。由于物流企業缺乏規范化和制度化的物流成本計算辦法，計算口徑的不一致導致物流企業之間的物流成本無法進行量化比較，這不利于會計信息使用者對物流企業的經營業績、管理效率和發展前景進行評估，從而不利于物流企業的融資和投資活動。
4.成本核算方法不合理
主要是間接成本分攤的不合理使現行的成本核算方法無法提供相對準確的物流成本信息，有時甚至會導致物流成本嚴重失真。這種現狀非常不利于物流企業的成本管理與控制，更不利于物流企業的經營決策。
5.未能核算物流服務合同成本
在一般物流企業的成本核算中，通常只是根據物流服務所涉及的環節記錄和計算總體物流費用，而不是針對某一特定的物流服務產品即物流服務合同單獨記錄和計算物流成本，這就使得物流企業很難準確把握某一物流服務產品的成本信息。特別是對物流活動的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此消彼長，物流服務合同整體效果不佳。
物流企業由于缺少準確成本信息造成的物流管理能力低下是阻礙物流企業發展的重要因素。由于運輸和倉儲的過程非常復雜，使得運營成本存在許多不確定的因素，當我們完成一個訂單的時候，我們無法確信是盈利還是虧損。應該說，成本管理己經成為物流企業發展過程中最需要解決的問題，它已經跟不上物流企業本身的快速發展。
物流企業成本管理存在的這些問題必將導致物流成本核算的失真，不利于企業管理者進行決策，因此很有必要尋求一種新的成本核算及管理方法來合理解決上述問題。
三、我國物流企業成本最低方案的現實選擇
通過對營運成本法和作業成本法的差異比較，從我國物流企業的業務運作現狀出發，對我國物流企業采用這兩種成本管理方法提出選擇建議。
（一）根據戰略目標定位選擇
在物流企業的起步階段，其發展戰略通常確定為如何搶占物流業務市場，如何展現自身的業務品牌。在這一階段的物流企業將目標鎖定在物流業務市場份額上，至于承接某一項物流業務以后這項業務是盈利還是虧損則是考慮的次要問題。為了搶占市場，即使是虧損的業務也會承接。我國物流企業絕大多數還停留在起步階段。此時，鑒于物流企業發展戰略中物流業務的盈利能力并非首要目標，由此影響了物流業務成本信息決策有用性的充分體現，決定了該階段的物流企業可以暫時放松對物流業務成本信息的準確性要求。在這樣的環境條件下，物流企業沒有必要選擇能夠提供相對準確成本信息但核算代價大的作業成本法而應選擇營運成本法。
在物流企業處于穩步發展階段或者說在物流企業搶占的物流業務市場基本飽和階段，物流企業的戰略目標發生重大的變化。物流企業起步階段的虧損期待發展階段盈利的彌補，實現扭虧為盈。戰略目標的改變表明物流企業開始關注其承做的物流業務的盈利狀況。物流業務的盈利能力取決于物流業務收入和物流業務成本兩大因素。當物流業務收入上升空間不大時，物流企業會將管理重心落到如何降低物流成本上。此時，選擇作業成本法進行成本核算。作業成本法顯示了營運成本法所不能比擬的優勢，即作業成本核算信息的相對準確性和作業成本管理的相對科學性。
（二）根據物流業務成本特征選擇
如果物流企業發生的這些間接費用的比重較低，根據成本效益原則和重要性原則，物流企業可以考慮選擇營運成本法來核算物流業務成本。由于物流企業的物流業務成本的特征與物流企業采用何種業務運作模式直接相關。如物流企業的業務運作模式是全程外包，此時物流企業履行某一份物流業務合同所發生的費用絕大多數為直接費用，直接費用比重較高，選擇營運成本法來核算物流業務成本。即使有某一物流作業量也分配間接費用，也不需要選擇作業成本法進行核算與控制。如果物流企業的業務運作模式選擇的是自營模式，此時物流企業履行某一份物流業務合同所發生的費用屬性相對復雜。自營模式下特別是全程自營模式下，“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”和“營運間接費用”等科目所核算的間接費用的金額比重占物流業務總成本的比重較高，而歸屬于物流業務直接費用的比重較低的情形下，考慮到作業成本法下物流業務成本信息相對準確性特征，物流企業可以考慮選擇作業成本法核算其物流業務成本。需要注意的是，物流業務間接費用占物流業務總成本較高比重這一業務成本特征是物流企業選擇作業成本法的前提條件，但是這并不意味著物流企業必須選擇作業成本法進行成本核算與控制。
（三）依據物流企業人員素質和信息系統水平選擇作業成本法能否在物流企業有效實施有賴于物流企業的軟硬件條件的完善程度，其中，關鍵的軟硬件條件是物流企業人員的素質和物流管理信息系統。人員素質和物流管理信息系統水平高，可以選擇作業成本法核算；反之，則選擇營運成本法。作業成本法的實施首先要求成本核算觀念上的重大改變，要求物流企業上到董事會、管理層，下到現場物流業務人員均能改變成本核算觀念，充分認識到作業成本法核算的必要性和重要性。作業成本法的有效實施對物流企業的團隊合作精神提出了挑戰。作業成本法在作業數據的收集、整理和傳遞程序上有著嚴格的要求，缺乏合作精神的團隊很難做到作業數據收集、整理和傳遞程序不出紙漏，進而影響作業成本法的實施。另外，作業成本法的作業數據收集、整理和傳遞程序要求準確和及時，這就要求物流企業管理信息系統有運作特色，能夠準確、及時反饋物流管理信息，否則就不可能在物流企業中實施作業成本法。
正確核算物流成本，進行成本分析，是有效控制物流成本、實現現代物流管理的前提。要做好物流貨運企業成本核算與管理，不但要抓好會計基礎工作，建立起行之有效的各項制度和內部控制，還要提高會計人員素質，制定科學、合理的消耗定額，這樣才能做好成本核算，讓會計工作在企業管理中發揮應有的作用。下文是通過單車成本法對貨物運輸業進行核算和分析，然后從單車成本管理等方面提出貨物運輸業成本控制的思路和具體措施。
一、物流成本的構成和現狀
根據《企業會計準則》的規定，結合貨運生產耗費的情況，貨運企業成本項目可劃分直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用等四個基本部分。(一)直接人工 直接人工是指支付給營運車輛司機和搬運工人的工資，包括司機和工人隨車參加本人所駕車輛保養和修理作業期間的工資、行車補助、加班工資、燃料和修理獎罰等。 (二)直接材料 貨運企業的直接材料相對比較簡單些，主要包括燃料和輪胎兩種，具體而言，就是汽油、柴油和外胎，這三項成本支出在貨運企業的直接材料成本中一般會占到8成以上。 (三)其他直接費用 1、保養修理費。指營運車輛進行各級保養及各種修理所發生的料工費、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。2、折舊費。指按規定計提的營運車輛折舊費。 3、其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關的費用。包括行車事故損失(營運車輛在運行過程中，因行車事故發生的損失。但不包括非行車事故發生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失)、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、行車雜費等。 (四)營運間接費用 營運間接費用是指車隊、車站等基層營運單位為組織與管理營運過程所發生的應由各類成本負擔的管理費用和營業費用，包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費等。 貨運成本是表明企業經營管理工作質量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業生產經營活動的經濟成果。如何對其進行核算就成為一個重要的問題。就筆者調查而言，當前貨運企業成本核算的主要內容有以下幾個特點：(1)貨運企業的車輛所有權可謂五花八門，有自購的，也有集資的，還有掛靠取得營運牌照的。其成本核算方法不盡相同。(2)企業對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業等，根據市場行情制定計劃價格，定期調整價格差異。(3)貨車常年在路上，司機有很大的自主空間，車輛行駛里程如何，貨物數量多少，油量消耗大小等等，都無法像其他生產企業一樣直接監控，車輛一般采取定點加油、計劃價格的辦法。(4)對于燃料、輪胎的主要原材料，一般按行車公里數采取消耗定額的辦法進行核算與監督。
二、自有車輛物流成本的基本數據庫的建立
隨著社會的發展，物流和我們每個人息息相關。我就物流其中一個模塊自有大型車輛的長途貨物運輸闡述自己的意見。
根據成本和業務量之間的關系，貨運企業成本項目也可以分為固定成本和變動成本。其中固定成本包括應付薪酬（就運輸企業來說，即司機的工資和養老、失業、醫療和住房公積金等）、貨車的折舊、貨車的車輛險和交強險，還有車輛每年應納的車船稅以及車輛綜合年檢費等。變動成本包括司機住宿費、車輛燃料費、車輛過橋費、車輛修理費、輪胎等。現在大型車輛向集裝箱的方向發展，以19噸的車輛為例，一般這種車型由兩部分組成，即半掛牽引車和半掛車也就是平常所說的車頭和車尾，由于進行長途運輸，通常配備兩名司機。計算單車成本利潤表，可以借助計算機用EXCEL設計計算，因為EXCEL具有靈活性，可以修改完善所設計的表格，并且可以利用EXCEL中的函數和數據透視表。
首先建立一個電子臺賬（表一），項目有車號、出發日期、返回日期、卸貨地、客戶名稱、運行天數、行駛距離等，因為自有車輛的運輸企業必須有修理費和燃料費的節約和浪費的獎罰制度，考核的依據就是車輛的行駛公里數（運距），統計人員每日按運輸調度下發的行車路單錄入以上的原始數據。
其次是再建立一個費用帳（表二），項目有油料單價、車號、出發日期、返回日期、卸貨地、客戶名稱、回庫加油的升數、對應的金額、途中加油的升數、對應的金額，住宿費、過橋費、修理費（包括工時和材料費）、輪胎款（內外胎）、其他雜費等。也是由統計人員根據司機的出差回來填寫的出差旅費報銷表填寫。
然后還要建立一個收入賬（表三），項目有車號、客戶名稱、運費金額、貨品名稱、運價、發貨時間、起運地、到達地、噸位數量等，每日根據收入日報表錄入。
三、利用報表進行數據分析和改進措施
有了以上基本的數據庫，到月底就可以生成單車成本利潤表，同時也可以生成一些輔助報表，比如單車燃料費和修理考核表。下面我說一下，如何利用函數和數據透視表把表一、表二、表三有機的鏈接在一起。為例方便起見，我們先把車號按企業自編號進行管理，比如19噸車，就以19開頭，統一車輛編號是關鍵，因為所有的檢索都是以車號為關鍵字，我個人認為用SUMIF函數比較好，此函數根據指定條件對若干單元格求和，說明如下SUMIF(range,criteria,sum_range)
Range 為用于條件判斷的單元格區域。
Criteria 為確定哪些單元格將被相加求和的條件，其形式可以為數字、表達式或文本。例如，條件可以表示為 32、"32"、">32" 或 "apples"。
Sum_range 是需要求和的實際單元格。
? 只有在區域中相應的單元格符合條件的情況下，sum_range 中的單元格才求和。
? 如果忽略了 sum_range，則對區域中的單元格求和。
運用此函數就可以根據車號進行收入、費用、行駛距離、運行天數等數據的歸集，省去手工計算的麻煩。
公式設計好之后，每天錄入表一、表二、表三，到月末就會自動生成單車成本利潤表。接下來就是進行數據分析。相同噸位相似的車型進行比較，根據企業制定的燃料定額和修理定額進行考核，市內運輸的車輛和長途運輸的車輛也要分開考核。
舉例說明，如某車輛全月的燃料費為30636元，全月的柴油消耗量為4038，那么這臺車輛的當月油料平均單價為30636元/4038升=7.59元/升，把所有的車輛當月的油料平均單價都計算出來進行比對，我舉例的車輛假設在跨省運輸，不同省份汽柴油的單價不同，這樣就可以把運輸相同路線的車輛進行比較，獎勵表揚全年中每月油料平均單價低的司機。
根據單車成本利潤表可以計算單車的工作車率、成本利潤率、運量、周轉量等，每月財務部門會同營業部門、運輸部門通過此表進行分析討論，找出每臺車盈利虧損的原因，通過相同車輛同種費用的比較比對，找出異常所在，分析問題，找到解決的方法和措施。
總之，要做好物流貨運企業成本核算與管理，不但要抓好會計基礎工作，建立起行之有效的各項制度和內部控制，還要提高會計人員素質，制定科學、合理的消耗定額，這樣才能做好成本核算，讓會計工作在企業管理中發揮應有的作用。
【參考文獻】
