時間：2024-04-08 17:42:01
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一、引言
目前。我國經濟飛速發展，企業國際化和集團化趨勢明顯，因此。企業財務控制需要相應地進行調整，國際化企業的財務控制管理要與國際上通用做法接軌，而企業集團化則需要財務控制適應集團化的要求，本文探討了我國企業集團財務控制模式及其選擇。
二、企業集團財務控制模式
1.集權式控制模式
集權式財務控制模式是指企業集團中的母公司對子公司的所有財務決策權都進行集中統一。母公司相關財務部門成為企業集團財務的最高管理機構，不但參與決策和執行決策。而且在特定情況下，還直接參與子公司決策的執行過程；子公司則沒有財務決策權。這種財務控制方式有利于規范子公司的經營行為，最大限度地發揮企業集團財務資源的整體復合優勢，有利于集團整體戰略目標的貫徹與實現，同時也增加了集團財務部門的財務決策和管理難度，不利于發揮子公司個體經營的靈活性。
2.分權式控制模式
分權式模式是指子公司法人財產權基本上歸子公司支配與行使，母公司只保留對子公司的重大財務決策權或審批權。子公司相對獨立，母公司不干預子公司的生產經營與財務活動。分權式財務控制模式有利于提高子公司對市場信息反應的靈敏性與應變能力，調動子公司的經營積極性，但有可能因子公司追求自身利益而損害公司整體利益，也弱化了母公司的財務調控功能，不利于母公司及時發現子公司面臨的經營和財務風險問題。
3.集權分權相結合的財務控制模式
集權與分權是企業財務相關權利分配的兩種方向相反的控制方式，集權是為了形成規模和整體效益，避免資源重復配置和浪費；分權是為了靠近市場、降低溝通成本、提高反應速度、提高專業化水平。企業集團的本質決定了集團既要發揮規模效應和協同效應，又耍面對成員企業在法律上相對獨立的事實。因此，在現代經濟條件下集權和分權不是絕對的，在不同的企業集團規模、不同的發展階段、不同的行業經營領域和不同的企業集團經濟資源條件下各有側重。在任何一種情況下企業集團都是在控制與自由兩難中尋求一種集權與分權的平衡，大多數都遵循“有控制的分權”這一原則。即重要決策集中，其他決策分散；對某些地區的子公司實行財務集中，對另一些地區的公司實行財務分權。它可以有效的將集權與分權的優點集合起來。一般地，企業集團在建立或變革財務控制模式時，往往面臨的是什么領域分權、什么領域集權、何時分權、何時集權的選擇問題。
三、集團公司的發展戰略
1.企業發展戰略按性質可劃分為穩定型戰略、擴張型戰略、緊縮型戰略和混合型戰略。企業集團在不同階段采取的具體戰略的差異必然要求不同的集權、分權模式來支撐。如在緊縮戰略下必須強調高度集權；而在實施擴張戰略階段，為鼓勵子公司開拓外部市場，形成集團內多個新的經濟和利潤增長點，分權程度應大些。
2.在不同的發展階段，企業集團的控制體制也存在著很大的權變性。在初始階段，集團管理總部不管從自身能力、企業規模還是從市場進入與地位的初步奠定等角度，可能會傾向于集權管理。隨著集團規模的不斷擴大與逐漸成熟，基于總部的戰略和企業文化已得到各成員企業的認同，無需集權管理，或由于總部管理層素質能力的限制而無力集權，宜采用在集團總部統一政策目標與領導控制下的分權管理模式。
四、我國企業集團財務控制模式的選擇
1.我國的企業集團目前正處于發展的初期，集團公司制定的集團發展戰略尚未得到集團內其他成員企業的認同和貫徹執行，各成員企業在資金配置和市場定位及企業文化等方面尚末形成合力，沒有達到規模經濟，完全分權控制的條件還不成熟。所以，母公司有必要對各子公司進行一定程度的集權控制，依據產權關系，“迫使”子公司在其所劃定的范圍內開展財務活動。
2.從我國企業集團所處的文化環境看，也適合采用相對集權的財務控制模式。受傳統文化的影響，我國更強調集體利益的實現。從現階段情況來。我國的誠信法治環境還不夠完善，各種法律法規有待于進一步健全；金融市場尚不發達，企業主要通過銀行信貸和發行股票籌資，籌資渠道相對缺乏，籌資成本高、籌資難度大、普遍缺乏后續資金。尤其是籌資、重大投資等項目應由母公司集中控制。
3.從我國企業集團組織結構的特點看，也適合采用相對集權的財務控制模式。我國的企業集團中，以母子公司以基礎，同時擁有事業部或職能管理單元的企業集團越來越多，多數大企業集團都采用這種組織結構；而小的企業集團仍然較多的采用職能型的組織結構。
關鍵詞 企業 成本核算 成本核算方法 降低成本 策略
一、企業成本核算的方法
下面筆者主要介紹現在國內企業正在采用的成本核算的方法，分析他們的優點和缺點。
（一）完全成本法
1.完全成本法定義。完全成本法是指產品成本的組成包括了所發生的全部直接材料、直接人工和制造費用的一種成本計算方法。
2.完全成本法優點。1）符合公認的會計原則，從價值補償角度出發計算成本，且在生產產品過程中所產生的全部費用都要計入成本，利于核算盈虧；2）強調成本補償上的一致性，補償不區分類型，只要與產品生產有關的都能夠得到補償，可以促進員工工資的積極性，提高生產效率，降低生產成本；3）強調了固定制造費用對企業利潤的影響。
3.完全成本法缺點。1）加入固定費到成本計算中去，不利于成本的管理；2）利潤與隨時變動的產品銷售量的多少無關，而產品價格、單位成本、固定成本在完全成本法中卻保持不變，利潤的改變只能與銷售量有關，實際上卻無關，所以所不利于短期的決策；3）不能夠準確計算出企業的真實業績。
（二）變動成本法
1.變動成本法定義。變動成本法是指產品成本只包括與產量有直接關系的變動成本，而不包括固定成本的一種成本計算方法。
2.變動成本法優點。能夠反應出利潤、成本、銷售量三者之間的關系，有利于決策者進行短期決策和銷售的風險分析，這樣就能夠避免過度的生產，又因為利潤與銷售量具有一定的內在關系，又方便于會計統計者進行彈性預算，能夠隨著銷售量的變化而自發的變換產銷形式。
3.變動成本法缺點。1）不適合于長期決策，不能適應長期決策的需求；2）不符合傳統成本概念，變動成本法對成本的定義是：以貨幣計量的犧牲來達到某個目的，那么該成本就包括變動和固定兩種類型的成本；3）會暫時降低所得稅和股利，因為第成本的劃分不具體，更多是假設的情況，而不是認證的精確計算的方法。
（三）制造成本法
1.制造成本法定義。是包括材料費和人工費的成本的計算方式，也是一種傳統的成本計算制度。
2.制造成本法優點。1）計算方法簡單。直接材料費用、直接人工費用直接計入產品成本， 而制造費用按工時和產量統一分配；2）傳統方式下，生產過程中用到的機器，操作都十分的簡單，同時對員工的專業能力要求較低，在聘請會計核算工作人員的要求也低，所以用于計算的成本費用就少；3）更能體現產品成本和期間費用的概念。
3.制造成本法缺點.隨著經濟的發展，科學技術的進步，生產過程用到的機器更多偏向于自動化，需要的人工勞動力少，所以人工成本費用就少，而制造費用偏多，使得會計核算過程中產生誤差的可能性增加，誤差就存在就代表著企業的利潤減少，對于現在競爭十分激烈的市場來說，誤差對企業的發展存在十分不利的影響。
（四）作業成本法
1.作業成本法的定義。作業成本法是以作業為核算對象， 核算各個作業所耗的生產資源， 計算出各個作業的成本， 然后按各自最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各自最終產品，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
2.作業成本法的優點。1）成本的范圍定義更廣，作業成本法對成本的方位延伸到市場的需求，且對成本的管理也是全程護航。2）在費用的分配方面進行了改進，主要核算對象是作業，采用產品消耗作業，作業消耗成本的方式，且服從二八定律，對于不能增值的產品，消除掉，而對能夠增值的產品，盡可能的降低成本的消耗，以獲得最大利潤。3）降低成本受人為因素驅動的影響。傳統影響成本的因素除了產量、作業量、就是人的主觀意識，在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，易于區分責任，減少成本的主觀動因；4）把環境成本納入企業的成本核算之中。
3.作業成本法的缺點。1）構建成本模型時的工作量太大。在小的部門或者個體經營的小型企業可能效果顯著，但是不適合于復雜環境，因為工作量大；2）利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統會計體系的融合性不好； 3作業的劃分是按成本驅動因素為標準的，成本驅動因素是以因果關系為主，對于一些未能明顯表現出因果關系的因素，就很可能被忽略掉，導致作業的劃分不能反映真實情況。
二、降低企業成本的策略
上面筆者介紹了四種成本核算的方法，以及他們的優缺點，對于我國現今社會而言，并不是說某一種成本核算方法就能夠適應于所有的企業的現狀，隨著經濟全球化的推進，各個企業應該選擇的是適合自己企業現狀的成本核算方法，而不是隨著大流而選擇，下面筆者主要分析了降低企業成本的策略。
1.在成本計算方法的選擇上。1）部分中小企業可繼續使用制造成本法，高新技術企業應引進作業成本法。這是由他們企業的生產規模，企業中制造成本占用的多少而決定的。
2.建立科學的企業成本管理制度。將降低成本形成一種制度，且不分職位的高低，都需要遵守該制度，實行嚴格的監督工作，凡是違反者都一律收到懲罰，不以企業管理者主觀意志而改變的企業成本管理制度這樣不僅能夠提高企業管理者的管理信心，而且也能夠提高員工的工作積極性和認真程度，讓企業進入良性循環。
3.引進先進技術，勇于創新。創新是發展的動力和源泉。采用先進的技術，能夠使生產的產品質量更高，使生產的時間越少，提高生產效率，使能夠在第一時間搶占市場，且采用先進的生產技術，能夠節省許多的人力，避免人為的浪費材料，能夠節約許多的成本，也有利于市場的擴展；企業的創新，就是為企業形成不同于其他企業的特點，這樣才能夠具有市場競爭力，不被激烈的市場競爭所擊垮。
參考文獻：
一、概述
近年來青島市汽車保有量激增，根據青島市2012年統計公報，截至2012年年底，青島市城市居民每百戶就擁有29輛家用汽車。根據世界范圍內的GDP與人均汽車擁有量的關系（如下圖），青島市的汽車保有量仍將處于高速增長狀態。
進出青島市區主要有環灣大道、重慶南路、黑龍江路、青銀高速、濱海大道共計五條城市快速路和高速公路，其中環灣大道、重慶南路、黑龍江路承擔了較大的交通量，根據國外及國內其他城市的發展經驗，遠期建設高架橋將會極大地降低道路交通的飽和度，滿足城市發展的需要。
仙山東路位于東方城天橋以北750處，該處天橋的建設近期看是符合青島市交通規劃的，但遠期結合仙山東路節點處的交通組織方案是否合適就仍需探討，本分析報告中假設3種形式的高價方案對人行天橋的影響分析。
（一）、全苜蓿葉式互通立交（與仙山東路順向）
（二）、全苜蓿葉式互通立交（與黑龍江路順向）
（三）、黑龍江中路跨線橋
二、依據及標準
1、《青島市交通規劃（2008-2020）》
2、《城市橋梁設計規范》（CJJ11-2011）
3、《城市道路設計規范》（CJJ 37—90）
三、現狀概況
1、道路狀況
黑龍江路規劃寬度為40米，路寬為5米人行道+30米車行道+5米人行道，目前該處道路已實現規劃紅線寬度。
仙山東路位于東方城以北約750處，路寬為4米人行道+24米車行道+4米人行道，目前該道路擬進行高架橋建設。
2、周邊交通源狀況
根據現場踏勘東方城項目周邊3千米范圍內，經營店面不足200家，項目周邊5千米范圍內，經營店面以個體經營的沿街店面為主，無大型商業綜合體。根據東方城項目規劃，進出東方城的車輛人流均從黑龍江中路進入。
山水嘉園項目（一至四期）位于黑龍江中路22號（黑龍江中路西側），約2000余戶；天泰城（天泰奧園·巴塞羅那區、天泰·韓國TOWN、天泰·迦南美地、天泰·A08項目）約4500戶；水清木華小區位于黑龍江中路216號約1500戶，已建成的住宅小區就有居民約8000余戶，陽光美寓項目位于仙山東路38號約550戶。
將來的十梅庵片區的改造、崔家溝片區改造等多超大樓盤已經或即將開工，預計未來5年將有超過1000多萬平米的成熟社區分布東方城周邊。僅項目3-5公里之內，就可輻射近60萬人口。
四、交通量預測
仙山東路原為雙向六車道，根據上述規則計算通行能力為3599 pcu/h，仙山路高架橋設計為雙向4車道，地面為雙向4車道，因此通行能力為5112pcu/h，建設高架橋后通行能力增加1513 pcu/h，由于黑龍江中路為城市快速路，根據先關經驗黑龍江中路誘導交通量增加756 pcu/h。
五、青島市交通規劃（2008-2020）簡介
（一）、道路網規劃方案總體評價
通過規劃，路網總長度達到4460公里，路網密度達到8.9 公里/平方公里，道路等級結構快、主、次、支比例為1：2.9：3.1：7.3；規劃路網總容量為1218萬標準車公里/小時，正常情況下能容納約120萬輛機動車出行；交通需求在正常發展態勢下，路網平均飽和度為0.44，平均行程車速為29公里/小時；青黃跨海兩通道與拓寬的膠州灣高速公路可提供30000-35000標準車/小時的通行能力，可滿足遠期兩者間的交通需求（包含青島城區對外交通需求以及環灣區域的部分交通需求）；聯系紅島（城陽）城區與青島城區間的膠州灣高速公路、重慶路快速路、青銀高速、308國道可提供45000-50000標準車/小時的通行能力，可滿足遠期兩者間的交通需求（包含青島城區的對外交通需求）；前灣港疏港道路系統可以適應未來前灣港港口年吞吐量3億噸、年集裝箱吞吐量2000萬標準箱所產生的每日10-12萬標準貨車道路疏港交通需求。
（二）、青島城區道路網絡骨架由“四橫三縱”的快速路網構成，其中“四橫”為仙山路、青黃跨海大橋連接線（膠州灣高速公路-銀川路）、遼陽路-鞍山路及其延長線、延安路-寧夏路-銀川路；“三縱”為灣口隧道青島端連接線-膠州灣高速公路城區段、山東路-重慶路、青銀高速公路城區段。
（三）、青島城區的主干路有：東西向主干路包括前海一線主干路（貴州路-太平路-萊陽路、路-費縣路-廣西路-魚山路、香港路）、延吉路-同安路、長沙路、滄海路-升平路-金水路、汾陽路-興城路-唐山路、濱海路-遵義路-曲源路、振華路、太原路、九水路-李沙路、瑞金路、棗山東路、合肥路、株洲路等；南北向主干路包括：延安三路、山東路、南京路、福州路、哈爾濱路-308國道、延安一路-威海路-人民路-四流路、興隆路-安順路-大同路、李山東路、瑞昌路、勁松三路、勁松七路-開平路、勁松九路-鄭州路、濱海公路（松嶺路）、文昌路-君峰路、夏莊路等。
六、交通影響評價
根據前述青島市交通規劃，仙山路為城市快速路、黑龍江路為城市主干路。
（一）、全苜蓿葉式互通立交（與仙山東路順向）、全苜蓿葉式互通立交（與黑龍江路順向）
其優缺點比較如下：
優點：
（1）全互通，構造物少，只需一座跨線橋；
（2）外形簡單，造型美觀；
（3）造價較小。
缺點：
（1）主線上較短距離內連續出現兩次分流和合流，對主線直行交通影響較大；
（2）左轉彎車輛繞行較遠，速度較低，交織距離僅100米；
（3）占地較大，拆遷較多。
（三）、黑龍江中路跨線橋
優點：占地面積小，工程規模小，工程投資少。
缺點：采用受信號燈控制地面平交形式，高峰小時易造成主線擁堵。
綜上所述，仙山路道路等級高于黑龍江路，根據低等級道路讓高等級道路的原則，黑龍江路的交通組織應服從仙山路的道路交通需要，為保證仙山路的道路通行順暢該路建設高架橋的需求高于黑龍江路，由于該處是仙山路的重要交通節點，因此此處的交通組織應進行專門論證，但仙山路高架橋的建設應比黑龍江中路的高架橋建設可能性要大。
全互通立交該方案實施后，匝道出口距離東方城天橋水平距離約為500米，不會對該天橋產生影響。
黑龍江中路跨線橋的建設將形成仙山路的交通擁堵對仙山路的交通組織不利，若建設根據橋梁橋下凈空的最小要求為5米，規范同時要求，重要節點處的橋下凈空應專門論證，根據青島市區橋梁的特點，并保證仙山路的交通需要，凈空易為6米，同時考慮2米的連續梁橋結構厚度，橋梁的 總高度為8米。
根據橋梁豎曲線最小半徑和最小長度表中選擇跨線橋最小凸曲線半徑為1800米，一般設計條件下主橋長度為340米，，豎曲線切點距橋端應保持15米，兩端引橋各按60米計，因此該分離式立交引橋端距東方城天橋距離為505米，滿足視距等要求。
中圖分類號：F832.4文獻標識碼：A 文章編號:1003－9031(2011)10－0068－04
DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.10.18
一、我國中小銀行的發展現狀
（一）我國中小銀行的內涵和界定
關于中小銀行的概念，國內外學者根據不同的分類標準，給中小銀行下了不同的定義。英美一些學者將小銀行定義為資產總額小于一億美元銀行，將資產總額大于一億美元小于等于10億美元的銀行定義為中型銀行，而把資產總額大于10億美元的銀行歸為大銀行。傳統上的中小銀行一般是根據銀行的經營規模來界定的，一般可以從存款額、貸款額、資產額等絕對指標或者是市場份額等相對指標來度量。在我國，中小銀行沒有一個統一的概念，有的學者將四大國有商業銀行以外的銀行都劃為中小銀行，而有的學者認為中小銀行更多的是指規模較小的、為區域經濟發展提供資金支持的銀行，如一些區域性的城市商業銀行、農村信用社等，而將全國性的股份制商業銀行排除在外。本文將除四大國有商業銀行以外的所有股份制商業銀行、區域性商業銀行和信用社都劃歸中小銀行，將其作為本文的研究對象。之所以這樣劃分，是因為與四大國有商業銀行相比，其他的股份制商業銀行的規模都較小[1]。
（二）我國中小銀行的發展現狀
改革開放以后，中小銀行伴隨著我國金融體制的改革而發展壯大，盡管中小銀行與四大國有商業銀行相比，在資金、技術和政策支持方面還有很大的差距，但其仍煥發出了蓬勃的生命力（見表1）。
從表1可看出，近八年來，中小銀行存貸款數額迅速增加，尤其是貸款額占了總貸款額的三分之一。目前中小銀行正處于蓬勃發展階段，2010年上市銀行中，浦發銀行、光大銀行、興業銀行、民生銀行和華夏銀行等中小銀行總資產的增幅都超過四大國有商業銀行總資產的增幅。其中，浦發銀行和興業銀行總資產的增幅分別達到35.05%和38.85%，遠大于四大國有商業銀行平均15.6%的總資產增幅。城市信用社、農村信用社改制為城市商業銀行和農村商業銀行，極大地促進了地方中小銀行業務的擴展、總資產和利潤的增加，有利于當地中小企業的融資，并促進了地方的經濟發展。目前中小銀行業務已經滲透多個領域，客戶數量迅速增加，對我國金融市場發展起到了積極的作用。在服務區域上，除了城市商業銀行外，其余新型商業銀行均已跨出了地域限制，將發展目標定位為全國性商業銀行。
二、我國中小銀行股權結構特征及其優劣勢分析
所謂發展模式，是指適應環境變化的一種行為方式，是為了實現發展目標而選擇和實行的方式、方法與道路的統一體。具體來說，中小銀行的發展模式可以定義為中小商業銀行為了適應周圍外部環境、為了實現發展目標所選擇的行為方式、組織方法和發展方向。本文根據中小銀行發展的內部環境（如股權結構、公司治理情況、業務特色等）和外部環境（各地區經濟基礎和經濟發展特色及地方政府作用等），將現階段中小銀行的發展模式劃分為：浙江一帶以民營資本為主體的中小銀行發展模式、環渤海長三角地區國有企業控股型中小銀行發展模式、閩粵地區政府控股主導型中小銀行發展模式。
（一）浙江一帶以民營資本為主體的中小銀行發展模式
1.概述
以民營資本為主體的中小銀行發展模式，是指在資本結構上以民營資本為主體，民營資本占了大多數股份，在公司治理上充分發揮了民營企業股東的積極性，并以民營企業作為主要服務對象的地方中小銀行發展模式[2]。這一發展模式最典型的代表是在我國浙江地區。浙江是改革開放最早的地區之一，市場經濟發展較早，是中國民營經濟最發達的地區之一。民營中小企業占浙江省經濟總量的80%，全省技術創新有65%由中小企業完成。但由于四大國有商業銀行對中小企業貸款較少，使民營中小企業的融資需求得不到滿足。這是此種模式的中小銀行的外部環境。在組織方法上，國有股比重一般較低，社會法人股占絕大部分。各股東持股相對分散，沒有控股的股東，前幾大股東持股比例一般都在10%以下，且一般差距不大。在行為方式上，以中小企業為服務對象，以臺州市商業銀行為例（見表2、3），根據臺州商業銀行的年報，前十大貸款中大部分是貸給了中小企業。就發展方向的選擇上，以民營資本為主體的中小銀行主要是為地區當地經濟發展和當地企業服務。
2.優劣勢分析
（1）優勢。首先，這種以自然人、私營或個體企業股份為主體的產權結構在公司治理上能夠提高民營股東參與銀行經營的積極性，而且由于政府參股較少，受地方政府影響小，可以自主的決定投資方向，從而獲得更高的收益率。另外在這種模式下，銀行股權較分散，各股東間容易形成制衡，避免了“一股獨大”的現象，有利于形成有效的公司治理結構，真正發揮由股東大會、董事會、監事會和經理層組成的公司治理結構作用。其次，民營資本控股的銀行往往是在中小企業和民營經濟較發達的地區，民營中小銀行身處其中，能夠較好較快地把握市場需求和特點，充分發揮出自身的“小銀行優勢”，克服信貸過程中的信息不對稱現象，滿足客戶“短、平、快”的業務需求。
（2）劣勢。首先，民營資本的資金主要來自于民間社會資本，資本量有限，資產規模較小，抗風險能力較弱，而且在實際經營中，民營中小銀行除了要面對所有商業銀行都要面對的諸如宏觀經濟風險、國家政策風險、客戶信用風險等風險以外，還要面對一些特殊風險，例如公眾信任風險、行業競爭風險、銀行吸收存款不足風險，這對中小銀行進一步發展不利。其次，銀行間的競爭主要表現為價格競爭和服務競爭。服務方面，民營中小銀行既缺乏經營經驗和優秀人才，又缺少完善的規章制度，在這方面并不具有優勢。價格方面，由于當前利率還沒有實現市場化，民營銀行不可能真正實現以價格為杠桿的市場化經營，這不利于民營中小銀行留住自己的客戶，限制了民營中小銀行的進一步發展。
（二）環渤海長三角地區國有企業控股型中小銀行發展模式
1.概述
國有企業控股型，是指大中型國有企業集團在中小銀行股權中占據主導地位，控制著絕大多數股份，并能對中小銀行的日常運作產生重大影響的一種發展模式。從地域上來講，屬于這一發展模式的中小銀行較多地集中在我國國有經濟相對發達的地區，如環渤海區域的山東、長三角地區的江蘇等省份[3]。從外部環境來講，環渤海和長三角地區國有經濟比較發達，尤其是江蘇、上海、河北、遼寧、天津等地區。從組織方式上看，此種模式的中小銀行其大部分股權掌握在國有企業手中，國有企業在此類銀行的股權結構中占據主導地位。行為方式上，此種模式的銀行針對股東的關聯貸款較多。以江蘇南京銀行為例，根據南京銀行2010年年報，該銀行2010年關聯貸款占了總貸款額的9.2%，且大多數關聯貸款都是發放給了國有法人。發展方向上，該類型的中小銀行對國有法人的業務較多（見表4、表5）。
2.優劣勢分析
（1）優勢。首先，在這種模式下，國有大中型企業集團在地方中小銀行的股權結構中擁有相對控股地位，這決定了這種中小銀行會得到充足的資金來源，資本充足率基本都容易達到銀行監管部門要求的標準。在充足資金的條件下，這種模式的中小銀行可以進行較大規模和較長時間的貸款，有助于提高此類中小銀行的利潤率。其次，中小銀行的國有企業大股東一般都是實力較強、信譽較高的地方知名企業集團，他們及其關聯企業往往成為中小銀行的重要客戶，而且這些客戶往往資信狀況良好，規模較大，這些豐富的客戶資源可以為其帶來較高的收益。
（2）缺點。首先，盡管國有企業入股可以為銀行提供充足的資金來源，但是國有企業股東持股動機以及各股東間的制衡對于銀行的治理績效有著重大影響。如果國有企業將中小銀行看作低成本融資渠道且各大股東間關聯度高、關聯交易較多的話，很容易使股東間失去制衡，從而破壞公司的治理結構。其次，國有企業的關聯企業雖然可以成為中小銀行的重要客戶，但若因為有此關系就放寬相關規定，不按照正常手續辦理相關業務，這很容易給銀行帶來巨大的損失。因為國有企業控股型中小銀行對股東關聯企業的貸款往往較大且較集中，一筆貸款收不回來將會損失慘重。
（三）閩粵地區政府控股主導型中小銀行發展模式
1.概述
政府控股主導型中小銀行發展模式，是指地方政府在股權結構中占據主導地位，對地方中小銀行的發展起決定性作用。屬于這一發展模式的銀行一般都是地方政府改革滯后所遺存下來的產物，國內廣東福建地區的地方中小銀行基本可以歸為此類[4]。從外部環境來看，屬于這一發展模式的銀行一般都是地方政府改革滯后的產物，由于一些地方改革緩慢或政府不愿退出，所以就形成了政府主導型發展模式。組織方式上，此種模式的中小銀行控股股東為地方政府，民間資本所占比例很低。行為方式上，國有部門和國有企業是這類中小銀行的主要客戶，貸款集中于政府重大建設項目的參與單位或者國有企業。以興業商業銀行為例，根據2009年年報，興業銀行對水利、環境和公共設施管理業的貸款比率占總貸款比率的12%。發展方向上，該類銀行的客戶仍以大企業為主，中小企業客戶較少。盡管興業銀行在2010年取得了38.85%的總資產增長率，但地方政府控股的股權結構使此類銀行很大程度上受地方政策和地方經濟發展狀況的影響，將來發展前途到底如何需要經市場經濟的檢驗。興業銀行股份分布具體見表6。
2.優劣勢分析
（1）優勢。因為在這種模式下，政府控制著銀行的最大股份，是銀行的最大股東。所以，一方面，這種模式的銀行實際上與國有企業區別不大，獲得資金的途徑較多，受政府扶植力度較大，再加上由政府信用做后臺，抗風險能力較強；另一方面，這種模式的中小銀行客戶主要是國家部門和國有企業，資金雄厚，能夠為銀行提供充足的存款，而且貸款主要是針對一些國有企業和政府重大建設項目，安全性較好。
（2）缺點。一方面，由于股權基本為國有，容易導致這類銀行的董事會、監事會以及經理層人員由地方政府任命或者提名，如果處理不好這種虛擬所有權的問題很容易帶來公司治理難等問題，導致銀行內部控制缺乏效率。而且若處理不好銀行內部激勵、約束、考核機制，則很大程度上會影響此類銀行的績效。另一方面，這種銀行的貸款大多是針對國有企業的，單比業務規模大，貸款集中度較高，盡管這些客戶是“黃金”客戶，但若有一筆貸款收不來，將給銀行帶來較大的損失。另外，一旦當地經濟不景氣，這種模式的銀行很有可能成為當地政府的“第二財政”，這不利于銀行的正常經營。
三、我國中小銀行股權結構優化的路徑
我國中小銀行現存的三種發展模式各自有其利弊，但總的來看，民營資本控股的中小銀行雖然生活在大銀行的陰影下，但還是體現出較強的生命力。因此，結合這三種發展模式，筆者認為應建立一種新型的民營中小銀行模式，即國有法人和外國資本參股、民間資本控股的股權分散型股權結構。
1.從外部環境來看
首先，改革開放30年以來，我國經濟得到了突飛猛進的發展，這體現了市場經濟在我國的強大生命力。民營中小銀行來自于市場經濟，因此在市場經濟不斷完善的道路上，民營中小銀行也會進一步的發展壯大。其次，到2008年，我國中小企業和非公有制企業的數量已經超過4200多萬戶，占全國企業總數的99.8%。其中，經工商部門注冊的中小企業數量達到430多萬戶，個體經營戶達到3800多萬戶。由此可看出，龐大的中小企業群體所引致出來的巨大金融需求是中小銀行在激烈的金融競爭中生存下去的動力源泉。
2.從組織方法來看
民營資本控股有很多的優勢，比如產權明晰，能夠形成有效的公司治理結構，真正發揮出股東大會、董事會、監事會和經理層的作用。而且民營資本控股有利于保持中小銀行經營管理的獨立性，使其受地方政府影響較小，這克服了政府控股模式的缺點[5]。國有法人參股，指國有法人作為優先股股東分享投資收益，同時不參與經營管理。這一方面可以為中小銀行提供所必須的資金，有助于解決單純民營控股型銀行后續資本不足的問題，另一方面可以幫助銀行解決由市場不完全所造成的各種不利于銀行開展正常經營活動的信息與制度障礙，以達到降低交易成本、增加控制權收益的目的。外資參股，一方面可以分散股權，使民營資本、國有資本和外商資本三者相互制衡，形成相對合理的股權結構，避免出現“一股獨大”的現象；另一方面可以增加資金來源，并學習外國先進的管理理念。
3.從行為方式來看
民營資本控股，即民營企業出資控股。因為民營企業比較了解自己周圍其他企業的發展狀況，所以此種模式的中小銀行能夠克服貸款過程中信息不對稱的問題，及時把握好市場需求的特點，再加上差異化戰略和簡便寬松的貸款條件，有利于開拓中小企業市場，吸引廣大中小企業客戶。同時，這種分散化的貸款投資方式也有利于降低非系統性風險。國有資本參股在一定程度上可以克服單純民營資本控股銀行客戶規模較小的缺點，因為參股銀行的國有法人一般都是實力較強、信譽較高的地方知名企業集團，他們及其關聯企業將成為中小銀行的重要客戶，這些優質的客戶會為中小銀行的發展提供保證。另外，外國資本的參股還有助于中小銀行開展對外國企業的業務，這也是銀行業務未來的發展趨勢。
4.從發展方向來看
民營控股，這決定了今后中小銀行的市場定位仍以中小企業為主要客戶。因為中小銀行資金規模相對于四大國有商業銀行來講要小得多，難以滿足大型國企和大型工商企業的“存貸款批發”業務需求。因此，今后該模式的中小銀行仍然是以中小企業、個體工商戶和居民的小額“存貸零售”業務為主[6]。國有法人和外國資本參股有助于此種模式的中小銀行發展方向的多元化，提高這種中小銀行抗風險的能力，從而保證該種模式的中小銀行的健康發展?？偟膩碚f，這種模式的中小銀行發展方向可以概括為：大力開拓中小企業市場，保持國有法人市場，不斷加強對外商市場的影響力。這種多元化發展方向可以避免單純民營控股中小銀行對中小企業市場的過分依賴，減小中小企業不景氣對銀行的沖擊程度。
綜上所述，這種國有法人和外國資本參股、民營資本控股的股權分散型中小銀行發展模式，在民營中小銀行模式的基礎上通過吸收國有法人控股型和地方政府主導型中小銀行發展模式的優點，引入境外資本，克服民營控股中小銀行在發展過程中出現的各種問題。力求此種模式的中小銀行在最大程度上適應外部環境，實現內部均衡，從而實現可持續發展。
參考文獻：
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現金流量貼現模型作為一個較為成熟的評估理論,從基本構成因素來說,要考慮四個要素:現金流量、折現率、預測期和終值。
(一)現金流量。現金流量是指某一段時期內企業現金及現金等價物流入和流出的數量。如企業銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現金,形成企業的現金流入;購買原材料、支付勞務費、構建固定資產、對外投資、償還債務等支付現金,形成企業的現金流出?，F金流量是企業價值的決定性因素,沒有現金流入,企業的價值就是一種泡沫。
按照企業經營業務發生的性質可以將企業一定期間內產生的現金流量歸為三類,即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。經營活動產生的現金流量是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項的活動中產生的現金流量;投資活動產生的現金流量是指企業長期資產的構建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動中產生的現金流量;籌資活動產生的現金流量是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動中產生的現金流量。經營活動、投資活動、籌資活動現金流反映了不同性質現金流入、流出的情況,單獨分析可以剖析各現金流的細節,結合起來分析可以把握企業的總體發展狀況。其中,經營活動產生的現金流量是企業現金流量的最關鍵部分。
(二)折現率。折現率作為一個時間優先的概念,認為將來的收益或利益低于現在的同樣收益或利益,并隨收益的時間向將來推遲的程度而有系統地降低價值。同時,折現率作為一個算術過程,是把一個特定比率應用于一個預期的現金流,從而得出當前的價值。折現率是一種特定條件下的收益率,說明資產取得該項收益的收益率水平。投資者對投資收益率的期望,對投資風險的態度,都將綜合地反映在折現率的確定上。同樣的現金流量也會由于折現率的高低不同而使其內在價值出現巨大差異。
從企業投資者的角度,不同性質投資者的各自不同的要求報酬率,共同構成了企業對投資項目最低的、總的要求報酬率,即加權平均資本成本。企業選擇投資項目,必須以加權平均資本成本為折現率計算項目的凈現值。實質上折現率就是一種資本投資的收益率,它與報酬率、利潤率、回報率、盈利率和利率在本質上是相同的。折現率的本質揭示了確定折現率的基本思路,即折現率應等同于具有同等風險的資本收益率。折現率的確定應遵循以下原則:一是折現率應高于國債利率和銀行利率;二是折現率水平應以行業平均收益率為基礎。
(三)預測期和終值。運用現金流量貼現模型進行估價隱含著一項基本假設,即目標企業在被并購后能夠持續經營,但“持續”并不意味著“永久”。任何企業都有一個生命周期。預測期的長短主要取決于以下因素:1、目標公司所在行業整體穩定性和目標公司個體經營穩定性的預期;2、宏觀因素(如通貨膨脹、利率及稅率)穩定性預期;3、分析人員自身進行預測的經驗水平。
在評估中,企業終值是指預測期終了時目標企業的價值。終值在目標企業的總體價值中占有極大比重。我們可以從以下兩方面解釋:一是未來的不確定性使得預測期不可能太長,因而預測期之后的現金流對目標企業整體價值的評估將產生重大影響;二是當預測期恰好是企業的成長或發展期時,該期間的現金流往往被同期的資本支出或營運資本投資所抵消,但這些投資可能產生的現金流入要在預測期之后才變得明顯。企業作為持續經營的整體,其殘值的估計方法與一般資產殘值的估計方法有較大的差異。確定企業終值常用到的模型主要有永續增長模型和市盈率模型。
二、基于現金流量企業價值評估的基本思路
企業價值是一個多重價值的集合體,影響企業價值的因素是多種多樣的,所以存在著不同的方法和模型,以滿足不同的目標和用途。在新的財務理念中,現金流量越來越受到關注,現金流量貼現法已經成為當今企業價值評估的主流方法。但對于方法的理解,我們不能留于表面,被紛繁復雜的公式和符號迷惑,而是要更深入地理解它的內涵:資產的價值都是其未來收益依照一定折現率折現的現值。用公式可表示為:
V=
其中:n為資產使用年限;r反映所估計現金流量風險的折現率;CFt為第t期現金流量。
公式中的參數CFt依照公式所評估資產的不同而有不同的涵義,可以指股票的股利、債券的利息或是指實物資產或項目的稅后現金流量。正是由于這個公式廣泛的實用性、變通性和科學性決定了以現金流量折現為特點的企業價值評估方法的主流地位。
按照對現金流量和折現率的不同定義,在以現金流量折現為基礎的企業價值評估方法中,可以劃分為兩種企業價值評估的思路:一種是把股東作為企業最終剩余的所有者,企業的價值就是股東權益的價值,在這種思路下,形成被稱之為“權益法”的企業價值評估模型;另一種思路則是把企業資金提供者整體(包括所有的股東和債權人)作為企業最終剩余的索取者,企業的價值為整個企業的價值(其中包括股東權益、債券、優先股的價值),在這種思路下形成了實體現金流量折現的評估模式,可稱之為“實體法”模型或公司自由現金流量評估模型。
(一)權益法企業價值評估模型。在權益法的評估思路下,企業股東被認為是企業剩余權利的最終索取者,企業的價值不包括債權人權益的價值,企業的價值僅為股東權益的價值,它是股東未來收益的現值。但是,股東的未來收益既可以指股東獲得的紅利和資本利得,又可以定義為股東得到的自由現金流量。因此,權益法又可分為股利折現模式和自由現金流量折現模式。
1、股利折現模式。股利折現模型是將股東在持有期內獲得的紅利和股票價格波動收益進行折現的評估方法,計算公式為:
每股股票價值=+
企業價值=每股價值×企業總股份數
其中:Pt為第t期股票價格波動收益;DVt為第t期每股股票的紅利;r為股票的必要回報率。
由于公司的股利分配是不確定的,于是出現了許多股利分配方式,其中比較典型的是固定增長模式,即高登增長模型,則有:
DVt=DVt-1×(1+g)
每股股票價值==
DV1為第1期末股票紅利;r為股東權益必要回報率;g為固定的股利增長率。
企業價值=每股價值×企業總股份數
該模型主要適用于業績穩定增長的企業,該類企業一般都處于成熟期,市場占有率高、利潤穩定、現金流量充足,可以使股利支付保持一個穩定的增長。但該公式也存在突出的缺點。首先,公式的假設條件是企業股利依照固定比率增長很難滿足。特別是當企業收益發生波動時,長時間的股利增長很難維持;其次,該模型的結果使企業價值對于股利增長比率過于敏感。特別是當股利增長比率趨于企業資本成本時,企業的價值趨向于無窮,這是不合理的。基于該公式的缺陷,經濟學家對其進行了修改,按企業處于不同階段,采用不同的股利增長比率,于是出現了兩階段股利折現模型、三階段股利折現模型等方法,在此不再詳述。
企業價值評估的股利折現模型,以它的簡潔和明了獲得了廣泛關注,但也遭到不少人的反對,主要原因在于該模型缺乏廣泛的適用性,除在企業經營狀況穩定、有較高股利分配的情況之外,公式的適用性受到很大制約。
2、股東權益自由現金流量折現模型。股東權益自由現金流量折現模型是股權資本價值評估的普遍形式,而股利折現模型只不過是該模型的一種特殊形式――股權自由現金流量全部是股利,股利是股東所獲得的唯一現金流量。造成FCFE(即股權自由現金流量)不同于股利的主要原因在于以下幾點:股利穩定性的要求、未來投資有需要、稅收因素以及股利的信號作用等。用公式來表示:
FCFE=凈收益+折舊-資本性支出-營運資本追加額-債務本金償還+新發行債務
如果公司以目標債務比率?茁為資本凈損耗和營運資本追加額進行融資,而且通過發行新債來償還舊債的本金,那么FCFE就可以表達為:
FCFE=凈收益+(1-?茁)(資本性支出-折舊)+(1-?茁)營運資本增量
股東權益自由現金流量折現模型為:
P0=
其中:P0為當前的每股股票價值;FCFE1為第一期初預期的FCFE;R為企業權益成本;g為企業FCFE的固定增長率。
與股利增長模型相似,股東權益自由現金流量折現模型也同樣存在兩階段和多階段模型。
(二)實體法企業價值評估模型。公司自由現金流量是公司所有權利要求人,包括普通股股東、債權人和優先股股東的現金流量的總和。FCFF(即公司自由現金流量)是債務償還前的現金流量,所以使用該評估模型的好處是不需要明確考慮與債務相關的現金流量,而在估計FCFE時必須考慮這些與債務有關的現金流量。其實在某些情況下,用實體法評估模型和股東權益自由現金流量評估模型計算出來的公司價值是相等的,但要滿足下列條件:首先,在這兩種評估模型中對公司未來增長情況的假定要一致;其次,債務的定價要正確。其基本模型為:
V=
其中:FCFFt為第t期末所能得到的FCFF;WACC為企業加權平均成本;FCFF=EBIT(1-稅率)+折舊-資本性支出-營運資本追加額;EBIT=銷售收入-經營費用-折舊和攤銷=凈收益+所得稅+利息費用。
如果公司在n年后達到穩定增長狀態,穩定增長率為gn,則該公司的價值可以表示為:
V=+
其中:WACCn為穩定增長階段的資本加權平均成本。
實體法的企業價值評估模型能比較全面地反映企業的基本情況和獲利能力,并且把企業作為一個整體進行評估有利于經營者對企業的經營情況進行統籌兼顧,使企業整體價值最大化。特別是我們可以從實體法的評估公式中確定企業價值的驅動因素,這是其他現金流量法所不能比擬的。這也是就目前實體法在價值評估方法中占主導地位的原因。
(三)對現金流量企業價值評估模型的總結。精確地估計企業資本化率,使現金流量折現方法日趨完善,作為一個比較科學的方法得到了人們普遍的認同,但是現金流量折現法仍然存在很多缺陷。比如,該方法不適用于處于成長期的企業,成長期企業的獲利前景以及股利支付比例尚不固定,股利的長期增長率難以確定;又如,隨著經濟周期有較大變化的企業,企業的銷售額、利潤、股利支付率等很難預測等等,像這樣的情況現金流量折現方法都無法適用。在實踐中,該方法的應用是以能較準確地預計所評估資產未來現金流和相應期間的貼現率為基礎的,如傳統的公用事業領域,像電力事業、公路事業等。
三、后續問題與結論
對于現金流量貼現模型的理解不能以偏概全,本文所列述的各種方法和模型只是擇其要點,沒有展開論述。下面將集中說明現金流量貼現模型的局限性。
(一)現金流量貼現模型的局限性。從以上的模型分析可以看到,企業價值與預期現金流量的各類指標是密切相關的,但現金流量貼現模型的使用并不是想像中那樣便捷,它同樣存在許多的限制條件和自身的嚴重缺陷。
1、不適用于處于重組期間的企業。處于重組期間的企業,企業的資產結構、產品結構、組織結構、人事結構以及股利政策等等都會發生很大變化,企業不可能利用歷史數據對企業的未來作出令人信服的預言。況且企業重組期間的任何變革都會改變企業的風險狀況,相關模型的折現因子也要隨著重組的發生進行調整,所有的一切增加了企業價值的不確定性。
2、不適用于評估處于投資期企業的價值。投資期企業的獲利前景以及股利支付比例尚不固定,人們難以確定企業股利長期的增長比率。
3、不適用于經濟周期有較大變化的企業。企業的經營周期如果與經濟周期有較大的相關性或不確定性,企業的銷售額、利潤、股利支付率就很難預測,與相關模型所使用企業狀況比較穩定的假設相悖。
4、現金流量貼現模型并不考慮企業戰略對企業價值的作用。該方法假設企業的戰略一經確定便不會改變。實際上,企業不但是市場中的企業,而且是客觀的社會法律制度中的企業,企業為了生存,為了獲得更多的利潤,就要不斷地適應所面臨的環境。企業戰略就是企業對環境變化的一種反應,他會改變人們對企業盈利能力的預期,因而它能影響企業的價值。但現金流量貼現方法忽視了戰略對企業價值的作用。
5、現金流量貼現模型隱含的假說是企業的價值與企業評估的時間無關,它并不考慮企業投資和評估的時間選擇。實際上,企業價值是時間的函數,企業價值會隨著時間的改變而變化。這是由于對同一投資項目而言,投資的時間不同,完工日期就會不同,產品價格也會不同,用現金流量貼現方法計算的項目收益就會有很大的差異。
建立健全農村養老制度是完善農村社會保障制度的重要內容，是促進我國農村經濟發展和社會和諧、穩定的重要手段。然而，目前中國農村養老制度的發展仍處于探索階段。因此，本文試圖通過對西方發達國家農村養老制度產生的時代背景、發展過程以及制度特征等問題展開研究，為建立和完善我國農村養老制度提供有益的借鑒和啟示。
一、西方發達國家農村養老制度產生的背景
西方發達國家農村養老制度的建立和發展與資本主義的工業化進程密切相關。在工業化過程中，西方發達國家的經濟從自由競爭開始走向壟斷，各種社會矛盾也開始凸顯。特別是伴隨著農業部門產值在國民經濟生產總值中的份額不斷下降、農業人口的絕對量不斷增加，西方發達國家的農村養老問題越來越突出。為了解決這一問題，已經具備一定經濟實力的西方發達國家開始將養老保障由城市推向農村。
1、農業部門產值狀況分析
西方主要發達國家建立農村養老制度時農業部門產值占國民經濟生產總值的比例都比較低（詳見表1）。國民經濟生產總值中農業產值所占比例的不斷降低，給西方各國農村經濟與社會發展帶來許多嚴重問題。第一，工業化拉大了城鄉居民之間的經濟差距。相對于城鎮職工而言，西方國家的農村居民的收入比較低下，生活貧困；第二，大量的農村人口不斷流向城市，導致了農村勞動力短缺，許多土地撂荒，并最終使得農業勞動生產率的下降；第三，西方國家以青少年為導向的社會文化和社會傳統使得老年人的福利問題被忽視。特別是大批的農村年輕人進入城市后，農村中的留守老人多是依靠自己的土地、房屋等資產養老。由于農村勞動力迅速老化，所以農業勞動生產率也開始下降，農業部門產值在國民經濟生產總值中的比重也迅速降低，并最終成為西方各國工業化發展的障礙。
（注：本表是根據《世界經濟年鑒》（1981、1993）年有關資料整理而成。）
2、農村人口狀況分析
西方發達國家建立農村社會養老保險時，農業人口在總人口中國所占的比重都比較低，例如，日本當時農業人口占總人口中的比重為24.1%，丹麥是1977年建立農村社會養老保險的，當時農業人口占總人口中的比重為20%，芬蘭農業人口占總人口中的比重為40%，但是，由于受這些國家人口總量增長的影響，農業人口的絕對數量卻在增加。根據人口增長階段與工業化成長階段的對應關系，在工業化中期，一方面是人口增長率的急劇上升，而另一方面是人口死亡率的繼續下降。因此，西方各國要面臨人口高增長和老齡化帶來的雙重壓力。而對于農村人口來講，由于大量的農村青壯年勞動力進入城市，因此，農村人口老齡化程度還要高于其本國總體的人口老齡化水平（見圖1）。由此可見，西方發達國家農村人口的養老問題不但沒有因為農業人口所占總人口的比重下降而緩解，相反，這一問題還是變得更為嚴重。在此背景下，西方發達國家不得不開始考慮農村人口的養老保障問題了。
德國的城鄉養老保險制度建立的時差為68年；日本針對城市居民的厚生年金保險制度是在1941年開始建立的，而針對農民的農村社會養老保險制度到1971年才開始建立，其間時差為30年；丹麥城市居民的社會養老保險制度是1891年建立，而農村居民的社會養老保險制度到1977年才開始建立，其時差為86年；美國早在1935年就開辦了職工養老保險，而全面建立農村社會養老保險制度則是1990年的事，時差為55年；加拿大的農村社會養老保險制度的建立雖說同美國是同一年建立的，但是，其城鄉社會養老保險制度的時差比美國要長，為63年。這種城鄉養老保險制度建立的時間差表明，農村養老保障制度的建立滯后于城市養老保障制度是社會經濟發展過程的一種帶有普遍性現象。但這一時間差的長短會因各國國情的差異而不同。
二、西方國家農村養老制度的發展歷程
西方發達國家的農村養老制度經過一個多世紀的實踐，目前已經形成了相對完善的體系。縱觀其發展歷程，大致可分為以下兩個階段。
1、萌芽階段
西方發達國家農村養老制度的萌芽階段是指從19世紀80年代到第二次世界大戰前的這一段時間。德國是世界上第一個建立社會保險制度的國家。以1881年威廉一世頒布建立社會保險制度和社會救濟制度的黃金詔書為標志，于1883年、1884年和1889年先后頒布了《疾病保險法》、《工傷保險法》和《養老、傷殘、死亡保險法》三項社會保險立法，標志著政府通過建立強制性的社會保險來分散勞動風險制度的誕生。此后，其他的西方工業化國家紛紛效仿。
但是，這一時期西方各國的社會保險制度并沒有形成一個完整的體系。例如，德國雖然在1886年頒布了《農業企業中被雇用人員公傷事故保險帝國法》，但是直到1957年，德國的社會保險仍未把農場主（農民）覆蓋進去；法國政府雖然在1930年頒布了覆蓋農村老年人的《社會保障法》，但是大多數法國農民的社會保障仍是建立在互助基礎之上的社會保障；日本雖然在20世紀30年代初期首次建立了以面向農村居民為主的《國民健康保險法》，但是，這一時期日本的國民保險僅限于以公共醫療保險為主的國民健康保險，真正的農村居民的養老保險還未建立。
2、建立與發展階段
“二戰”以后，伴隨著工業化和城市化進程進一步加快，西方發達國家的經濟全面恢復和發展，其養老保障制度的覆蓋范圍不斷擴大。下面以德國和日本為例來加以介紹。
德國是第一個建立農村養老制度的國家。1957年，德國頒布了《農民老年救濟法》，規定所有未參加其他養老保險的農民必須投保，并對投保者及其遺屬提供養老保險。經費來源于投保者繳納的保險費，但很大一部分支出是由聯邦政府的補貼來籌集。投保人繳納的保險費數額是法定的，且與農場主經營的企業個數、規模以及經營的效果無關。在1973年以前，德國的農民養老金形式單一，僅僅根據被保險人是否婚配而有所區別。但從1974年開始，原有的農民養老金被重新命名為“基本養老金”，然后根據個人供款數量的多少，將養老金分為不同的登記，并且參照其它部門實施養老金指數化，逐年增加養老金（每另增加一年的供款，基本養老金增加3％）。到了1990年，按照這一制度，每個已婚農民每月可以得到627馬克的養老金，而未婚農民每月可獲得的養老金為418馬克，而對于先前在農場從事農業生產的家庭成員，每人每月則可獲得209馬克的養老金。
1959年，日本政府首次頒布了《國民養老金法》，規定凡年滿20周歲以上、60周歲以下的日本農民、個體經營者等，均必須加入國民養老保險。到了60年代，以農村公共醫療和養老保障為支柱的農村社會保障體系初步建立并開始得到迅速普及，從而進入了“國民皆保險”、“國民均年金”的時代。從20世紀70年代開始，日本的農村養老保障制度進入充實和完善時期。1970年，日本政府制定了《農民養老金基金法》其目的在于配合國民年金制度，穩定農民晚年的基本生活，不斷提高福利水平。到1985年，日本政府又修改了《國民年金法》，通過對公共年金制度進行全面改革，使得國民養老保險成為一元化的全體國民共同的“基礎養老保險”。這對于緩解農民與其他社會成員之間原來事實上存在的負擔不平等、國民養老金財政負擔沉重等問題起到了重要作用，推動了日本農民養老保險制度的發展。到20世紀末，日本已經建立起了完全覆蓋農村居民的、比較完善的農村養老保障體系。
三、西方國家農村養老制度的模式分析
概括地說，西方發達國家的農村養老制度模式主要有以下三種。
1、社會保險型
社會保險型養老制度是在當今西方發達國家農村養老的主流模式，它最早是在德國開始實施，后來美國和日本等國也開始效仿。這一制度模式主要有兩個特點：一是設立專門關于針對農村人口的養老制度；二是把城市原有的養老制度延伸到農村。這種類型的養老保障制度強調社會保障主要是個人的事，應以自保為主，國家予以資助。將個人的繳費年限、交費數量作為首要依據，然后由政府配套。一般來說，西方發達國家的政府都通過財政補貼的方式對農村社會養老保險給予了很大支持。例如，德國政府的財政補貼占到了總保險費的70%；日本政府的財政補貼相對少，但也占到總保費的38%；韓國實行鼓勵農民參保，政府有限補貼，但是政府補貼率也占到70%以上。社會保險型養老制度模式是屬于普惠式的制度安排，盡管它實施的是個人、政府和社會共同繳費的多方籌資機制，但仍對政府的財力和調控能力有著特別的要求。這一制度模式的優勢在于它不僅能有效緩解貧困，使得農村老年人的基本生活能夠得到保障，而且還實現了社會保障的社會化。但是，這種模式的不足之處在于農村養老制度需要較高的稅收基數作為后盾，因此，涉及到政府稅收時往往比較敏感。
2、福利型
這類國家實行全民養老保障制度，不是根據農業人口和工業人口來劃分保障對象，而是制定統一的標準，實行全民共有型養老保障和針對特殊人群的養老保障，代表國家是英國、瑞典和加拿大等國家。其理論基礎是福利國家思維下的全民保障，運用政府的稅收來提供保障，實施是靠“福利國家”借助于財政政策的調節作用，由國家高度統一管理和支配的社會保障制度體系。福利型養老制度的特點主要包括：一是具有普遍性，即養老保障覆蓋了所有人；二是體現了公平性，即通過對所有人提供基本養老保障和在此基礎上提供的與收入相關聯的養老保障，體現了公平是第一原則。這種做法有利于最大限度地增進社會福利，實現收入分配的“帕累托最優”狀態；三是資金來源的單一性，即這種養老制度模式的資金來源主要來自國家的稅收。
3、儲蓄型
儲蓄型養老制度模式是建立在農民個人和家庭自愿基礎上的對上述兩種模式的一種補充形式，其基本的做法是農民將一部分現期收入進行儲蓄或購買人壽保險。許多西方發達國家的政府對這一模式都采取鼓勵態度，有的國家還通過免征所得稅的政策予以扶持。例如，美國在1981年就曾有儲蓄時無需納稅的立法規定，其對象是針對那些沒有職業年金計劃的城市雇員及農民。與此同時，美國的保險公司還推出“固定保證利率賬戶”計劃。根據這一計劃，個人存入固定利息賬戶中的錢，其回報率要比銀行定期存款高。當參與儲蓄計劃者的退休契約到期時，保險公司可為其提供一次性提款、分期給付或終身給付等多種領取方式的選擇。日本民間的農業相互救濟協會從1952年開始舉辦人身共濟保險，由于業務針對性強，加上政府的大力支持，日本的農業相互救濟協會普及率很高。到20世紀末，日本的農業相互救濟協會已有4000多個，每個協會成員參加共濟保險的項目平均為4.55項，保障金額每戶平均為3688萬日元。日本農業相互救濟協會的共濟保險是一種互的風險共擔保障機制，與農民的個人儲蓄一樣，是保障老年生活平安的預防措施之一，農民借此彌補老年生活需要及社會保障力量之不足（張傳翔、陳玉光、劉文儉等，2006）。
四、西方發達國家農村養老制度對我國的啟示
由于中國同西方發達國家在國情和歷史方面都存在很大差異，因此，對于西方發達國家農村養老制度的實踐，我們需要以審視的態度來看待。
1、建立與完善中國農村養老制度需要借鑒西方發達國家的有益經驗
首先，政府在農村養老制度建設中要發揮主導作用。分析表明，西方發達國家農村養老保障的建立與完善都是與政府的主導作用分不開的。中國要回應社會轉型給傳統農村養老制度帶來的沖擊，也必須發揮政府的主導作用。現行農村養老保險制度的實踐也表明，強化政府的政策引導和必要的財力支持是推進農村養老制度建設必不可少的條件；其次，要注重法律規范?！跋攘⒎?，后實施”是西方發達國家農村養老制度得以順利實施的關鍵。而中國現行農村社會養老保險制度遭遇困境也同缺乏法律保障密切相關。第三，保障層次多樣化。西方發達國家農村養老保障模式，既體現了強制性，又體現了自愿性，還體現了可選擇性。中國廣大的農村地區也存在較大差異，東中西部地區的農村經濟發展水平、經濟承受能力以及養老觀念等各不相同。因此，中國農村養老制度的設計也應能適合這一國情的需要，不搞一刀切，要建立起多層次的農村養老保障制度。
2、由于中國的國情不同，我們對西方發達國家農村養老制度的實踐不能完全照搬
雖然西方發達國家農村養老制度的建立幾乎普遍滯后于城鎮養老制度，但是，我們不能因此而放慢我國農村養老制度建設的步伐。①西方發達國家的農民的身份同中國農民的身份不具有可比性，前者有數量頗豐且完全擁有所有權的土地，他們的農業生產規模大、效率高，而后者則是在“家庭承包責任制”下從事細小規模的農民。②由于農民的絕對數和相對比例都有較大差別，因此，中國工業化過程中所面臨的農村養老壓力要遠比西方發達國家工業化過程中面臨的農村養老壓力大，所以，中國農村養老保障的缺失對工業化和社會穩定的威脅也要遠大于當時的西方。③即使是參照西方發達國家城鄉農村養老制度建立的時差，中國農村養老制度的從現在做起也是恰在其時、甚至時不我待。因為中國農村養老制度的建立滯后于城鎮養老制度也已經50多年了。因此，現在已經是推進中國農村養老制度的建立的時候了。
【參考文獻】
[1] 楊翠迎：中國農村社會保障制度研究.中國農業出版社，2003。
