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【中圖分類號】R857.3 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0129-02
1 相關概念
大數據是一個廣泛的概念，見仁見智。它可以被理解為一個數據集。容量大，類型多，來源分散，存取速度快，應用價值高，發現新知識，創造新價值，提升新信息技術和服務格局。大數據技術的意義不僅僅在于掌握海量的數據信息，更重要的是通過數據的處理來實現增值。
審計是一種對經濟行為實施監督的過程活動，《審計法》規定了國家審計機關的審計監督職能。根據法律、法規和相關政策規定，公共投資審計是國家審計內容的重要組成部分。公共投資審計不僅能夠督促建設單位增強項目管理和資金合理合法使用，而且能夠增強投資效益，貫徹落實國家宏觀經濟政策，推進反腐倡廉的建設。
2 大數據信息技術在公共投?Y審計中應用的現狀
公共投資審計應用大數據信息技術主要是通過比較行為的方式方法，采集各項數據，比較分析數據差異，形成審計證據。對于公共投資項目審計，結合大數據信息技術和審計監督活動，將產生巨大的綜合效益。國家審計機關做了很多有益的探索，按照總體分析、系統研究、發現疑點、分散核實的模式，對文件檢查記錄，執行情況，實施分析等方面，不同程度地采取了信息化審計技術，這對公共投資審計應用大數據信息技術積累了有效的實踐經驗。[1]
2.1 投資建設項目局部大數據信息技術運用
因為每個投資項目都有具體的設計文件來定義其用途，所以項目的規模、結構、形狀、功能都不一樣。同時，建設項目的實物形態和各個地區以及時點所組成的投資費用存在差異，導致建設項目投資千差萬別。因此，只有通過特殊程序，編制概算、預算、預算、合同價款和結算價格和竣工決算等動態控制投資，各項目分別獨立計算、投資，這也給大數據信息技術在投資審計的應用帶來障礙。
結合投資項目個體差異大的特點，我們在投資審計工作實踐中積極探索引入大數據信息技術，局部運用成效顯著。某高速公路投資項目，共有15個主線施工合同段，工程內容和條件相對類似。審計組采集建設業主HCS公路建設管理系統中的電子數據。首先，進行數據整理，包括項目類別、合同編號、合同的名稱、合同類型、合同單位、簽約時間、結束時間、原合同金額，合同的管理，累計數額、支付金額、單位名稱、單位地址、監督單位、業主單位、招標信息、單價信息、分部分項工程量、價格數據表等。根據獲得合同管理數據，投標報價數據，估價測量數據，中間計量支付、末次計量支付、變更數據、結算書數據。工程計量計價明細表一般包含名稱、代碼、報價單項、單價、數量等信息。審計組再利用縱橫SmartCost公路工程造價系統，將異常新增單價和計量數據、變更較大的項目進行篩選核實分析，能夠迅速鎖定疑點。審計組對全線所有施工合同段的某共性單價如C30混凝土擋墻單價進行采集，進行加權平均，計算出C30混凝土擋墻在本工程平均水平單價。一方面可以設定C30混凝土擋墻平均單價10%、20%和30%增幅界限單價，之外的單價為不同程度異常情況，鎖定審計疑點。另一方面可對比某施工合同段提出的C30混凝土擋墻新增單價，高于平均單價合理幅度之外也要分析原因。[2]
2.2 不同公共投資項目之間實現大數據聯動分析
行業內不同投資建設項目的大數據信息之間存在相對固定的對應關系，如水利、房屋建筑、公路等行業的類似項目，其分部分項工程量的定額消耗水平是相對固定的，存在差異的是地區和時點價格差異，對投資項目的各種數據進行規范化、標準化統計分析，如果有不正常的項目不符合這種邏輯關系，就可以作為審計疑點。如對公租房項目，將某市建成的20個公租房項目數據進行綜合分析，可以得出每個項目的綜合投資指標、建安造價指標、土石方造價指標、基礎造價指標、房建主體造價指標、水電安裝造價指標、裝飾造價指標、環境配套設施造價指標、每平方鋼材、水泥、商品混凝土、空心砌塊等綜合消耗量指標。進而也可以得出平均水平的各項指標參數。剔除不同項目間存在的建設時點、區域位置、配套設施、周邊環境等影響因素，如某公租房項目個別指標突兀，鋼筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指標為：鋼筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。該公租房項目即可確定為審計重點[3]。
2.3 投資項目建設管理問題綜合大數據分析
來源：《硅谷》2013年第19期
摘 要 “大數據”的來臨，為新時期浙煙的轉型提升提供了創新的發展思路和強大的技術支撐。文章將浙煙發展置于“大數據時代”這個背景下，對“大數據”如何應用于煙草各條線的業務進行了大膽的預測，并就浙煙如何打造和利用“大數據”提出了基于現狀的合理建議。 關鍵詞 煙草；大數據；數據中心；一體化
中圖分類號：TP3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-7597（2013）19-0128-03
1 何謂”大數據”
“大數據（Big Data）”是繼“云計算”、“物聯網”后，當下最火熱的IT 詞匯之一?！按髷祿遍_啟了人類生產生活的又一次重大時代轉型，也是又一次顛覆性的技術變革。
2011年，麥肯錫的《大數據：下一個競爭、創新和生產力的前沿》研究報告，正是宣布“大數據”時代已經到來。麥肯錫在研究報告中指出，數據已經滲透到每一個行業和業務職能領域，逐漸成為重要的生產因素；而人們對于海量數據的運用將預示著新一波生產率增長和消費者盈余浪潮的到來。
那么到底什么是“大數據”呢？引用維基百科的定義：“大數據”指的是所涉及的數據量規模巨大到無法通過目前主流軟件工具，在合理時間內達到截取、管理、處理、并整理成為幫助企業經營決策更積極目的的信息。當然，大數據規模的標準是持續變化的，當前泛指單一數據集的大小在幾十個TB （萬億字節）和幾個PB （千萬億字節）之間。
人工智能(artificialintelligence)英文簡稱AI，是一種通過普遍使用的計算機編程軟件來模擬和呈現出模擬人類智能的科學技術。人工智能的概念最早在1956年被提出，在經過多年的研究和應用發展后，目前的人工智能已經應用在生產和生活的各個方面，例如制造企業的自動化生產線、物流行業的智能匹配配送系統等。而審計作為社會治理中重要的一環，也必然需要進入到審計智能化領域中，智能化的審計管理模式和科學化的技術手段不僅有助于實現審計的全覆蓋、提升審計效率、延伸審計內涵。但在智能審計的不斷發展中，由于新的審計技術帶來新型風險也不斷暴露，想要更好地在審計中運用人工智能技術，正確識別風險并提出相應的解決辦法是必不可少的。
一、人工智能在審計中的運用情況
(一)人工智能在審計中運用的理論基礎
1956年8月，人工智能在美國達特茅斯會議上被正式提出。直至近十年來，計算機和芯片行業的發展，存儲條件、處理器性能的更新以及新型技術手段的出現才為人工智能領域奠定了基礎。2017年，國務院辦公廳正式印發的《新一代人工智能發展規劃》，提出的主要面向2030年的關于推進推動我國新型下一代工業人工智能產業發展的主要戰略目標之一是加快推進建立一個創新型工業國家和大力推進建設世界性的高新技術產業強國［1］。隨著越來越多的行業與人工智能技術的融合，審計作為國家和社會監管的最主要途徑之一，也必須與人工智能技術相適應才能更好地監管和促進各部門各企業的良性發展。人工智能技術的應用，使審計人員從重復性較強的數據計算處理、分析等工作中解脫出來，審計人員可以更好地從事其他重要工作［2］。此外，智能審計借助于人工智能技術既可以對審計的流程和模式自主學習，也能夠通過實時監測及時發現異常情況并進行處理［3］。我國傳統審計流程主要分為三個階段，即審計計劃階段、審計實施階段和審計結束階段。在與人工智能技術相結合后，這三個階段的模式發生了一定的改變。在審計計劃階段，人工智能技術可以幫助審計人員從多渠道，以內外部結合的方式獲取信息，分析被審計單位的內外部環境、風險水平、重要性水平等因素，同時根據審計機構的人力資源數據，分析匹配最合適該項目的審計小組，確定審計范圍和時間。在審計實施階段，人工智能主要可以用于審計證據的獲取和工作底稿的自動生成。除了通過直接鏈接被審計單位財務系統外，還可以利用數據挖掘和OCR技術等將非結構化數據轉換成易分析審計證據。同時結合了人工智能的持續監測、實時數據記錄和區塊鏈技術，可以自動定時地生成審計日志，降低數據被篡改的風險。此外，還可以通過提前設置或自動抓取審計文書模板的方式，自動生成審計通知書、函證書等。在審計結束階段，可以根據審計過程和以前的審計結論自動生成審計報告和整改方案。
(二)人工智能在審計中運用的實例分析
實際上，國際四大會計師事務所對于智能化的審計已經進行了一些探索，如德勤在2017年推出的智能財務機器人“小勤人”，隨后又推出了主要面向中小會計師事務所的智能審計平臺，在這個平臺上審計人員可以在輸入審計數據和需求之后，由平臺自動分析審計風險并生成審計報告。通過對德勤公開案例的研究發現其在風險評估和選擇應對措施方面遵循的還是如圖1所示的基本邏輯。但在數據收集方面則基本交由“人工智能”來進行，有效地提升了工作效率。根據德勤消息，其有效地減少了審查法律合同文件，發票，財務報表和董事會會議記錄的時間達50%以上。而畢馬威開發的“人工智能信貸審閱工具”則更為詳盡地描述了人工智能技術如何與審計過程相結合。其主要功能如圖2所示。首先，利用自然語言處理技術實現信貸文本的批量秒讀，和自動化快速分類。其次，識別信貸文本與相關資料中的重要信息，實現對自動化摘要處理。再次，利用深度學習模型，自動識別資料中包含的各類風險信號，提取對應的關鍵風險信息。隨后，運用大數據技術收集整合金融機構內部和外部數據，深度挖掘風險點，進行多維度風險信息分析。最后，可視化展示內外部整合數據的風險信息，提供更直觀、更具洞察力的輔助決策?？偟膩碇v，人工智能技術在審計中運用，可以根據對各種業務類型的劃分歸納，自動對所涉及的業務數據和財務數據進行了采集、初步處理、分析及實時監測，自動產生各種預測和應急預警的信息，為被審計的項目提供了線索及相關資料。這些措施有利于審計人員明確審計的重點與審計范圍，科學地安排年度審計工作，將有限量的審計資源合理配置投入至公司經營業務中存在較大風險的領域，實現了審計管理工作的科學化、信息化、規范化。
二、人工智能審計帶來的新型風險
大數據審計是指面對大量的數據，運用大數據技術方法和工具，開展多層次、多部門聯合的數據收集、分析和驗證。與傳統審計相比較，大數據審計所使用的數據更多源復雜，所使用的技術方法更科學高級。而人工智能審計則是在大數據審計的基礎上，將審計過程智能化和標準化，可以說大數據是人工智能審計的基礎，而人工智能是大數據審計的未來提升的必然方向。而在這種發展衍生的過程中，通過分析發現會面臨以下三種新型風險:
(一)數據安全風險
人工智能審計的所有構建都基于大量的數據和數據模型，所以數據安全風險既包括數據源獲取是否準確與全面的風險，也包括數據泄露的風險。我國目前各地管理標準不一、信息化智能化建設水平差異較大、各地和各部門出于信息安全性考慮對大部分數據保密等情況，造成了各級審計機關之間、審計機構與被審計單位之間數據流通不暢的問題。并且在大數據時代，信息量巨大，信息結構復雜，網絡中充斥著大量的虛假信息、錯誤信息，如果數據源出現錯漏，將影響整個審計過程和審計結果。而在進行數據儲存和傳輸的整個過程中，一旦用戶的數據庫和服務器遭到黑客的襲擊，很有可能就會造成數據泄露。例如，成本和原材料等信息如果被外泄，該企業會在供應鏈的定價戰略等諸多方面陷入被動的狀態。
(二)人機溝通障礙風險
在審計中的人機溝通的目標就是為了使得用戶和計算機軟件之間能夠做到盡可能方便地進行信息交換。然而目前審計機構的審計方法大多都停留在基于SQL的數據查詢和基于電子表格軟件的數據查詢兩個層面。然而這兩種方法都有其無法避免的不足之處。在SQL的數據查詢方法中，需要根據不同的問題特征編寫較為復雜SQL語句，這對于審計人員的電腦和編程能力有很高的要求;而這種分析的結果通常以二維表格展示，當所得到的結果數據量較多時，無法直觀的展示篩查結果。而在基于電子表格軟件的數據查詢中，大多軟件無法對大量的數據進行分析，同時半結構化的數據也很難用到傳統的電子表格進行分析。而當今數據量不斷擴大，數據類型和結構也更加復雜，很顯然電子表格軟件已經無法完全滿足對于大數據審計工作的需求。
(三)人工智能代替職業判斷的風險
審計的職業判斷，是指審計人員在對于審計準則、財務報表的編制及其職業道德操守進行熟悉和掌握的基礎上，將其相關知識、技術以及實戰經驗進行綜合應用并針對具體審計業務做出的一種有根據性地決定的判斷。目前的人工智能技術運用水平下，人工智能的運行還是要依賴以往的經驗判斷和設定的程序語言，再通過高速的運算，最終做出類人的行為，無法取代人腦的創造性解決問題的能力和對新事物探索定義問題的能力。尤其在被審計單位或人員不配合、刻意隱瞞作假、行為言語有異常引起審計人員警惕的情況時，人工智能則完全無法對審計人員起到替代作用。在不能夠保證所有被審計單位都對審計機構保持絕對信任和完全的數據共享的前提下，人工智能想要完全取代審計人員，代替審計人員的職業判斷，還需要在技術和制度兩方面都作出更多的努力。
三、人工智能審計新型風險的應對措施
(一)靶向數據安全風險:加密技術和“區塊鏈+審計”
針對數據安全問題、加密及安全技術的發展。比如，基于數據倉儲單元的信息安全技術、查詢方憑借設定的訪問授權才能對所指定的數據記錄或者是數據庫中的文件進行查詢。伴隨著大量的數據搜索收集及分析，查詢方的組織屬性、訪問類別等信息將以“安全標簽”的形式嵌入至其中的原始數據，形成唯一的新型數據單元結構。將大量的數據倉儲單元安全技術綜合運用于監督信息共享的平臺，可以直接通過對訪問授權的方式進行控制，從而有效地保證了原始數據的采集存儲、流通等相關信息的完整性及其安全，使得審計過程和審計成果的應用可以變得更加高效、便捷。而區塊鏈技術是一種基于去中心化的全新分布式記賬技術，區塊鏈的去中心化特點，減輕了存儲審計數據的管理壓力，降低了審計數據存儲的安全風險。同時，區塊鏈也充分利用了時間戳技術來有效保障本地客戶端與遠程移動終端之間的數據實時更新順序完全相符。時間戳技術能夠直接作為對區塊數據“存在性”和“真實性”的事實證明，確保了應用該技術的審計系統的安全性和可靠性以及相關信息準確真實性，大大增加了審計抵御技術風險和辨別真偽能力。
(二)靶向人機溝通障礙風險:數據可視化
數據可視化的應用在很大一定程度上解決了數據分析技術難度高和分析結果不直觀的問題，數據可視化主要是通過各種易于理解的手段，將復雜的數據顯示出來，從而能夠清晰有效地直接表達出數據中的信息，審計人員通過數據可視化就能發現隱藏在數據之下的規律?；赟QL的查詢方法、基于電子表格的查詢方法，以及基于數據可視化分析方法的主要優缺點如表1所示。在對交通運輸、地理資源、環境保護等領域進行審計時，其業務數據包括融合了幾何、像素信息的圖形和影像數據。此時，數據可視化分析的優勢就體現在:第一，擁有友好的人機交互功能，可以實現數據分析的操作只需系統頁面的簡單點擊就可完成。第二，具有豐富的圖像功能，有助于審計人員掌握審計要求和重點。第三，具有強大的圖形分析技術，可以交互地構建和調節曲線、表面、節點等各種數學模型，可以替代一部分編程工作，提取異常的數據。
(三)靶向人工智能代替職業判斷風險:機器學習與審計經驗結合
機器學習是現代人工智能的一個重要組成部分，它使分析模型的建立進入自動化的程序。機器學習用模型進行數據分析，其預測是否可靠，依賴于其所輸入的歷史資料質量。所以，人的偏好可能影響到為了訓練人工智能所需要選擇的數據集、為過程所選擇的計算方法和對輸出進行詮釋。而為了使得審計智能化和自動化，不僅要及時地搜集到所有審計的數據，還要反復進行數據處理，推導得到可以廣泛應用的公式。在數據庫的選擇與篩選中，任何一個數據如果出現錯誤都有可能直接造成最終分析結論準確性的下降，但人工智能在其現有的信息化和科技水平之下，無法通過自主機器學習的方式來彌補其中這一缺陷。換句話說，目前人們只能通過培訓提升審計人員的業務水平和職業道德，減少甚至消除了劣質數據的形成和產生，再通過對數據的存儲分析來積累優質審計人員和專家的經驗，以此來應對人工智能無法代替職業判斷的風險。
參考文獻:
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［5］許漢友，汪璐璐．智能審計本質之問［J］．商業會計，2020(23):4－8．
（一）傳統CPA審計與大數據CPA審計的對比
傳統審計主要以手動操作，紙質環境為主，來進行審計。大數據審計則利用了更多新技術，兩者的異同點可分析如下。
1.相同點
傳統CPA審計與大數據CPA審計都必須以《注冊會計師法》以及相關準則作為業務標準和職業規范，以相關的法律法規和會計準則作為判斷被審計單位的財政收支是否合法的標準。并且無論是傳統還是大數據審計，其審計過程都必須經過籌備、實施與報告這三個階段，通過調查了解、簽訂業務約定書、評估內控、確認重要性水平、分析審計風險、編制計劃、對被審計單位內控進行測試、對報表實行實質性測試、整理在審計業務中收集到的審計證據、稽核工作底稿、形成審計意見、編制報告等基本審計程序來發表審計意見。
2.不同點
從審計證據上來說，傳統CPA審計主要存在于紙質上，通過查找被審計單位的賬本和相關資料來獲取審計證據，而大數據CPA審計則減少了繁雜的紙質任務，經遠程技術在對被審計單位進行收集審計證據；從審計程序上來說，傳統CPA審計主要依賴于傳統審計程序，而大數據CPA審計則加入了更多技術上的支持，使其更加便利；從審計方法上來說，傳統CPA審計方法是抽樣審計，大數據CPA審計則可以進行總體審計；從審計時間上來說，傳統CPA審計是定期進行審計，大數據CPA審計更多采用了實時審計；從內部控制上來說，傳統CPA審計要求被審計單位人工操作，大數據CPA審計要求被審計單位采用自動化控制；從工作職員來說，傳統CPA審計人員需要專業技能，而大數據CPA審計要求審計人員掌握操作這些信息技術的能力；從審計思維上來說，傳統CPA審計先需要分析審計對象的每個部分，再對其整合，總結，大數據CPA審計打破了傳統審計思維，掌握審計對象，分析數據然后進行總體評價；從審計風險上來說，傳統CPA審計因為主要是抽樣審計所以存在的風險較多，大數據CPA審計實現了總體審計，在一方面減少了抽樣審計風險；從審計質量上來說，傳統CPA審計不能保障審計數據的全面而大數據CPA審計使審計人員能運用計算機技術避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，審計質量也變得更高。
（二）大數據CPA審計的基本特征
因為有大數據的支持，總體審計得以實現，即使面對大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計風險降低，審計結果的準確性提高。大數據使得被審計單位可以利用外部數據，這樣解決了傳統審計難以獲得及運用外部數據的弊端，并且可以從許多的方面察覺可能會存在的問題，提高審計的精確性。大數據下環境，審計人員直接利用原始數據就可完成相應的審計工作，減少了被審計單位舞弊的可能性，并且極大的節約時間、人力和物力。因為大數據下的審計工作在互聯網上運行，使得審計人員不需要去被審計單位進行調查，也不用在固定時間進行工作，僅一網計算機，便可進行工作，使審計工作更加靈活，在很大程度上提高審計效率。大數據審計使預算定額指標的分類更加細化，使得指標值之間的可比性提高。大數據審計能降低審計成本，比如，審計工作底稿要存儲大約10年，運用大數據的信息技術可以將數據保存在云平臺上，減少紙張使用量。審計人員還可以運用云平臺進行工作，則不受時間空間的局限，降低了相應的管理費用。大數據審計使內容從財務審計轉變為綜合績效審計，以往審計主要關注的是被審計單位的收支情況，這使得審計監督僅僅分析了財務數據，不能深入分析被審單位的業務指標，導致審計結果不能全面的反映被審計的單位的績效狀況，而大數據審計使分析業務的數據變得信息化，因此使綜合績效審計得以實現。
二、大數據時代下CPA審計面臨的機遇和挑戰
（一）大數據時代下對CPA審計面臨的機遇
1.審計質量提高
傳統審計采用抽樣審計的主要原因是因為企業需要審計的數據信息很多而且數據的采集需要一個很長的過程和時間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運用抽樣審計，大數據審計則實現了全面審計，極大提高了審計質量，由于可以運用大數據，審計證據也變得更多，更準確，更全面，并且在大數據審計下所有的數據都是公開透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因為這些原因，審計質量將大幅提高。
2.審計風險降低
大數據技術擁有強大的處理信息的能力，這個能力使得審計工作的壓力大大降低而且通過大數據技術還能夠得出一個更為精確的答案，使得審計工作更加全面，進而減少了審計風險。大數據的應用還會使得舞弊現象減少，因為技術的應用使審計數據更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過修改會計信息來獲利變得不可行，因此大大降低了審計風險。
3.審計成本降低
大數據技術下，審計人員的工作時間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯網系統中或者云數據平臺，這樣可以節約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關資料的時候，可以直接在互聯網上查找，提升了工作效率；節約了時間和空間，使審計成本在很大程度上降低。
（二）大數據時代下對CPA審計面臨的挑戰
1.相關審計人員需要具有數據分析能力
從傳統審計轉換到大數據審計，審計方式等都發生了轉變，僅僅靠之前的技能是遠遠不夠的，在使用大數據審計時，要有對數據的敏感度還要有對數據的分析能力，并且要熟練得使用有關軟件，對數據能進行分析處理，進而得出真實可靠的結論。除以上能力外，審計工作還要求具備法律、經濟、管理等知識和人際交往溝通的能力、信息系統運用的技術、評價內部控制能力等，審計工作是知識全面復合型人才，在現階段審計部門里面大多都是審計業務員工，缺少專業性技術分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術的速度比較慢。這嚴重影響了審計工作在大數據環境下的發展，所以需要提高審計人員專業技術的能力，培養審計人員的工作能力，使其了解大數據技術以及在審計工作中的應用。
2.審計應用技術落后
大數據審計不同于傳統審計，它是一種全新的審計方式，大數據審計不再依靠以往通過人工收集、整理和分析來的數據，這些工作將通過計算機來實現。但是計算機并不是直接的向審計工作人員提供精準的數據，而是提供圖片信息和視頻等傳統的顯示方式這些難以將信息精確的傳達，所以就需要審計人員對這些數據進行處理使其再次可視化分析但是應用信息技術時，水平不高使數據精確分析能力降低。
3.數據保密問題
大數據審計結果都是通過網絡上傳，因此難以保證數據的保密性，審計工作涉及的活動由于具有很高的商業價值，一些審計師可能會披露違反職業道德的數據內容以獲取利益。但是在目前這種云計算方式下，把對審計工作的監督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計結果由第三方管理，審計相關人員可以輕松逃避責任。另一個方面是網絡系統的風險問題，這要求企業需要完善自己審計系統的防御能力，能夠應對各種網絡風險的能力，否則系統出現漏洞就會使信息泄露并且形成不可彌補的損失。
三、大數據時代下CPA審計的發展策略
（一）加強相關專業人才的培養
大數據審計的運用需要大量的具備專業技能的人才，而現在審計人員大多都不具備此能力，所以要對審計工作人員進行專業能力技能培訓，并且要使審計人員的思想觀念和思維意識轉變，除了培養會運用大數據審計的工作人員還要培養審計隊伍中的審計人員具備對審計大數據分析和評估的技能，這是為了更好地保證大數據的準確度及可靠度。在培養過程中，要因材施教，使每位參與審計的人員都具有個性化。
（二）建立自己的數據平臺
在運用大數據平臺時，收集數據和收集信息時容易受到阻攔，當被審計單位要求出具審計報告且無保留意見時，在被審單位要求以及審計準則要求時會相互矛盾，這時候，如果事務所擁有了自己的數據庫和自身的數據平臺時，事務所可以將客戶數據進行錄入，然后對其進行研究，運用這些數據能更加認識企業的過去現在，預測和分析企業將來的發展情況，進而可以擴大會計師事務所的業務范圍，這樣會計師事務所可以開展預測、稅收、咨詢和企業戰略等業務，能擴展經營范圍，為其帶來更多收益。
（三）提高安全意識，加強風險防范
因為計算機審計結果都是通過網絡上傳，因此難以確保數據是否完全保密，首先要對大數據云平臺進行加密處理，控制用戶的訪問，管控大數據來保護敏感隱私信息。其次在大數據采集分析過程中實施保護，在執行過程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個通過網狀的客戶端進行檢測的一個異構數據中心的安全平臺，以便及時發現異常，這樣可以從最基礎的地方對數據進行保護。
（四）完善審計組織模式
引言
21世紀，伴隨著5G與大數據、云計算、虛擬增強現實等先進技術的不斷發展融合，我國企業的商務模式不斷革新。和傳統企業相比，電商企業依托互聯網環境實現了業務流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現顯得更加多樣和便利，在企業的經營過程中產生了海量的數據，這諸多因素將電商企業的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業的審計工作中除了要關注會計層面，還需要充分考慮企業的內部控制、信息系統的應用情況以及網絡安全對審計產生的影響，因此單一運用傳統的審計方法可能無法全面的規避風險，電子商務企業的審計方法也應該與時俱進，特別是應用大數據和云計算來防范電子商務企業的審計風險是當前審計工作需要關注的內容。
一、電子商務對企業審計的影響
與傳統企業相比，電子商務企業的交易流程在互聯網虛擬環境完成，賣場里的有形商品轉變為網絡上的數字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統的票據傳遞也演化成了電子結算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網絡的安全性都給電商企業的審計工作帶來了多維度的影響。
（一）對審計目標的影響
通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務企業的內外部溝通更加緊密，在具體的業務過程中，信息使用者獲得海量數據的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關注度更多，傳統會計報表的重要性逐漸相對降低，這導致審計目標不光是企業的財務報表，還應該擴大到電商企業相關利益者的既得利益。
（二）對審計服務對象的影響
企業審計的對象可以高度概括為被審計單位的經濟管理活動，即對企業的財務收支及相關的經營管理活動進行審計。由于電子商務企業的主要業務流程在虛擬環境中完成，業務過程更加隱蔽，再加上業務數據大多保存在數據庫中，數據更容易篡改，因此電商企業的審計對象不光要考慮企業經濟業務自身的真實性和合法性，還應擴展到各類業務原始憑證數據錄入的準確性、網絡會計信息系統的可靠性以及應用程序與數據文件的安全性等。
（三）對審計方法的影響
傳統商務模式下的企業經濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業的內部流程進行控制。但在電子商務模式下，企業的主要經濟活動是通過計算機、應用軟件依托互聯網環境由程序代碼執行指令實現的，業務處理流程的追蹤的困難度相對傳統審計有所增加。而且，隨著新的信息技術和網絡技術的不斷出現，也增加了企業內部環境的不確定性因素，因此需要采取實時連續審計方式，并應用數據挖掘等先進技術，以便及時搜集審計證據、降低審計風險。
（四）對審計人員素質的影響
互聯網環境下，電商企業的相關經濟活動以及大量會計資料多以電子形式產生和存儲，形成了數量龐大、關聯廣泛且種類繁多的信息集合資產，審計人員在具備了計算機、網絡以及電子商務相關業務知識的前提下，結合大數據技術的有效應用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風險、評價審計風險。同時審計人員還需要考慮企業信息系統提供數據的有效性，謹慎的評價企業信息系統提供的樣本數據，避免過度依賴計算機或信息系統專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。
二、電子商務企業審計風險分析
（一）電商企業審計風險的特點
《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風險是指被審計對象的財務報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發表了不恰當意見的可能性。傳統企業審計中審計風險的特點主要體現在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務企業的審計風險除了繼承了原有特點之外，還出現了以下三個新的特點。
1.海量數據的不穩定性
電子商務企業業務類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據不僅包括傳統的財務數據，還包括互聯網上很多圖片、音視頻、文檔等非結構化數據，這些形式多樣、數量龐大的數據都存儲在計算機中，可能存在數據遺失、數據損毀、交易數據重復等安全隱患。一旦業務數據出現問題，在沒有人工干預的情況下，計算機系統和程序就會按照指令機械處理，從而導致電子商務業務的完備性風險增加。
2.審計工作的高效性
基于互聯網環境，電商企業的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產生商品交易行為，電商平臺或運營系統的持續運轉支持審計人員不用到訪企業就可以通過企業信息系統進行遠程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達到實時動態監督的目的。
3.審計風險的復雜性
首先，電子商務模式下企業交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產品供應商、銀行或第三方支付機構以及物流配送服務提供商，如果其中有參與者未能承擔自身的信用責任，就會給整個企業審計帶來相應的風險。其次，網絡環境下頻發的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認以及應用PS技術可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據等也增加了電商企業審計工作的風險。最后，日益繁榮的跨境電商業務覆蓋全球范圍，經營產品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業審計風險的復雜性。
（二）電商企業審計風險原因分析
1.審計環境方面的風險
（1）信息化審計技術滯后。隨著互聯網的發展，我國的電子商務發展迅速，且發展規模在世界處于領先地位。電子商務作為信息化集成比較高的行業，特別適合應用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統建設及運維等構建成本高昂，目前智能化審計主要是應用在政府審計中，國內大數據、云計算在審計方面的應用案例屈指可數，特別是國內會計師事務所大多對新型智能審計系統持觀望態度。（2）電商法律法規和審計準則不完善。電子商務的迅速發展讓很多傳統商務模式下的欺詐行為轉移到了互聯網上，網絡欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發生，現行的法律法規但并未對相關的審計內容、方法進行規定。電子商務企業自身的經營風險和審計人員缺乏完善的審計準則無法開展實務操作，都增加了電商企業的審計難度，加大了審計風險。（3）網絡信息安全帶來的隱患。電商企業的業務流程依托互聯網開展，其安全完全依賴信息系統是否安全有效。一旦信息系統出現系統故障或受到病毒、惡意攻擊，將導致電子商務企業的業務和資金安全受到威脅，給企業帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質量。
2.審計對象方面的風險
（1）憑證數字化。電商企業的日常運營要應用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業信息管理系統，這些系統在運行過程中會產生大量的數據，涉及企業的采購、銷售、收款、付款等各種單據，大部分單據都是以電子憑證的方式由信息系統自動生成并存儲。相比傳統的紙質憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業的各類電子憑證數據，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數據資料，容易給審計帶來較大的風險。（2）無理由銷售退款?！毒W絡交易管理辦法》（2014）在法律和部門規章層面對消費者的網購“后悔權”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業的收入確認時點，從而增加會計報表收入類科目確認的難度，導致審計人員在判斷企業交易發生真實性、確認收入時點和交易額準確性時出現誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務的發展，我國的第三方支付技術不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現網絡零售過程中的在線支付。電商企業龐大的交易數據對應的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數據記錄是否準確進行判斷。
3.審計主體方面的風險
（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應了解被審計單位的業務流程，具備相應的業務知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務企業的審計工作，就需要審計人員了解電商領域的相關知識，并具備一定的計算機技術。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術以及網絡安全技術的人才比較缺乏，特別是會應用大數據、云計算開展審計工作的復合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統企業的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數據的處理和查詢。但由于電商企業的業務數據類型除了結構化財務數據，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結構化數據，所以需要開發能同時處理結構化數據和非結構化數據的新型審計軟件，才能滿足現階段審計工作的需求。
三、大數據背景下的電商企業審計風險防范措施
（一）基于大數據構建電商企業審計云平臺
電子商務企業的審計數據由傳統的單一結構化數據逐漸轉變為多元非結構化數據，除了企業自身的財務數據，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業內部規章制度、會議記錄、各類合同等非財務信息數據，各類業務產生的海量數據在大數據技術支持下，通過數據建模構建出涵蓋電商企業各業務流的全方位數據平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數據，實現“樣本即總體”的全面審計，以規避抽樣審計的風險，也可通過云平臺的智能算法規則還能利用業務數據之間的關聯性設定各類財務數據的值閾變動范圍和審計風險模型方程式，迅速標記異動數據鎖定審計疑點?？紤]到電商企業各業務流之間的協同作業關系，其云審計平臺可以按照前期審計準備、中期審計執行和后期審計報告三個階段進行設計，并遵循安全性、有效性、規范性的原則。
（二）基于云平臺實施“精準性”審計
電商企業運營過程產生的海量數據會存儲在云平臺的分布數據存儲設備中，理論上這是一個審計數據信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統計報表數量繁多，客戶群體遍布全網人數眾多，因此對財務報表的精確度要求較高。云平臺可以根據不同時間跨度將電商交易的財務數據與業務數據分類存儲，再通過數據挖掘技術完成高效且有針對性的審計數據、分析挖掘，找到相應的審計疑點，為后續審計取證奠定基礎。同時通過大數據技術還能實現審計數據的交匯統一，降低人工運算可能產生的檢查風險，從而實現電商企業審計數據的精準識別、精準審計。
（三）基于云平臺實施“共享性”審計
電商企業交易平臺的多樣性導致企業交易資金存在數據量大、資金收入時點和交易額不準確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數據的完整和準確尤為重要。在云平臺構建時保證審計機構和被審計單位軟件接口對接的標準化和一致性，可以有效保證數據的完整傳遞，同時防止外部數據泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業的業務數據按交易時間段、交易類型和金額區間等標準，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示?；谠破脚_的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構和被審計單位之間，甚至是多個審計機構之間共享信息和計算環境，從而實現“共享性”審計。
（四）基于云平臺實施“連續性”審計
傳統審計模式下，由于審計資源和審計技術有限的原因，會根據重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結果存在一定的局限性和片面性。而基于大數據技術的云平臺可以對電商企業進行全程跟蹤審計，實現審計數據的實時采集、動態分析及連續審計，通過事前立項審計、事中執行監督審計、事后績效評估審計，實現人員未動、數據先行。通過事前立項審計可以起到有效預防的作用，減少后期審計決策出現失誤的情況。事中執行監督審計時效性強，可以及時查明企業經濟目標和預算的實現程度，幫助電商企業及時采取措施糾正偏差，改善內部控制，保證最終目標和預算的實現。事后績效評估審計能夠對電商企業已經發生的財政財務收支和經濟業務的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發現問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執行監督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。
結語
綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數據、云計算、虛擬增強現實等先進技術的不斷發展融合，電子商務企業的審計工作出現了新的挑戰，針對海量數據的不穩定性、審計工作的高效性以及審計風險的復雜性等新特點，本文從基于大數據構建電商企業審計云平臺以及基于云平臺實施“精準性”“共享性”“連續性”審計四個方面提出了針對電子商務企業審計的普適性對策。
參考文獻
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一、前言
在近些年，隨著信息技術、大數據技術等各種新型技術的發展，會計行業也發生了巨大轉變，云會計已經成為各大企業會計工作所爭寵的對象，而云會計也有效促使企業會計朝著信息化方向邁進一大步，其作用越來越明顯。大數據類型多樣，數據量大，有著更快的處理速度與更大的商業應用價值，將其應用到企業會計工作中，可以讓企業更快、更準地做出運營管理決策，因此大數據也成為企業加強自身競爭力的主要手段。在大數據背景下，云會計在企業會計工作中得到廣泛關注，對傳統的會計工作產生了巨大影響。目前關于云會計的研究工作主要集中在會計環境方面，而關于云會計的審計框架結構研究則比較少，而本文則對其框架建設進行了一定的深入研究，闡述了在這一框架結構中開展審計業務的詳細流程。
二、云會計對企業審計工作的影響
對于審計數據有著充分、深入的了解，對審計技術有著更好地運用，這將會讓現有的審計模式得到很大的轉變，而且也會有效提高審計工作效率。面對互聯網技術日新月異的發展形勢，企業也應當迅速適應市場變化，跟上時展潮流，加大對大數據、云會計等新型技術的運用，提升自身的競爭力，這樣就會對審計范圍、審計數據、審計風險、審計技術以及審計人員等造成很大的影響。
1.對審計范圍的影響
在先前的審計當中，過分依賴樣本抽查，通過樣本檢查得到的結果作為整體的數據結果，而隨著大數據云會計的發展，這一方式顯然已經不再適用。在先前的審計中，受到時間、資金等因素的制約，難以對所有數據進行收集處理，所以得到的審計結果難免大打折扣。而大數據技術則能夠有效應對這一問題，將所有數據收集起來進行分析，所以大數據技術對審計人員提出了更高的分析能力要求，需要審計人員高效處理數據并將數據存儲在電腦中，為審計信息化發展打下基礎。
2.對審計數據的影響
在之前那種審計模式中，審計工作人員能夠根據所獲得的財務數據、財務信息等內容，結合大數據技術對于審計內容進行分析研究，但是對于各類報告或者制定規章制度時，卻沒有大量有效的數據處理結果作為支撐，仍然需要審計人員親自翻閱來加以分析研究。而在大數據環境中，數據存儲容量得到極大提升，很多非結構化的數據類型，如文檔、圖片、音頻等都可以通過云會計進行存儲，這些非結構化數據種類繁多，內容差別很大，因此在進行數據分析時存在著更多的困難，所以審計工作人員需要轉變工作思路，從以結構化數據為主的工作模式轉變為以結構化數據和非結構化數據相結合的工作模式。大數據技術的發展讓云會計技術得以實現并得到廣泛應用，把審計模型納入到云平臺當中，能夠讓數據更加真實有效，這樣也可以為審計人員提供出更好的工作環境，讓他們能夠更快地處理數據，得到的結論也是建立在更多數據論證的基礎之上，所以結論也更加真實可靠。在大數據環境中，審計工作將會由傳統的審計模式轉換為數字化、自動化以及智能化互為一體的新型審計，云會計也必將成為未來審計工作發展的方向。
3.在審計風險方面的影響
運用云會計技術，審計人員能夠建立起更好的網絡平臺，保證數據能夠得到更好地處理、存儲與傳輸，讓審計人員以更為便捷、高效的方式進行審計工作。然而，云會計也會導致審計線索尋找難度增加，數據安全性受到威脅，審計風險控制無法得到根本性的保證，這樣也會出現很多審計問題。
4.在審計技術方面的影響
在先前那種審計工作中所實施的審計技術已經無法達到大數據背景下的企業發展需求，在之前主要是運用審計線索跟蹤技術，其中包括檢查、函證、詢問等方式，但是面對新的審計背景，審計線索無法預見，且審計線索朝著數字化、網絡化等方面發展，所以審計人員就要掌握新的審計技術，在云環境中能夠通過新的技術手段來獲得審計證據，保證審計質量。但是現在審計舞弊技術多種多樣，僅僅運用數據庫管理系統所具有的查詢分析功能，運用審計軟件、聯機分析技術等類型的審計數據處理技術，就無法完全發覺那些隱藏的審計線索。在大數據環境中，數據量呈現指數級倍率增長，面對海量數據，需要有更高水平的數據處理技術。在云會計中，審計人員要運用云技術與數據倉庫技術，利用云平臺對審計線索進行追蹤，找到那些隱藏的審計證據。
5.在審計人員方面的影響
在先前的審計工作中，審計人員一般都僅需要掌握基本的財務、審計專業知識，在工作中多數都是通過長期積累的經驗進行審計。但是面對大數據背景，以云會計為基礎的審計模式對于審計人員提出了更為苛刻的要求，審計工作人員不但要掌握數據的變化、數據分析技術，同時也要可以及時有效地從大量數據中找出和審計業務有關且重要的數據，得到最合適的審計證據。另外，審計人員還要掌握審計軟件設計、研發以及運用維護所需的知識，而且最好還要對目前的經濟形勢有著一定了解，關注整個審計行業的發展趨勢。
三、基于云會計的審計框架建設
在大數據背景下，要想很好地開展基于云會計的審計工作，首先就要構建起一個審計支撐平臺，可以對審計數據進行分析處理。在云平臺中，需要利用數據挖掘技術來進行審計工作，把審計內容與數據挖掘技術協調起來運用。通過數據挖掘技術能夠對需要進行審計的企業運營中產生的數據加以分析研究，對于審計數據加以挖掘、篩選，得到初步的審計線索。正是基于這樣的思路，本文構建出了一個基于云會計的審計框架。
1.審計準備過程
審計部門當接受客戶委托進行審計時，首先要分析審計目標、審計業務范圍；其次要了解被審計企業的運營規模、組織結構、運營風險以及內部控制等，同時還要對以往的審計情況有所了解；最后審計部門要制定出審計方案，并且報給上級部門進行審批，通過后就可以實施了。在云會計背景下，審計部門需要獲得被審計企業運營流程方面的審計證據，按照所制定出來的審計方案分析審計業務，將企業審計需求轉變成具體的數據分析問題。
2.審計實施過程
審計實施過程主要有數據采集、數據分析處理、審計數據庫建立以及審計業務分析等內容。其中，數據采集是整個審計過程實施的準備階段，主要是通過被審計企業的erp系統獲取和企業財務、運營業務相關的數據，并上傳到共享平臺中，對數據進行篩選后得到數據層；數據分析處理主要是借組于互聯網、物聯網、云會計等手段對數據進行規范化處理；審計數據庫屬于審計框架建設中的關鍵內容之一，如果沒有建立起審計數據庫，那么以云會計為基礎的審計工作就無從談起。數據庫主要是讓數據通過相應的模型進行重組、排列，然后在數據倉庫中再加以儲存并管理；大數據環境中，基于云會計的審計工作核心內容就是利用云平臺對審計數據進行深入分析研究。通過云平臺將原始數據轉換成審計所需的信息，然后審計人員再借助于云平臺得到處理過的數據，并將其與設定值進行對比，確定審計業務特性，得到審計結果，從而就可以判斷被審計企業的經濟活動真實、合法與否。
3.審計終結過程
審計人員按照所需審計企業的經濟活動所得到的數據，利用一定的審計模型方法進行處理以后得到審計證據，然后對審計證據進行篩選、歸納，對所需審計的企業進行綜合性評估，出具審計報告。在這期間，所要進行的工作內容主要有：期后事項與或有事項的檢查工作、評估企業持續運營能力。然后將審計報告上報給上級部門進行審查，確認無誤后得到最終版的審計報告。審計部門出具審計報告并給出審計意見以后，被審計企業就要執行審計意見。
四、結論
總之，信息化技術的發展有效促進了我國審計行業進步，云會計的出現對審計工作而言不但有機遇，更多的是挑戰。審計部門需要結合自身實際情況，將云會計技術有效運用到審計工作中去，建立起基本的審計框架結構，保證審計數據科學合理、準確無誤。本文主要研究了云會計對我國審計行業的影響，同時也提出了具體的審計實施框架結構，明確了基于云會計的審計工作流程與框架，這對我國的審計工作可持續化發展意義非常突出。相信隨著我國審計行業對云會計、大數據技術的重視程度不斷提升，我國的審計行業必將會引來全新的發展春天，保證審計質量與效率同步提升。
參考文獻：
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
大數據時代的來臨為審計風險的降低，提供了工作方法與理念創新的契機。在大數據時代背景下，我國注冊會計師行業以信息數據模式為核心，利用大數據技術理念降低審計誤差、完善審計模型、規范審計報告、完善審計制度以及做好審計監控工作，提升了審計風險防范與控制工作質量。
一、利用信息數據審核技術，降低審計數據與核算誤差
審計數據與核算誤差的出現，是造成審計風險的主要因素。大數據技術應用的核心在于數據的管理，以此為基礎的信息數據審計技術的應用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數據精度。大數據技術支持下，審計數據是由計算機系統在審計對象日常財務報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術自動生成的。這種審計數據自動化生成的技術，避免了數據提取中人為操作誤差的產生，進而確保了審計數據精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數據直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數據準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內。（3）降低人為因素對審計風險的影響。除了計算誤差外，審計對象內部對審計過程的人為性干預也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數據技術利用自動化數據處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數據與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預因素造成的審計風險出現。
二、完善審計模型，應對審計對象的復雜性與廣泛性
受到市場化進程影響，我國當前的市場經濟環境更加復雜。在這種情況下，各類審計對象出現了審計內容復雜性與審計數據廣泛性特點。會計師需要根據審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網絡平臺獲取新型模型。通過大數據網絡平臺，會計師可以對審計模型新技術發展進行了解；或是通過網絡平臺尋找專業技術人員，根據審計對象實際情況設計出專屬的審計模型。新型審計模型的應用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數據。模型完成后，審計人員可以通過數據挖掘技術尋找到與審計相關的各類數據，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數據，數據挖掘技術可以對市場內隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數據完善補充到模式中，提高了審計模型數據質量。（3）建立審計風險模型。審計風險模型是現代審計體系內，以降低審計風險為目標的數據模型。利用數據技術建立的審計風險模型，可以引導審計會計師合理規避審計風險的產生，提高審計工作效率與質量。
三、采用標準化模式，規范審計報告與意見內容
采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現有法律等問題造成審計風險的出現。審計報告與意見的編制標準化規范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經濟法規對審計工作者提出的重要標準。在網絡數據平臺下，審計人員可以通過網絡系統實時查詢審計內容的合法性，將存在違法問題的審計內容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內容。而數據信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發揮大數據平臺優勢，在審計報告中盡量采用數據信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質量。
四、以信息化平臺為基礎，完善審計風險管理制度
完善的審計風險管理制度，可以促進風險管理質量的提升：（1）完善審計制度內容。網絡信息化平臺的應用，為管理制度的完善提供經驗支持。數據挖掘技術可以幫助制度制定者通過對已經出現的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經驗綜合考量，用以制定新風險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現制度內容量化處理。會計師將風險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內容進行量化處理，用以指導審計工作的完成。如三級審核制度執行時，信息化平臺可以將三級管理責任人落實到具體人員與職責范圍，使三級審核制度責任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執行。信息化管理平臺將風險管理制度內容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執行模式，保證了風險管理制度執行的順利完成。
五、采用云平臺監控網絡，做好全面的審計監控工作
大數據管理技術是基于網絡平臺開展的信息化管理技術。網絡云技術的應用，可以使會計師事務所管理者對審計過程進行實時監控。其監控重點在于審計過程與制度執行中的風險管理監督。審計過程監控中，管理者可以通過云網絡平臺對會計師審計過程進行遠程監督，對審計過程風險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風險的出現。在制度監控中，管理者可以通過網絡系統對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預警報告并作出相應的處理措施。需要注意的是，這種監控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監管過程的獨立化。
六、結束語
為了提高我國財務審計工作質量，避免因審議風險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統審計風險防范技術基礎上，利用大數據時代的技術，利用信息數據、完善審計模型、采用云平臺監控等措施，進行審計風險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風險。
參考文獻：
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二、大數據對審計行業的影響分析
從審計行業的歷史發展來看，信息化技術的變化對審計導向、審計抽樣方法、審計模式、審計管理等方而有著重要影響，大數據時代所帶來的新技術、新思維的變革，筆者認為對審計行業主要有以下四方而的影響。
1.審計模式的影響
(1)持續性審計將成為審計發展的方向和核心。傳統的審計為事后審計或周期審計，這種相對滯后的審計模式在一定程度上削弱了審計的監督作用，對于審查銀行、保險等時效性很強的行業，審計往往處于較為被動的局而。持續性審計的概念在理論研究方而由來已久，但受信息技術水平的限制，持續性審計在我國應用很少。大數據技術為審計模式向持續性轉變提供了條件，審計主體可以對被審計單位持續采集數據，開展審計風險評估、審計跟蹤、專項分析、督促整改等活動，動態掌握被審計單位的業務運營與風險異動情%}，實現對被審計單位全而、持續的審計覆蓋，解決傳統事后審計帶來的時滯問題，降低審計錯誤和風險，提升審計效果與效率，促進審計從監督導向型向服務導向型發展。
(2)審計作業模式將發生變化。大數據時代下信息量的急劇擴大、數據挖掘和分析技術的廣泛運用，將會改變原有的審計項目作業模式，大幅提升審計效能。一是審計立項依據將由風險評估與專家經驗向以持續性審計過程中的信息觸發轉變。通過持續性審計中發現的某些關鍵信息作為觸發點進行審計項目立項，將提升審計的時效性與針對性。二是審計范圍將由抽樣審計向總體審計轉變，審計思維模式由局部轉為整體。通過大數據技術的應用，審計可以覆蓋與審計對象相關的所有數據，使得審計主體對被審計單位的業務活動掌握更加全而，加強了審計的全局觀與系統性，從而降低抽樣審計可能帶來的重大審計風險。三是工作方式將由非現場為輔向非現場遠程審計為主轉變。在大數據與石計算技術應用逐漸普及的環境下，非現場遠程審計將成為今后審計的主要工作方式，審計主體通過遠程抽取數據持續開展審計、監控與分析，被審計單位主要通過網絡報送大量數據與資料，從而使得審計更具延展性、縱深性、時效性。
2.審計技術的影響
1)審計數據分析需要構建石計算平臺。大數據的特征之一就是數量巨大，傳統的審計數據平臺難以承載海量數據的分析工作，因此需要充分運用石計算技術，構建石計算平臺，對所有相關數據進行收集、整合、挖掘，以滿足大數據時代下的審計效率。此外，由石計算衍生而來的石存儲技術，可為審計提供以互聯網為基礎的、容量巨大在線存儲服務。審計人員現場審計時可通過石存儲網絡訪問數據，克服了以往審計對工作地點要求相對固定的弊端，為在大數據環境下開展審計工作提供了便利。
2)審計需要廣泛應用NOSQL技術。傳統的審計數據存儲在關系型數據庫系統中，與之相配套的查詢語高則是SQI,(結構化查詢語高)，它需要對每個存儲變量設置字符長度、類型等，數據模式是靜態的。大數據時代下審計人員而對的數據范圍激增，數據動態變化特征明顯，數據內容也擴展到圖像、視頻、WFB網頁、GPS數據等非結構化數據，這些非結構化數據無法存儲在關系型數據庫中，因此SQI,無法完全滿足新時代下審計工作的需求?？梢灶A見的是，大數據環境下的審計工作將廣泛使用NOSQL數據庫系統，以滿足從海量數據中快捷有效地挖掘價值信息。
三、推動大數據時代下我國審計行業發展的建議
1.制定大數據環境下審計行業發展戰略
大數據時代是信息化技術高速發展的產物，在未來較長的一段時期內將對審計思維、模式、技術方法等將產生重大影響。為了使我國審計行業在大數據環境下持續健康發展，需要國家審計機構或審計行業協會牽頭，聯合信息技術、人力資源管理等部門一同從技術、法律法規、人才建設等方而重新審視我國審計行業發展戰略，制定適合大數據時代下審計發展的戰略，指導我國穩步有序地實現大數據在審計領域的有效運用。
2.加強信息化審計相關立法建設
目前我國關于信息化審計方而的法律法規還很少，為了有效推動大數據在審計行業的應用就必須加強信息化審計相關立法建設，增加審計行業應用大數據的相關條例，使得利用大數據開展審計有法可依，有法可循，促進審計行業在信息化時代規范發展。大數據審計涉及大量敏感信息，為了有效降低由于數據安全問題產生的風險，需在大數據存儲、應用、管理等安全方而制定配套的法律法規，構建完善的信息化審計法律體系。
3.加快建立審計數據庫與分析平臺
一方而，我國審計機關、社會審計機構及企業應根據各自需求，充分運用適應大數據環境的NOSQL技術、處理技術、石計算技術等建立適合自身的審計數據庫，數據庫應包含被審計對象的歷史信息、相關行業信息、相關規章制度、審計檔案等，同時積極應用石計算存儲實現遠程存儲與移動審計，提升審計效率。另一方面，大數據環境下影響審計效果的重要因素之一為數據分析與挖掘能力，因此需要通過技術團隊與業務團隊共同構建大數據審計分析平臺，合理運用數據挖掘、機器學習等方法，對海量數據進行快速與深度分析，從而及時發現審計疑點，準確定位風險，提升審計效果與效率。
4.完善審計管理模式
目前我國大部分審計主體審計管理信息化程度與大數據環境下的要求仍有一定距離，審計方式仍以現場審計為主，遠程審計與持續審計尚不普遍。各審計主體應結合自身實際，合理調整組織架構與審計方式，積極探索與創新，建立以標準化、信息化為導向的計劃管理、質量監控管理、審計成果運用管理等全過程的審計管理模式，促進審計由事后檢查為主向事前預防、事中控制為主轉變，充分發揮審計在國家經濟社會運行中的免疫系統功能。
5.加強大數據環境下審計人才的培著
隨著信息技術的快速發展，我國的信息數據量在近年來呈現出爆炸式的增長，人們的工作和生活跨入了大數據時代。我國各行業都積極應用了云計算以提高數據分析能力，如電信、醫療、金融等領域的大數據挖掘分析技術已經投入實際應用，審計領域也應與時俱進，盡快適應大數據時代的發展。本文以供電企業為研究標的，結合電力審計工作的實際情況，探索和構建一個適合供電企業的“云審計”框架。
一、關于云計算與云審計的基本概念論述
“云計算”一詞源于Google等互聯網公司的大數據處理過程，于2006年在國際搜索引擎大會上首次提出，以美國國家標準與技術研究院給出的定義較為權威：云計算是一種按使用量付費的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網絡訪問，進入可配置的計算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務供應商進行很少的交互。
“云審計”是基于云計算而產生的，可以認為“云審計”就是在審計工作中運用云計算的概念和技術?！霸茖徲嫛庇袃蓚€基本特點，一是以審計工作為服務目的，“云審計”的應用是為了使審計師減少簡單的計算勞動，提高審計效率；二是以云計算為技術手段，利用云計算技術升級和優化現有的審計方法。
隨著近年來供電企業信息化程度的提高，服務器的后臺數據也越來越多，而審計師配備的個人電腦是無法滿足檢查這些數據的需求的。數據庫中一個簡單的操作指令可能都要在個人電腦上花費十幾分鐘甚至數個小時。而“云審計”技術卻可以很輕松地解決這些問題
二、云審計系統的框架構建
（一）云審計系統的概念和特點
云審計系統是一個全新的事物，國際上暫時還沒有給出一個比較準確和完整的定義。為方便研究，本文基于信息技術現狀和審計實際應用，對云審計系統的概念進行初步闡述：云審計系統是基于所獲得的數據，根據審計對象的基本特性，通過設定計算、判斷和限制條件建立數學或邏輯表達式，用于對審計目的進行驗證的過程。云審計系統主要有五個特點：
1.審計網絡自助服務。審計自助服務免去了審計師與被審計單位在數據獲取上的溝通，使審計師能自行獲取所需數據，并設定疑點檢查條件；2.高帶寬網絡。多個審計師可以在不同的地點獲取同樣的數據，在網絡速度上不會受到影響；3.審計數據資源池。審計師可以將得到的所有數據上傳至“云端”，形成審計數據資源池，共享給有相關權限的其他審計師；4.審計彈性架構。使審計師可以隨時隨地通過權限認證后登陸系統獲取資源；5.可度量服務。為審計系統提供自動化的監控，并記錄審計師的工作過程，包括審計方法、程序和證據獲取手段等[1]。
（二）云審計系統建設的可行性分析
在理論基礎方面，國際上關于云計算系統的理論體系已經基本完備，國內云計算技術的研究和發展也十分迅速，為云審計系統提供了充分的先決條件。在技術方面，實施云計算的各種技術方案體系已經在生活的各個方面投入應用，供電企業的審計信息化也有相當堅實的基礎，完全可以借鑒其他行業在云計算方面的先進技術和經驗。在成本方面，云審計系統的部署費用并不高昂。服務器和網絡設備可以基于現有條件加以升級和改造，不需要全部更換。用戶端也不需要更換新的設備，凡是能打開瀏覽器的電腦、平板電腦甚至智能手機都可以登陸云審計系統[2]。
（三）云審計系統的數據處理流程
基于大數據背景，云審計系統可以將各供電企業的審計數據整合為海量的審計資源池，構成審計數據的采集、導入、分析、展示平臺，使審計業務流程轉化為數據處理過程。
1.云審計系統的數據采集
云審計系統的數據采集方法必須非常全面，充分考慮審計數據的復雜性、多樣性和異構性。常見的數據采集方法有兩類，一類是復制采集，從被審計單位導出數據庫信息或整個數據庫的備份，用移動硬盤或U盤拷貝的方式，上傳到云審計系統進行處理；另一類是在線采集，與被審計單位的業務系統制定標準的數據接口，不間斷地連續采集業務數據，實現對業務流的動態監控。在線采集方式具有時效性強、響應速度快的優點，今后將成為主流的數據采集方式[3]。
2.云審計系統的數據導入
在供電企業各類業務系統的海量數據中，數據之間的結構和類型千差萬別。在進行分析之前，應先將這些數據有效地導入系統，把重要數據如重要指標、近期變化數量等置入高性能存儲器中，把不常用的次要數據置入一般存儲器，并去除不需要的冗余數據。
3.云審計系統的數據分析
云審計系統中集成了大量審計分析程序，利用分布式計算集群對海量數據進行各種分析和分類統計，以滿足審計師的分析需求云審計系統的數據分析具有以下幾方面的特點：
一是審計分析程序的可構造性。各種審計分析程序以模塊化的方式提供給審計師，可以進行任意調整。二是注重對數據的全面分析。在大數據處理時代，抽取樣本檢查和全部數據檢查這兩種方式，在云審計系統面前的區別，只不過在時間上相差數秒鐘或數分鐘而己。三是注重數據之間的關聯度分析。在以往的審計中，對被審計單位工作數據的檢查，只是對特定的業務數據進行簡單的統計和復核[4]。
4.云審計系統的數據展示
數據展示將實現可視化，能夠直觀地將數據的特點、變化和疑點呈現出來，將難以閱讀的原始數據轉變為界面清晰、易于理解的圖表。進而使審計師能夠與這些能講故事的數據進行交流，對數據處理結果進行多維度分析，從中找到審計問題出現的基本規律和深度原因。
參考文獻：
[1]王鵬.云計算的關鍵技術與應用實例[M].北京：人民郵電出版社.2012.
一、引言
工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數智化應用方案
（一）建設項目審計數智化功能架構
建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數智化審計功能應用案例
1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。
一是明確審計監督全覆蓋的內涵。審計監督全覆蓋擁有著深刻的、豐富的內涵和外延，既要有一定的深度，而不是一味的走馬觀花，單純的去追求數量，而忽視了質量。與此同時，還要緊緊圍繞審計中心工作，瞄準重要領域和重點項目，而不能在所有的項目和領域都平均用力。要有計劃、有步驟的穩步推進，科學的、合理的規劃部署，不能搞所謂的跳躍發展，也不能一步到位、強行推進。要有真成果，取得真實效。在推動審計監督全覆蓋的過程中，覆蓋面要突出“廣”字，查問題要突出“深”字，反映情況要突出“準”字，分析原因要突出“透”字，建議措施要突出“實”字。總之，審計全覆蓋不是單單的達到“全”就夠了，而要實現審計效果的大力提升，通過審計全覆蓋來杜絕財政資金的違規使用，通過全面的數據分析防范系統風險漏洞，為改革深化開展提供更大的智力支持和保障。
二是重視審計監督全覆蓋的作用。在實現民族復興的偉大中國夢征程中，全面推進改革是大勢所趨，勢在必行。對于審計監督工作來說，審計領域改革必須同反腐倡廉工作齊頭并進、同時部署，審計機關理應站在反腐倡廉工作的前沿一線。區縣審計工作具有較強的針對性和專業性，通過法律、計算機、審計知識等多方面措施的綜合運用，對于審計對象可以進行連續的、定期的、科學的監督和審查，審查面可以有效涵蓋資金管理、資金流向等問題。審計監督的全覆蓋已經發展成為國家的監督體系中的重要環節之一，已經發展成為懲治和預防腐敗的重要力量，在促進法治政府廉政建設的過程中，始終發揮著重要的作用。
三是堅持審計監督全覆蓋的原則。在新的發展形勢下，黨的反腐力度不斷加大，在這種高壓態勢的大環境下，必須始終堅持審計監督全覆蓋的原則，充分發揮審計反腐“尖兵”的重要職能作用。具體來說，要進一步把握好審計職責法定的原則，認真貫徹落實國家各項法規、政策和會議精神，用心找好審計的政策依據，堅決杜絕任性用權、違規用權和盲目用權，最大限度的避免單純的實現表面上的全覆蓋。要進一步把握審計實事求是的原則，決不能單純的為了“求大、求快”，導致審計監督工作缺乏嚴格細致的證據作為強力支撐，更不能省略必要的審計監督的過程和程序，確保實現審計監督質量過關前提下的全覆蓋。要進一步把握審計統籌兼顧的原則，審計監督過程中對于審計時間、審計人員、審計任務、審計經費等重要要素，要切實做到“統籌兼顧、合理安排”，要認真按照職責的有關要求、審計工作的緊急程度、案件重要程度和規模大小等，來對審計的對象進行分類區別，做好全盤棋的統籌部署，避免審計資源的浪費。
由于受到審計機制體制的影響和制約，審計監督實現全覆蓋的目標，仍然存在很多的瓶頸問題亟待解決，還有很大提升的空間，主要存在著審計資源不夠豐富、審計知識有待更新、審計模式單一等突出問題。
一是審計資源有待于進一步豐富。目前，由于政府職能部門職責的交叉重疊，導致審計資源被動分割的情況出現。有的職能部門在工作職能、管理方式、監督領域等方面與審計部門存在一定的交叉性，因而就會導致審計資源的交叉甚至是浪費的情況出現，難以形成監督的整體合力，在客觀上影響審計資源的監督效果。
二是審計知識有待于進一步加強?！秾徲嫹ā穼嵤┮詠恚瑓^縣審計機關的審計運行外部環境已經發生了很大的變化，在一些區縣審計實踐中發現，具體審計工作內容和審計環節并沒有被及時的納入審計職責體系，問題的解決辦法也沒能夠及時的予以更新和完善。審計知識同當前審計監督全覆蓋工作相比，仍然不夠完善，造成了審計監督全覆蓋進程中存在一些障礙，對審計監督全覆蓋形成較嚴峻的外在制約。
三是審計模式有待于進一步完善。為了較好的實現審計監督全覆蓋的任務和目標，區縣審計工作的基本模式也在隨著外部環境的變化而進行相對應的調整完善。例如，傳統的審計模式主要是采取和運用的審計技術和方法手段。但是，在當前“大數據”這一時代背景里，面對著海量的審計數據和審計信息，越來越凸顯出傳統審計模式相對滯后的缺陷和不足。即使是運用了“大數據”、云計算、“聯網+”審計等前沿概念和模式，也大都只是處于淺層次的涉獵，并沒有真正實現全面滲透在審計監督全覆蓋的各個環節。所以，傳統的審計模式如果不進行與時俱進的修改完善，那么只會導致審計監督工作取得“事倍功半”的效果，難以實現審計監督全覆蓋領域更大的突破。
區縣審計機關推進和實現審計監督的全覆蓋，將有利于國家審計水平的進一步提高，我們必須充分認識到審計監督全覆蓋的重要意義，充分把握審計監督全覆蓋工作的整體規律，認真找準審計監督全覆蓋的重點，通過加強自身隊伍建設等途徑，全面提升審計監督的水平和工作質量。
一是在健全領導體制上狠下功夫。進一步健全審計機關上級對下級的領導長效機制，積極探索“垂直管理、直接領導”等審計監督全覆蓋管理模式，不斷加強區縣審計機關開展審計監督職責的權威性和獨立性。用心把握各項有利審計時機，重點加強審計監督全覆蓋業務的指導，將部分重點項目和部門單位列為區縣審計機關的直接審計范圍，或者通過上級審計部門下達通知書，區縣等基層審計部門在審計結束之后，需向上級審計部門做出具體的審計報告。進一步加強審計業務的督促和督查，不斷提高審計工作的針對性和獨立性。同時，要不斷優化組織方式，徹底改變傳統的“各管一段”的傳統審計組織形式和模式，積極樹立起審計大格局、一盤棋的觀念，努力實現在數據信息、資源共享、項目人員等各方面的統籌調配、優化組合。通過更加科學的調度和計劃安排，可以將同一個審計對象、多個項目，融合進入“一
