時間：2023-06-06 09:01:24
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關鍵詞：
隨著國家科研經費投入力度的加大，高校科研經費數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高校科研經費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用,加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經費內部審計的定義、定位和內容
科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動。《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標。科研經費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風險管理，提高科研經費使用效益的作用。科研經費內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性。科研預算執行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。
二、科研經費審計的特征
1.政策依據的專業針對性
科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同。縱向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。
2.審計內容的特定性
科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性
目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結論比較單一
審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。
三、科研經費管理和使用存在的常見問題
科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務重、科研經費規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。
四、科研經費管理常見問題產生的原因
1.認識上存在誤區
部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。
2.科研管理內控不健全
三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。
3.審計資源有限
科研項目數量多，經費金額大，許多高校科研經費突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性
科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。
5.審計時效滯后
由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。
五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計
1.建設良好的內部審計環境
內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎。《河北省省屬高校科研經費管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高校科研人員對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。
2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正
內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學校科研管理相關部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確保科研管理內部控制有效執行。高校科研管理的內部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。
3.把握重要項目和重要業務環節
重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：
（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；
（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；
（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；
（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。
4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式
科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:
（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。
（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。
（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計
高校科研項目細分預算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內部審計具體準則第28號———信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。
6.推行科研經費審計結果公示
高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量。科研經費審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發展。
參考文獻：
一、構建評價指標體系的基本理論與基本原則
（一）構建評價指標體系的基本理論
目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。
（二）構建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。
二、高校科研經費績效審計評價指標體系的構建
根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。
（一）內部控制維度
內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。（2）高校科研項目主管部門執行內控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。（1）國家級課題經費比率=國家級科研經費總額/科研經費總額*100%。（2）省部級課題經費比率=省部級科研經費總額/科研經費總額*100%。（3）校廳級課題經費比率=校廳級科研經費總額/科研經費總額*100%。（4）橫向合作課題經費比率=橫向合作科研經費總額/科研經費總額*100%。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高校科研人員依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。
（四）經費使用維度
經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高校科研經費績效審計評價指標體系運用
高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。
（一）權重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。
四、結語
本文通過總結以往開展高校科研經費審計實踐，在深入分析高校科研項目管理與經費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高校科研經費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高校科研經費績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。
參考文獻：
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近年來，國家進一步強調人才強國的重要性，人才培養成為國家發展中的側重點之一。在這樣的形式下，高校作為人才培養主要場所，國家對其支持力度日益提升，尤其在科研經費投放方面呈現逐年增加的勢頭。加大對高校科研經費的投入，使得各高校科研成果顯著，推動我國科技創新能力進一步發展。但是，在取得可喜成果的之余，科研經費方面的腐敗現象也日益加劇。在利益的趨勢下，很多科研經費被用于項目之外的花銷之中，導致國家資源的浪費。因此，在高校科研經費使用過程中，務必加強高校科研經費的內部審計工作力度，切實履行內部審計職責，從根源上杜絕腐敗，從而確保高校科研工作的有效開展，形成良好的高校科研工作風氣。
一、我國高校科研經費使用現狀
我國高校科研經費由于管理工作的不到位，存在一定的問題，具體表現如下：（1）科研經費下撥與項目具體開展事宜不同步。在科研經費的撥發金額方面，科研項目的經費屬于定額發放的形式，但是會有兩種現象存在，一是科研經費多余項目所需資金，這樣就導致項目實施者為了花錢而花錢，造成國家資產的浪費。二是，科研經費少于項目所需資金，無法支撐整個項目的推進，導致項目實施者為了結題結項而“偷工減料”，不能保證項目或課題的質量。三是，在科研經費發放時間方面，科研經費的發放往往遲于項目的開始時間，導致在項目開始時經費不夠，給項目質量和進展造成阻礙，而項目即將結束時經費充足，給套取科研經費的行為留下了可乘之機。（2）科研經費日常監管不足，管理工作存在疏漏。高校科研經費的組成復雜，有縱項、橫項及學院自己立項或配套經費，來源的多元化導致相關費用使用政策與標準也不完全相同，這樣復雜的結構使得管理存在一定的難度。并且在經費使用過程中，由項目負責人簽字分配，財務方面只負責對票據進行核查，而票據的真正來源、采購商品的真正用途很少做最后的確認，造成使用與監管脫節的現象，不利于高校科研經費管理工作的開展。（3）項目結果鑒定環節缺少對項目資金使用的成本效益分析。在高校科研項目成果鑒定中，主要注重項目最終成果的評定方面，而對項目資金的使用環節、項目成本核定方面未做出相關的規定。
二、風險導向下對科研經費審計提出的要求
風險導向視角下的內部審計對科研經費的審計提出了新的要求，要根據風險確定審計重點和次序，進而規避審計風險，完成審計計劃、審計報告等審計程序，這將更利于科研經費的規范管理與風險管理。（1）明確目標定位。科研經費審計目標并不限于查錯防弊，更多的是要降低科研風險，促進高校科研經費的合理配置、確保科研目標順利實現、科研經費高效使用以及高校辦學水平和辦學層次的不斷提升。（2）采取有效手段。在科研工作過程中要加強風險防范制度的建立，健全相配套的評估與監督體系，保障科研工作的安全有效。同時還應建立科學合理的制度規范，保障科研經費的使用效率和效果。
三、以風險導向為視角完善高校科研經費內部審計的策略
1.完善科研經費內控制度，加強日常監管
高校科研有關部門要分工明確、協同管理，及時發現經費使用過程中存在的問題，防患于未然。不斷加強以風險控制為中心的科研經費內部控制制度建設，圍繞科研目標，細化科研經費管理流程，制定明確的科研獎懲制度。審計工作人員要主動參與科研項目的內部控制建設，強化科研經費預算、決算與重要費用的使用監督機制。形成用制度管項目、預算管執行的內部控制體系與日常監管機制。
2.利用先進的審計手段實現全程審計，注重科研經費使用效益結項管理
目前，高校科研經費內部審計監督工作的開展力度與形勢發展的要求相距甚遠，如何找準科研經費審計重點，對癥下藥，在具體實施中還存在一定的困難，具體如下：
(一)“課題制”管理模式的隱憂由于當前科研課題的數量及經費額度已成為衡量高校科研實力和學術水平的重要依據，某種程度上決定著高校的“排名”，也是高校創收的重要來源之一。因此，為刺激教師爭取項目的積極性，許多高校都將爭取到的科研經費實行高比例的資金配比，同時也導致了對其預算及使用情況的疏于監管。甚至有觀點認為，科研經費是教師自己爭取來的，項目負責人花自己的錢，其他人無權過問，且持這種觀點的人不在少數，甚至部分領導也對此給予認同。
(二)經費開支合理與否的界定一方面，用科研經費購買的物品、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定，如購買手提電腦、微波爐、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻堅階段，為教師在科研場所日以繼夜地工作提供便利；另一方面，用課題科研經費購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業領域的深層次知識，而目前高校內部審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制，審計人員對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理無法做出職業判斷。
(三)效益型評價指標的缺乏科研經費效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益三方面。評價以獲得批準項目的“立項申請書”、“技術開發合同”為主要依據。但其中對完成技術效益的評價往往超出審計人員的專業范疇，而社會效益評價又以定性描述居多，以科技部、財政部2006年7月最新頒布的《國家重點基礎研究發展計劃管理辦法》[(國科發計字)(2006)330號]為例，其中第38條規定要對科研項目實施效益評價的內容僅為：“……重點評價研究成果的實質性貢獻和作用，重點評價研究成果的原創性和科學價值，對學科發展的推動作用和國際影響”。這樣的表述只能作為科研經費審計的參考內容，而不能作為審計依據，沒有具體可操作性。
二、高校科研經費審計問題的對策
自國家實施“科教興國”、“人才強國”戰略以來，科技投入日益增加，科技事業發展空前絕后。高校是開展科學創新工作與學術研究的主戰場，大量科研經費投入為學校教育事業發展提供巨大的后勤保障支持，呈現出資金量大，來源渠道多，使用時間跨度長等特點，但與此同時，科研經費在管理和使用過程中帶來的負面影響不容小覷。因此，為了提高高校科研經費的使用效率，使科研經費能夠真正為科研做貢獻，如何充分發揮學校內審機構的作用，減少審計風險發生，提高科研經費的使用效益，已成為當前內部審計部門亟待解決的重要問題。
一、高校內部審計的必要性
科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法律法規，對圍繞科研經費的業務活動和內部控制進行獨立的審查、評價，以確定是否遵循科研經費使用和管理程序，是否合規合法，是否有效和經濟的使用了學校資源，是否實現科研目標、創造效益。教學和科研是高校開展學術研究的兩個主要陣地，如何將內部審計工作融入到科學研究工作的全過程，對于提高學校的綜合實力至關重要，開展科研經費內部審計是大勢所趨。當前，面對著高校科研經費數量和規模如“井噴式”增長的實際，監督管理卻滯后乏力，不可避免導致高校科研經費腐敗問題層出不窮。加強內部審計，促進制度健全和有效執行，確保科研經費的有效管理和利用，在目前形勢下顯得尤為迫切；健全的內部審計制度有利于加強高校的職能部門強化對科研經費的內部控制。科研管理部門在內審部門及內控制度聯合約束下，會逐步開始從長遠利益考慮關注科研經費在使用和管理過程中出現的缺陷和漏洞，切實保證對科研經費的有效監控。
二、高校科研經費審計存在的問題
1、審計部門機構管理不完善
高校的審計部門無論在機構設置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現了與其他職能部門分擔審計職能的情況；對審計職能不夠重視，專職審計人員不夠專業；高校主管審計的領導層級較低；高校審計部門受到種種管制，難以充分發揮審計獨立性等。這些問題都限制了內審職能在科研經費使用和管理上的發揮。此外，高校的榮譽、排名與獲取的科研經費密切相關，因此，很多高校的審計部門對科研經費不合理的項目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計喪失真實性。
2、審計時效性差
目前高校科研經費審計大多以事后審計為主，由內部審計部門在項目結題后對科研經費業務收支情況進行審查、監督。事后審計雖然能發現問題，但是缺乏對科研項目的全程追蹤調查，不能及時發現項目執行過程中存在的問題。審計時間的滯后會導致既成事實難以及時整改，順利結題受到重重阻礙。要想真正發揮內部審計作用，在科研項目立項階段，審計就應介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計，充分體現內部審計的咨詢與服務功能。
3、內控體制不健全
現階段，我國高校的科研經費在使用和管理過程中出現問題的原因之一就是內控機制薄弱，呈現出“三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力”的局面。完善的內部控制從根本上保障了科研經費安全和有效使用，同時內控制度也是科研經費審計的重要依據。此外，內部審計一般停留在審核報銷票據層面，無法對內控進行全局把握，重點不突出，審查不深入，并且審計人員并沒有全程參與到科研項目中去，也就無法對一些支出是否真正應用于科研工作中給予準確的專業判斷。因此，資源有效利用和項目的順利開展都離不開內部控制，健全的內部控制體系會減少審計的工作量和降低審計工作難度，提高工作效率。
4、審計資源與審計任務的矛盾性
就當前面臨的實際情況來看，科研項目數量增多、經費資金量增大，內部審計力量嚴重不足，短缺的內審人員遠無法滿足日益增長的科研項目審計需求；此外，許多高校普遍存在同一時間大量科研項目集中送審的現象，在這樣審計工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計工作質量難以保證。如何協調有限的審計資源和繁重的審計任務之間的矛盾性是擺在審計人員面前的一大難題。
5、審計評價體系不健全
當前的內部審計主要是對科研經費財務收支的真實性、合法性進行審計，而忽視了對效益性的審查，致使科研經費在使用管理上出現了漏洞。因此不適宜的審計評價標準會弱化審計的監管職能，建立健全科研經費績效評價體系是有效開展科研審計的依據和前提。
三、突破高校科研經費審計困境的對策
1、加強內部審計機構部門管理，發揮內審的獨立性
首先，明確審計部門職責，做到各職能部門之間既分工又合作。審計部門要嚴把監督審核關，并密切配合科研管理部門和財務部門將預算支出控制到位。為使高校審計人員對科研知識掌握更加專業化，審計部門可以分派審計人員到科研機構參加培訓，接受科研專業知識，增強審計人員對整個科研項目的宏觀把握，使得審計工作更加適應項目發展，提高科研經費的使用效率；高校的審計工作往往受到行政部門的干預，使得審計功能難以有效發揮。因此審計部門要熟習科研經費財務報銷制度，并據此對項目支出的合法性和真實性進行獨立檢查控制。在這個過程中，審計部門應積極與財務部門和科研管理部門協作，對科研經費進行聯合控制，在項目進程中，對科研經費事項進行仔細校對，遇到含糊的賬目要及時與項目負責人溝通，提出疑問并且要求解答。
2、加強科研經費審計的全程追蹤控制
科研經費內部審計要與科研項目的實施相結合，因此應建立事前、事中、事后監督的審計體系，形成全過程跟蹤審計，這樣便于在項目進程中實時發現問題并予以整改，增加審計的時效性，充分體現內審工作的靈活性，發揮了內審工作的監管職能，提高了項目管理水平，促使科研經費得到合理規范使用，保證科研項目有效運行。
3、建立健全內部控制制度
首先要凈化高校的內部審計環境。良好的內部審計環境可以降低審計風險，為高校內部審計工作奠定基礎，確保內部控制制度得到充分貫徹執行。其次，高校要做好科研經費審計的宣傳工作，提高科研人員對科研經費使用和管理的認識，學校各部門都應積極主動地配合審計人員的工作，減輕審計人員工作壓力，同時保證項目順利開展。第三，高校應建立規范的科研經費管理制度和內部控制制度，組建專業的審計團隊，購置先進的審計軟件，共同創造和諧的科研經費審計氛圍。第四，不斷完善“校級、院系級、項目級”三級內控制度，促進三級內控得到落實。第五，充分發揮科研管理部門、財務部門、內部審計部門等的監督管理作用，保證科研經費支出規范有效。
4、強化審計隊伍建設
高校應配備一支知識全面、結構優化、專業素養高的內部審計隊伍，并提供充足的審計經費。學校應擴大審計后備力量儲蓄，重視對審計人員的技能培訓，可通過聘請校外審計專家方式對其進行業務指導，引導審計人員向全面發展的復合型人才轉變；并鼓勵內審人員開拓視野，不僅學習國家最新的財經方針、政策，還要熟悉會計業務知識和計算機技能，嚴格遵守審計工作程序，全面掌握科研管理知識，充分了解科研經費管理的全部流程，對每一筆科研項目經費支出具備明辨是非的能力。
5、構建科學的科研經費績效審計體系
績效審計的核心是指標，建立和完善科研經費效益考核評價指標體系是實施科學的科研經費績效審計的根本條件。科研經費的審計內容不僅體現在財務收支的真實性、合法性上，還體現在效益性上，如經濟和社會效益。內部審計人員可以建立科研經費常規績效評價指標來衡量科研項目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉換率等。設立評價指標應立足于我國高校實際，利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來進行綜合評價，建立科學、可行的評價機制能促使科研項目負責人真正在科研上有所作為，將科研經費切實用在刀刃上。高校科研經費內部審計工作關系到高校科研事業能否順利運行,關系到學校的可持續發展，關系到國家的科技進步。因此，高校管理部門要不斷提高認識，完善法律法規，改革創新內部審計制度，凈化內審環境。充分發揮內部審計在高校科研經費管理中的監督和服務職能，保證學術研究合理有序進行，促進科技成果快速轉化。
【參考文獻】
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一、問題的提出
隨著我國科技驅動戰略向縱深發展，國家對高校科研經費的投入越來越多，渠道越來越廣，項目也越來越泛。目前，高校科研經費投入的主渠道是國家和地方政府的縱向科研項目，企業、事業單位和社會組織的橫向科研項目，以及其他帶有科研性質（包括本單位）的資金投入，如高校引進人才資助、科研啟動費、項目配套費、課題預研（扶持）費等。大規模的科研經費的注入，為提高我國科學技術水平，促進經濟社會持續發展發揮了重要作用，其主流是健康的和積極的。但是，這些經費的使用和管理中也不同程度地存在著這樣那樣的問題，甚至是比較嚴重的問題。如科研經費的使用嚴重游離既定的用途和范圍，用于個人或集體活動、福利發放，視為單位或個人創收，自由支配；科研經費積壓或長期閑置，科研項目重復申請，一項內容同時申請多個項目，已經完成或接近完成的項目反復申報，將原有項目改頭換面再度申報等，導致科研資金嚴重損失浪費；科研經費使用違反財務制度規定，頻發違法亂紀現象，如挪用、貪污、套現、張冠李戴、移花接木、公款私存，假發票、假票據、巧立名目虛假報銷等，將科研經費作為小金庫，用于“三公”（出國、用車、公務招待）消費；有的高校和有的項目主持人（及相關團隊成員，下同）將科研經費用于質押、作經營資本金、炒股和炒貴金屬等，用于購買（含首付）和裝修商品房、買車、修車和保養車輛，用于家屬國外學習與旅游，個別高校甚至與有關單位簽訂假科研協議，借科研經費之名洗錢和轉移資金，如此等等。這些現象絕非個別高校的個別現象，可以說一定程度上已成為較為普遍的現實，有的高校特別嚴重。最近國家審計署公布的十五個典型案例中，北京航空航天大學教授劉沛清私存公款、套取科研項目經費案就是典型一例。近年來各地方審計機關也對部分高校進行了財經法紀審計，審計發現的科研經費弊案、串案和窩案越來越多，有關責任人已受到紀律和法律的懲罰，但是這種現象仍有繼續蔓延之勢，故對科研經費實施有效管理控制和嚴格審計監督勢在必行。
二、科研經費使用與管理存在問題成因分析
上述問題，究其原因是多方面的，有主觀原因與客觀原因，個人原因與單位原因，認識原因與制度原因，管理原因與社會原因等。集中起來主要有以下幾個方面：
第一，長期以來，高校管理者和科研項目主持人認識存在偏差，認為科研項目是主持人經過努力爭取來的，科研活動是個人勞動貢獻，是不可復制的智力創造，理應得到補償，認為科研經費是補償其貢獻的主渠道，認為只要主持人完成了科研任務，科研經費的使用理應由主持人自主支配，即留有一定的自由使用空間是正常的和合理的，否則不利于調動教師從事科研的主動性和積極性，故明顯放松了對科研經費的控制和管理（而高校的其他經費，如業務費、辦公費等沒有放松，所以使用起來較科研經費要規范得多）。
第二，高校由于拼科研，鼓勵教師多拿項目、快拿項目，也有意無意地給主持人一些“甜頭”，所以有章不循，有規不守，認為科研項目申請標書雖規定了經費的使用范圍和用途，但實際操作起來肯定存在差異，因此給主持人自由裁量權是最好的解決辦法，這等于給主持人亂用經費貼上了合理化的標簽。這也是目前科研經費游離使用范圍和標準的重要原因之一。申報時，主持人只考慮項目論證和如何拿下項目，而對經費使用考慮不周，也是導致后來使用混亂的原因。
第三，高校內部控制和內部管理存在嚴重漏洞，科研項目經費的使用和管理失去應有的監督和控制，成為主持人的“自由王國”，想怎么花就怎么花，高校只問主持人有無結項，有無發表相應的論文，只過問成果，而不問過程，更不過問經費，仿佛只要有成果就一俊遮百丑，能夠容忍一切，這種思維和管理體制不能不說是科研經費使用和管理違法亂紀的溫床。管理和監督的失控還表現在：一般科研項目的主持人，特別是重大或重要項目的主持人都是本院校的學科帶頭人和業務骨干，有的科研項目負責人本身就是學校領導，學校對這個群體的管理和監督往往難度較大，對其一些出格行為往往采取睜一只眼閉一只眼，默認或遷就的態度，這就毀內部控制與管理于無形，也起到很糟的“示范”和“引導”效應。
第四，財務報銷中缺乏有效的把關。財務是科研經費使用的總開關，由于財務部門怕得罪人，怕影響科研人員積極性，怕領導怪罪，對不合理甚至不合法的票據聽之任之，使科研費用報銷中假發票盛行，科研人員可以輕易地虛列業務，騙取資金，使一批科研人員通過項目發了財，搞亂了科研經費管理秩序。有的高校財務人員曾經向領導提出過科研經費使用和管理的問題，但領導不重視、不發話、不作為，財會人員也不愿意說多，怕“干涉學校主流業務”、“影響學校科研發展”，只要領導點了頭、簽了字，什么都給報，長此以往，積重難返。
第五，內部審計缺位。審計監督是規范科研經費合理使用和管理的最后一道防線，但有的高校內部審計形同虛設，沒有健全的審計機制，對發現的問題不聞不問，沒有及時制止和問責，使上述問題愈演愈烈。有的學校盡管制度上規定重大業務（報銷）要經領導簽字或需要內部審計介入，如用科研經費購買儀器設備、聘請外部專家、大量發放勞務支出、與外單位聯合設計攻關等等，這往往是違法亂紀的多發和頻發部位，但是如果審計監督主動退出，就等于制度規定沒有落實和檢查環節，制度執行的效果自然會大打折扣。
三、加強科研經費管理與審計的若干對策
如何杜絕科研經費使用和管理的頻生亂象，還科研經費本來面目，真正發揮高校科研經費強化科技、提高核心競爭力、服務經濟社會的應有作用，筆者認為主要應從以下幾方面著手：
一是要加強正面引導和宣傳，樹立正確的科研觀，培育教師和科研人員的科研職業道德。從事科學研究是為了國家富強、民族崛起，而不是通過科研發財，贏得薪金外的第二份收入。高校教師應遵循基本師德規范，對所掌控的科研經費，對納稅人血汗錢負起應有責任，不僅要完成科研任務，而且要管好、用好科研經費。科研管理部門和財務部門對此也負有不可推卸的責任，除了組織正面學習和宣傳外，對科研經費違法亂紀的人和事也要進行通報批評警告，以營造健康良好的科研氛圍。
二是明確科研經費的性質，它屬于國家財產神圣不可侵犯，即使是私營業主設置的橫向課題，其經費進入了學校大賬便成為公款，不得隨意占用、挪用和化公為私，要像管理財政資金那樣管好和用好科研經費，各高校應高度重視，各教師應有高度責任意識。在項目立項時，項目單位、學校應與主持人簽訂責任書，明確科研經費使用范圍、用途和責任，對違法亂紀的責任和后果也應在項目書中一并告知。同時，科研項目經費的預算應是相對剛性的，不留自由活動的空間；對經費使用的自由裁量權應壓縮到最小限度；對科研過程中進行預算變更的，要嚴格把關，嚴禁將“死錢”變活錢，將公款變私款，將科研經費變為“接近生活”的經費。
三是加強內部控制和內部管理。高校對科研經費應制定具體可行的管理制度和內部控制機制，控制不合理、不合法票據的流入，加強程序控制、手續控制、紀律控制和信息控制，將科研經費使用情況連同項目完成情況一并列入考核和評價范圍，將科研經費使用和管理亂象控制于萌芽狀態。
四是加強財務監督，即建立健全柜臺監督制度，對不合規的票據、不合規的業務、不合理的支出，堅決退回不予辦理，對屢查屢犯者要通報批評，并適時采取控制報銷、凍結經費、暫停使用等措施以示警告，對違法亂紀行為應通知紀律檢查部門予以戒免，情節嚴重者應停止項目執行。
五是加強對科研經費的內部審計。高校內審部門應對科研項目經費的規范性、合法性實施審計監督，特別是對經費多、跨期研究、多單位參研的項目要進行更加全面、及時和連續性的審查監督，為科研項目健康運行保駕護航，要建立健全內部審計信息反饋制度，將有關審計信息及時反饋給主持人本人、科研管理部門和有關校領導，對科研經費使用管理中存在明顯違法亂紀現象的人和事，要進行審計追究和問責，以構筑科研經費使用管理健康有序運行的預防、教育、懲戒體系。
【主要參考文獻】
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（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉內部控制健全有效的情況下，無需再過多關注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內的財政資金使用情況及其產生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學基金項目和自然科學基金在資金規模、資金的使用方向、產出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規，而具有靈活性。效益審計可以結合科研效益、資金使用率、科研經費節約率、成本效益率、成果應用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務部門取證外，還應去其他相關部門，如科技產業部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結合行業審計、經濟責任審計進行評價，開展專項審計調查，實施規范的效益審計等多種方式。
二、科研經費有效管理現狀分析
（一）科研經費內控制度缺失，導致科研經費管理混亂 建立有效的內部控制制度是高校科研經費得以有效利用的制度保證。在高校科研活動中，或多或少存在著下列現象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執行時，不能按預算進行資金調度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內部審計部門以領導的意志為導向，導致內審部門缺乏實質的獨立性，沒有獨立的監督者對科研經費使用的全過程進行跟蹤監督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經費的使用上大開方便之門，導致科研經費使用的合法性、合規性界定模糊，甚至出現了虛列支出以達到套現目的的現象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現象的出現都反映了高校內控制度缺失。
（二）科研立項不合理，導致科研經費效率低下 只有科研成果能夠轉化成了生產力，這樣的科研經費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉化率平均僅為20%，高校科技成果轉化率不到10%，實現產業化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉化為生產力的能力遠遠低于發達國家。這些數據說明，目前的“產學研”模式沒有能夠充分發揮作用。科研立項與市場脫節，科研成果難以產業化，大量科研成果不能產業化的局面導致科研經費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統計數據顯示：高等院校中16%的研發人員使用了10%的研發經費，科研項目的產出是發表了65%左右的國際論文。科研成為了以“論文”為導向的科研，缺乏對生產力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產力價值，遲早會被拋棄。
（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經費，或者進行重復研究，沒有實質作用。傳統的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產生則可能需要數年甚至數十年才能產生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰。
三、效益審計應用科研經費管理的路徑
（一）完善高校科研經費管理的內控制度 要加強對高校科研經費的管理，內控制度要先行。學校需要根據國家有關規定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經費管理制度。如在縱向課題上，國家規定較為嚴格，許多經費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內有出入。橫向課題經費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經費的管理辦法，加強對橫向科研經費的管理。此外，學校應建立健全科研經費管理責任制，明確學校科研、財務及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經費、業務費支出的合理水平。
（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確保科研項目的先進性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產力產生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經費投入基礎研究中，開發作為工具作用的基礎學科是社會可持續發展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉化為科研成果，實現實驗室與市場的對接。在商業研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業效益。同時，科研項目應與國家的經濟政策、產業布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經濟利益與社會效益的統一是科研成果追求的目標。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-216-02
隨著國家科研經費投入力度的加大，高校科研經費數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高校科研經費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用，加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。
一、科研經費內部審計的定義、定位和內容
科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。
科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動。
《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標。科研經費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風險管理，提高科研經費使用效益的作用。
科研經費內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性。科研預算執行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。
二、科研經費審計的特征
1.政策依據的專業針對性。科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同。縱向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。
2.審計內容的特定性。科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。
3.審計報告使用范圍的指向性。目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。
4.審計結論比較單一。審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。
三、科研經費管理和使用存在的常見問題
科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務重、科研經費規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。
具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。
四、科研經費管理常見問題產生的原因
1.認識上存在誤區。部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。
2.科研管理內控不健全。三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。
3.審計資源有限。科研項目數量多，經費金額大，許多高校科研經費突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。
4.難以界定支出合理性。科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。
5.審計時效滯后。由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。
五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計
1.建設良好的內部審計環境。內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎。《河北省省屬高校科研經費管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高校科研人員對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。
2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正。內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學校科研管理相關部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確保科研管理內部控制有效執行。高校科研管理的內部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。
3.把握重要項目和重要業務環節。重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。
重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。
4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式。科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。
5.充分運用信息化手段實施全程審計。高校科研項目細分預算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內部審計具體準則第28號――信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。
6.推行科研經費審計結果公示。高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量。科研經費審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。
綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發展。
[本文是河北師范大學校本研究項目（S2015XB05）研究成果]
參考文獻。
[1] 李蕓.高校科研經費財務管理研究.安徽大學碩士學位論文
目前我國對于績效審計（Performance audit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。
平衡計分卡（Balanced Scorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授Robert Kaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師David Norton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。
AHP方法，又稱之為層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。
（二）構建評價指標體系的基本原則
全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。
理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。
定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。
二、高校科研經費績效審計評價指標體系的構建
根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。
（一）內部控制維度
內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。
1. 健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。
2. 有效性。主要是指科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。
（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。
（2）高校科研項目主管部門執行內控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。
（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。
（二）科研實力維度
科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。
1. 科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。
2. 資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。
（三）科研水平維度
科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高校科研人員依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。
1. 科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。
2. 人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。
（四）經費使用維度
經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。
1. 預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。
（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。
（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。
（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。
2. 開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。
（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。
（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。
（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。
（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。
三、高校科研經費績效審計評價指標體系運用
高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。
（一）權重賦值原則
一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+ A12=100%。
（二）對三級評價指標評分
該指標的評分將借鑒李克特量表（Likert Scale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5>I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4>I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3>I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2>I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1>I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。
（三）全面績效評價得分
高等學校是我國開展科學研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高等學校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。同時隨著高等學校科研體制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學校科研經費的來源也出現了多元化的趨勢，而這也在某種程度上對科研經費的管理提出了新的考驗。近年來在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部、科技部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從審計檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題。因此，加強和完善高等學校科研經費的管理，既是當務之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關部門和高等學校及時、切實地采取各種措施，加強管理，創新機制，讓高等學校的科研經費不但用得好，還要用得巧。
一、高校科研經費的主要類型
高等學校科研經費來源渠道多樣化，按經費來源的不同，主要有科研經費撥款（又稱縱向科研經費）和科研事業收入（又稱橫向科研經費）兩類。一般情況下，高校縱向科研經費需要有資質的會計師事務所進行結題審計。科研經費撥款是指高等學校從各級財政獲得的專項和非專項科研經費撥款，是科技部、教育部、國家其他有關部委、國家自然科學基金委、省和直轄市等部門下達的科研項目。主要包括國家高技術研究計劃（863計劃）、國家重點基礎研究計劃（973計劃）、國家科技支撐計劃、國家科技重大專項、國家重大科學儀器設備開發專項、國際科技合作與交流專項、國家自然科學基金、市科委、軍工等項目。
二、高校科研經費財務審計內容
高校科研經費財務審計即對縱向科研經費支出的合法、合規和合理性進行檢查，一般包括中期財務審計和結題財務審計，審計內容涵蓋了從立項預算批復到項目執行中涉及的各類經費支出，以及科研機構的財務核算與內部控制制度建設等。
中期財務審計一般在科研工作研發過程中實施，主要由項目主管部門如科技部、專項辦等根據高校承擔的科研項目的類別，分別委派專業機構如科技部經費監管中心或有資質的會計師事務所完成，以期對項目執行過程中的各類支出進行檢查，對預算執行給予一定的監督指導。
結題財務審計一般在科研工作完成后實施，高校在研發工作完成后一定期限內，向項目主管部門提交驗收申請，項目主管部門根據項目的類別，聘請有資質會計師事務所進行結題財務審計，對科研專項經費的各項支出給予審計認定。項目主管部門并組織專業財務專家對科研項目進行財務驗收，審定科研項目是否通過財務驗收。
科研經費審計內容主要包括：
一是科研經費納入學校財務部門集中核算、統一管理、專款專用的情況；二是科研經費管理的內部控制制度及其執行情況；三是科研經費批復的項目資金、配套資金、自籌資金按預算（或合同）的到位情況；四是科研經費支出是否符合項目批復的預算范圍和標準，項目經費使用的合法、合規性，經費支出執行科研經費管理辦法和財務制度相關規定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項目經費的情況以及其他違反財經紀律行為；六是科研經費用于設備、軟件等物資采購，以及建設項目支出等是否執行政府采購和學校招投標等相關程序規定的情況；七是科研管理費提取、勞務費的使用是否符合有關文件規定；八是科研經費轉撥情況；九是科研經費使用進度情況、結余是否超過科研經費管理規定的金額情況；十是項目預算（或合同）要求的財務指標完成情況；十一是其他需要審計的事項。
三、目前高校科研經費審計發現的問題
（一）預算說明測算依據過于簡單，導致經費支出與項目預算發生偏離
在實際工作中，科研經費在預算編制時，課題組缺乏對相關專項經費管理辦法和財務管理制度的規定的了解，對支出預算的文字性說明過于簡單和含糊其辭，對支出與課題的相關性說明力度不夠，還有對測算依據說明比較籠統，沒有列示具體的計算方法和公式，而在實際支出時又往往很隨意，從而造成經費支出與項目預算發生嚴重偏離。
（二）科研經費支出真實性、合理性、相關性無法判定
科研經費中執行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業領域的深層次知識，而目前高校財務人員和內部審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制，財務和審計人員對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理、是否相關無法做出職業判斷。
（三）未建立科研經費績效評價體系，結余經費管理不規范
科研項目到期進行財務決算時，須由學校財務處出具財務決算表。財務處根據決算表中的支出類別對賬務系統中的項目明細賬進行歸類來填列，通常就是對各類開支進行簡單的歸集和匯總，而沒有與預算數對比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經費使用的績效考評，尚未建立科研經費績效評價體系。在決算報告中，科研人員往往只把重點放在如何描述技術、成果方面，對于經費使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經費投入與產出的比率，導致科研項目決算中財務監督意義的缺失。
同時，部分科研項目在結題驗收完成后，沒有按規定進行財務結賬。除了需要原渠道返還的項目，大多數項目在結題后，賬面上剩余的經費仍保留在原項目中，或轉入發展基金，仍由項目負責人支配。由于結余經費不再屬于在研項目的經費，基本不再進行審計，因此高校對這部分的科研經費的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進科研發展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對經費科學合理使用的意識。
四、完善高校科研經費財務管理，探析財務全過程管理模式
（一）建立適合本校實際情況的科研經費內部控制制度
一個科學有效、合理規范的管理制度是加強高校科研經費管理的基礎和關鍵。我國各個高校應該根據自身在財務管理以及科研項目經費使用等方面的實際情況，對科研經費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經費管理中存在的重要環節進行具體規定，包括經費預算、費用支出、經費劃撥、結題時費用結算、經費結余、課題驗收以及各類資產管理等方面的環節，保證高校的科研人員以及財務管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調動對科研經費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。
（二）加強對科研項目經費預算及執行過程的管理
1.科學編制預算。科研經費的預算編制是一個技術性很強的工作，既要有專業領域的知識，又要具有一定的財務知識，而高校的老師大多是各學科領域的專家，缺乏相關的財務知識，很難獨立編制出符合實際的合理預算，需要有財務人員的密切配合。建議高校給科研大項目配備財務秘書，其他項目提供財務預算編制指南，協助科研人員做好項目預算。財務秘書應根據國家相關政策法規從財務角度指導性指導項目負責人根據研發技術路線，制定科學、合理的項目預算，保證項目的各項支出都能體現在預算中，以充分發揮科研經費預算控制費用的效應。
以某高校科技部863項目為例，財務人員提供預算編指南：
2.嚴格預算執行。在科研經費的執行階段，每類科研經費應專款專用，單獨立卡，然后根據科技部等上級主管部門的批復，對每一項目進行財務額度控制（即通過會計科目對應到科研經費每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統即可查詢到每一項經費支出與預算的差別，實時了解到科研經費每一項的使用情況，充分發揮財務的跟蹤監督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時在預算執行中遇到需要調整的事項時，財務人員應指導科研人員編制預算調整報告，并及時向上級主管部門申請調整預算。
（三）創新管理手段，搭建科研信息網絡平臺
目前高校的科研經費核算型模式已不適宜新時期管理需要，迫切需要建立一個共享的信息網絡管理平臺，將科技、財務、資產等相關職能部門進行網絡對接。將經費負責人申報預算、預算審核、款項到賬、立項、經費使用、支出額度控制、資產入庫，財務決算結題等業務更多地實現網絡化，實現各職能部門的信息數據共享，形成一個動態監督管理體系。各職能部門通過信息平臺進行動態查詢、統計、分析和管理，可及時快速獲取準確完整的科研項目信息，達到各環節的相互協調、相互依托、相互滲透。
（四）加強科研經費購置資產的管理
加強學校資產的管理與監控，高校要逐步完善資產購置的評審論證與政府采購工作，建立資產登記制度與清查制度，建立資產共享平臺等。將高校的資產做到統一保管、使用和維護，做到資源共享，減少或避免重復購置。特別針對使用效率低的資產，應派專人負責，合理配置資源、統籌調配，最大限度地發揮其價值。
（五）對科研經費進行全過程跟蹤審計
高校應充分發揮審計部門的作用，應將科研經費內部財務審計納入年度工作計劃，針對本單位的特點，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經費使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經費的合理公正使用。內部財務審計應結合會計師事務所財務決算審計內容進行檢查，審查科研經費預算管理（項目立項及審批情況）、外撥情況（是否與任務書一致，外撥及時到位情況）、經費使用管理情況（原始憑證的真實性、外協經費的合同管理及分析報告、勞務費、專家咨詢費等各項支出的開支范圍與標準的合規性）等。
總之，高校科研經費的管理是否科學與規范，科研經費的使用是否合理，直接影響著科研質量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高校科研事業的發展。為了完善高校科研經費的管理，提高高校科研經費的使用效益，保證高校科研工作的順利進行，必須對高校科研經費管理提出新的管理思路和辦法，以保證高校科研事業的順利發展。
參考文獻
[1]張鈺虹，高校科研經費管理中存在的問題及措施[J]，中國冶金教育，2007，（6）.
[2]教育部、財政部關于進一步加強高校科研經費管理的若干意，教財[2005]11號.
關鍵詞：高校科研經費 審計 管理探索
相關資料顯示，2013―2015年我國研發經費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計監管，及時發現科研經費使用和管理中出現的問題，督促高校加強對科研經費的監管，提高科研經費的使用效益，顯得尤為重要。
一、開展高校科研經費審計的必要性
高校科研經費總量的提高，為高校科技研發和創新人才培養提供了強大的資金支持，但高校科研經費使用績效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會各界的高度重視，要保證科研經費使用的政策相符性、目標相關性和經濟合理性，就有必要開展科研經費審計。
（一）有利于發揮審計預警作用。科研經費審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式，涵蓋財務收支、預算執行、制度建設和績效評價等內容，通過建立“立體化”的審計模式，將審計監督關口前移，及時發現并解決科研經費使用中出現的問題，突出審計監督職能的同時，積極發揮審計預警作用。
（二）有利于規范高校科研經費管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀檢監察機關查辦案件的重點，其中科研經費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設意見，對科研經費開展審計勢在必行，通過開展對高校科研經費的審計監督，能夠揭示和糾正高校科研經費管理中存在的各類違規問題，有利于嚴肅高校科研管理財經紀律，保證科研經費預算的嚴格執行，規范高校科研經費管理。
（三）有利于提高資金使用效益。高校科研經費審計覆蓋了科研項目的立項到結題的全過程，包括經費的預算、使用和決算情況，審計部門通過對科研經費使用情況的合法性、合規性、效益性進行監督，最終作出關于科研經費使用的經濟性、效率性和效果性的審計結論，并提供專業的審計意見和建議，進一步優化科研項目科學高效管理，達到提高項目資金使用效益的目的。
二、高校科研經費審計發現的問題
從高校科研項目審計結果來看，高校科研經費在制度建設、項目申報、財務核算等環節的管理較為完善，但其他環節仍存在較多問題。
（一）高校內部管理職能部門責任不明確。“統一領導、分級管理、責任到人”的管理體制落實不到位。學校的法人責任和項目負責人的直接責任較明確，但基層管理單位監管責任落實不到位。一般高校都設有科研管理部門，主要負責學校科學研究的組織管理及服務、對外科技開發與合作、學術交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產權保護等方面的工作。財務部門負責項目的經費管理，主要包括項目經費報銷、項目收支核算、項目結題經費決算。審計部門負責項目決算驗收審計，并對經費使用的相關性、合理性、相符性及經費使用績效作出評價。項目負責人所在院系主要承擔項目技術支持和經費使用協助工作。由于各職能部門的工作重點不同，科研經費管理各部門之間存在推諉扯皮、責任不清的現象。
（二）未建立共享式的科研經費管理信息化系統。到目前為止，大部分高校尚未建立數字化校園系統，各部門之間的數據不能共享，特別是科研管理系統與財務管理系統不能對接，無法實現信息共享，不能直接通過科研管理系統將項目預算經費對接入財務管理系統對項目經費進行預算額度控制管理，兩套系統的不兼容直接導致了項目經費信息的不完全對稱。財務部門為強化科研經費管理，嚴格執行預算額度，只能手工輸入科研經費預算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯。更有個別項目負責人利用科研管理部門監管的項目進度與財務部門經費使用進度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進行經費報銷調整。從管理的角度看，科研項目管理和科研經費管理脫節，必然導致科研項目研究與科研項目經費使用失去相互輔佐、項目制約的功能，從而影響科研經費的使用效率。
（三）科研經費預算編制不科學。科研經費預算是確定科技計劃項目預算期內經費安排的依據，是課題各任務合理分配和使用資源的基礎。經過評估評審后的項目經費預算，將作為預算執行、監督檢查和財務驗收的重要依據。但是，目前科研經費預算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權責期間不對等、收入支出不配比、預算可執行性、可操作性差等現象，即預算編制不科學。其原因在于：（1）科研項目經費預算一般由項目負責人和項目組成員編制，因其未充分學習或了解各種渠道來源的科研經費管理辦法，沒有正確把握預算科目的內涵、外延；或因財務、審計人員未充分參與科研經費預算編制，科研人員缺乏專業的預算編制等財務知識，導致預算編制不合理。（2）在對預算編制審核流程、經費預算結構、經費開支等抽查過程中發現，項目負責人自覺學習上級科技經費管理規章制度、自覺關注項目經費使用進度、自覺關注項目經費合理開支范圍的意識不強。（3）高校有些科研項目之間有著一定的相關性或交叉性，有些儀器設備可以共享。但有些項目在預算編制時一味地夸大預算，不同項目之間經常出現重復列報同類型的儀器設備支出，造成重復購置、資源浪費；或列有儀器設備購置經費預算，但并未采購，嚴重影響了預算資金支出進度。
（四）科研經費支出不規范。科研經費預算編制不科學、不合理，直接導致預算執行和經費支出不規范，從審計結果看，科研經費支出不規范的現象有：（1）經費支出與項目任務書相關性不強。首先，部分項目報銷與項目研發無關的費用，如：手機費、汽車運行費（含汽油費、車輛維修費、保險費）、辦公家具、辦公設備等。其次，為順利完成項目結題驗收，隨意調整經費明細支出，即調整賬務依據不充分，理由不合理，集中體現在結題審計前大量調整賬務行為，無法確定其相關性。第三，差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據不充分，無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關性。第四，以現金的形式發放勞務費、專家咨詢費，而發放理由、具體工作時間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領科研經費，不符合相關規定。（2）經費支出存在違規現象。個別項目經費支出存在大額現金支付現象，以各種票據、各種理由套取現金，個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經費支出，將家庭用品充當實驗用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當項目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據套取項目經費，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發票入賬，用于購買商場超市購物卡；以虛假“勞務費”的形式發放專家勞務費、研究生助研費，套取現金用于其他支出，或者規避繳納個人所得稅；以虛假的“會議費”發票入賬，套取資金用于彌補招待費用等支出；虛開、購買或收集他人發票套取項目經費。
（五）科研項目結題不結賬。從對高校科研經費專項審計和高校書記、校長的經濟責任審計結果看，高校普遍存在科研項目結題不結賬的現象，部分結題項目的結余經費長期掛在財務部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項目已辦理結題驗收，但在財務賬上仍保留經費余額的共3 203項，資金量達2.17億元。科研項目長期結題不結賬，使得大量的項目以未完成的形態沉淀于財務賬面上，導致會計報表數據不準確，科研項目數據不準確；甚至有些項目的結余資金變相成為了項目負責人的“小金庫”，隨意開支與項目無關的費用，給財務管理帶來了極大風險。
（六）科研經費審計監管不全面。一般來說，高校都設有審計部門，但審計部門對科研經費從申報到結題驗收的參與程度并不高，甚至可以說很多項目未參與，校內審計部門對科研經費審計監管缺失。目前，科研項目大部分是事后第三方結題審計，這不符合審計“建立風險防范機制”的終極目標。
三、完善高校科研經費管理的建議
綜上，科研經費審計發現的問題，既有學校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對這些問題，為完善高校科研經費管理，確保科研工作持續、健康發展，本文提出以下建議：
（一）建立健全科研經費管理制度，加大監管力度。按照“統一領導、分級管理、責任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經費管理辦法，明確學校、項目負責人和各職能部門（科技處、財務處、審計處、紀檢、資產管理處和項目負責人所在院系）的職責和權力。所制定的管理辦法應具有全面性和可操作性，針對不同來源科研經費的要求，明確經費開支范圍、開支標準、經費審批權限、結題結賬時間、結余經費的用途及相應的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項目經費提供從預算編制-預算經費下達立項-預算額度控制-預算支出-年度或中期財務決算-結題財務驗收-結題結賬的一站式服務。特別是審計部門應提前介入，確保科研經費審計全覆蓋，充分發揮內審職能及預警作用。見圖1。
（二）建立職能部門可共享的科研經費管理信息化平臺。要適應當前科研經費管理需要，就必須建立可以同時鏈接二級學院、科技處、財務處、審計處、資產處等多職能部門共享的信息化系統，這個系統應涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項目合同書、經費預算、大型儀器設備購置信息、專利信息、經費支出信息、項目完成后績效信息（含技術指標和經濟指標）、項目結題結賬信息等；同時，還應將科研項目立項評審依據、經費分配、經費使用的過程向校內人員開放。信息共享平臺的建立，既能避免大型儀器設備的重復購置，提高已有設備的利用率，又能提高科研經費管理和使用的透明度，可以在一定程度上規范科研經費使用，杜絕違規違紀行為發生。
（三）進一步規范科研經費支出，加大違規行為的查處力度。要想規范科研經費支出，就必須從項目預算編制環節抓起，項目負責人和預算編制者一定要充分結合本課題研究開展以后的各項任務和技術路線上的特殊性，精心測算課題科研成本，并兼顧各項開支標準和合理因素，結合各項資金來源，在綜合平衡的基礎上編制預算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預算，其結果可想而知。為確保預算編制的科學性、合理性，財務處、審計處除積極開展科研經費管理政策培訓和宣傳工作外，還應充分介入預算編制過程，指導、審計預算編制的相符性、相關性和合理性。經費預算一經批復就必須嚴格執行，如確需調整，必須遵循相關規定。高校內部應建立規范的預算調整制度和審批程序，杜絕隨意調整預算的現象。另外，為了不打擊科研人員科技研發的積極性，除進一步完善相關制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經費的比例；還要進一步明確科研經費科目支出的內涵，從制度上規范支出，同時，加大科研經費違規查處力度，對嚴重違規違法行為“零容忍”。
（四）及時辦理科研項目結題結賬手續。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）明確了科研經費結轉結余資金的用途，高校應依據該文件及時制定適合本校的科研經費結賬結余資金使用管理辦法，對項目結題驗收后經費如何處理給予科研人員明確的指引。同時，高校的科技處、財務處、審計處、紀檢等部門應及時溝通，督促項目負責人在規定時間內及時辦理結余資金結賬手續，從制度上避免科研經費結題不結賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現象，杜絕科研結余資金淪為“小金庫”的被動局面。
總之，高校科研經費管理職能部門，應針對科研經費審計中發現的問題，全方位綜合考量學校自身實際情況，深入分析原因，在不違反國家政策法規的基礎上研究對策，不斷完善高校科研經費管理機制，充分調動科研人員的科研創造性和積極性。高校科研人員也要重視預算編制，進一步規范經費支出，以實現科研經費支出績效最大化。
參考文獻：
