時間：2023-05-23 08:56:58
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受稅收法律的強制性的特點影響，企業基于對自身生存風險的本能防范，在滿足征稅機關的征管需求和反映更真實的會計信息之間，往往更多的服從、服務于征稅機關的征管需要。在增值稅的征管需求與會計核算義務中這種情況表現的尤甚！
一、受增值稅征管需要的影響，現行會計核算存在的不足
會計核算嚴重依賴稅法的規定開展，致使會計報表提供的會計信息不能客觀真實地反映企業的財務狀況。根據《關于增值稅會計處理的規定》的規定，增值稅是一種價外稅，其影響排除在損益表之外。貨物購入和銷售時，均采用“價稅分離”，即：貨物購入時通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目將準予抵扣的進項稅從采購成本中剔除掉；貨物銷售時通過“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目將銷項稅從銷售收入中剔除掉。相應的，“存貨”、“固定資產”（不包括不動產、小汽車、摩托車和游艇）、“主營業務成本”和“主營業務收入”均成為不含增值稅的報表項目。
1.進項稅額的賬面處理方法使得企業的資產擁有量失真
進項稅金大于銷項稅金時，未抵扣完的進項稅金是企業資金的占用，更加符合資產的定義；而受納稅申報表對應關系的需要，未抵扣完的進項稅金卻作為負債的抵減項反映在負債類中。由此，會計報表未能夠真實的反映企業的資產擁用量。
2.銷項稅額與進項稅額之間存在不配比的問題
貨物購入和銷售時，均采用“價稅分離”；而從會計核算的角度來看，銷項稅額與進項稅額形成配比關系應該是：納稅當期實現的銷售收入的銷項稅額與可配比的銷售成本中所對應的進項稅額進行配比。
就納稅當期來看，只有當產（或購）銷率為100%的情況下，稅法規定的進項稅額和銷項稅額才符合會計核算的配比性原則；而在市場經濟的情況下，這種可能性的存在概率很低。因此，一般情況下，納稅當期的進項稅額和銷項稅額不符合會計核算的配比性原則。
3.會計信息在利潤表中不符合明晰性原則
稅法規定當存在下列情形時，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
這部分不允許抵扣的進項稅額，通過計入貨物的成本或在建工程間接進入損益、但并不作為費用的一個項目在損益表上明晰列示，這就形成了增值稅對損益影響的時間性差異。因此，事實上不得抵扣的進項稅額在一定時間范圍內影響著企業的損益。——這實際上是對增值稅是“價外稅”且不影響企業損益的否定。
4.對購入環節的稅金處理方法不同，造成了部分會計信息不可比
對于一般納稅人而言，受可否取得的購進存貨（或固定資產）發票的影響，存貨（或固定資產）有含稅價格的也有不含稅價格的，因此造成存貨（或固定資產）的價格信息分析時因口徑不同造成不可比；進而造成同一企業不同階段、同一行業不同企業的盈利能力差異。
5.對進項稅額的處理方法受征稅管理需要的影響，企業的部分財務指標計算失真
增值稅征稅管理的基本原理是按照如下公式：
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
因此，現行的會計核算將進項稅額直接作為“應交稅費——應交增值稅”的抵減項反映在期末的負債中。這樣處理的結果造成企業償債能力判斷的重要指標——資產負債率出現失真情況。同時，受存貨和固定資產購入環節是否取得增值稅專用發票的制約，因此存貨、固定資產等報表項目的數據都會存在因為是否剔除購入環節增值稅稅金不同的出現變形，故在計算企業的資產負債率時也會出現指標失真的情況；相應的，流動比率也會受到相應影響。
6.增值稅對損益影響的時間性差異
增值稅會計核算與會計權責發生制的矛盾。增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分，企業每期交納的增值稅，也不是對企業當期的真正增值部分進行征稅。盡管從長期來看，通過銷項稅額與景象稅額不斷遞減，企業所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現制與權責發生制的差別。由于其他經濟活動，如產品成本核算、收入費用核算等都是按照權責發生制原則進行的，而增值稅的會計處理卻按照收付實現制原則進行，這就形成了增值稅對損益影響的時間性差異。
二、改善的建議
借鑒企業所得稅核算的方法，設立“增值稅”科目作為增值稅費用科目，核算當期應計入損益的增值稅費用；在現有的“遞延稅款”科目下設立二級科目“所得稅”“增值稅”，“遞延稅款——增值稅”僅核算增值稅時間性差異及期末未抵扣完的進項稅額轉入；“應交稅費——應交增值稅”仍按現有規定使用；，當期的存貨與固定資產無論是否取得增值稅專用發票，在會計核算時均將購進環節的增值稅稅額予以剔除，與存貨相關的購進環節增值稅稅額作為費用性支出一次性計入“增值稅”費用科目，在損益表中反映為當期損益；與固定資產相關的購進環節增值稅稅額作為資本性支出分期予以折舊、攤銷計入“增值稅”費用科目，在損益表中反映為各期損益。
1.對于費用性支出發生的不可抵扣的進項稅額直接計入當期損益：
借：管理費用
營業外支出
增值稅
貸：銀行存款等
2.對于資本性支出發生的不可抵扣的進項稅額，在其購入時通過“遞延稅款——增值稅”核算，再分期以折舊、攤銷等方法配比計入“增值稅”費用科目：
借：管理費用
銷售費用
遞延稅款——增值稅
貸：銀行存款等
借：增值稅
貸：遞延稅款——增值稅
3.對于因視同銷售產生的時間性差異的處理：
稅法列舉的視同銷售行為有：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；
（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
對于稅法規定的視同銷售行為產生的、不符合會計核算確認的銷項稅額，也通過 “遞延稅款——增值稅”核算；待符合會計核算確認相應納稅義務時在從“遞延稅款——增值稅”科目轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”中。例如：企業委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；又如，《國家稅務總局公告2011年第40號關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》中列舉的：納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，未將貨物移送對方，先開具發票的，為開具發票的當天。此時，從會計核算角度而言，尚不滿足確認收入，故也不應確認銷項稅額，故賬面只做遞延處理，待滿足會計核算確認收入的條件時，再作調整。
（1）計提銷項稅額時：
借：預收賬款
貸：遞延稅款——增值稅
（2）在稅法規定的視同銷售行為未會計核算確認的各個會計期末，將稅法規定的視同銷售行為所計提的銷項稅額做如下處理以便資產負債表真實反映企業各期期末的增值稅納稅義務：
借：遞延稅款——增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（3）待下期期初時，企業再將上期期末的業務分錄予以紅字轉回：
借：遞延稅款——增值稅 （紅字）
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （紅字）
（4）會計核算確認相應收入、稅金時：
借：預收賬款等
貸：主營業務收入
借：遞延稅款——增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
4.期末如遇進項稅額大于銷項稅額的情況，則將未抵扣完的進項稅額轉入“遞延稅款”借方；待下期期初紅字轉回。由此，在各期期末，未抵扣完的進項稅額在會計報表中反映為資產，從而真實反映了企業在期末時點控制和擁有的資產。
借：遞延稅款——增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
借：遞延稅款——增值稅 （紅字）
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） （紅字）
三、結論
征稅管理的強制性是國家保證稅收的手段，會計核算信息的真實性乃是企業股東、債權人、職工等關注的核心信息；如何將企業的納稅義務和增值稅的費用化的問題“和諧”破解，其實質是企業如何更好的履行納稅義務和更好的遵循“實質重于形式”的有機結合：
通過使用“遞延稅款——增值稅”會計科目中增值稅的時間性差異和不予抵扣的進項稅金的分析，會更加有利于企業和征稅機關對企業生存的稅務環境有更客觀的認識、分析和評價，也真實的反映了企業于各個會計期末所控制和擁有的資產，進而使財務分析指標更具真實性和可比性。
通過對“增值稅”科目的核算，使企業的損益構成中客觀的反映稅務環境對企業盈利能力的影響；也使企業的損益構成情況更加符合明晰性原則；同時，促使企業所有者和經營者更加重視對企業的外部稅務環境的選擇和培養。
通過對“應交稅費——應交增值稅”、“應交稅費——未交增值稅” 和“應交稅費——增值稅檢查調整”科目的核算，既滿足了稅務機關的征稅管理需要也真實的反映了企業納稅義務。
最后，企業在解決這個問題的時候，企業還要遵循成本效益原則，從而事半功倍的促進企業提升經營效益。
參考文獻：
一、我國商業環節增值稅存在問題的成因
(一)產業結構調整,造成商業稅收正常的遞減。
1.經濟結構調整優先發展地方特色的第三產業,造成了商業稅收正常的遞減。各地優先發展有特色的第三產業,作為新的增長點加以培養,新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導,導致了稅源結構變化,如,各級批發商業企業轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所;有經濟實力的單位和企業熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業。這樣,各地體現增值稅稅源不但沒有增加,而且還不斷減少,同時也體現了營業稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規模商業企業受東南亞金融危機沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機沖擊,國內外經濟形勢滑坡,一蹶不振,致使許多小規模商業企業營銷上不去。有的企業拖欠銀行貸款,而被凍結戶頭,無法經營,被取消一般納稅人資格;有相當一部分企業為工業企業代銷機構,工廠不景氣,商業貨源不暢,消費者購買力不強,進銷差小,無利可圖,被迫關閉停業。
3.市場競爭激烈,必然引起稅收結構調整和商業稅收減少。一是工業企業采取直銷的營銷策略,主動應對市場的競爭,減少了商業環節的銷售額。工業企業為擴大其產品市場占有份額,同時也為減少銷售費用、流通環節和經營風險,利用其對產品性能及市場比較熟悉的優勢,直接在銷售地設分支機構銷售其產品,直接參與產品流通;特別是電子商務這一新型直銷方式的出現,使得過去貨物通過商業環節流通轉移到了工業環節;二是激烈的競爭促使商業環節購銷差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國即將加入WT0,開放零售市場,世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入,加劇了國內商業企業的競爭,促使商業企業分化,價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額,使原本不是很高的商業環節的毛利率仍有下降趨勢;此外,增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素,部分新開業的商業企業在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開業的大型零售商業企業在經營初期大量取得進項專用發票,而在經營生長期間進項稅款長期留抵,無稅可收。當商業無利可圖時,就關門不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業跨越中間經銷環節通過報銷費用、現金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利,經營者此部分收入又不作帳,規避了商業環節稅收。
2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業環節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業企業,位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段,現金銷售,多頭開戶,銷售不開發票,開“大頭小尾”發票,大量采取“體外循環”手法進行偷稅等,商業企業這些問題仍然相當嚴重。
(三)稅基不寬,稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂業等仍實行營業稅,存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例,建筑業在生產過程中需消耗大量的貨物,但由于該行業征收營業稅,作為建材等物資最終消費者的施工單位,在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發票,甚至發包單位也不需要取得普通發票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財政的干預,使稅源發生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優惠政策,影響了商業企業在不同銷售環節和地區的正常定價,誘導商業企業利潤跨地區間不正常收入轉移,其中以企業外設經銷機構商業增值稅最為明顯。
(四)商業增值稅征管不是十分到位。
商業企業進項差價的減少和工業企業的直銷行為僅會引起商業增值稅稅額的減少和稅負的下降,但商業企業負稅負等異常申報的增加,則要歸結為企業不正常的偷逃稅行為。因此,面對曾一度擴散的商業增值稅異常申報,有必要審視目前的商業增值稅征管情況。
1.商業企業的應納稅額監控不力。一是帳證健全是監測工作的重要前提。目前,企業帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出;二是監控指標還不能反映企業的經營情況。各商業企業經營商品品種、商品價格以及經營規模差異較大,再加上融資渠道和營銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業企業稅負等指標推斷其他商業企業的納稅情況缺乏可信度,尤其是應用在增值稅納稅評估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前,稅務部門能取得的納稅人的有關信息,主要通過企業在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料,其真實性完全取決于納稅人的誠實與否,在具體管理過程中,處于被動局面,在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業以外的信息渠道獲取必要的商業企業經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業企業管理開始廣泛使用現代化的電子設備,越來越多的大型商場,特別是倉儲超市收銀記錄、統計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報,事后下企業短時間檢查的征收方式,數字化程度低,與企業管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業企業征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒有嚴格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密,征收方式不易變,導致納稅人特別是小規模個體私營經濟建帳沒有積極性,使征管質量提高艱難。
3.稅務稽查效果帶有局限性。商業企業屬中間流通環節,經營貨物品類繁多,再加上直接發貨制及跨地區間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法,用傳統的征收方式盤存納稅人貨物十分困難,也影響企業經營;同時,稅務稽查部門查稅不求質量,只求數量,直接影響了稅務稽查的威懾作用。
4.發票使用不規范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發票的習慣。商業企業,尤其是從事零售的商業企業,銷售貨物習慣于未按規定開具發票,或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發票,開具發票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國稅機關又無法監控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業增值稅征管中存在的問題,較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題,因此,解決商業增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫頭,腳痛醫腳”的作法,除健全現行稅制外,應用系統的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業增值稅的稅收流失問題。
(一)加強增值稅一般納稅人管理。
1.嚴格執行一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷售額和健全帳證的商業企業都應認定為一般納稅人。但是,各地執行此規定有偏頗,如,批零企業為商品最終消費環節,消費者不需要也不能開具增值稅專用發票;分支機構推銷產品既不開票,也不直接收款,因此,對以上一定規模商業企業不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務機關也不按規定督促其申請認定一般納稅人,這個問題各地很普遍。筆者認為,各地稅務機關必須嚴格執行一般納稅人認定規定,凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業企業都應按規定申請認定為一般納稅人;對已具備條件的商業企業不申請一般納稅人,按規定以銷項稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業一般納稅人管理制度。應該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報納稅,但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款,因此,規模較小的一般納稅人企業,尤其是中小商業企業,保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現有的商業增值稅一般納稅人規模的穩定。一經認定,除非納稅人偷稅、關閉、破產,則不應輕易取消,對存在不良記錄的商業增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業增值稅一般納稅人在認定的初期(一年)實行暫認定一般納稅人管理,應開具的增值稅專用發票實行“代管監開”。其進項發票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強小規模納稅人稅收管理。
1.繼續推進小規模納稅人建帳建證。對小規模納稅人建帳建制,嚴格其財務會計核算,實行查帳征收,減少稅收流失,是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求,但是,各地稅務機關因抓小規模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項工作,這對依法治稅十分不利。因此,筆者認為,稅務機關是收稅的,收稅的依據是什么?大量小規模納稅人繼續使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續引導推進小規模納稅人建帳建證十分必要,而且,態度要堅決,措施要得力。應該做到建帳一戶,成功一戶,并及時改變征收方式。至于小規模納稅人建帳建證后稅負低不可怕,稅務機關還有最后一道防線,即加強稅務稽查,要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規模納稅人建假帳的,要依法補稅和處罰,并公開曝光。同時,對小規模納稅人建真帳,納稅態度又好的,只要其達到一般納稅人標準和條件,就可鼓勵申請升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數的前提下,實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額,與同行業會互評定額相結合的做法,來確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開透明,又相互監督;在定額的評定期限上,不宜過長,最好每半年調整一次。同時,在調整“雙定戶”銷售額時,稅務機關應講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓,引導其記帳規范,建帳符合標準。
3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯系溝通,掌握承包租賃戶的開業、經營情況,同時,實行商場統一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫,有利于征收機關與商場共同監管。
(三)加強分支機構的稅收管理。 目前,為適應市場經濟需要,工業企業的銷售網點遍及全國各地,雖然國家稅務總局有137號文件,但是,稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規范,造成經營地稅源大量流失。因此,本人認為,一是加強分支機構稅務登記管理和發票管理。對于各類分支機構,不管是經營范圍和形式如何,均應按《征管法》規定辦理注冊稅務登記;在發票的領購管理上,實行發票保證金(人)和限期繳銷發票等制度;二是完善分支機構增值稅政策管理規定。分支機構不論是否開票或收取貨款,原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出,報有權稅務機關審批,并建立納稅信息聯系制度。同時,對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅,其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。
(四)實施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量,突出對一般納稅人涉稅行為的防范監控,及時發現并處理納稅申報情況,在納稅評估的操作過程中,應全面掌握一般納稅人 的涉稅資料,嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此,為了做好增值稅納稅評估,我們必須做好以下幾項工作:
1.準確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求,有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的,諸如銷售情況、貨物購人情況、發票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料,并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照,并運用適當的方法加以運算、分析、處理,充分發揮增值稅進銷之間相互稽核作用,加強貨物進出企業監督,為稅務機關提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過稅企聯網實現。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現實意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標,如按國家統計局行業劃分標準統計出本地商業系統的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時,收集本地(市)、省乃至全國同行業的財務指標參考資料,并進行比較、分析和修正,提高指標的準確性;同時設置具體企業考核資料指標,正確選擇使用各種案頭評估測定辦法,能根據已收集掌握的有關企業貨物、資金變動資料,通過恰當的運算,推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額,提高納稅評估質量。
3.設置納稅評估機構,充實評估專業人員。隨著稽查機構設置轉變,各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構,將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員,合理調整崗位和明確職責,側重于通過納稅人申報資料的評估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉變增加稅收依靠查補的傳統做法,以增強稅收管理專業化力度。
4.根據納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄,作為評定納稅人的分類管理定等次的標準,不同等次設置不同的納稅評估頻率,合理分配征管力量,即實行稽核基礎上的動態分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業企業,可以實行一年免審優待;對評定B、C級信譽等次的商業企業可以實行定期的納稅評估,以鼓勵商業企業遵章納稅,鞭策信譽不佳的企業改變形象,爭取升級。
(五)強化商業企業稅收監督。
1.完善發票使用制度。各地稅務機關發票管理工作應從注重增值稅專用發票管理轉變到專用發票與普通發票并重管理上來,規定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發票,并禁止商業企業利用各種內部憑據替票,納稅人違反發票管理規定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發票管理制度。同時,在全國各地普遍開展發票搖獎和不開發票處罰活動。在各商家張貼公告,告知消費者在購買商品時有索取發票的權利和義務,形成消費者購物自覺索取發票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機,把納稅人銷售收入納入稅務監督之列,同時,促進稅收收入的增長。
2.對商業企業的財務管理等管理軟件,稅務機關如何介入管理,應盡快出臺相關的辦法。比如,商業企業有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務按稅務機關要求報送規范化納稅申報資料等,避免企業自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后,應推行商業企業片管員制度,確定片管員工作崗位和職責,督促其經常下戶了解納稅人經營情況,催繳稅款,指派下戶進行貨物盤點,主要應通過不定期分柜重點核查,掌握納稅人購銷的來龍去脈;并加強對非正常損失進項稅的管理。
(六)強化稽查功能,突出重點到位。
為了保證各項商業征管措施到位,促進納稅人健全帳證,依法納稅,強化稅務稽查功能十分必要。首先,每年必須開展一次商業增值稅專項檢查,以查促管;其次,加強稅務稽查的重點應放在連續異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報停歇業戶和違章使用發票戶。再次,按照稅務稽查計劃安排,有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透,檢查發現問題,按規定程序及時查處,嚴懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.095
首先，增值稅到底影不影響利潤。增值稅、消費稅和“營改增”之前的營業稅，都是流轉稅。營業稅和消費稅最后計入“營業稅金及附加”賬戶，它屬于利潤表項目。增值稅在會計核算時計入“應繳稅費”科目，屬于負債類科目，不影響利潤表科目，但若是增值稅不影響利潤，那么增值稅納稅籌劃會影響利潤嗎？在如今已全面實現“營改增”的大背景下，理清這個問題顯得尤其重要。
1 增值稅與利潤
增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。實行稅款抵扣制度，稅收負擔由最終消費者承擔，是一種價外稅。
舉例說明，甲企業是一般納稅人，購進一批貨物，購買價款為117萬元，進行加工之后銷售給乙企業，銷售價款為234萬元。價款中包含了增值稅。甲企業實際繳納的增值稅即銷項稅額C進項稅=234/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=34-17=17。從該例中可看到，甲企業購進貨物的進項稅額為17萬元，因為增值稅為價外稅，其價款扣除增值稅額后為其成本100萬元；甲企業銷售貨物的銷項稅額為34萬元，其價款扣除增值稅額后收入200萬元。甲企業繳納的17萬元增值稅并非由甲企業承擔，而是轉嫁給了乙企業，隨同收入一起收取了。甲企業只是負責繳納稅款給國家。對于乙企業也一樣，甲企業的銷項稅額成為乙企業的進項稅額，當乙企業將貨物銷售出去時，又將增值稅轉嫁給下游企業。所以在理論上，增值稅最終由處于增值稅鏈條末端的消費者承擔，增值稅不影響企業利潤（在不考慮城建稅、教育費附加的情況下）。對于這一交易流程，以會計分錄表示為：購進貨物時：借：原材料100萬元、應繳稅費―應交增值稅17萬元，貸：銀行存款117萬元。銷售貨物時：借：銀行存款234萬元，貸：主營業務收入200萬元、應繳稅費―應交增值稅34萬元；借：主營業務成本100萬元，貸：庫存商品100萬元。顯然，增值稅科目并沒有影響到損益類科目，不會影響利潤。當然，如果企業為小規模納稅人，會造成重復征稅。這里只考慮一般納稅人的情況。
在增值抵扣鏈條完整的情況下，增值稅確實是不影響利潤的。很多企業仍然覺得增值稅納稅負擔過重的原因是增值稅雖然不影響利潤但是影響企業現金流，在企業現金流量表中的“支付的各項稅費”中反映。事實上，這不是銷貨方支付的稅款，購貨方向銷貨方支付了商品價款和增值稅稅款，銷貨方留下價款，上交增值稅價款，說到底對于增值稅而言，銷貨方只是個“中介”。
但存在三種例外情況：第一，企業取得的進項稅額無法抵扣，包括企業按簡易計稅方法征稅，未取得符合規定的扣稅憑證和購進貨物勞務之后的增值稅鏈條中斷。進項稅額不能抵扣會增加相關產品成本，影響利潤。第二，應收賬款發生壞賬損失，企業因銷售貨物或者勞務確認的應收賬款中包括增值稅部分，因壞賬確認的損益中包括了部分增值稅。第三，視同銷售行為，雖然企業并沒有真正實現收入，但是在稅法上仍然需要繳納增值稅。于是這部分增值稅便會進入相關成本或者費用，從而影響利潤。
2 增值稅納稅籌劃與利潤
2.1 特殊情況下納稅籌劃
根據上述分析，增值稅在一般情況下確實不影響利潤。但是在特殊情況下會影響利潤，而這些特殊情況恰恰可以成為增值稅納稅籌劃點。
以視同銷售為例。丙公司為了提高產量，采取買一贈一的促銷手段，銷售價款為117萬元，產品成本為40元。在稅法上對于買一贈一業務，贈出的商品是需要視同銷售的，即使是贈出的商品，也是需要繳納增值稅的。其額外繳納的增值稅銷項稅額=117/（1+17%）×17%=17萬元。會計分錄為：借：銷售費用57萬元，貸：庫存商品40萬元、應繳稅費―應交增值稅17萬元；借：主營業務成本40萬元，貸：庫存商品40萬元。而如果企業在銷售商品之前，在合同中約定該經濟事項是捆綁銷售，并在經營銷售過程中體現這一銷售方式特點，就不存在視同銷售的問題了。會計處理為：借：主營業務成本80（40×2）萬元，貸：庫存商品80萬元。兩者差別在于買一贈一的促銷手段多計了17萬元的銷項稅額進入銷售費用。若考慮城建稅和教育費附加，買一贈一方式需多繳納城建稅、教育費附加即17×（7%+3%+2%）=2.04萬元，通過營業稅金及附加影響利潤。該項納稅籌劃共可增加企業利潤19.04（17+2.04）萬元。
視同銷售產生的銷項稅額部分通過影響銷售費用影響企業利潤，納稅籌劃的思路是如何改變該經濟事項的性質，規避這部分因視同銷售引起的成本或者費用的上升。納稅籌劃是在合法的前提下，在經濟事項發生之前，通過事先籌劃，改變經濟事項性質的方式降低企業稅負。同時需注意的是要將買一贈一的經濟事項改變為捆綁銷售，就必須在該事項發生之前通過合同的形式明確約定經濟事項本質而不是僅僅依靠企業會計人員在會計期末的賬項調整。合同決定了經濟業務發生流程，而經濟業務發生流程決定了納稅負擔。在該經濟業務流程中，相關票據和操作必須與合同規定相匹配。
2.2 一般情況下納稅籌劃
丁企業是一般納稅人，位于市區，2015年6月丁企業報廢一臺機器，該機器于2007年7月購入，丁企業將其分拆，將廢鋼鐵銷售給戊企業。銷售價格為100萬元。對于這一業務，丙企業銷項稅額=100/（1+17%）×17%=14.53萬元。會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業外收入85.47萬元、應繳稅費―應交增值稅14.53萬元。這個業務存在納稅籌劃的空間。根據財稅〔2008〕170號文件《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定“從2009年1月1日開始，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅”。本例中報廢的機器于2007年7月購進，滿足文件中對于時間的規定。本例的納稅籌劃方案是丁企業在銷售前不要對機器進行拆除處理，直接將該使用過的固定資產整體出售給戊企業，由戊企業自行拆除。那么，納稅籌劃之后丁企業的銷項稅額=100/（1+4%）×2%=1.92萬元。該業務的會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業外收入98.08萬元、應繳稅費―應交增值稅1.92萬元。顯然，納稅籌劃的結果是營業外收入增加了，營業外收入作為利潤表項目，當然會影響利潤，使利潤增加12.61（98.08-85.47）萬元。
當企業通過納稅籌劃降低本企業的納稅負擔時，在含稅收入不變的前提下，降低增值稅，會使不含稅收入增加，從而導致利潤增加。不抵扣進項，會使成本增加。但是收入的增加額會大于成本的增加額，否則該業務不具可行性，所以企業的利潤會增加。這個案例說明，在增值稅不影響企業利潤的一般情況下，增值稅納稅籌劃也有可能影響企業利潤。
3 結 論
綜上所述，增值稅作為一種價外稅，除了上文提到的三種特殊情況，在一般情況下確實不影響企業利潤。但是增值稅納稅籌劃是有必要的，因為對增值稅進行納稅籌劃有可能會從兩個方面影響企業利潤：一方面是通過增值稅影響利潤的特殊情況進行納稅籌劃，因增值稅影響利潤，增值稅納稅籌劃自然也會對利潤產生影響；另一方面是在含稅收入一定的情況下，利用稅收優惠，通過降低增值稅，增加稅后收入的方式進行納稅籌劃。在對增值稅納稅籌劃的過程中可能伴隨著與利潤表相關的項目的變動，或者是增加相關收入，或者是減少相關成本和費用，從而影響企業利潤。
政策背景
財政部和國家稅務總局于2012年12月4日聯合了《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]86號，以下簡稱“86號文”）。這是繼2012年6月的財稅[2012]53號文《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》后再次出臺的補充性規定，明確了營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策。
86號文政策要點與解讀
86號文主要明確了以下四個方面的問題：
1 部分特定服務是否屬于試點應稅服務范圍的界定
如何正確理解試點應稅服務范圍是此前試點納稅人面臨的一大難題，86號文對應稅服務范圍作了進一步的澄清：
建筑圖紙審核服務、環境評估服務、醫療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅；
記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅；
文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅；
組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅；
港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅；
網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務按照“信息系統服務”征收增值稅；
出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。
2 部分試點納稅人實行稅收優惠政策
（1）即征即退
對注冊在天津市東疆保稅港區內的試點納稅人提供的國內貨物運輸、倉儲和裝卸搬運服務，實行增值稅即征即退政策。
營改增試點方案的一大特色是延續原有營業稅的優惠政策，以利實現平穩過渡。該政策與上海洋山保稅港區的過渡政策保持一致。
（2）免征增值稅
自2012年1月1日起，對注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務，免征增值稅。該政策與《關于福建省平潭綜合實驗區營業稅政策的通知》（財稅[2012]60號文）保持一致。
2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業，屬于試點納稅人的，對其轉讓電影版權免征增值稅。該政策也是《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2012]31號）電影版權轉讓收入免征營業稅的優惠延續。
（3）增值稅零稅率
營改增試點地區的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。
從事上述運輸服務的納稅人應當取得相關許可方可適用增值稅零稅率。
需要注意，86號文以及此前文件均未提及一項整體收入中如何分配境內和境外運輸服務的比例，因此，納稅人需要自行劃分其國際運輸服務的比例并準備足夠的資料進行證明。
3 公共交通運輸服務適用增值稅簡易計稅方法
長途客運、班車（指按固定路線、固定時間運營并在固定停靠站停靠的運送旅客的陸路運輸服務）、地鐵、城市輕軌服務屬于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅[2011]111號）第一條第（五）項第2款規定的公共交通運輸服務。試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。該稅務處理有助于納稅人降低稅收負擔。
在簡易計稅方法下，試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務的增值稅應納稅額等于銷售額與增值稅征收率（3%）的乘積，且不得抵扣增值稅進項稅額。這一處理方式與原營業稅稅制下的處理方法類似，即適用3%的營業稅稅率，不得抵扣增值稅進項稅額。
4 其他補充規定
財稅[2012]53號文曾將船舶服務歸類為“港口碼頭服務”，86號文則明確了船舶服務屬于“貨物運輸服務”，國際船舶服務屬于國際貨物運輸服務。
船舶服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸以及船舶進出港口、聯系安排引航、靠泊和裝卸等相關業務手續的業務活動。《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條和《財政部國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號）第三條相應廢止。
根據上述規定，符合條件的提供國際船舶服務的納稅人，可以依據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅[2011]111號）的規定，采用更優惠的增值稅計稅方法，即差額計稅法。
86號文還明確了，財稅[2011]111號文第二條第（三）項、第（四）項中增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。
即：增值稅實際稅負一納稅人當期實際繳納的增值稅稅額/納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用
此外，納稅人需要注意86號文相關政策開始執行日期，除對注冊在平潭從事離岸服務外包業務的試點納稅人提供的應稅服務自2012年11月1日起免征增值稅外，86號文中的其他規定均自2012年12月1日起執行。
國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告
政策背景
按照現行稅法規定，增值稅一般納稅人當期的銷項稅額小于進項稅額時會產生期末留抵稅額。根據現行的增值稅暫行條例的規定，期末留抵稅額可以結轉下期繼續抵扣。然而，如果納稅人在清算期期末尚有未抵扣的進項稅額，這部分留抵稅額不予退還，并應作為納稅人在清算期間的費用處理。
國家稅務總局于2011年初過國家稅務總局[2011]13號公告，明確了資產重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的交易不征收增值稅。但是，13號公告并未提及上述交易中轉讓方留抵稅額的處理，由此引起了業界的有關討論，并產生不同的觀點。不少人認為，上述交易中，轉讓方的經營活動實質上已由受讓方延續，從維持增值稅抵扣鏈條出發，應該允許轉讓方將對應的未抵扣進項稅額結轉至受讓方繼續抵扣。隨著經濟的發展，實務中企業資產重組行為日益增多，不少重組企業提出了將增值稅留抵稅額結轉至重組后新企業繼續抵扣的要求。為了規范操作，保護納稅人權益，國家稅務總局于2012年12月13日了《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號，以下簡稱“55號公告”）。55號公告明確，在滿足一定條件下，資產重組業務中的轉讓方尚未抵扣的進項稅額可結轉至受讓方繼續抵扣，55號公告于2013年1月1日起正式生效執行。
政策內容及解讀
55號公告規定，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。
國家稅務總局明確了留抵稅額實際是納稅人對國家的一項債權。因此，如果轉讓方的全部資產、負債和勞動力在資產重組過程中一并轉讓給受讓方，那尚未抵扣的進項稅額作為轉讓方的債權，也應一并轉讓并由受讓方繼續享有。此規定旨在保護納稅人的權利，并鼓勵整體業務的轉讓并將使轉讓方和受讓方雙方獲益。
55號公告規定，原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》。新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續申報抵扣。
上述規定意味著留抵稅額的結轉必須經過原納稅人、新納稅人雙方主管稅務機關的審核。
納稅人需要注意的是增值稅留抵稅額的轉讓時間，55號公告的附件《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》中有一項填寫欄要求轉讓方的主管稅務機關填寫轉讓方注銷稅務登記的日期，這說明在完成注銷稅務登記手續以前，轉讓方不能將尚未抵扣的進項稅額結轉至受讓方處抵扣。因此，資產重組轉讓交易會與增值稅留抵稅額的結轉存在一個時間差。
此外，對于企業重組交易中的留抵稅額處理，仍有一些不確定之處值得引起納稅人的關注：
比如根據營改增試點政策，試點地區的原增值稅一般納稅人兼有試點應稅服務的，截止到營改增實施之目前的增值稅期末留抵稅額，不得從試點應稅服務的銷項稅額中抵扣。對于試點地區的新納稅人而言，當原納稅人的留抵稅額結轉至新納稅人以后，新納稅人是否仍須根據上述政策對這部分留抵稅額的來源進行區分并作分別處理？該問題有待澄清。
又如增值稅一般納稅人僅轉讓部分業務，或者轉讓全部業務但不辦理注銷，則55號公告不適用，那么與這部分業務對應的留抵稅額應如何處理。
13號公告明確可追溯適用于在其生效前未作處理的交易，但55號公告未明確文件政策是否有追溯效力。
因此，相關納稅人應與主管稅務機關積極溝通，并關注后續相關政策的。
財政部 國家稅務總局
關于印發《總分支機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知
一、經財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人，及其分支機構按照本辦法的規定計算繳納增值稅。
二、總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應交增值稅，分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務已繳納的增值稅和營業稅稅款后，在總機構所在地解繳人庫。總機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定申報繳納增值稅。
三、總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組成：
（一）總機構及其試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的應征增值稅銷售額；
（二）非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的銷售額。計算公式如下：
銷售額=應稅服務的營業額÷（1+增值稅適用稅率）
應稅服務的營業額，是指非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務的營業額。增值稅適用稅率，是指《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）規定的增值稅適用稅率。
四、總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規定的應征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規定的增值稅適用稅率計算。
五、總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構因發生《應稅服務范圍注釋》所列業務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。總機構及其分支機構用于發生《應稅服務范圍注釋》所列業務之外的進項稅額不得匯總。
六、試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式如下：
應繳納的增值稅一應征增值稅銷售額×預征率
預征率由財政部和國家稅務總局規定，并適時予以調整。
試點地區分支機構和非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規定就地申報繳納增值稅；非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。
七、分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務當期已繳納的增值稅和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。
八、總機構以及試點地區分支機構的其他增值稅涉稅事項，按照《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）及其他增值稅有關政策執行。
九、總分機構試點納稅人增值稅具體管理辦法由國家稅務總局另行制定。
財政部
關于印發《可再生能源電價附加有關會計處理規定》的通知
根據《中華人民共和國可再生能源法》、《財政部國家發展改革委國家能源局關于印發的通知》（財建[2012]102號）等相關規定，現就可再生能源電價附加有關會計處理規定如下：
一、電網企業代征代繳可再生能源電價附加的會計處理
電網企業向電力用戶銷售電量時，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的電價收入，貸記“主營業務收入”科目，按實際銷售電量計算的應代征可再生能源電價附加額，貸記“其他應付款”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
電網企業按月上繳可再生能源電價附加時，按取得的《非稅收入一般繳款書》上注明的繳款額，借記“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”科目。
電網企業取得可再生能源電價附加代征手續費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。
電網企業按有關規定進行可再生能源電價附加匯算清繳時，因電力用戶欠繳電費，經專員辦審核確認后作為壞賬損失核銷而不計人電網企業實際銷售電量的，按核減電量計算的可再生能源電價附加，借記“其他應付款”等科目，貸記“應收賬款”科目。已審核確認并核銷的壞賬損失如果以后又收回的，按實際收回電量計算的可再生能源電價附加，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”等科目。
二、電網企業收購可再生能源電量的會計處理
電網企業收購可再生能源電量時，按可再生能源發電上網電價計算的購電費，借記“生產成本”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
三、電網企業取得可再生能源發電項目上網電價補助的會計處理
電網企業取得可再生能源發電項目上網電價補助時，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。
四、可再生能源發電企業銷售可再生能源電量的會計處理
可再生能源發電企業銷售可再生能源電量時，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的電價收入，貸記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
五、企業取得可再生能源發電項目接網費用等補助的會計處理
企業專為可再生能源發電項目接人電網系統而發生的工程投資和運行維護費用，以及國家投資或補貼建設的公共可再生能源獨立電力系統所發生的合理的運行和管理費用超出銷售電價的部分，按規定取得可再生能源電價附加補助資金的，按收到或應收的補助金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。
國家稅務總局
關于稅收協定中財產收益條款有關問題的公告
為了規范和統一稅收協定中財產收益條款的執行，現將《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下稱“中新稅收協定”）和《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2010]75號）中的有關問題公告如下：
一、“中新稅收協定”第十三條第四款，以及國稅發[2010]75號所附的《（中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定）及議定書條文解釋》（以下稱“國稅發[2010]75號所附條文解釋”）所述的不動產，均應包括各種營業用或非營業用房屋等建筑物和土地使用權，以及附屬于不動產的財產。
二、根據“國稅發[2010]75號所附條文解釋”規定，公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產所組成，是指公司股份被轉讓之前的一段時間（目前該協定對具體時間未作規定，執行中可暫按三年處理）內任一時間，被轉讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產價值占公司全部財產價值的比率在50%以上。該規定所述及的公司股份被轉讓之前的三年是指公司股份被轉讓之前（不含轉讓當月）的連續36個公歷月份。
三、“中新稅收協定”第十三條第四款以及“國稅發[2010]75號所附條文解釋”所述的公司財產和不動產均應按照當時有效的中國會計制度有關資產（不考慮負債）處理的規定進行確認和計價，但相關不動產所含土地或土地使用權價值額不得低于按照當時可比相鄰或同類地段的市場價格計算的數額。
納稅人不能按照上款規定進行可靠計算的，相關資產確認和計價由稅務機關參照上款規定合理估定。
四、“國稅發[2010]75號所附條文解釋”第十三條第五款第四段由以下規定替代：
“新加坡居民直接或間接參與一個中國居民公司的資本包括以下幾種情況：
（一）該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本。如果該新加坡居民通過其他名義參與人（含個人、公司和其他實體）參與中國居民公司的資本，且該新加坡居民對于該名義參與人參與的資本享有排他性資本參與利益，并實質承擔資本參與風險，該名義參與人參與的該中國居民公司資本可以視同該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本；
（二）該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算；
（三）與該新加坡居民具有顯著利益關系的關聯集團內其他成員在該中國居民公司直接參與或者通過具有10%以上（含10%）直接資本關系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算，但在匯總計算該關聯集團直接或間接參與該中國居民公司總資本份額時，符合前述規定的每一參與鏈所參與的資本份額不重復計算。上述與新加坡居民具有顯著利益關系的關聯集團內成員包括：
【關鍵詞】
土地增值稅；納稅籌劃；會計處理
所謂土地增值稅指的是在進行國有土地使用權、地上房屋建筑物及其附屬物的單位和個人，對房屋轉讓過程中的收入進行征收的一種稅種。在我國的房地產行業中的土地增值稅是針對在土地的轉讓過程中對其土地的整個增值額稅的征收。對整個土地進行增值稅的征收主要有兩個方面的原因：一方面有助于國家在土地管理過程中通過土地增值稅的征收達到對土地增值收益的再分配的管理，同時有助于國家的財政收入；另一方面是對于整個土地行業中的土地投機謀利活動進行有效的抑制，對于國有土地的收益的流失起到良好的保護作用。
一、房地產企業的納稅籌劃
在整個房地產的開發過程中，土地增值稅在整個房地產的企業的開發中占有較大的比重，同時整個土地增值稅由于計算過程較為復雜并且稅率的跨度較大，房地產的開發企業可以從主、客觀上對整個納稅的規劃有較大發揮空間。
1.確定概念
（1）土地增值稅。指的是對國有土地及其地上建筑物和其他附著物的產權的有償使用過程中，對獲取該收益的單位和個人所要征收的一種稅收。（2）納稅規劃。指的是對與稅收有關的業務進行一系列的規劃，從而制定完整的稅收操作方案，從而在根本上起到對稅收的節約。納稅規劃、避稅規劃、節稅規劃、避免“稅收陷阱”以及轉嫁規劃和零風險的施行等五個方面的內容。
2.關于普通住宅土地增值稅規劃措施
所謂普通住宅指的是在整個住宅小區內建筑容積率達到1.0以上，并且單套房子的面積不足120 m2并在整個交易過程中，實際的買賣價格與同類的房屋相比低于1.2倍的住宅。據國家有關規定，在已售出的普通住宅中，如果住宅的增值費用達不到項目金額的20%，那么對此類房屋免收土地增值稅。所以對于此類房屋，房地產的開發單位可以從兩個方面對納稅規劃進行明確的定位。一是價格；二是成本。（1）對于價格而言，房地產開發企業可以在一定程度上利用價格的調控來達到稅收的免除，所要采取的措施就是讓房地產的增值率不能高于稅收的免征起點。（2）成本方面，從利息這一角度出發來提高成本價格，從而有效的降低土地增值稅。財務管理中的利息支出必須根據房地產的項目進行一定的分攤同時得到金融機構的認可，采取這樣的措施可以進行扣除金額的計算；其他房地產的開發費用，按照行業的有關規定必須按照土地所有權金額與開發成本金額之和的百分之五進行扣除，不能實現分攤利息以及不出具金融機構的書面證明，房地產的開發費用必須按照有關行業規定的土地所有權金額和開發成本金額之和的百分之十進行扣除。
3.關于非普通住宅的土地增值稅規劃措施
對于一些非普通住宅區，在此地段，由于業主對房屋的各個方面諸如室內外的環境以及各種配套設施的要求較高，所以使得在房屋的建設過程中具有較高的開發成本，但給房地產開發商進行土地增值稅規劃措施的實施創造了條件，這是由別墅等非普通住宅在整個建設中的高成本造成更大的金額扣除，可以有效的降低增值稅。
4.關于商業用房的土地增值稅規劃措施
房地產企業在有關寫字樓等的商業用房的開發過程中，必須配備一套相關的設施，采用單獨銷售使土地增值稅降低，可以從下面的例子中看出規劃效果。
一套準備銷售的寫字樓的數據如下：開發成本33000000元（其中300萬元為設備成本），土地出讓金8000000元。現標出售價1億元（其中含設備售價6500000元）o營業稅、城建稅和教育費附加分別為：5%、7% 和3%。
方案一：房屋及設備統一售出
（1）扣除金額：3300+800+（3300+800）×l0%+（3300+800）×20%+10000×5%× （1+7%+3%）=5880（萬元）
（2）增值額：10000—5880=412O（萬元）
（3）增值率：412O÷5880=70.06%
（4）應交土地增值稅：4120×40%—5880×5%=l354（萬元）
方案二：房屋及設備各自單獨銷售
（1）扣除金額：3000+800+（3000+800）×l0%+（3000+800）×20%+9350×5%× （1+7%+3% ）=5454.25（萬元）
（2）增值額：9350—5454.25=3895.75（萬元）
（3）增值率：3895.75÷5454.25=71.42%
（4）應交土地增值稅：3895.75×40%—5454.25×5%=1285.59（萬元）經計算，方案二與方案一比較，利用設備單獨出售方式節省稅費1354—285.59=68.41萬元，達到了節稅的目的。
二、土地增值稅的會計處理
1.房地產開發商土地增值稅的會計處理措施
土地增值稅的征收是在房地產的轉讓流通環節中所要征收的稅種，在當期的營業額中所支出的費用，所以，在土地增值稅的確定時，借記“經營稅金及附加”（房地產開發企業）、“經營稅金 （外商投赍房地產企業）、“主營業務稅金及附加 （主營房地產業務的股份有限公司）等賬戶，貸記“應交稅金一應交土地增值稅”賬戶；實際交納土地增值稅時，借記“應交稅金一應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款 等賬戶。
2.兼營房地產的單位土地增值稅的會計處理措施
對于兼營房地產單位土地增值稅的增收要由營業收入人承擔。企業實際交納土地增值稅時，借記“應交稅金一應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
土地增值稅的征收必須在國有土地使用權及其地上建筑物等的“不動產” 或“建設工程”的轉讓等的過程中進行繳納。同時在關于借記“固定資產的清理”、“建設工程”以及貸記“應交稅金——應交土地增值稅”都要進行土地增值稅的繳納。在實際稅金的繳納過程中，對于借記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶以及貸記“銀行存款”等賬戶要進行及時管理。
3.預繳土地增值稅的會計處理措施
納稅人在整個房地產工程項目的完工結算前必須按照相關法律的規定進行土地增值稅的繳納，借記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，在實現房地產的銷售收入時，按照相關的規定進行會計處理。該工程結束時，在結算工作完成以后需要及時的清算，將多繳納的土地增值稅退回，對于借記“銀行存款”以及貸記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶進行合理的管理，同時對于補交的增值稅會計分錄記載。
三、結語
總之，在房地產的開發過程中，房地產商可利用土地增值稅的一些特點為自己創造條件和機會，同時在遵守國家相關法律下，做好有關稅收規劃以及會計處理工作，從而保證獲得稅后最大利益。
參考文獻：
稅率方面的變化以及計稅過程的差異，會給金融企業在“銷售”環節的稅負效果產生一定的影響。金融企業原適用的營業稅稅率為5%，屬于價內稅。而增值稅屬于價外稅，并且金融企業改為繳納增值稅之后，暫定稅率為6%。如果假設在改革變化前后金融企業提供的金融服務價格不變，即都為P，那么按照營業稅的計稅原則應繳納的營業稅為P*5%=0.05P。而按照增值稅的計稅原則來計算應繳納的增值稅為[P1+6%]*6%=0.057P。按照這樣的規則算下來，金融企業會有0.7%的稅負增加。同樣假設目標金融企業地處城鎮，那么加上受到繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費影響，金融企業還要有0.07%的稅費增長，一共在“銷售”環節將會受到0.77%的稅負增加。這就是改革給金融企業帶來的因計稅方式變化和稅率變化而產生的影響。但是，增值稅并非僅是在銷售環節進行的單一納稅活動，還要在購進貨物環節進行相應的增值稅抵扣，才體現出針對增值額進行納稅的增值稅管理初衷。所以，金融企業的財務人員不僅需要了解增值稅“銷售”環節的影響變化，同時還要了解在“購進貨物”等環節的增值稅抵扣要求，從而完整地掌握“營改增”的變化規律。
（二）在“購進貨物”環節的納稅變化
由于營業稅納稅規則中并沒有進項稅抵扣之說，所以，在金融企業相關“購進貨物”環節也沒有進項抵扣的納稅管理意識。又由于金融企業不同于傳統制造類企業，就目前相關政策的規定，可用于抵扣項目的范圍也有限。如銀行企業的貸款利息收入作為增值稅納稅項目，而相對應的存款利息支出，則暫時不作為增值稅進項進行抵扣，主要“購進貨物”類抵扣項目的抵扣缺失，影響金融企業的增值稅納稅負擔。而金融業作為服務行業，固定資產的投資占比相對較少，并且也不可能在營改增的過程中進行大規模的固定資產投資，這樣金融企業可利用的增值稅抵扣數額也有限。這樣對于金融企業“銷售”環節的0.77%的稅負增加量就很難進行抵消。所以，全面實施“營改增”之后，金融企業將面臨增值稅“銷項”部分增加，而增值稅“進項”部分不足的局面。
二、金融企業可采取的應對措施
（一）充分利用政策
金融企業在增值稅納稅實施初期，受到增值稅抵扣項目遲延、抵扣范圍過窄或者單位內部抵扣項目管理制度不健全等原因的影響，一時間會產生一定稅負的增加量無法消除的情況。國家為了防止企業稅負的增加，在“營改增”的過渡期間，一般都會有相應的配套政策出臺。金融企業財務人員在學習增值稅納稅管理的過程中，要加入對相關稅收補貼政策的學習。充分了解和學習增值稅關于金融業的減稅、免稅項目，并且及時關注國家出臺的各項擴大金融企業增值稅抵扣范圍的政策內容。然后進行必要的納稅籌劃，這樣才能應對改革帶來的不利影響，保證企業正常的經濟效益。
（二）完善企業的財務管理活動
應對增值稅管理的要求變化，金融企業內部要完善財務管理制度，特別是涉及增值稅納稅管理的業務流程與環節。如購買的固定資產以及運輸固定資產的運輸費用中包含的增值稅，都可以用做抵扣項目，金融企業就需要取得增值稅專用發票才能進行抵扣。所以在固定資產采購活動中要完善對相關發票的核查與監督流程，確保規范、完整地進行增值稅抵扣。另外，需要規范增值稅相關業務的會計核算工作。金融企業涉及的業務種類繁多，不同業務的增值稅納稅方法和規定也會有所差異，準確獨立核算不同業務是應用減稅、免稅優惠政策的關鍵。所以，金融企業需要完善相關會計核算工作，做好優惠政策的運用，否則會給金融企業造成不必要的損失。
（三）加強必要的溝通及政策扶持力度
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0256-02
1994年，伴隨著稅制改革誕生了增值稅，涉及增值稅犯罪的案件也隨之發生。在1997年至2001年期間，是增值稅涉稅犯罪頻發時期。短短五六年間，就發生“浙江金華”、“河北南宮”、“深圳四案”“807”等震驚全國的虛開增值稅發票案，給國家造成了巨大的經濟損失。增值稅是我國財政收入的主要來源，因利用增值稅發票滋生的犯罪愈加呈現涉稅金額大，涉票份數多的特點，給國家、人民帶來了巨大的經濟財產損失的同時也助長了造假、偷稅漏稅的不良之風，這對正處于社會主義發展初期的中國產生了惡劣的影響，加強增值稅的管理，保障人民的合法權益的行動已經刻不容緩。
從發展上看“以票管稅”的管理模式是順應市場經濟發展的可行的管理模式，是目前一條行之有效的管理方法。但是我們也應該看到，從目前管理現狀來看，增值稅在征管中還存在許多漏洞。
（一）稅收管理員“管不過來，如何管”的問題突出。隨著社會經濟的高速發展，納稅人群體越來越龐大，稅收管理員“管不過來，如何管”的問題日益突出，首先稅收管理員工作負擔重。職責太多。國家稅務總局明確的稅收管理員工作職責囊括了戶籍管理、發票管理、調查審核、稅源監控、納稅評估、日常檢查、納稅輔導及文書送達、資料歸集等日常管理工作的方方面面，加之平時要做的各種調查報告、報表數字、紙質資料等，稅收管理員工作量明顯過大，加上管理的納稅人之多，涉及行業之廣、布局分散，稅收管理員的工作往往被迫陷入簡單地為納稅人辦理日常事務中，甚至只是被動應付其他部門轉來的工作任務，工作缺乏連貫性、完整性，難以對稅源情況進行深入了解，與企業缺乏必要的溝通，這種模式對申報不實難以核查，同時對一些零散稅源、隱蔽稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現了不少漏征漏管戶。
（二）增值稅抵扣憑證管理欠缺，“體外循環”嚴重。我國增值稅是建立在“以票控稅、層層開票、環環抵扣”的“鏈條式”管理的基礎上的，其前提是納稅人所有進貨都應取得進項發票，所有銷售都必須計入銷售收入中，但在現實中，不管是生活資料還是生產資料，都有大量商品的最終環節未開具發票，從而使一些納稅人通過隱匿銷售額的方式進行偷逃稅款。正是由于這一原因，導致了增值稅制中存在著大量的“體外循環”現象，從“以票管稅”這個角度看，“體外循環”存在的根本原因是由于部分產品的最終消費環節無需開具或提供發票。由于“體外循環”長期作用和經營者天然的“趨利”導向，使得一些生產、經營者在稅收申報上形成“以銷定進”（開出多少銷售發票，則從上游取得多少進項發票），實現稅收申報的“自我調控”，在稅款繳納上，繳多少、何時繳都成了隨心所欲的事，增值稅異常申報（零申報、負申報）現象的大量存在，從一個側面說明了這一問題的嚴重性。
（三）片面地強調了增值稅發票的重要性。目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發票上，采取“以票管稅”模式忽視了其他核查手段，導致管理表面化，難于發現深層次的問題。
世界上任何稅種在其運行過程中都會有漏洞產生，不產生漏洞是不可能的。我國增值稅征管中出現的問題有征管本身的漏洞，也有稅制上的不合理，更多的則是與征管環境有關。主要成因有以下幾個方面：
（一）增值稅人為將納稅人劃分。增值稅人為將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，這種人為的劃分，雖然有利于規范增值稅專用發票的管理，提高征管效率，但又影響了增值稅的科學性、合理性，破壞了專用發票鏈條式運行機制。小規模納稅人不能向購貨方出具增值稅專用發票，人為地割斷了發票在整個經濟運行中的監控作用，不利于建立公平競爭的市場環境，更容易引發偷逃稅問題。小規模納稅人稅負偏高，一般納稅人從小規模納稅人處購進貨物，不能按照規定的稅率抵扣進項稅金，造成小規模納稅人對增值稅專用發票的需要，使虛開代開更有市場，屢禁不止。數量龐大的小規模納稅人與增值稅規范化管理相背離，制度劃分上的缺陷導致的管理上的缺陷，加大了稅務機關征管難度。
（二）稅收法制化管理環境差，降低了征管質量。稅收法制是稅收管理工作的靈魂，法律既可以保證稅務機關及時足額地將該收的稅收上來，也保證了納稅人在履行納稅義務時的合法權益。從稅收法制化管理環境看，我國當前狀況并不理想，主要表現有以下幾個方面：（1）各地經濟發展水平不平衡。我國是一個幅員遼闊的大國，人員素質不一，納稅人依法納稅的意識與發達國家相比更是相差甚遠。依法納稅整體意識還較差，部分人專門想鉆稅收空子，發稅收財，更有部分納稅人利用增值稅管理的復雜性，聯手偷逃稅款，增大了管理的難度。（2）其他部門的改革滯后，也制約著增值稅的嚴密管理。企業經營的最終目的是為了獲取更多的利潤，銀行也不例外。允許企業多頭開戶，銀行就可以獲得更多的存款、吸引更多的客戶。按照《銀行賬戶管理辦法》，對多頭開戶應加以制止，但銀行系統卻弱化甚至摒棄了監督職能，稅務部門對銀行的依賴客觀上需要銀行具有強烈的國家意識，但銀行管理體系的改革使其日益缺失了對國家利益的顧及，銀行與稅務就像兩條各自獨立延伸的直線，時而平行，時而相交，但始終缺少合適的對接點。部分企業為了轉移和隱藏資金，達到自己的經營目的，在多家銀行開設賬戶賬號和大量大額現金交易現象，一方面稅務部門追繳稅款需要凍結企業銀行存款，或者法院執行判決時，往往無法查到該債務人實際存放款項的銀行賬戶，致使執法行為不能有效實施。另一方面企業利用其隱蔽賬戶進行賬外經營，即偷逃了國家大量稅款，又逃避了稅務機關對其進行的懲治，稅務部門很難掌握企業營銷情況，使企業偷逃稅成為可能。綜上所述，增值稅征管中出現的漏洞根源在于我國法制化、科學化、現代管理水平不高，如何提高管理水平，以滿足先進稅種的需要是我們要加以認真解決的問題。
完善增值稅管理應從完善“以票管稅”這一基礎入手，片面地強調增值稅專用發票管理必然是重形式而輕本質。要達到真正有效的管理，必須進一步理順稅制結構，加強各項征管工作，需要從以下幾個方面著手：
（一）加快納稅評估工作的信息化建設，加快開發納稅評估軟件，抓緊培養納稅評估人才。稅收信息化是開展納稅評估工作的基礎和平臺。為此，一方面，要加強內部網絡的建設，充分利用現有的數據、激活已掌握信息，挖掘數據的使用價值。無論是國家稅務總局還是省市區國稅局，要盡快協商并開發科學、簡便、易操作的納稅評估軟件系統，提高工作效率，盡量避免基層分局各自開發，造成不必要的浪費。市局根據納稅評估所需要的知識，編寫全面的、綜合的培訓教材，并對現有干部進行有計劃、有步驟、分期分批培訓。
（二）必須采取綜合性的措施克服“體外循環”。克服“體外循環”問題，就要在現金管理、銀行賬戶管理、發票開具、財務、推廣稅控收款裝置、納稅意識的提高等一些方面予與加強和完善。在貨幣結算、銀行信用體系的建立上需要大力加強。應通過法律手段實現稅務機關與銀行聯網，明確納稅人只能使用一至二個賬戶以規范其經營行為。
（三）稅源管理人員要對增值稅納稅人的賬冊、庫存、資金、戶頭進行全面的監控，把對增值稅專用發票的單項管理轉化為對增值稅納稅人的綜合管理。結合多種核查手段，挖掘深層次存在的問題，使綜合全面管理真正落到實處。
（四）進一步加強小規模納稅人增值稅管理。目前，我國增值稅小規模納稅人和一般納稅人比例懸殊。在貨物交易中，只要一方涉及小規模納稅人，一般不開具或者無法開具增值稅專用發票，另外，有些最終的消費者不索取增值稅專用發票。對于不開票部分，“以票控稅”難以控管。因此，對小規模納稅人的增值稅管理關鍵是在自行申報基礎上加強納稅評估，加強稅源監控。要推進企業建賬立制，加強與工商等部門的協調，加強戶籍管理和發票管理，增強控制小規模納稅人銷售的手段。
（五）逐步縮小小規模納稅人的比重。隨著增值稅管理的逐步加強，以及小規模企業的不斷發展，應逐步擴大一般納稅人的范圍。目前，為加強對增值稅專用發票的管理而對一般納稅人進行一年一度的年審是必要的，但如果一般納稅人越審越少則不利于增值稅的正常運行和管理水平的提高。
加強增值稅的管理任重而道遠，只有通過不斷加強學習，深入實踐，不斷解決實際中出現的新情況、新問題，才能提高增值稅管理的質量，從而真正的提高我國稅收管理體系。
一、設計單位及其相關稅收政策概述
設計單位企業所包含的范圍較廣，本文討論的重點為從事建設工程勘察并進行建設工程設計工作的單位企業。建設工程勘察主要是指根據建設的要求，查明、分析和評價建設的場地的地質地理的環境特征和巖石結構條件，最終分析編制出工程的勘察文件。在這基礎上的建設工程設計是指根據建設工程的要求，對建設工程所需的資金、技術、資源、環境等進行全面系統綜合的分析、論證，最終編制出設計文件的活動。設計單位在近年來從以往的國家事業單位轉型為自主盈虧、盈虧自負的企業，并且參與到了激烈的市場競爭當中，隨著外部環境的改變其自身的內部制度也要進行相應的調整以應對市場帶來的問題。同時，其財務的計劃和管理以及納稅管理也發生著改變。
同時，設計單位也遇到了許多機遇。2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業所得稅法》中規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%征收企業所得稅，這對以技術與設計為主要獲利方式的設計單位來說是有利的外部條件。同時，在需要抓住機遇的同時，設計單位也面臨著挑戰，自2011年11月17日，我國計劃進行營業稅改增值稅的試點改革，并于2013年推向全國，其中對6個現代服務業進行了營業稅改增值稅的改革。適用稅率分別為研發和技術，信息技術，文化創意，物流輔助，鑒證咨詢6%，有形動產租賃服務17%。設計公司的經營范圍主要是工程的前期咨詢（可行性研究，項目評估，招投標），工程勘察，工程設計，工程總承包，工程監理，工程造價審計等；分別屬于研發和技術服務，文化創意服務，監證咨詢服務，納入本次營業稅改征增值稅試點范圍。這對于相關設計單位的納稅管理來說是一個較大的變化和挑戰。這些稅收政策的調整對設計單位的納稅管理提出了新的課題，同時也是不斷完善我國稅制，促進設計單位企業健康有序發展的助推器。
二、設計單位納稅管理的問題和現狀
（一）“營改增”背景下的增值稅納稅管理問題
增值稅和以往的營業稅相比，在計稅方式、會計核算以及稅負方面都存在著巨大的差別，所以在“營改增”背景下做好增值稅的會計核算，規避稅收風險并且以合理的方式降低稅負都是極其重要的。
首先，“營改增”之后設計企業普遍面臨著稅負較高的問題。在本次“營改增”試點中，設計單位由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人，應稅服務年銷售額500萬元（含500萬）以上為一般納稅人，按照當期應稅服務銷售額（不含稅）和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當期購買的應稅產品和服務的進項稅額后，凈額為應向稅務機關申報和繳納的當期增值稅應納稅額。應稅服務年銷售額500萬元以下的為小規模納稅人，按照當期應稅服務銷售額（不含稅）和3%的征收率計算交納增值稅，不得抵扣進項稅額。設計單位的業務屬于現代服務業，一般納稅人的增值稅稅率為6%，折算為與原營業稅可比口徑的稅率為5.66%。這與之前的5%的營業稅稅率是相對較高的。而對于小規模納稅人來說，之前作為營業稅的服務業稅率5%，“營改增”后，企業如果被就認定為小規模納稅人，則按不含增值稅銷售額3%的征收率計征增值稅，流轉稅稅率下降幅度超過40%。
其次，因為設計單位的業務范圍很廣，根據不同的業務分屬不同的稅目，所以對會計核算和納稅管理產生影響。例如勘察設計單位一般包括巖土工程勘察、地質災害評估、測繪服務、設計服務、地基處理、工程監理等。根據“營改增”相關文件，勘察設計單位的巖土工程勘察、地質災害評估、設計服務屬于研發和技術服務，測繪服務屬于鑒證服務，這些業務根據“營改增”中的現代服務業要求征收增值稅。但地基處理、工程施工、工程監理未納入本次試點，仍按營業稅相關法律法規管理。所以不同的經營業務屬于不同的稅種適用不同的稅率，這邊要求企業要對設計單位的經營業務進行合理科學的分類，并且提前掌握政策要點，依法納稅，有必要時與主管稅務機關進行溝通。
（二）企業所得稅高新技術企業稅收優惠下的納稅管理問題
2008年起，我國對高新技術企業進行15%的企業所得稅優惠。在實際操作中，我國對高新技術企業制定了認定管理辦法，其中主要包括在中國境內注冊的企業，通過其自主研發、受讓。受贈，并購或獨占的方式對其主要產品的核心技術擁有自主知識產權；擁有專業技術人員站到企業職工總數的一定比例等。設計單位由于自身和客觀因素對企業所得稅的納稅管理出現了一些問題。
首先，設計單位對這些優惠政策的認識不足。設計單位對高新技術企業所得稅優惠重視不夠，對高新技術企業認定的程序和實施辦法沒有深入學習，一部分設計單位認為其程序繁瑣操作起來困難就避開難點不予學習，還有一部分是之前享受了國家政府補助補貼或者財政的專項撥款，依賴于直接優惠，忽視稅收優惠政策的好處，這都導致了設計單位對這項工作開展不夠，企業沒有享受優惠政策的積極主動性。
其次，設計單位缺乏被認可的自主知識產權。在我國《高新技術企業認定管理辦法》中對核心自主知識產權進行了具體規定，并提出了較高要求。和企業的銷售產品不同，設計單位的自主知識產權的界定有一定的難度和特殊性，雖然長期以來設計單位對我國自主創新產業和推動我國科技進步方面做出了巨大貢獻，但是因為設計單位對保護自主知識產權的意識淡薄，無法界定其自主知識產權，所以無法享受高新技術產業的稅收優惠。
最后，設計單位的研發費用核算混亂。因我國對高新技術企業的認定中，需要提供近年來對于研發費用的具體審計認定，來最終決定研發費用在經營收入的比例，決定是否認定為高新技術產業。但是我國設計單位因多方面原因，有些沒有沒有設立專門的研發費用支出或費按照研發項目進行分項核算，或者會計部門與研發部門缺乏足夠的溝通，造成歸集不清的問題
（三）發票管理的問題
在“營改增”的背景下，能否獲得有效發票進行進項稅額抵扣并且進行正確入賬是納稅管理的重要環節。而在設計單位的工作中，因進項來自小規模企業和發票處理不規范的一般納稅人企業，導致了發票不能有效取得，進項稅額無法充分抵扣。或在發票獲取后，因財務工作和納稅工作的不規范等原因，導致發票沒有有效入賬，導致了財務工作和納稅管理工作的缺位和錯誤。
三、設計單位納稅管理的建議
（一）增值稅和營業稅收管理建議
在“營改增”背景下，設計單位應對國家政策進行深入學習，組織相關財務、預算、稅收方面的工作人員進行培訓，了解政策變化后的工作變化，并且與當地的稅務管理部門進行有效溝通，進行科學合理的納稅。同時，設計單位應對本單位的財務入賬進行科學有效的歸類，納稅時根據不同的經營范圍繳納相應的稅收，不應因賬目歸集問題導致多納稅或者逃稅行為。
（二）企業所得稅的納稅管理建議
設計單位在單位自身不斷實現自主創新能力提高，自主知識產權意識不斷加強的同時，應深入學習國家關于企業所得稅對高新技術企業的稅收優惠政策，將國家的稅收政策與稅收環節相結合，運用好有效的稅務籌劃的政策。同時，應將稅收政策與相關的會計處理相結合，合理計劃、計量和記錄設計的研發費用支出，在設計單位內部可以設置專門的研發部門，對企業的研發生產、研發費用支出管理進行具體有效的管理。
（三）企業發票管理問題建議
設計單位企業應該樹立正確的發票抵扣意識，在進行項目設計前就要考慮到發票能否有效取得，取得后能否有效抵扣的問題。同時，在購進商品是要考慮購買商的企業性質，在合同業務分包時，更多的選擇一般納稅人，從而能夠提供有效的增值稅進項發票進行抵扣，減少設計單位稅負。同時要加強對發票管理人員的監督，堅決杜絕編制假發票，錯誤入賬等問題的出現，保證實際稅務繳納環節的合理有序進行。
參考文獻
第二章 增值稅專用發票的領購管理
第二條專用發票領購簿的管理《增值稅專用發票領購簿》(以下簡稱領購簿)是增值稅一般納稅人用以申請領購專用發票的憑證，是記錄納稅人領購、使用和注銷專用發票情況的賬簿。
1．領購簿的格式和內容由國家稅務總局制定。實行計算機管理專用發票發售工作的，其領購簿的格式由省級國稅局確定。
2．領購簿由省級國稅局負責印制。
3．領購簿的核發。對經國稅局認定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發領購簿：
(1)縣(市)級國稅局負責審批納稅人填報的《領取增值稅專用發票領購簿申請書》。
(2)專用發票管理部門負責核發領購簿，稅務局核發時應進行以下審核工作：
①審核納稅人《領取增值稅專用發票領購簿申請書》。
②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證(副本)。
③審核經辦人身份證明(居民身份證、護照、工作證)；
④審核納稅人單位財務專用章或發票專用章印模。上述證件經審核無誤后，專用發票發售部門方可填發領購簿，并依法編寫領購簿號碼。
(3)納稅人需要變更領購專用發票種類、數量限額和辦稅人員的，應提出書面申請，經國稅局審批后，由專用發票管理部門變更領購簿中的相關內容。對需要變更財務專用章、發票專用章的納稅人，稅務機關應收繳舊的領購簿，重新核發領購簿。
4．納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務的，稅務機關應在注銷稅務登記前，繳銷領購簿。納稅人違反專用發票使用規定被國稅局處以停止使用專用發票的，專用發票管理部門應暫扣或繳銷領購簿。
第三條專用發票的購買一般由縣(市)級國稅局專用發票管理部門購買，特殊情況經地(市)級國稅局批準可委托下屬稅務所發售。購買專用發票實行驗舊供新制度。納稅人在領購專用發票時，應向國稅局提交已開具專用發票的存根聯，并申報專用發票領購、使用、結存情況和稅款繳納情況。國稅局審核無誤后方可發售新的專用發票。
1．驗舊。
(1)檢驗納稅人是否按規定領購和使用專用發票。
(2)檢驗納稅人開具專用發票的情況與納稅申報是否相符，有無異常情況。
(3)根據驗舊情況登記領購簿。
2．供新。
(1)審核辦稅人員出示的領購簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領購增值稅專用發票臺賬》的有關內容是否相符。
(2)審核納稅人填報的《增值稅專用發票領購單》。
(3)對證件資料齊備、手續齊全而又無違反專用發票管理規定行為的，發售機關可發售專用發票，并按規定價格收取專用發票工本費。
第三章 增值稅專用發票的使用管理
第四條 一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票：
（一）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
（二）不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。
上述其他有關增值稅稅務資料的內容，由國家稅務總局直屬分局確定。
（三）有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
1．私自印制專用發票；
2．向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票；
3．借用他人專用發票；
4．向他人提供專用發票；
5．未按本規定第五條的要求開具專用發票；
6．未按規定保管專用發票；
7．未按本規定第十六條的規定申報專用發票的購、用、存情況；
8．未按規定接受稅務機關檢查。
（四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發票，稅務機關應收繳其結存的專用發票。
第五條 除本規定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發票。
第六條下列情形不得開具專用發票：
（一）向消費者銷售應稅項目；
（二）銷售免稅項目；
（三）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；
（四）將貨物用于非應稅項目；
（五）將貨物用于集體福利或個人消費；
（六）將貨物無償贈送他人；（根據要求可以開具）
（七）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。
向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。
第七條專用發票必須按下列要求開具：
（一）字跡清楚。
（二）不得涂改。如填寫有誤，應另行開具專用發票，并在誤填的專用發票上注明“誤填作廢”四字。如專用發票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
（三）項目填寫齊全。
（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
（五）各項目內容正確無誤。
（六）全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。
（七）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。
（八）按照本規定第八條所規定的時限開具專用發票。
（九）不得開具偽造的專用發票。
（十）不得拆本使用專用發票。
（十一）不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符合的專用發票。
開具的專用發票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
第八條專用發票開具時限規定如下：
（一）采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。
（二）采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。
（三）采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天
（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。
（五）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的天。
（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規定時限開具專用發票，不得提前或滯后。
第九條 專用發票的基本聯次統一規定為四聯，各聯次必須按以下定用途使用：
（一）第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查。
（二）第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證。
（三）第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證。
（四）第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。
第十條 除購進免稅農業產品和自營進口貨物外，購進應稅項目有列情況之一者，不得抵扣進項稅額：
（一）未按規定取得專用發票。
（二）未按規定保管專用發票。
（三）銷售方開具的專用發票不符合本規定第七條第（一）至（九）項和（十一）項的要求。
第十一條 有下列情形之一者，為本規定第十條所稱未按規定取得專發票：
（一）未從銷售方取得專用發票。
（二）只取得記賬聯或只取得抵扣聯。
第十二條 有下列情形之一者，為未按規定保管專用發票：
（一）未按照稅務機關的要求建立專用發票管理制度。
（二）未按照稅務機關的要求設專人保管專用發票。
（三）未按照稅務機關的要求設置專門存放專用發票的場所。
（四）稅款抵扣聯未按稅務機關的要求裝訂成冊。
（五）未經稅務機關查驗擅自銷毀專用發票的基本聯次。
（六）丟失專用發票。
（七）損（撕）毀專用發票。
（八）未執行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發票的要求。
第十三條 有本規定第六條所列情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經抵扣，應從稅務機關發現其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。
第十四條 銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規定辦理：
購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發票聯和稅款抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發票；收到證明單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票。紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
第十五條 使用電子計算機開具專用發票必須報經主管稅務機關批準并使用由稅務機關監制的機外發票。
第十六條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發票：
（一）有專業電子計算機技術人員、操作人員。
（二）具備通過電子計算機開具專用發票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。
（三）國家稅務總局直屬分局規定的其他條件。
第十七條 申請使用電子計算機，必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料：
（一）按照專用發票（機外發票）格式用電子計算機制作的模擬樣張。
（二）根據會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。
（三）電子計算機設備的配置情況。
（四）有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
（五）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
第十八條 使用專用發票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。
第十九條 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯次為三聯：第一聯為存根聯，由稅務機關留存備查；第二聯為證明聯，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發票的合法依據；第三聯，購貨單位留存。
證明單必須由稅務機關開具，并加蓋主管稅務機關印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。
證明單的印制，按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其細則有關發票印制的規定辦理。
一般納稅人取得的證明單應按照稅務機關的要求裝訂成冊，并按照有關發票保管的規定進行保管。
第二十條 專用發票的票樣與進貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務總局統一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。
第二十一條 本規定所稱稅務機關、主管稅務機關，均指國家稅務總局及其所屬支局以上征收機關。
第四章 增值稅專用發票填開管理
第二十二條關于超面額開具專用發票問題超面額開具專用發票，是指納稅人在專用發票“金額欄”逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位。凡超面額開具專用發票的，屬于未按規定開具專用發票的行為，購貨方取得這種專用發票一律不得作為扣稅憑證。
第二十三條關于價格換算出現誤差的處理方法納稅人以含稅單價銷售貨物或應稅勞務的，應換算成不含稅單價填開專用發票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發生尾數誤差的，應按以下方法計算填開：
（一）銷售額計算公式如下：
銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率）
（二）稅額計算公式如下：
稅額＝含稅總收入－銷售額
（三）不含稅單價計算公式如下：
不含稅單價＝銷售額÷數量
按照上述方法計算開具的專用發票，如果票面“貨物數量×不含稅單價＝銷售額”這一邏輯關系存在少量尾數誤差，屬于正常現象，可以作為購貨方的扣稅憑證。
第五章 增值稅防偽稅控系統的管理
第二十四條凡經稅務機關認定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(以下簡稱企業)必須按照當地稅務機關的統一要求,在XX年底以前逐步納入稅控系統管理.具體步驟是：
(一)XX年1月1日起,企業必須通過稅控系統開具銷售額在萬元以上的增值稅專用發票(以下簡稱專用發票),同時全國統一廢止手寫萬元版專用發票.自XX年4月1日起手寫萬元版專用發票不得作為增值稅扣稅憑證.
(二)XX年1月1日起,所有企業必須通過稅控系統開具專用發票,同時全國統一廢止手寫版專用發票.自XX年4月1日起,手寫版專用發票一律不得作為增值稅的扣稅憑證.
第二十五條納入稅控系統管理的企業,必須通過該系統開具專用發票；對使用非稅控系統開具專用發票的,稅務機關要按照的有關規定進行處罰；對破壞,擅自改動,拆卸稅控系統進行偷稅的,要依法予以嚴懲.
第二十六條企業取得稅控系統開具的專用發票,屬于扣稅范圍的,應于納稅申報時或納稅申報前到稅務機關申報認證；凡愈期未申報認證的,一律不得作為扣稅憑證,已經抵扣稅款的,由稅務機關如數追繳,并按的有關規定進行處罰；凡認證不符的,不得作為扣稅憑證,并由稅務機關查明原因后依法處理.
第二十七條自XX年1月1日起,企業購置稅控系統專用設備和通用設備發生的費用,準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣.
稅控系統專用設備包括稅控金稅卡,稅控ic卡和讀卡器；通用設備包括用于稅控系統開具專用發票的計算機和打印機.
第二十八條自XX年9月1日起,稅控系統專用設備和技術維護價格執行標準如下：
(一)企業稅控金稅卡零售價格為1303元,稅控ic卡為79元,小讀卡器定為173元.此價格為最終到戶安裝價格.
(二)各技術維護單位對稅控系統專用設備日常技術維護的價格標準為每年每戶450元,安裝使用當年按實際技術維護月數計收.并可根據各地的實際情況,在10%的浮動幅度內制定具體價格.
第二十四條各級稅務機關對稅控系統的銷售和售后服務要進行嚴格監督,但不得直接或間接從事與稅控系統相關的商業性經營活動,對為納稅人提供的有關稅控系統的技術維護工作不得收取任何費用.稅控系統省級服務單位和省內服務網絡應由航天金穗高技術有限公司負責建立和管理(西藏除外).
第六章 增值稅防偽稅控系統操作管理辦法
第二十九條 增值稅防偽稅控系統推行應用的組織及日常管理工作由各級國家稅務局流轉稅管理部門負責。其職責是：
1、負責增值稅防偽稅控系統推行計劃的編制工作。
2、負責對防偽稅控系統開具的增值稅專用發票抵扣聯的認證工作.
3、負責稅務、企業用金稅卡和ic卡在防偽稅控發行子系統的發行管理工作。
4、負責對計算機交叉稽核系統的業務管理工作。
5、負責對同級技術服務單位服務質量的監督管理工作。
第三十條 對國家稅務總局明令要求上防偽稅控系統的企業，必須應用防偽稅控系統開具增值稅專用發票，否則，停止使用增值稅專用發票。
第三十一條 省級技術服務單位由系統研制單位商省局流轉稅管理部門確定。省級服務單位商市（地）流轉稅管理部門組建市（地）縣級服務單位。各級服務單位必須接受同級國家稅務局監督，并對同級國家稅務局負責。各級技術服務單位有義務向同級國家稅務局流轉稅管理部門報告技術服務工作情況。
第三十二條 省級技術服務單位負責全省的技術服務工作。各級服務單位要在省級服務單位統一領導下按照統一的服務標準開展工作，保證服務工作安全、及時、有效。
第三十三條 防偽稅控系統實行計劃管理。市、縣國家稅務局根據國家稅務總局和省局推行工作要求，在調查的基礎上確定企業名單，編制當年的推行計劃報市（地）流轉稅管理部門。市（地）流轉稅管理部門匯總后報到省局流轉稅管理處，省局流轉稅管理處據此編制全省推行計劃。
第三十四條 企業上防偽稅控系統。首先向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關接申請書五日內核定企業一般納稅人資格，然后報市（地）國稅局流轉稅管理處（科）、市（地）流轉稅管理處（科）按照省局計劃安排確定上防偽稅控企業名單并下發《增值稅防偽稅控系統使用通知書》，通知書一式四聯，第一聯市（地）流轉稅管理部門留存、第二聯下達給企業主管稅務機關、第三聯下達給申請企業、第四聯給市（地）級技術服務單位。
第三十五條 企業接到通知書后，攜帶通知書到指定的技術服務單位辦理領購增值稅專用發票防偽稅控系統專用設備手續。并在通知書規定的時間內，向主管稅務機關填報《防偽稅控企業認定登記表》。主管稅務機關應認真審核防偽稅控企業提供的有關資料和填寫的登記事項。確認無誤后簽署審批意見。《防偽稅控企業認定登記表》一式三聯。第一聯防偽稅控系統企業留存；第二聯主管稅務機關留存；第三聯為防偽稅控企業辦理系統發行的憑證。
第三十六條 技術服務單位接到通知書后，按規定對申請企業計算機、打印機進行技術認定，企業購置的計算機、打印機必須滿足防偽稅控系統的技術要求。
第三十七條 技術服務單位將辦完銷售手續的防偽稅控系統的金稅卡、ic卡五日內送到企業主管稅務機關，由主管稅務機關在防偽稅控發行子系統辦理發行。發行后的金稅卡由技術服務單位在規定的時間內給予安裝。ic卡由企業領回。
第三十八條 省級技術服務單位按照省國稅局下達的推行計劃購買專用設備。并將購買的金稅卡、ic卡 的編號打印成冊報給省國家稅務局流轉稅管理處備案。分地區銷售的金稅卡、i c 卡也分別編號打印報給市（地）流轉稅管理處（科）。市（地）流轉稅管理處（科）將金稅卡、 ic卡編號按企業所屬征收分局打印成冊，下發給征收分局。
第三十九條 征收分局將金稅卡、ic卡編號錄入到防偽稅控企業發行子系統，做入庫管理。
第四十條企業增加分開票機按新上企業的工作程序辦理。
第四十一條企業發生下列情形，應到主管稅務機關辦理注銷登記，同時通知服務單位。在主管稅務機關工作人員監督下由技術服務單位工作人員拆卸金稅卡，主管稅務機關工作人員將金稅卡和ic卡在發行系統注銷，然后才能辦理注銷手續。
（一）依法注銷稅務登記，終止納稅義務；
（二）被取消一般納稅人資格；
（三）減少分開票機，
第四十二條 防偽稅控企業認定登記事項發生變化，應到主管稅務機關辦理變更認定登記手續。對本章十四條規定情形以外，不需要注銷作廢金稅卡的企業，應到主管稅務機關重新初始發行。
第四十三條 各級稅務部門要加強對防偽稅控系統開具的增值稅專用發票抵扣聯的認證管理工作。企業在申報期內必須將取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票抵扣聯報到主管征收機關進行認證，未經認證增值稅專用發票抵扣聯堅決不準抵扣。對因褶皺、揉搓等無法認證的加蓋“無法認證”戳記，認證不符的加蓋“認證不符”’戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認證完畢后，應將認證相符和無法認證的專用發票抵扣聯退還給企業，并同時向企業下達《認證結果通知書》（附件八）。對認證不符和確認為丟失、被盜金稅卡開具的增值稅專用發票要進一步核查，確認是偽造的增值稅專用發票要逐級匯報，不得隱瞞。
第四十四條 防偽稅控企業應將稅務機關認證相符的專用發票抵扣聯連同《認證結果通知書》和認證清單一起按月裝訂成冊備查。
第四十五條 經稅務機關認證確定為“無法認證”、“認證不符”’以及“丟失被盜”’的專用發票，防偽稅控企業如已申報扣稅的，應調減當月進項稅額。
第四十六條 報稅子系統采集的專用發票存根聯數據和認證子系統采集的專用發票抵扣聯數據，應按規定傳遞到增值稅計算機稽核系統。
第四十七條 防偽稅控企業金稅卡需要維修或更換時，其存儲的數據，必須通過磁盤保存并列出清單。稅務機關應核查金稅卡內尚未申報的數據和軟盤中專用發票開具的明細信息，生成專用發票存根聯數據傳遞到增值稅計算機稽核系統。企業計算機主機損壞不抄錄開票信息的，稅務機關應對企業開具的專用發票存根聯通過認證系統認證，產生專用發票存根聯數據傳遞到增值稅計算機稽核系統。
第四十八條 稅務機關用的防偽稅控系統專用設備由省國家稅務局流轉稅管理處統一管理,不得由技術服務單位管理稅務專用設備。設立省、市（地），縣三級發行網絡，各發行網絡必須建立在省、市（地）流轉管理處（科）和征收機關，并選派專人管理。各市（地）流轉稅管理部門發放專用設備要嚴格執行交接制度，分別填寫《防偽稅控系統專用設備入庫單》（附件四）和《防偽稅控系統專用設備出庫單》(附件五)，同時登記《防偽稅控系統專用設備收、發、存臺帳》（附件六）。各級稅務機關對庫存專用設備實行按季盤點制度，登記《防偽稅控系統專用設備盤存表》（附件七）。
第四十九條 主管稅務機關需要增配專用設備的，應填制《防偽稅控系統專用設備入庫單》報市（地）流轉稅管理部門轉報省局核發。
第五十條 企業用的防偽稅控系統專用設備由省級技術服務單位統一管理。省級技術服務單位要建立專用設備庫房，保證設備的安全。省、市（地）兩級技術服務單位要按第十八條的規定，加強對企業專用設備的倉儲發售管理，詳細紀錄收發存情況。對庫存專用設備實行按月盤點制度，登記《防偽稅控系統專用設備庫存表》（附件七），于次月10日前報同級稅務機關備案。
第五十一條 省、市（地）、縣流轉稅管理部門負責對同級技術服務單位進行服務質量的監督和管理。各級服務單位應與同級稅務局簽訂服務協議，明確工作程序、業務規范和權力義務等。每半年對服務單位的服務情況進行一次走訪調查，寫出服務質量情況報告。市（地）流轉稅管理處（科）進行匯總，分別于7月15日和次年的1月15日上報給省局流轉稅管理處。當年服務滿意率達不到95％以上的，通知其限期進行整改，限期不能整改的取消服務資格。
第五十二條 技術服務單位每半年向同級國稅局流轉稅管理處（科）報告一次技術服務情況。每年由省級服務單位組織召開全省技術服務工作會議，通報全省服務情況，研究解決服務中存在的問題，部署全年的工作。
第五十三條 市（地）技術服務單位要與服務企業簽訂技術服務合同，明確法律責任，簽訂的服務合同要報同級稅務機關備案。技術服務單位負責對企業的培訓，企業開票員必須經過服務單位培訓后持證上崗，企業開票員沒有上崗證主管稅務機關不得進行ic卡的授權操作。服務單位要按著統一的服務標準開展服務工作，對解決不了的故障要及時更換金稅卡，不能影響企業開票。對非系統故障影響開票和報稅的由企業自行負責。
第五十四條 為了保證系統的安全，任何單位和個人未經省局批準不得擅自改動系統軟件和硬件。使用企業不得擅自裝卸金稅卡。金稅卡的更換和軟件的升級要由技術服務單位技術員完成，系統出現問題馬上通知服務單位進行修理維護。更換金稅卡前一定做好數據維護工作，保證數據的安全。
第五十五條 防偽稅控系統使用過程中出現的技術問題，稅務機關、服務單位應填制《防偽稅控系統故障登記表》（附件九）分別逐級上報省局和省級服務單位。
第五十六條 企業服務質量投訴采取下管一級的辦法，一般向上一級服務單位投訴本級服務單位。由上一級服務單位仲裁解決。重大的服務質量問題也可以越級投訴，服務單位對受理的投訴要認真解決，不得推諉扯皮。對于服務投訴不能解決的按合同法規定向相關部門投訴。
第五十七條 防偽稅控企業應采取有效措施保障開票設備的安全，對稅控ic卡和專用發票應分開專柜保管，主管稅務機關要定期對其進行檢查。
第五十八條 實行防偽稅控企業專用設備發生丟失被盜的，應迅速報告公安機關和主管稅務機關。
第五十九條 損壞的兩卡以及收繳的兩卡，統一上交主管稅務機關。
第六十條 防偽稅控企業未按規定使用保管專用設備，發生下列情形之一的，視同未按規定使用和保管專用發票處罰。
（一）因保管不善或擅自拆裝專用設備造成系統不能正常運行。
（二）攜帶系統外出開具專用發票。
第七章 丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票的管理
第六十一條 一般納稅人丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，如果該發票丟失前已通過防偽稅控認證系統的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發票的存根聯復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證明單”，經購貨單位主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。
一般納稅人丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，如果該發票丟失前未通過防偽稅控系統的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發票的存根聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證通過后可憑該發票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證明單”經購貨單位主管稅務機關審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。
國家電網公司全面推行財務集約化管理，確立了集中、統一、精益、高效的現代化財務管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設。當前，國家監督和監管日益強化，公司集中運作更加規范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務管理基礎，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風險，降低成本支出，提高企業效益，為企業經營管理提供服務與決策支撐。在財務集約化深化應用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經營納稅、職工收入納稅及集體企業納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應用，實現了依法納稅、科學納稅，有效減低稅負、節約資金支出，達到了規范經營、合理節稅的管理目標。
一、確定納稅管理范圍，奠定科學籌劃納稅基礎
納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優化選擇。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、轉嫁籌劃和實現零風險等。針對電力行業納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務管理流程與其他行業存在差異，對重點納稅影響要素預先梳理和科學籌劃安排，以提升規模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業納稅管理納入籌劃范圍，共同實現合理節稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經營納稅、員工收入納稅及綜合產業管理納稅模式。通過科學的納稅籌劃，選擇最優納稅方案，提高公司依法經營水平。
二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障
（一）增值稅管理流程
筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務中心在電費發行后在營財對接系統形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務部稅務管理專責根據《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產品銷項稅結轉省公司。將取得的增值稅專用發票認證記賬，月末將進項稅結轉省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發《增值稅分配表》，地市公司根據分配表中的數額在當地繳納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當地抵扣，但應準確把握稅法規定，明確進項稅應抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結轉正確，合法實現節稅目標。
（二）個人所得稅管理流程
筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務人，事前制定個稅統籌方案，每月由人力資源部門下發工資及獎金表后，由各部門事務員統一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務部匯總數據在個人所得稅申報系統進行網上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統一扣稅后，完成報稅流程。
（三）集體企業稅務管理流程
在日常稅務管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監管，完善企業財務管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產生的風險。
三、集約籌劃納稅，促進效益提升
（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效
為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設、運營成本和增值稅納稅負擔，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產成本中影響進項稅抵扣額的項目及關鍵點進行分析及管控，創新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數額抵扣，并注重納稅風險點控制。在省公司財務集約化及增值稅考核時，符合風險在線稽核規則，相關成本費用進項稅考核指標持續保持穩定性。精細的管理創造顯著的經濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。
1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節稅意識
筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發放部門事務員及相關人員，以便在取得增值稅發票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關鍵點，對取得的原始發票進行審核，杜絕普通發票代替增值稅專用發票進行費用報銷。并充分發揮溝通協調作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節稅意識。
2.購電費進項稅額正確抵扣，實現納稅管理零風險
筆者所在公司購電成本金額約占生產成本發生額的45%，在地方電廠結算及增值稅發票管理方面，每月由發展策劃部專責發送小火電上網電量預結算單，導入管控系統，生成電費結算通知單，財務資產部購電費專責在收到各電廠增值稅專用發票后，核對結算單與專用發票的電量、價款及稅額。發票結算單和電費結算關聯一致后，管控系統傳入ERP系統生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現購電費納稅管理零風險。
3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間
在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質量優的辦公用品供貨單位，實行統一定點采購，統一結算，月末由供貨單位提供增值稅專用發票及部門領取明細表。財務部根據部門領取表明細，分別將價稅金額計入生產成本―辦公費科目、應交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統一結算、統一開具增值稅專用發票，規避了用普通發票進行報銷行為，在節稅的同時，也增加了費用使用的空間。
4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規避納稅風險
車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責統一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責匯總并審核后統一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規避納稅風險，運維部車輛專責根據打卡情況向財務部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發票及普通發票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發票，其他車輛一律開具普通發票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經抵扣的，及時做進項稅額轉出。在提高進項稅比率的同時，注重規避納稅風險，為公司降低運營成本。
（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃
我國現行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及其他各類規定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義，也為個人所得稅的科學繳納提供了更大的籌劃空間。
個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。
1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發放合理方案
在年度工資總額下達后，依據上年度工資及獎金發放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協同人力資源部專責測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發放金額，制定工資發放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。
2.分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級
2011年9月1日執行新的個人所得稅法后，國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關于年終獎的適用稅率和級次也相應發生了改變。國稅發[2005]9號明確規定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發放數額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據年終獎在一個年度內只能使用一次的規定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發放年終獎，取得了節稅效果。
（三）綜合產業納稅特色籌劃
筆者所在公司產業部全面履行集體企業的管理職能，充分發揮富達集團產業經營平臺的作用，注重經營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學合理納稅、又充分利用政策防范經營風險。
1.強化管理、突出規范，防范風險、保持續經營
由于集團內部分子公司個數和涉及行業較多，經營內容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務管理工作，公司制定了《集團企業稅務管理辦法》、《企業稅務風險管理制度》和《稅務稽查預案標準》，通過對經營業務涉稅的流程監管，盡可能的減少納稅過程中環節管理失控造成的風險，利用集團整體財務決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。
2.統籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負
公司產業集團作為眾多獨立企業的集合體，下屬分子公司較多，業務范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優惠政策以降低稅負。為實現該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業所得稅法》，集團公司對已經注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務機關，在集團內實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業整體稅負得到有效控制。
3.合理運作，管理出效益
充分享受稅收政策，用足稅收優惠政策，集團公司根據業務性質及工作需要，設置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業，既解決了殘疾人就業難，又積極響應國家號召，積極履行了社會責任。依據財稅[2009]70號文件規定安置殘疾人產生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應納稅所得額的目的。
4.合理統籌子公司納稅方案，有效降低企業整體稅負
限于稅法對合并納稅的嚴格規定，產業部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規劃，就有可能產生“稅負失衡”現象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業總體稅負加重。2010年國家明確規定母子公司之間不得無償提供資金、資產等各類扶持，為避免這種情況，產業部規范了內部經營行為、明確管理流程，以加大財務管控加強過程監管的方式，對母子公司資產、資金實行有償使用，確保企業經營合法合規，納稅管理合法合理。
5.準確應用政策，把握彌虧節點
充分利用稅收政策，在規定時間內彌補虧損。產業部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規，促成集團內部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續五年虧損彌補的規定，彌補了2009年度虧損，從長遠發展來看，減輕了未來經營包袱，為以后發展奠定了良好的基礎。
四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平
為保證稅務管理流程的正常運行，在專業管理中遵循相關法律法規，并依據省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。
1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關考核辦法和績效考核的重要依據。《財務集約化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎規范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日常控制、考核的具體依據。
2.增值稅遠程認證系統、個人所得稅申報系統、SAP系統以及管控系統中稅務子系統、電費管理子系統在筆者所在公司的全面應用，管控系統內各種表單以及數據集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構筑了高效信息平臺。
3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節稅、轉嫁籌劃和實現零風險等納稅籌劃方案，注重納稅風險點控制，提升了納稅管理水平。
五、其他需要加強的工作
納稅籌劃管理是一個長期的系統性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續做好各方面的工作。
（一）加強稅法學習，提高納稅籌劃管理水平
對國家新出臺的法規政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓計劃，組織培訓和政策解讀，結合公司實際情況，掌握學習，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權益。
（二）準確運用納稅籌劃工具，規避稽核風險點
由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環境下，組合成能夠達到實現公司財務管理目標、節約稅收成本的目的，所以應準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預和操作失誤。
二、強化政策管理。
1、加強現有的稅收政策的貫徹執行力度，深化流轉稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執行相關減免規定，堵塞管理漏洞。
三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規范流轉稅優惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監控和對本地區重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環節的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統運行質量在全市名列前矛。4、加強發票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統版普通發票使用，提高個體工商戶發票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》規范操作行為，積極探索，及時發現問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉稅信息化建設。
1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據分局實際向上級
提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數據采集和傳輸質量；
3、積極推行“一機多票”系統，認真核實一般納稅人增值
稅普通發票（不含商業零售）的用量，做好企業DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協助技服單位搞好企業端開票系統升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執行落實、政策執行情況檢查三個環節的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發現漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業的各項有效數據進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數據處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監督企業如實反映收入，嚴格按權責發生制原則確定收入的實現；
五、加強預征管理，根據納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業所得稅納稅單位的財務負責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規及有關規定需經稅務機關審批后方執行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規定認真審查，未經稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理版權所有
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續加大對轄區內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發現和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調整行業參數水平。
